>

Как бухгалтерская отчетность отражает эффективность предприятия. Кем подписывается бухгалтерская отчетность в организации Датой утверждения годовой бухгалтерской отчетности является

В срок до 31 марта года, следующего за отчетным, все без исключения юрлица обязаны предоставить в ИФНС, а также в Росстат комплект бухгалтерской отчетности. Предполагается, что на момент подачи отчетность подготовлена по всем правилам действующего законодательства, проще говоря, является достоверной. Однако иногда ошибки все же случаются и в таких документах, и тогда возникает вполне резонный вопрос: можно ли подавать уточненный баланс и корректировку бухгалтерской отчетности по всем прочим формам?

Даты подписания и утверждения бухгалтерской отчетности

Собственно ведение бухгалтерского учета – это обязанность каждого юридического лица. По итогам календарного года совокупность показателей деятельности компании в течение данного отчетного периода оформляется в виде комплекта бухгалтерской отчетности, который и подается в контролирующие органы. Вообще бухгалтерский баланс и прочие формы в составе такой отчетности – это отражение деятельности компании, в котором учитываются абсолютно все хозяйственные операции компании, включая те, которые не имеют значения для расчета различных налогов в зависимости от применяемой фирмой системы налогообложения.

Ответственным за составление бухгалтерской отчетности является главный бухгалтер фирмы, подписывает ее генеральный директор. Кроме того годовая бухгалтерская отчетность, как это следует из положений пункта 9 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ, должна быть утверждена владельцами компании. В соответствии со статьей 33 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» утверждение баланса, отчета о прибылях и убытках и прочих форм в составе отчетности ООО находится в компетенции общего собрания участников общества. АО утверждают свою годовую отчетность на общем собрании акционеров в силу положений статьи 48 Федерального закона «Об акционерных обществах».

Интересно, что срок подачи бухгалтерской отчетности в ИФНС – до 31 марта года, следующего за отчетным. При этом для утверждения отчетности владельцами компании установлены отдельные сроки. Так учредители ООО должны одобрить годовую отчетность строго в марте-апреле, акционеры АО могут это сделать с марта по июнь включительно. Речь идет, разумеется, о периодах по окончании отчетного года. Таким образом, хоть и предполагается, что в ИФНС подается уже утвержденная бухгалтерская отчетность, по факту ее утверждение собственниками может состояться и несколько позже. При этом не проведенное на момент подачи отчетов в ИФНС годовое собрание учредителей или акционеров не освобождает компанию от необходимости исполнить свою отчетную обязанность перед ИФНС в точно установленный срок.

Уточненная бухгалтерская отчетность

Но вернемся к вопросу о том, можно ли сдать корректировочный бухгалтерский баланс в случае, если в прошедшем отчетном периоде были выявлены некие ошибки, влияющие на представленные в отчете данные.

Исходя из постулатов ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного приказом Минфина от 28 июня 2010 г. № 63н, возможность корректировки финансовой отчетности зависит от момента, в котором была выявлена ошибка. В зависимости от этого все возможные ситуации обнаружения ошибок в бухгалтерском учете, которые приводят к искажению данных бухгалтерской отчетности по году, можно условно разделить на несколько вариантов. В некоторых из них можно сдавать корректировку баланса, в других этого не требуется.

Самая простая ситуация – если ошибки в учете были выявлены до окончания календарного года. Обнаруженное искажение данных исправляется соответствующей проводкой по счетам БУ в том месяце отчетного года, в котором оно было выявлено. Корректировку баланса за 2016 год в подобном случае проводить не придется, ведь годовой отчет изначально будет корректным, поскольку составляется он на дату 31 декабря, то есть в нем уже будут содержаться необходимые исправления.

Аналогичная ситуация – если неточность обнаружена в процессе составления годовой отчетности до момента ее рассмотрения собственниками компании и подачи в ИФНС, то есть строго в январе-феврале. В этом случае пункт 6 ПБУ 22/2010 предписывает внести исправления в регистрах бухгалтерского учета в декабре того года, за который подготавливается отчет. В этом случае годовая бухгалтерская отчетность также будет составлена изначально правильно, и подавать уточненный баланс не придется.

Хуже, если неучтенные или искаженные данные были обнаружены уже после подписания бухгалтерской отчетности руководителем и ее передачи в ИФНС. Если это случилось до момента утверждения документов собранием акционеров или учредителей (допустим, в апреле), то компания обязана внести соответствующие исправления в учете декабрем отчетного периода и заменить уже поданную в контролирующие органы бухгалтерскую отчетность (п. 7 ПБУ 22/2010). Таким образом, в данном случае придется подготовить и подать корректировочный баланс и прочие формы. Именно этот комплект отчетности будут рассматривать и утверждать владельцы компании на годовом собрании.

Если же ошибка выявлена в период проведения собрания, но до момента утверждения годовой отчетности, то ее придется пересмотреть (п. 8 ПБУ 22/2010). Проще говоря, ошибки в учете исправляются также декабрем, ранее подготовленный комплект заменяется исправленным, а в ИФНС подается корректирующая бухгалтерская отчетность. При этом в пересмотренном комплекте необходимо раскрыть информацию о том, что данная версия отчетности заменяет первоначально представленную, а также причины, по которым это произошло.

В ситуации, когда ошибки в учете прошедшего года были обнаружены уже после подачи отчетов в ИФНС, а также после их утверждения на годовом собрании собственников, бухгалтерская отчетность за прошедший год пересмотру не подлежит (п. 10 ПБУ 22/2010). Так что ответ на вопрос, нужно ли сдавать уточненную бухгалтерскую отчетность в подобном случае будет отрицательным. Искажение учетной информации, которое было выявлено, допустим, в июле, нужно исправить в текущем периоде его обнаружения. Таким образом, бухгалтеру придется откорректировать сформированные на начало года данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с тем счетом, по которому была выявлена неточность прошлого года.

Понятие существенности бухгалтерской ошибки

Все выше описанные ситуации, в которых бухгалтеру приходится сталкиваться с проблемой, как сдать уточненный баланс, предполагают, что ошибки, приведшие к искажению данных, являются существенными. Понятие существенности определено в пункте 3 ПБУ 22/2010.

Так, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный год может повлиять на решения, принимаемые на основе данной бухгалтерской отчетности. Наглядный пример подобной ситуации – вопрос о выплате дивидендов учредителям или акционерам в зависимости от показателей годовой прибыли, размер которой может быть из-за такой ошибки искажен. Однако интересно, что степень существенности ошибки компания вправе определять сама, основываясь при этом на величину показателей тех или иных статей бухотчетности. При этом критерии существенности должны быть закреплены в учетной политике организации.

Если выявленная ошибка не является существенной, то вне зависимости от того, когда она была допущена, исправления организация вправе вносить месяцем ее обнаружения. Это означает, что в подобной ситуации компании можно не сдавать уточненный баланс вне зависимости от того, была ли или не была утверждена годовая отчетность учредителями или акционерами компании. Допустим, если речь будет идти о несущественной ошибке, допущенной в учете 2016 года, то даже если она будет выявлена в апреле 2017 года, корректировку баланса за 2016 год подавать не придется. Исправить неправильные данные нужно будет также апрелем. При этом прибыль или убыток, которые могли возникнуть в результате исправления такой несущественной ошибки, следует отразить в составе прочих доходов или расходов текущего периода.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, который установлен учредительными документами организации (п. 2 ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете», п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Утверждение бухгалтерской отчетности АО

Утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, а также распределение прибыли (покрытие убытков) общества и объявление дивидендов по результатам финансового года относятся к компетенции общего собрания акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Годовое общее собрание акционеров должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ), то есть в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.

