Χαριστική χρήση ακινήτου: σύνταξη συμβολαίου, λογιστική, φορολογία. Δωρεάν χρήση από τον δανειστή Πώς να λογιστικοποιήσετε το ακίνητο που μεταβιβάστηκε για δωρεάν χρήση

Από την αρχή του τρέχοντος έτους, τα κρατικά (δημοτικά) ιδρύματα στο έργο τους πρέπει να εφαρμόζουν τις διατάξεις των Ομοσπονδιακών Λογιστικών Προτύπων, συμπεριλαμβανομένου του FSBU "Rent". Θα μιλήσουμε σε αυτό το άρθρο για το πώς να αντικατοπτρίζουμε σωστά στη λογιστική τα αντικείμενα που έχει ένα ίδρυμα για μίσθωση ή δωρεάν αέναη χρήση.

Λειτουργικές και χρηματοοικονομικές (μη λειτουργικές) μισθώσεις

Από την 01/01/2018, οι συναλλαγές βάσει συμβάσεων μίσθωσης και ελεύθερης χρήσης αντικατοπτρίζονται στα λογιστικά αρχεία των οργανισμών του δημόσιου τομέα σύμφωνα με τους κανόνες του ομοσπονδιακού προτύπου "Ενοικίαση", που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, ημερομηνία Δεκεμβρίου 31, 2016 N 258n (εφεξής το πρότυπο "Ενοικίαση") και το ομοσπονδιακό πρότυπο "Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων", που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Δεκεμβρίου 2016 N 257n (εφεξής καλούμενα "Πάγια περιουσιακά στοιχεία" "Τυποποιημένο). Όλα τα λογιστικά πρότυπα για οργανισμούς του δημόσιου τομέα εφαρμόζονται σε συνδυασμό. Επιπλέον, ειδικοί του οικονομικού τμήματος στην επιστολή της 13ης Δεκεμβρίου 2017 N 02-07-07/83464 «Σχετικά με την κατεύθυνση των Οδηγιών για την εφαρμογή του ομοσπονδιακού λογιστικού προτύπου για οργανισμούς του δημόσιου τομέα «Ενοικίαση» (GHS «Ενοικίαση» ) έφερε υπόψη των ιδρυμάτων μεθοδολογικές συστάσεις σχετικά με την εφαρμογή του.

Προκειμένου να αντικατοπτρίζονται τα γεγονότα της οικονομικής ζωής στη λογιστική, ένα δημοσιονομικό ίδρυμα θα πρέπει να εφαρμόζει ομοσπονδιακά πρότυπα σε συνδυασμό με τις διατάξεις της Οδηγίας που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 1ης Δεκεμβρίου 2010 N 157n (εφεξής Οδηγία N 157n) και την Οδηγία που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 16ης Δεκεμβρίου 2010 N 174n (εφεξής - Οδηγία N 174n), Οδηγίες που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Δεκεμβρίου 2010 N 162n (εφεξής - Οδηγία N 162n).

Το 2018, η λογιστικοποίηση για τα αδικαιολόγητα ληφθέντα και μισθωμένα ακίνητα πραγματοποιείται στους λογαριασμούς ισολογισμού των ιδρυμάτων.

Σημειώστε ότι η σύμβαση μίσθωσης, εξ ορισμού, αποζημιώνεται, αφού περιλαμβάνει την παροχή ακινήτου για προσωρινή κατοχή και (ή) χρήση έναντι αμοιβής. Εάν οι όροι μιας συμφωνίας που ονομάζεται σύμβαση μίσθωσης υποδηλώνουν ότι είναι δωρεάν, μπορεί να χαρακτηριστεί ως σύμβαση χαριστικής χρήσης (δανειακή σύμβαση).

Το πρότυπο Lease προβλέπει δύο τύπους μισθώσεων: λειτουργικές και χρηματοοικονομικές (μη λειτουργικές). Η διαδικασία καταχώρησης των χρηματοδοτικών και λειτουργικών μισθώσεων στους λογιστικούς λογαριασμούς είναι διαφορετική και εξαρτάται από τα προσόντα της συναφθείσας σύμβασης.

Η ανάθεση ειδικής συμφωνίας σε συγκεκριμένο τύπο μίσθωσης, καθώς και η αξιολόγηση του λογιστικού αντικειμένου που προκύπτει σύμφωνα με αυτήν, πραγματοποιείται την προγενέστερη ημερομηνία των ακόλουθων ημερομηνιών:

• την ημερομηνία υπογραφής της σύμβασης μίσθωσης (μίσθωση ακινήτου) ή της σύμβασης για δωρεάν χρήση·
• την ημερομηνία αποδοχής από την λογιστική οντότητα των υποχρεώσεων σε σχέση με τους βασικούς όρους χρήσης και διατήρησης της περιουσίας που προβλέπονται στη συμφωνία.

Σε μια λειτουργική μίσθωση, το ίδρυμα μισθωτή λαμβάνει ακίνητα για προσωρινή χρήση. Το δικαίωμα της επιχειρησιακής διαχείρισης αυτού του αντικειμένου δεν του περιέρχεται . Το ίδρυμα χρησιμοποιεί το ακίνητο και πληρώνει ενοίκιο στον ιδιοκτήτη για αυτό. Αυτό περιλαμβάνει επίσης την περίπτωση που ένα ίδρυμα χρησιμοποιεί ακίνητα δωρεάν. Τα δικαιώματα παραμένουν στον ιδιοκτήτη, αλλά το ενοίκιο είναι μηδενικό.