За 30 дней до даты проведения годового собрания акционеров годовой отчет АО должен быть предварительно утвержден советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 4 ст. 88 Закона № 208-ФЗ).

За 20 дней до проведения общего собрания акционеров годовую бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением и заключением ревизионной комиссии необходимо представить для ознакомления лицам, которые имеют право на участие в общем собрании акционеров (п. 3 ст. 52 Закона № 208-ФЗ).

Утверждение бухгалтерской отчетности ООО

Утверждение годовой бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью, распределение прибыли между участниками находится в компетенции общего собрания участников (п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года, то есть в период с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным.

За 30 дней до проведения общего собрания участников общества годовой отчет общества с аудиторским заключением и заключением ревизионной комиссии должен быть представлен участникам общества.

Так как годовую бухгалтерскую отчетность за 2006 год необходимо утвердить и представить в налоговые органы и органы статистики до 31 марта 2007 года, получается, что годовое собрание акционеров или годовое собрание участников должно быть проведено организацией в марте 2008 года.

Руководитель организации должен представить собственникам отчет о результатах работы за год. Этот отчет включает в себя баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Собственники утверждают отчет и принимают решение о распределении полученной прибыли.

Решение общего собрания акционеров или общего собрания участников, которое фиксируется в протоколе, не должно противоречить уставу общества (п.

2 ст. 11 Закона № 208-ФЗ). В противном случае решение собрания будет признано недействительным.

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности решения общего собрания собственников

После проведения годового общего собрания акционеров или общего собрания участников на основании протокола в бухгалтерском учете организации делаются соответствующие записи.

Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров или общего собрания собственников нужно в следующем отчетном периоде.

Обратимся к положению по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 07/98), утвержденному приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 07/98). Такого вида события должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не нужно (п. 10 ПБУ 07/98).

При отражении в бухгалтерском учете результатов решения общего собрания акционеров или общего собрания собственников нужно датировать проводки той датой, когда был утвержден протокол собрания.

Несмотря на то, что в пункте 3 ПБУ 07/98 речь идет только об объявлении годовых дивидендов, на наш взгляд, к событиям после отчетной даты можно отнести и решение собственников об источнике покрытия убытков отчетного года или прошлых периодов. Следовательно, указанные события также следует раскрыть в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2004 г. № 135н внесены изменения в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 23 июля 2003 г. № 67н.

В частности, исключен пункт 14, в котором говорилось о том, что в годовом бухгалтерском балансе необходимо отразить решение собственников о распределении прибыли и покрытии убытков. Для этого необходимо было корректировать статьи «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На основании этого положения бухгалтер делал корректировку показателей по счетам 75, 82, 84 с итогов собрания акционеров. Теперь такая надобность отпала. Никакие изменения в данные бухгалтерского учета вносить не нужно.

Еще по теме 10.3.1. Утверждение бухгалтерской отчетности:

  1. 23.1. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  2. Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  3. Глава 2. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности
  4. 29.2. ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ И ВЕРТИКАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. СИНТЕТИЧЕСКИЕ И КОНСОЛИДИРОВАННЫЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Отчетный период для бухгалтерской отчетности

По общему правилу отчетным периодом для бухотчетности является календарный год (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Бухгалтерская финансовая отчетность: состав

В состав бухгалтерской отчетности организации входят (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):

  • бухгалтерский баланс;
  • приложения к балансу и отчету. К ним относятся (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н): отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании денежных средств;
  • пояснения (п. 3, 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н , Письмо Минфина от 23.05.2013 N 03-02-07/2/18285). О пояснительной записке к бухгалтерской отчетности можно прочитать в .

Виды бухгалтерской отчетности

Некоторым организациям (например, относящимся к СМП) разрешено представлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). В связи с этим бухгалтерскую отчетность условно можно разделить на два вида: обычную и .

Бухгалтерская отчетность предприятия: формы

Формы бухотчетности утверждены Минфином (приказ 66н «О формах бухгалтерской отчетности»).

Кроме того, ФНС разработан рекомендуемый формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде (Приказ ФНС от 20.03.2017 N ММВ-7-6/228@).

Важно отметить, что в ТОГС нужно представить отчетность с кодами строк. Такую же отчетность имеет смысл представить и в ИФНС.

Бесплатно скачать формы бухгалтерской отчетности, включая формы в формате Excel с графой «Код», можно через систему КонсультантПлюс.

Новые формы бухгалтерской отчетности в 2018 году

Формы бухгалтерской отчетности в 2018 году такие же, как и в 2017 году - никаких изменений в бухотчетность не вносилось.

Дата утверждения отчетности в бухгалтерском балансе

Бухгалтерская отчетность должна быть утверждена (ч. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):

  • ООО - в период с 1 марта по 30 апреля (пп. 6 п. 2 ст. 33 , ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Бухотчетность утверждает общее собрание участников общества;
  • АО - в период с 1 марта по 30 июня (п. 1 ст. 47 , пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Отчетность утверждается общим собранием акционеров.

Как известно, бухгалтерскую отчетность нужно представить в ИФНС и ТОГС не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ , ), т. е. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Если 31 марта выпадает на выходной, крайний срок представления отчетности переносится на первый рабочий день, следующий за этой датой (п. 7 ст. 6.1 НК РФ , п. 7 Порядка , утв. Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220). Так, например, в 2018 году бухгалтерскую отчетность необходимо подать не позднее 02.04.2018 (31 марта - суббота). Следовательно, если до подачи отчетности в контролирующие органы организация успеет ее утвердить, то в соответствующей строке баланса указывается дата утверждения. Если же отчетность еще не была утверждена, то строку «Дата утверждения отчетности» заполнять не нужно.

Составление бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Отчетность составляется на основе данных регистров бухгалтерского учета и в соответствии с положениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Аудит бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность некоторых организаций подлежит обязательному аудиту (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ). К таким организациям, например, относятся страховые компании. С полным перечнем случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2017 год можно ознакомиться в Информации Минфина .

Если бухотчетность организации подлежит обязательному аудиту, то в свое отделение Росстата, помимо самой бухгалтерской отчетности, нужно представить еще и аудиторское заключение (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Оно подается:

  • либо вместе с бухгалтерской отчетностью;
  • либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.

В ИФНС представлять аудиторское заключение не нужно.

Анализ бухгалтерской отчетности

Получив бухгалтерскую отчетность организации, налоговики проводят ее анализ. Например, сравниваются показатели отчета о финансовых результатах с данными годовой декларации по налогу на прибыль. Ведь иногда выявленные расхождения могут свидетельствовать о том, что организация для налоговых целей занизила свои доходы или же завысила расходы.

Кроме того, изучается баланс организации. Так, к примеру, если организация является претендентом на включение в план выездных проверок, инспекторы смотрят, есть ли у организации основные средства и другое имущество, за счет которого можно будет взыскать недоимку, возникшую в результате доначислений по итогам проверки.