Ο πλήρης κατάλογος των χαρακτηριστικών παρατίθεται στις παραγράφους 12-16 του Προτύπου Μίσθωσης. Για την ταξινόμηση ενός αντικειμένου ενοικίασης αρκούν ένα ή περισσότερα χαρακτηριστικά.

Σπουδαίος:εάν ένα αντικείμενο πληροί ένα ή δύο χαρακτηριστικά μιας λειτουργικής μίσθωσης και ταυτόχρονα έχει τουλάχιστον ένα χαρακτηριστικό μιας μη λειτουργικής μίσθωσης, ένα τέτοιο αντικείμενο πρέπει να αναγνωρίζεται ως μη λειτουργική (χρηματοοικονομική) μίσθωση.

Στα κρατικά (δημοτικά) ιδρύματα, τα ακίνητα που μεταβιβάζονται (παραλαμβάνονται) για μίσθωση αναγνωρίζονται γενικά ως αντικείμενο λειτουργικής μίσθωσης. Οι χρηματοδοτικές μισθώσεις δεν είναι επί του παρόντος κοινές μεταξύ των φορέων του δημόσιου τομέα, αλλά θεωρητικά θα μπορούσαν να είναι.

Μια μη λειτουργική (χρηματοοικονομική) μίσθωση προϋποθέτει ότι το ίδρυμα θα αγοράσει το ακίνητο σε δόσεις. Αυτό μπορεί να περιλαμβάνει ακίνητα ταμείου που μια κρατική υπηρεσία μεταβίβασε για χρήση σε εμπορικούς ή μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς, καθώς και ακίνητα βάσει σύμβασης μίσθωσης.

Έτσι, η ταξινόμηση μιας σύμβασης μίσθωσης (δωρεάν χρήση) σχετίζεται με την επαγγελματική κρίση ενός λογιστή και πραγματοποιείται με βάση τα κριτήρια που αναφέρονται στις παραγράφους. 12 και 13 GHS «Ενοικίαση».

Σύμφωνα με τις συστάσεις του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, είναι απαραίτητο να τηρούνται ξεχωριστά αρχεία αντικειμένων για κανονική μίσθωση (λειτουργική μίσθωση), δωρεάν χρήση, καθώς και για μίσθωση (χρηματοδοτική μίσθωση). Το πρότυπο είναι υποχρεωτικό κατά την τήρηση αρχείων προϋπολογισμού (λογιστικών) από την 1η Ιανουαρίου 2018 και την προετοιμασία αναφορών ξεκινώντας από την αναφορά του 2018.

Πώς να προσδιορίσετε την αξία του δωρεά ακινήτου;

Το δικαίωμα χρήσης του λογιστικού αντικειμένου ενοικίασης με προνομιακούς όρους (συμπεριλαμβανομένης της δωρεάν) είναι αποδεκτό για τη λογιστική στην εύλογη αξία, που σημαίνει το ποσό των πληρωμών ενοικίου που θα μπορούσαν να είχαν γίνει χωρίς το όφελος. Θα πρέπει να σημειωθεί εδώ ότι η διαφορά μεταξύ του συνολικού ποσού της ελάχιστης πληρωμής μίσθωσης για λειτουργικές μισθώσεις με προνομιακούς όρους και του ποσού της ελάχιστης πληρωμής μίσθωσης που υπολογίζεται με βάση τις συνθήκες της αγοράς (στην αγοραία (εύλογη) αξία των μισθωμάτων) αντικατοπτρίζεται ξεχωριστά ως μέρος των αναβαλλόμενων εσόδων από λειτουργικές μισθώσεις με προνομιακούς όρους.

Τα αντικείμενα που γίνονται δεκτά στον ισολογισμό βάσει συμβάσεων χαριστικής χρήσης που συνήφθησαν πρόσφατα το 2018 λαμβάνονται υπόψη στην εύλογη αξία τους, που προσδιορίζεται με τη μέθοδο της αγοραίας τιμής.

Όταν χρησιμοποιείται η μέθοδος της αγοραίας τιμής, η εύλογη αξία ενός περιουσιακού στοιχείου (υποχρέωσης) προσδιορίζεται με βάση τις τρέχουσες αγοραίες τιμές ή δεδομένα για πρόσφατες συναλλαγές με παρόμοια ή παρόμοια περιουσιακά στοιχεία (υποχρεώσεις) που πραγματοποιήθηκαν χωρίς αναβολή πληρωμής (ρήτρα 55 του Εννοιολογικού Πλαισίου GHS. ..", που εγκρίθηκε με εντολή Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Δεκεμβρίου 2016 N 256n).

Ταυτόχρονα, εάν το ίδρυμα έχει συμφωνίες «μεταβίβασης» χαριστικής χρήσης στο 2018, συμβάσεις μίσθωσης, βάσει των οποίων το 2017 και παλαιότερα ακίνητα θα έπρεπε να έχουν λογιστικοποιηθεί στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 01 στην αξία που καθορίζει ο μεταβιβάζων ή λόγω της απουσίας του στην υπό όρους αξία 1 αντικειμένου είναι 1 ρούβλι, στη συνέχεια κατά τη διάρκεια της περιόδου αναφοράς μεταφέρονται στον ισολογισμό στην αξία που καθορίζεται στη σύμβαση στην πρώτη περίπτωση και στην εύλογη αξία στη δεύτερη. Η μεταφορά πραγματοποιείται με βάση το Λογιστικό πιστοποιητικό (φ. 0504833) στο λογαριασμό 0 401 30 000 «Οικονομικό αποτέλεσμα προηγούμενων περιόδων αναφοράς».

Ακίνητα που επιλέχθηκαν κατά την απογραφή αντικείμενα χρηματοδοτικής μίσθωσης, κατά τη διάρκεια της περιόδου μεταξύ αναφοράς, σύμφωνα με τη ρήτρα 58 του GHS "Παγίων Στοιχείων", θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στην κτηματολογική αξία του λογαριασμού 101 00. Εάν το ίδρυμα δεν έχει την τρέχουσα κτηματολογική αξία του αντικειμένου χρηματοδοτικής μίσθωσης, τότε πρέπει να αντικατοπτρίζεται στο λογαριασμό 101 00 σε αποτίμηση υπό όρους ίση με 1 ρούβλι (ρήτρα 59 του GHS "Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων", οδηγίες για την εφαρμογή των μεταβατικών διατάξεων του GHS "Παγίων Στοιχείων" για την πρώτη εφαρμογή, που κοινοποιήθηκε από επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Νοεμβρίου 2017 N 02-07-07/79257).

Λογιστική για ενοικιαζόμενα ακίνητα

Για λειτουργική μίσθωση (δωρεάν χρήση)στο πάρτι υποδοχής Τα λογιστικά αντικείμενα θα είναι:

• δικαίωμα χρήσης ιδιοκτησίας (λογαριασμός 0 111 00 000).
• υποχρεώσεις πληρωμής μισθωμάτων (λογαριασμός 0 302 24 000)·
• απόσβεση του δικαιώματος χρήσης ακινήτου (λογαριασμός 0 104 40 450).
• έξοδα (υποχρεώσεις) για πληρωμές μισθωμάτων υπό όρους (λογαριασμοί 0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000).

Σύμφωνα με την παράγραφο 21 του GHS "Lease", το αντικείμενο λογιστικής για μια λειτουργική μίσθωση είναι το δικαίωμα χρήσης ενός περιουσιακού στοιχείου που είναι αποδεκτό για λογιστική. Το αντικείμενο αποσβένεται κατά την περίοδο χρήσης του ακινήτου που καθορίζεται από τη σύμβαση, χρησιμοποιώντας τη μέθοδο που χρησιμοποιείται για την απόσβεση των παγίων στοιχείων ενεργητικού παρόμοια με τα ακίνητα που ελήφθησαν για χρήση.

Η απόσβεση του δικαιώματος χρήσης ενός περιουσιακού στοιχείου (αναγνώριση τρεχουσών εξόδων στο ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων) υπολογίζεται μηνιαίως στο ποσό των οφειλόμενων μισθωμάτων.

Στη λογιστική, οι συναλλαγές απεικονίζονται ως εξής:

V.L. Kiseleva,
εμπειρογνώμονας του Εκδοτικού Οίκου "Σύμβουλος Λογιστή"

Η διαδικασία για την αντανάκλαση των λογιστικών αντικειμένων μίσθωσης

Κατά την εφαρμογή του Προτύπου «Ενοικίαση» για πρώτη φορά (εγκεκριμένο με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Δεκεμβρίου 2016 Αρ. 258n), τίθεται το ερώτημα: Πώς να ταξινομήσετε μια σύμβαση χαριστικής αορίστου χρήσης;Ακίνητα που ελήφθησαν για χρήση βάσει της παρούσας σύμβασης πριν από την 1η Ιανουαρίου 2018 καταχωρούνται στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 01 «Ακίνητα που ελήφθησαν για χρήση».
Σύμφωνα με την ρήτρα 26 του Προτύπου Ενοικίασης, η μεταβίβαση ακινήτου για δωρεάν χρήση αποτελεί ειδική περίπτωση σύναψης σύμβασης μίσθωσης με προνομιακούς όρους. Η ταξινόμηση μιας μίσθωσης, συμπεριλαμβανομένου του εάν μια συμφωνία είναι λειτουργική ή χρηματοδοτική μίσθωση, είναι θέμα επαγγελματικής κρίσης του λογιστή. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 37 του Προτύπου «Παρουσίαση λογιστικών (οικονομικών) εκθέσεων», πληροφορίες σχετικά με επαγγελματικές κρίσεις που αναπτύχθηκαν κατά τη διαδικασία εφαρμογής λογιστικών πολιτικών και έχουν σημαντική επίδραση στους δείκτες των λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων (για παράδειγμα , επαγγελματικές κρίσεις για το εάν τα συμβόλαια είναι συμβάσεις μίσθωσης ), υπόκειται σε γνωστοποίηση στην επεξηγηματική σημείωση των οικονομικών καταστάσεων. Ένα ενιαίο έντυπο επαγγελματικής κρίσης δεν εγκρίνεται από το νόμο, επομένως είναι απαραίτητο να αναπτυχθεί ένα τέτοιο έγγραφο και να εγκριθεί από τους τοπικούς κανονισμούς.
Ως λειτουργική μίσθωση μπορεί να χαρακτηριστεί και μια συμφωνία αορίστου χαριστικής χρήσης με βάση το ακόλουθο σκεπτικό.
Κατά κανόνα, σύμφωνα με τις διατάξεις της συμφωνίας για τη δωρεάν χρήση μη οικιστικών χώρων, παρέχεται στον δανειολήπτη, για παράδειγμα, ένα δημοσιονομικό εκπαιδευτικό ίδρυμα, το αντικείμενο για χρήση για εκπαιδευτικούς σκοπούς. Έτσι, το ίδρυμα λαμβάνει το δικαίωμα να χρησιμοποιεί μη οικιστικούς χώρους για να εξάγει τις χρήσιμες δυνατότητές του προκειμένου να εκπληρώσει το κρατικό καθήκον που έχει εγκριθεί επί του παρόντος για την περίοδο 2018-2020.