Годовая бухгалтерская отчетность является источником достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности компании за истекший год. Поэтому законодательство и, в большей степени, внутренние правила финансовых институтов уделяют особое внимание порядку ее составления, содержанию и утверждению. Исходя из показателей годовой бухгалтерской отчетности оценивается инвестиционная привлекательность компании для потенциальных инвесторов и владельцев ее ценных бумаг.

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, годовая бухгалтерская отчетность подлежит обязательному утверждению высшим органом управления общества. Общее собрание акционеров (участников) общества принимает решение о ее утверждении.

Общества с ограниченной ответственностью утверждают годовую бухгалтерскую отчетность на очередном общем собрании участников не ранее чем через 4 месяца и не позднее чем через 4 месяца после окончания финансового года. Акционерные общества - не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года.

Структура годовой бухгалтерской отчетности включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности (если она подлежит обязательному аудиту), пояснительную записку.

Согласно Закону о бухгалтерском учете, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности общество обязано провести инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой будет проверено и документально подтверждено их наличие, состояние и оценка.

Затем, годовая бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации, для подтверждения достоверности и полноты содержащейся в ней информации.

Годовая бухгалтерская отчетность подлежит обязательной проверке ревизионной комиссией (ревизором) общества. Подтверждение достоверности отчетности ревизионной комиссией (ревизором) общества является необходимым условием перед подачей отчетности на утверждение общим собранием акционеров (участников): в соответствии с п. 3 ст. 47 ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью, общее собрание участников не вправе утверждать годовые бухгалтерские балансы общества при отсутствии заключения ревизионной комиссии (ревизора) общества.

При подготовке к проведению общего собрания по утверждению годовой бухгалтерской отчетности акционерам (участникам) должен быть обеспечен доступ к годовой бухгалтерской отчетности, в том числе заключению аудитора и заключению ревизионной комиссии (ревизора) общества по результатам проверки годовой бухгалтерской отчетности.

Для акционерных обществ, осуществивших (осуществляющих) публичное размещение облигаций или иных ценных бумаг, законодательство специальным образом регламентирует ступени утверждения годовой бухгалтерской отчетности: 1) подписание руководителем и главным бухгалтером, 2) подтверждение ревизионной комиссией (ревизором), и затем 3) утверждение общим собранием акционеров.

Годовая бухгалтерская отчетность компании относится к информации открытой для всех заинтересованных лиц (банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.), и доступна для ознакомления и копирования. Компания должна обеспечивать для заинтересованных пользователей возможность ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Общества с ограниченной ответственностью свободны от обязанности публиковать бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Так, в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг, общество с ограниченной ответственностью обязано ежегодно публиковать годовые бухгалтерские балансы.

Для акционерных обществ законодательство устанавливает более ужесточенные правила по раскрытию финансовой информации.

Открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. В соответствии с абз. 1 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете публикация осуществляется не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Закрытые акционерные общества также обязаны раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность в случае публичного размещения ими облигаций или иных ценных бумаг.

Открытое акционерное общество может опубликовать годовую бухгалтерскую отчетность только после проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой) и последующего утверждения ее общим собранием акционеров. Перед утверждением отчетности для ее проверки и подтверждения должен быть привлечен аудитор, не связанный имущественными интересами с обществом или его акционерами.

В законодательстве о рынке ценных бумаг достаточно подробно урегулирован вопрос раскрытия и представления эмитентами финансовой информации. Ключевую роль в раскрываемых документах играет бухгалтерская, в том числе годовая, отчетность.

Согласно п. 12 ст. 30 Федерального закона «О рынке ценных бумаг», годовая сводная бухгалтерская (консолидированная финансовая) отчетность эмитента за последний завершенный финансовый год раскрывается/предоставляется не позднее 3 дней после даты составления аудиторского заключения, но не позднее 120 дней после даты окончания финансового года, а также включается в состав ежеквартального отчета за II квартал следующего за ним финансового года.

Акционерное общество, на которое не распространяются требования о раскрытии информации, обязано опубликовать текст годовой бухгалтерской отчетности на странице в сети Интернет не позднее 45 дней с даты истечения срока представления годовой бухгалтерской отчетности. А не позднее 2 дней с даты составления протокола очередного общего собрания акционеров, на котором был рассмотрен вопрос об утверждении годовой бухгалтерской отчетности, опубликовать на странице в сети Интернет сообщение об утверждении (неутверждении) годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества.

Эмитент обязан поместить копию годовой бухгалтерской отчетности по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а до окончания срока размещения ценных бумаг - также в местах, указанных в рекламных сообщениях эмитента, содержащих информацию о размещении ценных бумаг. Также эмитент обязан предоставлять копию годовой бухгалтерской отчетности, заверенную уполномоченным лицом, владельцам ценных бумаг и иным заинтересованным лицам по их требованию в срок не более 7 дней.

Необходимо иметь ввиду, что раскрытие годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями законодательства о рынке ценных бумаг не освобождает эмитентов от обязанности публиковать годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Кроме того, эмитенты российских депозитарных расписок также обязаны раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность и сводную бухгалтерскую отчетность (при наличии), составленную в соответствии с МСФО или US GAAP в приложении к ежеквартальному отчету. При этом отчетность должна быть проверена аудитором, а заключение аудитора должно быть приложено к раскрываемой бухгалтерской отчетности.

Предоставление отчетности в государственные органы

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не только учредителям, акционерам, участникам или собственникам компании, но также и территориальным органам государственной статистики по месту ее регистрации в течение 90 дней по окончании года. При этом представляемая годовая бухгалтерская отчетность организации должна быть утверждена высшим органом управления компании в порядке, установленном учредительными документами.

Дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности указывается непосредственно на первой странице баланса.

Размещение ценных бумаг

При увеличении уставного капитала путем размещения дополнительного выпуска акций, для государственной регистрации дополнительного выпуска акций (не сопровождающегося регистрацией проспекта ценных бумаг) предоставляется копия бухгалтерской отчетности компании за последний завершенный финансовый год и за последний квартал.

Что касается выпуска ценных бумаг с регистрацией проспекта, в его состав включается годовая бухгалтерская отчетность эмитента за 3 последних завершенных финансовых года, предшествующих дате утверждения проспекта, с приложением аудиторского заключения. Если эмитент осуществляет свою деятельность менее 3 лет, то представляется годовая бухгалтерская отчетность за каждый завершенный финансовый год, с приложением аудиторского заключения.

При наличии у эмитента годовой бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с МСФО или US GAAP, то к проспекту прилагается и такая бухгалтерская отчетность эмитента за 3 последних завершенных финансовых года, предшествующих дате утверждения проспекта ценных бумаг, на русском языке.

Проспект ценных бумаг подписывается руководителем, главным бухгалтером и аудитором, утверждается советом директоров (наблюдательным советом) общества.

IPO, листинг

Предоставление утвержденной годовой бухгалтерской отчетности является одним из условий допуска ценных бумаг корпоративных эмитентов (акции, облигации) к торгам на фондовых биржах в процессе размещения с прохождением процедуры листинга.

Так, к заявлению о допуске ценных бумаг к торгам в процессе размещения/обращения с прохождением процедуры листинга на Фондовой бирже ММВБ, необходимо приложить годовую бухгалтерскую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) за 3 последних завершенных финансовых года и годовую финансовую отчетность в соответствии с МСФО и/или US GAAP на русском языке с приложением аудиторского заключения в отношении указанной отчетности.

Согласно Правилам допуска ценных бумаг к торгам ОАО «Фондовая биржа РТС», для включения акций и корпоративных облигаций в котировальный список в числе прочего эмитент должен представить годовую финансовую (бухгалтерскую) отчетность в соответствии с МСФО и/или US GAAP, в отношении которой был проведен аудит, и принять обязательство вести указанную отчетность и раскрывать ее вместе с аудиторским заключением на русском языке.

Выпуск облигаций

Наличие надлежащим образом утвержденной годовой бухгалтерской отчетности за 2 завершенных финансовых года является также условием выпуска облигаций при отсутствии их обеспечения, предоставленного третьими лицами.

Это же условие обязательно соблюдать при эмиссии биржевых облигаций без государственной регистрации их выпуска (дополнительного выпуска), регистрации проспекта облигаций и государственной регистрации отчета об итогах их выпуска (дополнительного выпуска). Более того, биржевые облигации допускаются к торгам на бирже без прохождения процедуры листинга при условии наличия надлежащим образом утвержденной годовой бухгалтерской отчетности за 2 завершенных финансовых года.

Увеличение и уменьшение уставного капитала

Решение об увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. На обязательность учета данного требования обращено внимание и в подп. «а» п. 9 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 9 декабря 1999 г. № 90/14.

Данные годовой бухгалтерской отчетности общества (при этом подразумевается, что она утверждена) необходимы для определения возможности увеличения уставного капитала общества за счет имущества общества, в том числе для установления того, будет ли выполнено требование нормы п. 2 ст. 18 ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью, в котором сказано, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

На основании показателей годовой бухгалтерской отчетности в обществе принимается решение об уменьшении уставного капитала или даже может быть принято решение о ликвидации общества.

Реорганизация

При подготовке к реорганизации, всем участвующим в ней обществам необходимо оценить финансовое состояние и перспективы компаний, с которыми им придется объединять бизнес, либо возможные последствия для компании при разделении бизнеса.

Поэтому всем лицам, имеющим право на участие в общем собрании, повестка дня которого включает вопрос о реорганизации, предоставляются годовые отчеты и годовая бухгалтерская отчетность всех компаний, участвующих в реорганизации за 3 завершенных финансовых года, предшествующих дате проведения общего собрания, либо за каждый завершенный финансовый год с момента образования организации, если организация осуществляет свою деятельность менее 3 лет.

При этом, юридическое лицо, созданное в результате реорганизации (за исключением присоединившего, выделившего или преобразованного эмитента), для получения допуска к торгам на бирже ценных бумаг должно предоставить бирже годовую финансовую (бухгалтерскую) отчетность в соответствии с МСФО и/или US GAAP, в отношении которой был проведен аудит.

Ответственность за неточности в документах, обеспечивающих выход на рынок ценных бумаг очень велика, таким образом, необходимо крайне внимательно подойти к составлению финансовой отчетности компании.

Due Diligence

Нельзя также не отметить вопросы предоставления утвержденной годовой бухгалтерской отчетности для проведения проверок компании (Due Diligence при подготовке IPO, M&A, приобретении участия в компании или активов компании), мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов, камеральных проверок со стороны регулятора рынка ценных бумаг и т.п.

На подготовительной стадии IPO на основании аудированной годовой бухгалтерской отчетности за последние 3 года составляются отчеты о финансовой проверке компании, которые затем используются для составления проспекта эмиссии.

Для составления отчета о проверке компании для целей M&A также подлежит проверке годовая бухгалтерская отчетность, при этом оценивается правильность и заполнение всех реквизитов и показателей отчетности.

Утвержденная годовая бухгалтерская отчетность - показатель best practice

Для наиболее тщательной подготовки отчетности к утверждению общим собранием, а также оценки итогов деятельности компании за истекший финансовый год рекомендуется выносить годовую бухгалтерскую отчетность на предварительное рассмотрение и утверждение советом директоров, исполнительным или контролирующим органом.

В уставах ряда крупных компаний предусмотрено предварительное утверждение годовой бухгалтерской отчетности советом директоров, правлением, президентом.

В документах, регулирующих деятельность ряда государственных компаний, предписан обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности и консолидированной бухгалтерской отчетности, а также предварительное утверждение ее наблюдательным советом.

Ответственность за непредставление отчетности

Как уже было установлено выше, в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, представляемая в государственные контролирующие органы годовая бухгалтерская отчетность подлежит обязательному утверждению высшим органом управления общества.

На практике часто возникает ситуация, когда дата проведения годового общего собрания назначается позднее истечения срока представления годовой бухгалтерской отчетности. Многие компании задерживают представление отчетности по этой причине вплоть до ее утверждения общим собранием. Однако налоговые органы и суды справедливо считают, что данное обстоятельство не является поводом для непредставления отчетности, а действующее законодательство позволяет исполнить требования налогового законодательства и представить бухгалтерскую отчетность в установленный срок.

Исходя из сложившейся судебной практики, даже если уставом общества предусмотрено проведение годового общего собрания после истечения срока подачи годовой бухгалтерской отчетности, то в соответствии с требованиями законодательства обществу необходимо провести внеочередное общее собрание для утверждения годовой отчетности .

Статья 126 Налогового кодекса РФ устанавливает ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный срок документов, предусмотренных кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Указанное правонарушение влечет взыскание штрафа с компании в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2008 г. по делу № А40-59858/07-115-371, Постановление ФАС Центрального округа от 25.07.2007 г. по делу № А64-5050/06-15).

Помимо этого за непредставление бухгалтерской отчетности или отказ от ее представления в государственные контролирующие органы предусмотрена административная ответственность. За подобные нарушения на должностных лиц организации налагается штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). Уплата штрафа не освобождает организацию от представления бухгалтерской отчетности (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» установлена гражданско-правовая ответственность за убытки, причиненные инвестору и/или владельцу ценных бумаг вследствие предоставления или раскрытия недостоверной, неполной и/или вводящей в заблуждение информации.

Кроте того,нарушение требований законодательства, касающихся представления и раскрытия информации на рынке ценных бумаг является административным правонарушением и влечет довольно суровую ответственность для юридического лица и его руководителя.

Так в соответствии с ч. 1 ст. 15.19 КоАП РФ непредставление или нарушение эмитентом порядка и сроков представления информации (уведомлений), а равно представление информации не в полном объеме, и/или недостоверной информации, и/или вводящей в заблуждение информации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 рублей или дисквалификацию на срок до 1 года; на юридических лиц - от 500 000 до 700 000 рублей.

Частью 2 ст. 15.19 КоАП РФ предусмотрена ответственность за нераскрытие или нарушение эмитентом порядка и сроков раскрытия информации, а равно раскрытие информации не в полном объеме, и/или недостоверной информации, и/или вводящей в заблуждение информации. Данное правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 000 до 50 000 рублей или дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет; на юридических лиц - от 700 000 до 1 000 000 рублей.

Исходя из судебной практики, наиболее распространенное правонарушение в этой области - несвоевременное раскрытие информации, может быть квалифицировано как малозначительное правонарушение в соответствии со ст. 2.9 КоАП РФ и нарушитель может быть освобожден от административной ответственности. Малозначительность имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям, при этом отсутствие негативных последствий или их устранение не являются обстоятельствами свидетельствующими о малозначительности правонарушения (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10).