Ερώτηση:Πώς και με τη βοήθεια ποια έγγραφα να εμφανίσετε σωστά την ακόλουθη κατάσταση με τα πάγια στοιχεία στη λογιστική. Λάβαμε εξοπλισμό βάσει σύμβασης από τρίτο μέρος. Έγινε δεκτό στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό στις 31.01. Σύμφωνα με την ίδια συμφωνία, μεταφέρουμε αυτόν τον εξοπλισμό για χρήση σε άλλον τρίτο οργανισμό, π.χ. πρέπει να το αντικατοπτρίζει σε άλλο λογαριασμό εκτός ισολογισμού 26.31. Ταυτόχρονα, αυτός ο εξοπλισμός παραμένει δικός μας. Ποιο έγγραφο πρέπει να χρησιμοποιηθεί για να πραγματοποιηθεί αυτή η λειτουργία, ώστε το αποδεκτό πάγιο να εμφανίζεται και στους λογαριασμούς 01.31 και 26.31;

Απάντηση από 21/05/2015:

Εγκρίθηκε ο λογαριασμός εκτός ισολογισμού 01 «Ακίνητα που ελήφθησαν προς χρήση», σύμφωνα με το άρθρο 333 των Οδηγιών. με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 1ης Δεκεμβρίου 2010 Νο. 157n (εφεξής η Οδηγία Νο. 157n), προορίζεται για τη λογιστικοποίηση κινητής και ακίνητης περιουσίας που παραλαμβάνεται από ένα ίδρυμα για δωρεάν χρήση.

Έτσι, ο λογαριασμός εκτός ισολογισμού 01 αντικατοπτρίζει την περιουσία που χρησιμοποιεί το ίδρυμα στη μία ή την άλλη νομική βάση, η οποία θα πρέπει να διατηρείται και να ελέγχεται κατά την απογραφή.

Ερώτηση:

Μια δημοτική υπηρεσία έχει ένα αυτοκίνητο για δωρεάν χρήση (αναγράφεται σε λογαριασμό εκτός ισολογισμού). Πώς υπολογίζεται αυτό το αντικείμενο σε σχέση με την έναρξη ισχύος του «Ενοικίου» του GHS; Χρειάζεται να μεταφερθεί από τον ισολογισμό στον ισολογισμό του ιδρύματος;

Απάντηση:

Από την 01/01/2018, κατά την αντανάκλαση συναλλαγών για παραλαβή (μεταβίβαση) ακινήτου για δωρεάν χρήση, θα πρέπει να καθοδηγείται από τα GHS «Ενοικίαση», GHS «Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων» και GHS «Conceptual Fundamentals».

Σύμφωνα με την ρήτρα 8 του GHS "Ενοικίαση", τα λογιστικά αντικείμενα που προκύπτουν κατά τη μεταβίβαση κρατικής (δημοτικής) περιουσίας για δωρεάν χρήση ταξινομούνται ως λογιστικά αντικείμενα μίσθωσης. Για λογιστικούς σκοπούς, τέτοια αντικείμενα ταξινομούνται είτε ως λογιστικά αντικείμενα λειτουργικής μίσθωσης είτε ως λογιστικά αντικείμενα μη λειτουργικής (χρηματοοικονομικής) μίσθωσης - ανάλογα με την αναμενόμενη περίοδο χρήσης του ακινήτου σε σχέση με την υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή του μεταβιβαζόμενου αντικειμένου, το ποσό πληρωμές μισθωμάτων σε σχέση με την εύλογη αξία του αντικειμένου που λογιστικοποιεί τις μισθώσεις και συμμόρφωση με άλλους όρους που προβλέπονται στις παραγράφους 12 – 14 του GHS «Μίσθωση».

Σημείωση:τα λογιστικά αντικείμενα που προκύπτουν όταν η κρατική (δημοτική) περιουσία εκχωρείται με το δικαίωμα λειτουργικής διαχείρισης σε ιδρύματα προκειμένου να εκπληρώσουν τις εξουσίες (λειτουργίες) που τους έχουν ανατεθεί δεν ταξινομούνται ως λογιστικά αντικείμενα μίσθωσης (ρήτρα 10 του GHS "Ενοικίαση").

Σημειώνεται ότι η ταξινόμηση των λογιστικών αντικειμένων μίσθωσης πραγματοποιείται με αξιολόγηση των συμβατικών όρων χρήσης του ακινήτου και της συντήρησής του.

Για παράδειγμα, δυνάμει των διατάξεων του GHS «Rent», όταν συνάπτεται μια δωρεάν συμφωνία απεριόριστος χρήση αυτοκινήτου, προκύπτει σχέση μη λειτουργικής (χρηματοοικονομικής) μίσθωσης (βλ. επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 15 Δεκεμβρίου 2017 Αρ. 02-07-07/84237 και ημερομηνία 30 Νοεμβρίου 2017 Αρ. 02 -07-07/79257). Ένα αυτοκίνητο που παραλήφθηκε από ένα ίδρυμα στο πλαίσιο σύμβασης δωρεάν χρήσης που συνήφθη για μια ορισμένη περίοδο , μπορεί να λογιστικοποιηθεί ως στοιχείο λειτουργικής μίσθωσης.

Δηλαδή, λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του GHS "Lease", είναι σημαντικό να ταξινομούνται σωστά τα λογιστικά αντικείμενα μίσθωσης, χωρίζοντάς τα σε λειτουργικές και χρηματοοικονομικές μισθώσεις, καθώς αυτά τα αντικείμενα λαμβάνονται υπόψη στη λογιστική του προϋπολογισμού με διαφορετικούς τρόπους.