Однако имеется и противоположная судебная практика, исходя из которой несвоевременное раскрытие информации расценивается как посягательство на установленный нормативными правовыми актами порядок общественных отношений в сфере рынка ценных бумаг, в связи с чем его нельзя признать малозначительным.

Итак, после анализа основных требований к наличию у компании надлежащим образом утвержденной годовой бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что соблюдение установленных требований не только отвечает интересам самой компании, но и делает бизнес более прозрачным, что повышает интерес потенциальных инвесторов и партнеров.


См. подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - ФЗ об акционерных обществах), подп. 6 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью).

В соответствии со ст. 13 Закона о бухгалтерском учете.

См. п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете).

См.п. 3 ст. 88 ФЗ об акционерных обществах и п. 3 ст. 47 ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью.

См. п. 3 ст. 52 ФЗ об акционерных обществах и п. 3 ст. 36 ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью.

В соответствии с п. 8.1.1. Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утв. Приказом ФСФР РФ от 10.10.2006 г. № 06-117/пз-н.

См. п. 89 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Согласно ГК РФ и ФЗ об акционерных обществах, открытые акционерные общества, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести, представлять и раскрывать бухгалтерскую отчетность.

Опубликование в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространение среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также передача ее территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

В соотв. с п. 1.3 Приказа Минфина РФ от 28.11.1996 г. № 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами».

См. абз. 3 п. 3 ст. 88 ФЗ об акционерных обществах.

Согласно п. 1 ст. 30 Федерального закона «О рынке ценных бумаг», под раскрытием информации понимается обеспечение ее доступности всем заинтересованным в этом лицам независимо от целей получения данной информации в соответствии с процедурой, гарантирующей ее нахождение и получение.

Согласно п. 3 ст. 30 Федерального закона «О рынке ценных бумаг», под предоставлением информации понимается обеспечение ее доступности определенному кругу лиц в соответствии с процедурой, гарантирующей ее нахождение и получение этим кругом лиц.

См. п. 8.3.7. Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утв. Приказом ФСФР РФ от 10.10.2006 г. № 06-117/пз-н.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; англ. International Financial Reporting Standards) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Общепринятые принципы бухгалтерского учёта (англ. Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) - стандарты бухгалтерского учёта, применяемые в США и некоторых других странах. GAAP отличается (в частности, от Международных стандартов финансовой отчётности) тем, что в GAAP детально регулируется порядок учёта тех или иных практических ситуаций.

См. абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете и абз. 3 п. 86 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

См. п. 2.4.5 Приказа ФСФР РФ «Об утверждении стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг» от 25 января 2007 г. № 07-4/пз-н.

См. п. 9. ст. 22 Федерального закона «О рынке ценных бумаг»; п. 8.1 гл. VIII. Приложения 8 к Положению о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утв. Приказом ФСФР РФ от 10.10.2006 г. № 06-117/пз-н.

Листинг - это совокупность процедур по включению ценной бумаги в один из котировальных списков фондовой биржи и осуществлению контроля за соответствием ценных бумаг и самого эмитента условиям и требованиям, установленным фондовой биржей.

См. пп. 14, 25 Приложения №40 к Правилам листинга, допуска к размещению и обращению ценных бумаг в ЗАО «ФБ ММВБ».

См. пп. 5.1.1-5.1.2 Правил допуска ценных бумаг к торгам ОАО «Фондовая биржа РТС», утв. Советом директоров ОАО «Фондовая биржа РТС» (Протокол № 09-21-3011 от 30 ноября 2009 г.) (далее - Правила допуска РТС).

См. п. 2 ст. 31 ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью; абз.3 п.3 ст. 33 ФЗ об акционерных обществах; п. 2 ст. 27.5-4 Федерального закона «О рынке ценных бумаг». Исключения из этого правила указаны в п. 3 ст. 27.5-4 Федерального закона «О рынке ценных бумаг».

См. п. 1 ст. 27.5.2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг».

См. п. 4.1.3 Правил Правила допуска РТС.

См. абз. 2 п. 1 ст. 18 ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью.

П. 3.5 Постановления ФКЦБ РФ «Об утверждении Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров» от 31.05.2002 № 17/пс.

П. 5.5 Правил допуска РТС.

ОАО «Газпром», ОАО «Аэрофлот», ОАО «РЖД», ОАО «АВТОВАЗ», ОАО «НК «Роснефть», ОАО «Синергия».

См. п. 1 ст. 18 Федерального закона «О государственной компании «Российские автомобильные дороги» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 17.07.2009 № 145-ФЗ; п. 1 ст. 35 Федерального закона «О Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» от 01.12.2007 № 317-ФЗ; п. 1 ст. 9 Федерального закона «О Государственной корпорации «Ростехнологии» от 23.11.2007 № 270-ФЗ; п. 1 ст. 9 Федерального закона «О Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта» от 30.10.2007 № 238-ФЗ.

См. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 августа 2010 г. по делу № А56-72213/2009; Постановление 13 ААС от 19 апреля 2010 г. по делу № А56-80327/2009; Постановление ФАС Поволжского округа от 5 марта 2010 г. по делу № А65-16385/2009.

См. п. 11 ст. 51 Федерального закона «О рынке ценных бумаг».

См. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.02.2007, 12.02.2007 по делу № А40-2623/07-17-24; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2006, 26.12.2006 № 09АП-17166/2006-АК; Постановление ФАС Центрального округа от 26.08.2010 по делу № А54-120/2010.

Чтобы сдать бухгалтерский отчет за 2016 год, нужно воспользоваться новым бланком для передачи сведений о балансе компании. В этой статье опубликовано, как правильно заполнять данный бланк по строкам, а также конкретный пример уже полностью оформленного документа

09.11.2016

Структура бухотчетности за 2016 год

Бухгалтерская отчетная документация за 2016 год передается компаниями сразу в две службы по их местонахождению:

    статистическую;

    налоговую.

За текущий 2016 год сдается следующая бухотчетность:

    бухгалтерский баланс;

    отчет о финансовых результатах;

    приложения к двум названым отчетам (это могут быть в зависимости от ситуации отчеты, касающиеся изменений капитала, движения финансов, целевого использования денежных средств).

Еще законодательством предусмотрено, что к бухотчетности можно добавлять пояснения, которые оформляются в виде текстов или таблиц. Но аудиторское заключение должно прилагаться в обязательном порядке. Именно в нем содержится подтверждение достоверности всех бухгалтерских документов. Но это делается в том случае, когда компания подлежит аудиторской проверке - ФЗ, закон №402, статья 13, пункт 10.

Компании некоммерческого типа также сдают бухотчетность, структура которой следующая:

  • целевое использование денежных средств;

    приложения к обязательным отчетам.

Для ИП подобные отчеты по бухгалтерии сдавать нет необходимости. Для субъектов малого предпринимательства предусмотрена сдача бухотчетности в упрощенном варианте. Вот его основные нюансы:

    В баланс сразу включают и отчетные данные о финансовой результативности, но без детализации.

    Приложениях размещается только та информация, которая нужна при оценке финансового положения данной компании либо для оценивания ее финансовой результативности.