Προς ενημέρωσή σας:Προκειμένου να μεταβείτε στη χρήση του GHS «Rent», συνιστούμε τη χρήση των κατευθυντήριων γραμμών (συστάσεις) του Υπουργείου Οικονομικών, που κοινοποιήθηκαν με επιστολές της 13ης Δεκεμβρίου 2017 αριθ. 02-07-07/83463 και αριθ. 02- 07-07/83464.

Πριν από την εφαρμογή του GHS "Rent", ένα αυτοκίνητο που παραλαμβάνεται από ένα ίδρυμα για δωρεάν χρήση θα έπρεπε να έχει καταχωρηθεί στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό "Ακίνητα σε χρήση" με το κόστος που υποδεικνύεται (καθορίζεται) από τον μεταβιβάζοντα (ιδιοκτήτη) , ή σε αποτίμηση υπό όρους: ένα αντικείμενο - 1 τρίψιμο. (εάν αυτό καθορίζεται από τη λογιστική πολιτική).

Από 01/01/2018 αυτοκίνητο, ανάλογα με το αν ανήκει σε αντικείμενο λειτουργικής ή χρηματοδοτικής μίσθωσης, πρέπει να λαμβάνεται υπόψη στους λογιστικούς λογαριασμούς προϋπολογισμού 1.111.45.000 «Δικαιώματα χρήσης οχημάτων», 1.101.35.000 «Οχήματα – άλλη κινητή περιουσία του ιδρύματος», αντίστοιχα (ρήτρα 5, 41.1 Οδηγίες Αρ. 162ιδ).

Το συγκεκριμένο αντικείμενο θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στον ισολογισμό στην εύλογη αξία του, που προσδιορίζεται κατά την ημερομηνία κατάταξής του με τη μέθοδο της αγοραίας τιμής, σαν να είχε παραχωρηθεί το δικαίωμα χρήσης του ακινήτου με εμπορικούς (αγοραίους) όρους (εφεξής ως η εύλογη αξία των πληρωμών μισθωμάτων) (ρήτρα 26 του GHS "Lease" , Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 05/08/2018 Αρ. 02-07-08/30805).

Η διαφορά μεταξύ του ποσού των μισθωμάτων και του ποσού της εύλογης αξίας των μισθωμάτων αναγνωρίζεται ως αναβαλλόμενο εισόδημα (αναβαλλόμενο εισόδημα) από την παραχώρηση του δικαιώματος χρήσης του περιουσιακού στοιχείου (ρήτρες 27.1, 28.1 του GHS «Μίσθωση»).

Κατά την περίοδο χρήσης του ακινήτου, το αναβαλλόμενο εισόδημα από τη χορήγηση του δικαιώματος χρήσης του περιουσιακού στοιχείου, καθώς και για το καταγεγραμμένο δικαίωμα χρήσης του περιουσιακού στοιχείου (για λειτουργική μίσθωση) ή παγίου (για χρηματοδοτική μίσθωση) αναγνωρίζεται ομοιόμορφα ( μηνιαία) ως μέρος του οικονομικού αποτελέσματος της τρέχουσας περιόδου (ρήτρες 27.1, 28.2 GHS "Ενοικίαση").

Για να μεταβείτε στη χρήση του GHS "Rent" στην υπό εξέταση περίπτωση, συνιστούμε:

διενεργεί απογραφή περιουσίας προκειμένου να προσδιορίσει την πραγματική παρουσία ενός αυτοκινήτου που παραλήφθηκε για δωρεάν χρήση βάσει συμφωνίας που συνήφθη πριν από την 1η Ιανουαρίου 2018·

• Αποδεκτό το δικαίωμα χρήσης αυτοκινήτου – αντικείμενο λειτουργικής μίσθωσης

  1 111 45 350
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  Χρηματοδοτική μίσθωση

  Ένα αυτοκίνητο είναι εγγεγραμμένο ως αντικείμενο χρηματοδοτικής μίσθωσης

  1 101 35 310
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  2. Μηνιαία κατά τη διάρκεια της υπολειπόμενης ωφέλιμης ζωής του οχήματος:

  	Χρέωση	Πίστωση
  Τα έσοδα της τρέχουσας χρήσης αναγνωρίζονται στο ποσό του μηνιαίου μισθώματος, που υπολογίζεται με βάση την εύλογη (αγοραία) αξία του αυτοκινήτου
  Λειτουργική μίσθωση
  Οι αποσβέσεις έχουν υπολογιστεί επί του καταχωρημένου δικαιώματος χρήσης του αυτοκινήτου	1 109 x 0 224 1 401 20 224
  Χρηματοδοτική μίσθωση
  Οι αποσβέσεις έχουν συσσωρευτεί σε αυτοκίνητο – αντικείμενο χρηματοδοτικής μίσθωσης	1 109 x 0 271 1 401 20 271

«Οικονομική εφημερίδα», 2005, N 17

Οι έννομες σχέσεις των μερών βάσει συμφωνίας χαριστικής χρήσης ρυθμίζονται από το Κεφάλαιο 36 «Χωρίς χρήση» του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το άρθρο 689 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι βάσει συμφωνίας για χαριστική χρήση (δανειακή σύμβαση), το ένα μέρος (δανειστής) αναλαμβάνει να μεταβιβάσει περιουσία (πράγμα) για χαριστική προσωρινή χρήση στο άλλο μέρος (οφειλέτης) και ο τελευταίος δεσμεύεται να επιστρέψει το ίδιο πράγμα στην κατάσταση στην οποία παραλήφθηκε υπό την κανονική φθορά ή στην κατάσταση που ορίζει η σύμβαση. Η σχέση των μερών στο πλαίσιο μιας τέτοιας συμφωνίας σε ορισμένες περιπτώσεις ρυθμίζεται από τους κανόνες που προβλέπονται από τα σχετικά άρθρα του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για σύμβαση μίσθωσης ακινήτων (ρήτρα 2 του άρθρου 689 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ). Έτσι, οι προβλεπόμενες συμφωνίες έχουν διπλό χαρακτήρα: αφενός πρόκειται για δανειακή σύμβαση και αφετέρου μοιάζει με σύμβαση μίσθωσης.