В случае отсутствия сведений для оформления названых приложений, заполняются только обязательные бланки - отчет о балансе и о финансовых результатах. Эти правила подтверждаются следующими официальными документами:

    приказ №66н (пункт 6);

    письмо №03-02-07/1-80 Министерства финансов нашего государства;

    информация №ПЗ-3/2010 Минфина (пункт 17).

В какие сроки следует сдавать балансовый отчет за текущий 2016 год?

Бухотчетность за годовой период сдается фирмами в местную налоговую службу на протяжении 3-х месяцев с момента завершения отчетного периода, то есть года - Налоговый кодекс, статья №23 (пункт 1, подпункт 5). В статистическую службу передают данный отчет в такие же сроки - ФЗ, закон №402, статья 18 (пункт 2).

Отчетный документ со сведениями о балансе компании за 2016 года передают в соответствующие отделения местных служб к 31 марта следующего года (в нашем случае - 2017 года). Промежуточная бухотчетность, которая оформляется в компании для удобства ведения бухгалтерии, в налоговую и статистическую службы передавать не нужно.

Чистые бланки отчета (актуальны на 2016-2017 гг.)

Скачать чистые бланки для заполнения балансового отчета:

Особенности упрощенной формы финансовой отчетности за текущий 2016 год

Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и Отчет о целевом использовании средств. Для отчета за 2016 год используются следующие ключевые даты:

В упрощенной форме баланса заполняют две обязательные части:

    актив - внеоборотные и оборотные величины;

    пассив - величины своего капитала, заемных финансов, кредиторских задолженностей.

Итоговые результаты по данным разделам записываются в С1600 и С1700, при этом их цифровые значения должны быть равны между собой. Остальные строки также имеют свою кодировку, которая проставляется в дополнительном столбце (его вносят в отчет самостоятельно). Такая кодировка проставляется по цифровому показателю, что имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя - приказ №66н (пункт 5).

В укрупненные статьи балансового отчета по УСН за 2016 год входят:

1. Материальные внеоборотные активы (основные денежные средства + незавершенные капиталовложения в них). 1. Капиталы и резервы (уставной капитал + добавочный и резервный капитал + нераспределенная прибыль + непокрытый убыток + переоценка основных денежных средств (активы нематериального типа) + свои же акционные бумаги (которые были выкуплены для последующего аннулирования) либо доли учредителей).
2. Нематериальные, финансовые внеоборотные активы (нематериальные активы + долгосрочные денежные средства, с включением результатов исследований, незавершенные вложения в активы нематериального типа, исследования). 2. Заемные средства долгосрочного типа (деньги, полученные в результате кредитов или займов долгосрочного характера).
3. Запасы (такая же статья существует в общем варианте балансового отчета). 3. Заемные средства краткосрочного типа (деньги, полученные по займам или кредитам краткосрочного характера).
4. Денежные средства и эквиваленты (такая же статья существует в общем варианте балансового отчета). 4. Кредиторская задолженность (цифровой показатель суммы задолженности компании краткосрочного типа перед кредиторами).
5. Финансовые и другие активы оборотного типа (краткосрочные вложения + дебиторская задолженность + прочие активы). 5. Другие обязательства (краткосрочного и долгосрочного характера).

Особенности общей формы балансового отчета за 2016 год

Особенности общей формы балансового отчета подаются в приказе №66н, а именно в приложении №1 к нему. Этой формой могут пользоваться и субъекты малого предпринимательства, хотя для них разработан упрощенный вариант данного отчета.

Балансовый отчет по этой форме также содержит несколько граф, в которых должны отражаться показатели по следующим датам (для 2016 года):

Рассмотрим теперь все нюансы по каждой графе отдельно.

№1 - проставляется номер пояснения к балансовому отчету (при наличии пояснительной записки),

№3 - дополнительно добавленная графа для построчной кодировки.

Как и упрощенная форма, общая имеет две основных части:

    Актив - отражает размеры всех активов, как оборотных, так и необоротных.

    Пассив - отражает величину своих собственных капиталов + заемные средства + кредиторская задолженность.

Расписываем балансовый отчет по разделам:

Раздел №1 - активы внеоборотного характера.

Активы нематериального типа. В С1110 прописывают остаточную стоимость активов нематериального типа (в соответствии с приказом №153н Минфина нашего государства, а именно с пунктом №3 ПБУ 14/2007).

К объектам активов нематериального типа относятся те, что подходят по следующим критериям:

    способность приносить выгоду в экономическом плане;

    возможность идентификации (выделения/отделения) от иных активов;

    предназначенность для применения на протяжении длительного временного периода (свыше 12 месяцев);

    достоверное определение первоначальной стоимости объекта (по факту);

    нет в наличии материально-вещественной формы.

Пример: если названные условия совпадают, то объект относят к активам нематериального типа - это произведения науки, литературы, искусства, различные изобретения, секретные разработки, товарные знаки и т.д. Помимо этого к ним можно причислить и деловую репутацию, которая может появиться при покупке компании в качестве имущественного комплекса (хотя это может быть только его часть).

Специалисты рекомендуют обратить внимание на следующий нюанс: к активам нематериального типа нельзя отнести расходы, что связаны с организацией самой компании (юрлица), качества персонала компании - интеллектуального и делового, квалификационные способности и отношение к трудовой деятельности - ПБУ 14/2007, пункт 4.

С1120 - результаты исследований и разработок, что учитываются на счете «04» (нематериальные активы).

С1130 - С1140 - показатели поисковых активов, как материальных, так и нематериальных (для компаний, что являются пользователями недр, они отражают в этих строках затраты, используемые на освоение природных ресурсов - ПБУ 24/2011, согласно с приказом №125н Минфина нашего государства).

С1150 - средства основного типа. В эту строку вписывают показатель остаточной стоимости денежных средств основного типа по амортизируемым объектам, для неамортизируемого объекта - показатель первоначальной стоимости. Те активы, что причисляются к средствам основного типа, в обязательном порядке должны соответствовать ПБУ 6/01 (пункт 4), по приказу №26н Минфина. Названные объекты в обязательном порядке имеются в собственности компании или в праве оперативного управления либо в ведении хозяйства. К средствам основного типа относится еще и имущество, которое компания получает на основании лизингового договора с последующим учетом на балансе получателя этого лизинга. Те объекты, что попадают под обязательный регистрационный учет на правах собственности, также относятся к средствам основного типа (как только будут учтены на балансе компании).

Стоит обратить внимание на то, что в данном разделе отсутствует отражение расходов на строительство недвижимых объектов - строка «Незавершенное строительство». Эти расходы вносятся в данную строку С1150 - ПБУ 4/99 (пункт 20), в соответствии с приказом №43н Минфина. Хотя можно добавить дополнительную строчку для расшифровки расходов по незавершенному строительству.

С1160 - сведения о доходных вложениях в матценности. К ним, в первую очередь, относят остаточную стоимость имущества, которое сдается в аренду (то есть лизинг), с последующим учетом на счете «03». В том случае, когда данное имущество применялось в связи с другими потребностями производства, а уже после этого будет сдаваться в аренду, то его отражение производится на отдельном субсчете счета «01» - состав средств основного типа. А вот перевод стоимости средств основного типа в доходные вложения и наоборот не производится - письмо №ГВ-6-21/418@ ФНС (от 19.05.05 г.).