Πρέπει να τονιστεί ότι η κυριότητα του ληφθέντος ακινήτου δεν περιέρχεται στον δανειολήπτη, αλλά παραμένει στον δανειστή. Σε αυτήν την περίπτωση, τα δικαιώματα τρίτων σε αυτό το ακίνητο δεν υπόκεινται σε αλλαγές ή τερματισμό. Σύμφωνα με το άρθρο 694 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο δανειστής υποχρεούται, κατά τη σύναψη συμφωνίας για δωρεάν χρήση, να προειδοποιεί τον δανειολήπτη για όλα τα δικαιώματα τρίτων σε αυτό το ακίνητο (τηλεχειρία, δικαίωμα ενεχύρου κ.λπ.) .

Ο δανειστής μπορεί να είναι μόνο ο ιδιοκτήτης του ακινήτου ή άλλο πρόσωπο εξουσιοδοτημένο από το νόμο ή ο ιδιοκτήτης. Αλλά ένας εμπορικός οργανισμός δεν έχει το δικαίωμα να μεταβιβάσει περιουσία για δωρεάν χρήση σε ιδρυτές, συμμετέχοντες, διαχειριστές και μέλη των οργάνων διαχείρισης ή ελέγχου του (άρθρο 690 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η λογιστική διαδικασία για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία (εφεξής OS) καθορίζεται από την PBU 6/01, καθώς και τις Κατευθυντήριες γραμμές για τη λογιστική των παγίων περιουσιακών στοιχείων που αναπτύχθηκαν βάσει αυτής, που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 13ης Οκτωβρίου, 2003 N 91n (εφεξής καλούμενες κατευθυντήριες γραμμές). Τα πάγια που ανήκουν στον δανειστή, τα οποία μεταβιβάστηκαν από αυτόν για δωρεάν χρήση, λογιστικοποιούνται χωριστά από τα άλλα πάγια στον υπολογαριασμό «Πάγια που μεταβιβάζονται για δωρεάν χρήση» του λογαριασμού 01.

Το κόστος των παγίων αποπληρώνεται με τον υπολογισμό των αποσβέσεων. Οι αποσβέσεις χρεώνονται έως ότου το κόστος αποπληρωθεί πλήρως ή διαγραφεί από τη λογιστική, ανεξάρτητα από την απόδοση του οργανισμού κατά την περίοδο αναφοράς. Κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής ενός περιουσιακού στοιχείου, η απόσβεση μπορεί να ανασταλεί μόνο εάν μεταφερθεί με απόφαση του επικεφαλής του οργανισμού σε συντήρηση για περίοδο μεγαλύτερη των τριών μηνών, καθώς και για την περίοδο αποκατάστασης του αντικειμένου, τη διάρκεια εκ των οποίων υπερβαίνει τους 12 μήνες. Ως εκ τούτου, οι μειώσεις αποσβέσεων για πάγια περιουσιακά στοιχεία που μεταβιβάζονται για δωρεάν χρήση γίνονται από τον δανειστή με τον συνήθη τρόπο. Στην περίπτωση αυτή χρησιμοποιείται ο υπολογαριασμός «Αποσβέσεις παγίων που μεταβιβάζονται δωρεάν χρήση» του λογαριασμού 02.

Βάσει της ρήτρας 5 της PBU 10/99, το ποσό της απόσβεσης που έχει συσσωρευτεί στα πάγια που μεταβιβάζονται για προσωρινή χρήση δεν μπορεί να αναγνωριστεί ως έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες. Τέτοια έξοδα αναγνωρίζονται λογιστικά ως άλλα έξοδα (ρήτρα 4 του PBU 10/99) και αντικατοπτρίζονται στον υπολογαριασμό 91-2.

Επιπλέον, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι στη λογιστική και φορολογική λογιστική του δανειστή, οι αποσβέσεις δεν υπολογίζονται ταυτόχρονα. Κατά συνέπεια, υπάρχει ανάγκη εφαρμογής PBU 18/02. Στην περίπτωσή μας, το ποσό των αποσβέσεων που έχει συσσωρευτεί από τον δανειστή είναι εκπεστέα προσωρινή διαφορά, αφού οδηγεί στο σχηματισμό αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος. Το μέρος των αναβαλλόμενων φόρων εισοδήματος που αναμένεται να μειώσει τους φόρους εισοδήματος σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς είναι μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση. Τέτοια περιουσιακά στοιχεία απεικονίζονται σε ξεχωριστό συνθετικό λογαριασμό 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση» σε αντιστοιχία με το λογαριασμό 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη». Όταν τα πάγια επιστραφούν στον δανειστή στο τέλος της σύμβασης χαριστικής χρήσης, οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις διαγράφονται με εγγραφή στην πίστωση του λογαριασμού 09 σε αντιστοιχία με το λογαριασμό 68.