С1170 - финансовые вложения долгосрочного характера (на срок более 12 месяцев), краткосрочные отражаются в С1240 - это раздел №2, строка «Оборотные активы». К долгосрочным вложениям относят инвестиции в дочерние общества. Учитываются финансовые вложения в той сумме, которая и была затрачена для их приобретения. При этом стоимость своих акций, которые были выкуплены у акционеров компании для последующей их перепродажи либо аннулирования (С1320) + беспроцентные займы, что выдаются рабочим компании, не следует относить к финансовым вложениям (С1190 - долгосрочного типа, С1230 - краткосрочного типа) - ПБУ 19/02 (пункт 3), в соответствии с приказом №126н Минфина (от 10.12.02 г.).

С1180 - отложенные налоговые активы должны вносится налогоплательщиками налога на прибыль (для УСН - «-»).

С1190 - показатели по прочим активам внеоборотного типа, если они не были еще вписаны в другие строки раздела №1.

Раздел №2 - активы оборотного типа.

С1210 - цифровой показатель стоимости запасов материального характера, его расшифровка требуется в том случае, когда данные показатели вписаны в С1210 (то есть являются существенными). Для расшифровки нужно добавить следующие строки:

    материалы/сырье;

    затраты по незавершенному производству;

    продукция в уже готовом виде, а также товары для последующей перепродажи;

    отгруженные товары.

С1220 - цифровой показатель налога на добавленную стоимость, который начисляется на приобретенные ценности. Для тех, кто работает по «упрощенке», заполнение данной строки должно быть согласовано с учетной политикой компании, а именно с суммой «входного» НДС (отражается на счете «19»), при этом такие компании не могут быть самостоятельными плательщиками НДС - НК, статья №346.11 (пункт 2).

С1230 - прописывается дебиторская задолженность краткосрочного типа, которая требует погашения на протяжении одного года.

С1240 - финансовые вложения, кроме денежных эквивалентов (займы, которые предоставляются компании на период менее 12 месяцев). При определении текущей рыночной стоимости вложений нужно использовать все доступные сведения, в том числе и информацию от иностранных организаторов торговли - письмо №07-02-18/01 Минфина (от 29.01.09 г.). Если подобное определение рыночной стоимости по уже оцененному раньше объекту не может быть возможным, то записывают показатель стоимости по последнему результату оценивания.

По строке «Денежные средства и вложения» суммируются цифровые показатели стоимости денежных эквивалентов (сальдо субсчета счета «58») + остатки по счетам (счета «50», «51», «52», «55» и «57»). Подробнее о денежных эквивалентах можно узнать из Положения - ПБУ 23/2011, что утверждается приказом №11н Минфина нашего государства (от 02.02.11 г.). Например, это депозиты до востребования, которые открыты в кредитных организациях.

С1260 - другие активы оборотного типа, что не были внесены в другие строки данного раздела №2.

Раздел №3 - капитал и резервы.

С1310 - показатель величины уставного капитала:

    складочный капитал;

    уставный фонд;

    товарищеские вклады.

Цифровой показатель по этой строке должен совпадать с показателем, зафиксированным в учредительной документации фирмы.

С1320 - свои акции или доли учредителей, выкупленные ранее у акционеров компании, но не для продажи (те, что в последствие будут перепроданы, вносятся в С1260). Они должны быть аннулированы, в результате чего происходит уменьшение уставного капитала. Поэтому данный показатель записывается в скобках, так как имеет отрицательную величину.

С1340 - показана переоценка активов внеоборотного типа. Это дооценка объектов, что относятся к основным средствам, + активы нематериального типа (счет «83» - добавочный капитал).

С1350 - цифровой показатель суммы добавочного показателя (он берется без суммы переоценки со С1340).

С1360 - показатель остатка резервного фонда. К резервам относят:

    те, что образованы по требованию законодательной системы нашего государства;

    те, что созданы по учредительным документам.

Расшифровка не нужна только в том случае, если перечисленные показатели не имеют существенного влияния.

С1370 - показывается накопленная за все годы прибыль компании, которая не была распределена, также сюда вносят непокрытый убыток с отрицательным показателем.

Составляющие этих показателей можно расписать в дополнительно добавленных строках (это и будет расшифровка финансовой результативности - прибыли/убытка).

Раздел №4 - долгосрочные обязательства.

С1410 - заемные средства долгосрочного типа (то есть срок погашения составляет более одного года).

С1420 - плательщики налога на прибыль записывают информацию об отложенных налоговых обязательствах (те, кто работает по УСН, ставят «-»).

С1430 - оценочные обязательства записываются тогда, когда компания при ведении бухгалтерского учета признает их - ПБУ 8/2010 (в соответствии с приказом №167н Минфина). Это не относится к субъектам малого бизнеса.

С1450 - другие обязательства долгосрочного характера, что не были внесены в данный раздел №4.

Раздел №5 - краткосрочные обязательства.

С1510 - задолженность по заемным средствам краткосрочного характера (то есть тем, что были взяты на период до одного года). Даная величина должна отражаться с учетом процентов, которые нужно уплатить в конце отчетного периода.

С1520 - цифровой показатель общей суммы задолженности по кредиту краткосрочного характера.

С1530 - информация о доходах будущих отчетных периодов. Но это должно быть предусмотрено положениями бухучета. Рассмотрим на примере: компания получает определенные денежные суммы из бюджета или денежные суммы целевого финансирования. Подобные финансы учитываются как доходы будущих периодов. Это счета «98» и «86» - ПБУ 13/200 (пункты 9 и 20), в соответствии с приказом №92н Минфина нашего государства.

С1540 - оценочные обязательства краткосрочного характера (сходные со С1430), то есть заполнение происходит только тогда, когда подобные обязательства официально признаны в бухучете самой компании.

С1550 - другие обязательства краткосрочного характера, что еще не были внесены в другие строки раздела №5.

Информационная таблица: сведение строк балансового отчета (общая форма)

№ раздела, наименование

Построчная кодировка

Контроль

№1 - активы внеоборотного типа

Дт04 (без расходов НИОКР) - Кт05

Дт04 (расходы на НИОКР)

Дт08 (расходы на нематериальные поисковые затраты)

Дт08 (расходы на материальные поисковые затраты)

Дт01 - Кт02 (амортизация основных средств) + Дт08 (расходы на незавершенное строительство)

Дт03 - Кт02 (амортизация вложений доходного типа)

Дт58 + Дт 55 (субсчет «Депозитные счета») + Дт73 (субсчет «Расчеты по предоставленным займам) - Кт59 (резерв по финансовым вложениям долгосрочного характера)

Цифровой показатель стоимости активов внеоборотного типа, что не учитываются в других строках раздела №1

№2 - активы оборотного типа

Сумма дебетовых сальдо следующих счетов: 10, 11, 20, 21, 23, 28, 29, 43, 44, 45 +Дт41-Кт42+Дт15+Дт16 (либо Дт15-Кт16)- Кт14+Дт97 (расходы краткосрочного типа)

Дт62+Дт60+Дт68+Дт69+Дт70+Дт71+Дт73 (не считая процентных займов) +Дт75+Дт76-Кт63

Дт58+Дт55 (субсчет «Депозитные счета») +Дт73 (субсчет «Расчеты по предоставленным займам») - Кт59 (резерв по финансовым вложениям краткосрочного типа)