Το κόστος των παγίων που λαμβάνονται για χρήση από τον δανειστή, ο οποίος είναι ο ιδιοκτήτης του, αντικατοπτρίζεται από τον δανειολήπτη στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 001 «Μισθωμένα πάγια στοιχεία» στην αποτίμηση που καθορίζεται στη συμφωνία. Αντίστοιχα, ο δανειολήπτης δεν πραγματοποιεί αποσβέσεις.

Κατά τη λειτουργία, οι δανειολήπτες συχνά πραγματοποιούν αδιαχώριστες βελτιώσεις στα πάγια περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνουν βάσει συμφωνίας ελεύθερης χρήσης και τα κεφάλαια που δαπανώνται για αυτό, σύμφωνα με τη συμφωνία, δεν υπόκεινται σε επιστροφή ή αποζημίωση. Σε μια τέτοια περίπτωση, με βάση τις Μεθοδολογικές Οδηγίες (ρήτρες 10 και 35), είναι απαραίτητο να αντικατοπτρίζεται αυτή η πράξη ως επένδυση κεφαλαίου στο λειτουργικό σύστημα. Περαιτέρω, το μη ανταποδοτικό κόστος των αδιαχώριστων βελτιώσεων που πραγματοποιούνται από τον δανειολήπτη (καθώς δεν αποζημιώνονται από τον δανειστή) θα πρέπει να θεωρούνται ως αξίες που μεταβιβάζονται χαριστικά (στον δανειστή).

Τα έξοδα του οργανισμού που σχετίζονται με τη δωρεάν μεταφορά είναι μη λειτουργικά έξοδα (ρήτρα 12 του PBU 10/99).

Η δωρεάν μεταβίβαση της εν λόγω περιουσίας αντικατοπτρίζεται στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού ως χρέωση στο λογαριασμό 91 σε αντιστοιχία με πίστωση στον λογαριασμό 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία».

Λόγω του γεγονότος ότι το ληφθέν ακίνητο δεν περιέρχεται στην κυριότητα του δανειολήπτη, ο εταιρικός φόρος περιουσίας επί της αξίας των παγίων περιουσιακών στοιχείων συσσωρεύεται από τον δανειστή και, κατά συνέπεια, δεν προκύπτει από τον δανειολήπτη.

Επί του παρόντος, υπάρχουν δύο αντίθετες θέσεις σχετικά με το ζήτημα της συμπερίληψης στη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος του δανειολήπτη του κόστους των παγίων που εισπράχθηκαν με σύμβαση χαριστικής χρήσης.

Πρώτη θέση. Σύμφωνα με το άρθρο 41 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το εισόδημα αναγνωρίζεται ως οικονομικό όφελος σε χρηματική ή σε είδος, λαμβανομένου υπόψη εάν είναι δυνατό να αξιολογηθεί και στο βαθμό που μπορεί να εκτιμηθεί αυτό το όφελος. Η δραστηριότητα της μεταβίβασης παγίων στοιχείων ενεργητικού για προσωρινή χρήση θα πρέπει να ταξινομηθεί ως παροχή υπηρεσιών. Αντίστοιχα, δεν φορολογείται η αξία του ακινήτου, αλλά το κόστος της υπηρεσίας για τη μεταβίβασή του. Και το εισόδημα με τη μορφή υπηρεσιών που λαμβάνονται δωρεάν σχετίζεται με μη λειτουργικό εισόδημα (ρήτρα 8 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και υπόκειται σε συμπερίληψη στη φορολογική βάση για φόρο εισοδήματος στο ποσό που καθορίζεται λαμβάνοντας υπόψη λάβετε υπόψη τις διατάξεις του άρθρου 40 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Δεύτερη θέση. Οι έννοιες της «συμφωνίας για την παροχή υπηρεσιών» και της «συμφωνίας για τη χρήση περιουσίας» στον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας διαχωρίζονται και ρυθμίζονται από διάφορα κεφάλαια (Κεφάλαιο 39 και Κεφάλαια 34 - 36). Το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υποδεικνύει άμεσα ότι η παροχή υπηρεσιών περιλαμβάνει επίσης τη μεταβίβαση περιουσίας για προσωρινή χρήση. Αυτό σημαίνει ότι σε αυτό το θέμα είναι απαραίτητο να καθοδηγείται από τις διατάξεις του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιπλέον, η ρήτρα 2 του άρθρου 248 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι το ακίνητο (υπηρεσίες) θεωρείται ότι έχει ληφθεί δωρεάν εάν η παραλαβή αυτού του ακινήτου (υπηρεσιών) δεν συνδέεται με την υποχρέωση του παραλήπτη να μεταβιβάσει το ακίνητο στον εκχωρητή (για την παροχή υπηρεσιών στον εκχωρητή). Δεδομένου ότι, βάσει των όρων της συμφωνίας για τη δωρεάν χρήση του ΛΣ, μετά τη λήξη της σύμβασης, πρέπει να επιστραφούν στον δανειστή, τέτοιο ΛΣ δεν μπορεί να αναγνωριστεί ως ληφθέντα δωρεάν. Και δεν υπάρχει λόγος να συμπεριληφθεί η αξία τους στη βάση φορολογίας εισοδήματος.

Καμία από τις παραπάνω θέσεις δεν κέρδισε άνευ όρων νίκη στο διαιτητικό δικαστήριο. Επομένως, ο φορολογούμενος, κατανοώντας τις οικονομικές συνέπειες, πρέπει να λάβει μια τεκμηριωμένη απόφαση.

Για τον δανειστή, όλα τα έξοδα που σχετίζονται με τη μεταβίβαση παγίων στο πλαίσιο σύμβασης χαριστικής χρήσης (συμπεριλαμβανομένου του κόστους τους) δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για φόρο εισοδήματος σύμφωνα με την ρήτρα 16 του άρθρου 270 του Κώδικα Φορολογίας του Ρωσική Ομοσπονδία.

Ο δανειολήπτης, κατά κανόνα, έχει έξοδα που σχετίζονται με τη συντήρηση των ληφθέντων παγίων περιουσιακών στοιχείων και μερικές φορές με τη ριζική βελτίωσή τους. Το άρθρο 695 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει την υποχρέωση του δανειολήπτη να διατηρεί σε καλή κατάσταση ένα αντικείμενο που έχει λάβει για δωρεάν χρήση, συμπεριλαμβανομένης της εκτέλεσης τακτικών και μεγάλων επισκευών, και να επιβαρύνεται με όλα τα έξοδα για τη συντήρησή του, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το συμφωνία χαριστικής χρήσης.

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 της παραγράφου 1 του άρθρου 253 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το κόστος που σχετίζεται με την παραγωγή και τις πωλήσεις περιλαμβάνει το κόστος συντήρησης και λειτουργίας, επισκευής και συντήρησης λειτουργικού συστήματος και άλλων περιουσιακών στοιχείων, καθώς και για τη διατήρησή τους σε καλή κατάσταση . Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει επιφυλάξεις σχετικά με το εάν αυτό το ακίνητο είναι δικό του ή αποκτήθηκε με άλλο τρόπο. Έτσι, εάν βάσει συμφωνίας για δωρεάν χρήση ο δανειολήπτης υποχρεούται να χρησιμοποιήσει το ακίνητο για τον προορισμό του και αυτό το ακίνητο χρησιμοποιείται αποκλειστικά για παραγωγικούς σκοπούς, όλα τα έξοδα συντήρησής του μπορούν να αποδοθούν σε δαπάνες που μειώνουν τη φορολογική βάση για φόρο εισοδήματος ως μέρος άλλων δαπανών (άρθρο .264 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οι υποπαράγραφοι 1, 2, παράγραφος 2 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζουν ότι τα ποσά ΦΠΑ που παρουσιάζονται και καταβάλλονται από έναν οργανισμό κατά την αγορά αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας υπόκεινται σε εκπτώσεις σε σχέση με σε αγαθά (έργο, υπηρεσίες) που αποκτήθηκαν για την εκτέλεση εργασιών, που αναγνωρίζονται ως αντικείμενα φορολογίας σύμφωνα με το Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ως εκ τούτου, ο ΦΠΑ επί των καταβληθέντων δαπανών για τη συντήρηση του ληφθέντος ακινήτου γίνεται δεκτός προς έκπτωση με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο.

Τα έξοδα μεταφοράς και άλλα έξοδα που σχετίζονται με τη διαδικασία παράδοσης και αποδοχής πάγιων περιουσιακών στοιχείων, τόσο για τον δανειολήπτη όσο και για τον δανειστή στη φορολογική λογιστική σύμφωνα με την ρήτρα 16 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, θεωρούνται δαπάνες που δεν λαμβάνονται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς. Συνεπώς, ο ΦΠΑ που καταβάλλεται για τέτοιες δαπάνες δεν εκπίπτει.

Εάν ο δανειολήπτης έχει προβεί σε αδιαχώριστες βελτιώσεις στο ακίνητο που έλαβε βάσει συμφωνίας για δωρεάν χρήση και τα κεφάλαια που δαπανήθηκαν για αυτό σύμφωνα με τη συμφωνία δεν υπόκεινται σε επιστροφή ή αποζημίωση, τότε το κόστος με τη μορφή του κόστους των δαπανών που μεταφέρθηκαν δωρεάν από το Ο δανειολήπτης δεν λαμβάνονται υπόψη για σκοπούς φορολογίας κερδών (ρήτρα 16 του άρθρου 270 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Για τους σκοπούς του υπολογισμού του ΦΠΑ, η δωρεάν μεταβίβαση των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας αναγνωρίζεται ως πώληση (ρήτρα 1 του άρθρου 146 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κατά συνέπεια, με χαριστική μεταβίβαση ο δανειολήπτης υπόκειται σε ΦΠΑ. Όταν πωλείται δωρεάν, η φορολογική βάση για τον ΦΠΑ καθορίζεται ως το κόστος των καθορισμένων δαπανών (άρθρο 154 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το δεδουλευμένο ποσό του ΦΠΑ αντικατοπτρίζεται στην περίπτωση αυτή ως χρέωση του λογαριασμού 91 σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 68. Επειδή όμως κατά τη χαριστική μεταβίβαση ακινήτου εκτελείται μια πράξη που αναγνωρίζεται ως υποκείμενη σε ΦΠΑ, μπορείτε να αφαιρέσετε το ποσό του ΦΠΑ που εγγράφηκε στον λογαριασμό 19 (εφόσον υπάρχει τιμολόγιο και έγγραφα που βεβαιώνουν την πληρωμή του ΦΠΑ) που σχετίζεται με την πληρωμή αδιαχώριστων βελτιώσεων. Το ποσό του ΦΠΑ που γίνεται αποδεκτό για έκπτωση στη λογιστική αποτυπώνεται στη χρέωση του λογαριασμού 68 σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 19.

Το κόστος των αδιαχώριστων βελτιώσεων που πραγματοποιεί ο δανειολήπτης στα πάγια περιουσιακά στοιχεία του δανειστή στη φορολογική λογιστική είναι μη λειτουργικό εισόδημα και περιλαμβάνεται στη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος (ρήτρα 8 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και ο ΦΠΑ δεν γίνεται δεκτός για έκπτωση από τον δανειστή (άρθρο 171 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

M. Nikishina