Дт50+Дт51+Дт52+Дт55+Дт57-Дт55 (субсчет «Депозитные счета»)

Показатель стоимости активов оборотного типа, что не вошли в раздел №2

С1200 (итог по разделу №2)

Сумма строк: с С1210 по С1260

С1600 (баланс)

№3 - капитал и резервы

Кт83 (суммы дооценки средств основного типа и активов нематериального типа)

Кт83 (без сумм дооценки средств основного типа и активов нематериального типа)

С1300 (итог по разделу №3)

Сумма строк: со С1310 по С137 (отрицательный показатель полученного результата берут в скобки)

№4 - обязательства долгосрочного типа

Кт67 (исключают начисленные проценты, которые на момент оформления отчета имеют срок погашения до одного года, они показаны в С1510)

Кт96 (учитываются лишь оценочные обязательства долгосрочного типа)

Задолженность долгосрочного типа, что не была отражена в других строках раздела №4

С1400(итог по разделу №4)

Сумма цифровых показателей строк: с С1410 по С1450

№5 - обязательства краткосрочного типа

Кт66+Кт67 (при этом учитываются начисленные проценты со сроком погашения до одного года)

Кт60+Кт62+Кт76+Кт68+Кт69+Кт70+Кт71+Кт73+Кт75 (учитывается только задолженность краткосрочного типа)

Кт98+Кт86 (для целевого финансирования из бюджета)

Кт96 (лишь оценочные обязательства краткосрочного типа)

Суммы цифровых показателей задолженностей по обязательствам краткосрочного типа, что не были учтены в других строках раздела №5

С1500 (итог по разделу №5)

Сумма показателей строк: с С1510 по С1550

С1700 (баланс)

С1300+С1400+С1500

При правильном внесении всех данных цифровые показатели следующих строк будут равны: С1600=С1700. Если результат не совпадет, значит в балансовом отчете есть ошибка.

Пример заполнения бланка балансового отчета для УСН за 2016 год (с образцом)

Компания «Надежда» зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью в текущем 2016 году. При этом она работает по «упрощенке». Нам известны следующие данные, которые потребуются для заполнения балансового отчета:

Сотрудник бухгалтерии ООО «Надежда» заполнил бланк балансового отчета за 2016 год по двум формам - общей и упрощенной.

Общими в заполнении будут следующие ключевые моменты:

    полное название компании;

    вид основной деятельности;

    организационно-правовая форма;

    форма собственности;

    перечеркнута единица измерения, не участвующая в расчетах (в нашем случае все показатели измеряются в тысячах рублей);

    местонахождение компании (ее точный адрес);

    кодировочная система.

Прочерки проставлены в обеих формах в двух последних графах, так как компания «Надежда» прошла процедуру регистрации в текущем 2016 году. Поэтому обязательно заполнить нужно только графу №4, ведь компания является вновь созданной. Здесь записываются сведения на 31 декабря отчетного годового периода (в нашем случае это 2016 год).

Дополнительно следует добавить графу №3, в которой записывается построчная кодировка.

С1110 - активы нематериального типа: Дт счета «04» минус Кт счета «05» = 100 тысяч рублей - 3 тысячи 340 рублей = 96 тысяч 660 рублей (но так как все цифровые показатели должны иметь вид целого числа, то в бланк записывается цифра «97»).

С1150 - средства основного типа: Дт счета «01» минус Кт счета «02» = 600 тысяч рублей - 20 тысяч 40 рублей = 579 тысяч 960 рублей (в отчет вносится цифра «580»).

С1170 - финансовые вложения: Дт счета «58» = 150 тысяч рублей (такое вложение будет долгосрочного типа).

С1100 - сводный итог: С1110+С1150+С1170=97 тысяч рублей+580 тысяч рублей+150 тысяч рублей = 827 тысяч рублей.

Внесение данных по активам оборотного типа:

С1210 - запасы: Дт счета «10» + Дт счета «43» = 17 тысяч рублей + 90 тысяч рублей = 107 тысяч рублей.

С1220 - НДС по приобретенным ценностям: Дт счета «19» = 6 тысяч рублей.

С1250 - денежные средства и эквиваленты: Дт счета «50» + Дт счета «51» = 15 тысяч рублей + 250 тысяч рублей = 265 тысяч рублей.

С1200 - сводный итог: С1210+С1220+С1250=107 тысяч рублей + 6 тысяч рублей + 265 тысяч рублей = 378 тысяч рублей.

С1600 - итог: С1100+С1200=827 тысяч рублей + 378 тысяч рублей = 1205 тысяч рублей.

Все другие строки графы №4 имеют «-».

Теперь последовательность заполнения пассива в балансовом отчете.

С1310 - уставный капитал: Кт счета «80» = 50 тысяч рублей.

С1360 - резервный капитал: Кт счета «82» = 10 тысяч рублей.

С1370 - нераспределенная прибыль и непокрытый убыток: Кт счета «84» = 150 тысяч рублей (так как показатель с положительным знаком, то он в скобки не берется).

С1300 - сводный итог: С1310+С1360+С1370=50 + 10 + 150 = 210 тысяч рублей.

С1520 - кредиторская задолженность краткосрочного типа: Кт счета «60» + Кт счета «62» + Кт счета «70» = 150 + 506 + 89 + 250 = 995 тысяч рублей.

С1500 дублирует показатель С1520 (это связано с тем, что другие строки данного раздела №5 остаются не заполненными).

С1700 - сводный итог: С1300+С1500=210+995=1205 тысяч рублей.

Оставшиеся строки пассива имеют «-», так как нет соответствующей информации в наличии.

Результаты С1600 и С1700 равны, это 1205 тысяч рублей. Так как баланс в отчете сошелся, значит, данные внесены без ошибок.

Графа №2 добавлена работником бухгалтерии самостоятельно, чтобы вписать в нее построчную кодировку. А в графе №3 проставлены цифровые показатели.

С1150 - стоимость средств основного типа = 580 тысяч рублей.

С1170 - финансовые вложении и нематериальные активы внеоборотного типа: 97+150= 247 тысяч рублей.

С1210 - запасы = 107 тысяч рублей.

С1250 - денежные средства и эквиваленты = 265 тысяч рублей.

С1260 - активы оборотного типа, что не вошли в другие строки = 6 тысяч рублей.

С1600 - сводный итог раздела актива: С1150+С1170+С1210+С1250+С1260.

Теперь рассмотрим пассив балансового отчета.

С1370 - нераспределенная прибыль по строке «Капиталы и резервы»: 50+10+150=210 тысяч рублей (высчитывается по показателю, что имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя).

С1520 - кредиторская задолженность краткосрочного типа = 995 тысяч рублей.

Другие строки графы №3 остаются с «-», потому что информация отсутствует. В графе №2 также можно ставить «-» или проставить соответствующую показателю кодировку.

С1700 - итог по пассиву: С1370+С1520.

Так как при сверке результатов итоговых строк - С1600 и С1700, мы получаем одинаковое число - 1205 тысяч рублей, то балансовый отчет заполнен правильно.

Эти формы подписывает руководящий работник компании «Надежда». После этого проставляется дата подписания документов.

Светлана

А что разве Упрощенна бухотчетность предоставляется на старых бланках Форма по КНД 0710096, а не на Форма по КНД 0710099