Επιστροφή εξόδων κοινής ωφέλειας βάσει της σύμβασης μίσθωσης. Σύμβαση για αποζημίωση εξόδων κοινής ωφέλειας. Πώς να ληφθεί υπόψη ο ΦΠΑ για τις επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας εάν ο ιδιοκτήτης είναι ατομικός επιχειρηματίας

Τα κοινόχρηστα γίνονται πιο ακριβά κάθε χρόνο. Για οικογένειες με μέσο εισόδημα, πρόκειται για μικρές αλλαγές στον προϋπολογισμό. Οι πολίτες με χαμηλό εισόδημα, με τη σειρά τους, δυσκολεύονται να ανταπεξέλθουν στις πληρωμές. Ωστόσο, το κράτος παρέχει επιδοτήσεις για στέγαση και κοινοτικές υπηρεσίες.

Τι είναι αυτό;

Σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η μέγιστη πληρωμή για στέγαση και κοινοτικές υπηρεσίες δεν πρέπει να υπερβαίνει το 22 τοις εκατό του οικογενειακού εισοδήματος. Τα τιμολόγια αυξάνονται ετησίως, ανάλογα με το κόστος ζωής της περιοχής. Εάν η οικογένεια είναι χαμηλού εισοδήματος, το ποσό του ενοικίου θα πρέπει να μειωθεί σύμφωνα με 541 Κυβερνητικό Διάταγμα.

Δικαίωμα λήψης επιδοτήσεων έχει μια ορισμένη κατηγορία πολιτών των οποίων το εισόδημα είναι ίσο ή χαμηλότερο από το καθορισμένο ετήσιο επίπεδο διαβίωσης. Το 2017, αυτός ο αριθμός είναι 9.776 ρούβλια ανά άτομο.

Αποζημίωση είναι κοινωνική οικονομική στήριξη πολιτών με χαμηλό εισόδημα. Περιλαμβάνει την πληρωμή κεφαλαίων για την πληρωμή του διαμερίσματος και των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας. Αποζημίωση δαπανών παρέχεται ολική και εν μέρει σε όσους δεν έχουν οφειλές για στέγαση και κοινόχρηστες υπηρεσίες. Για να λαμβάνετε μηνιαίες παροχές, πρέπει να πληρώνετε τους λογαριασμούς κοινής ωφελείας το αργότερο στις 25 κάθε μήνα και επίσης να υποβάλετε μετρήσεις μετρητών στους παρόχους υπηρεσιών. Είναι ιδιαίτερα σημαντικό να παρέχονται αυτές οι πληροφορίες σε βετεράνους με αναπηρία, για τους οποίους καταβάλλεται αποζημίωση σύμφωνα με το ποσοστό κατανάλωσης.

Οι επιδοτήσεις συνεπάγονται ανάλογη μείωση του ενοικίου ανάλογα με το κόστος ζωής της περιοχής. Για να λάβετε επιδόματα πρέπει να προσκομίσετε βεβαίωση εισοδήματος στο Γραφείο Στέγασης. Απαιτείται επίσης να αναφέρετε τυχόν αλλαγές, όπως:

• μετακίνηση σε νέο τόπο κατοικίας ·
• βάση για τη λήψη άλλου είδους παροχών·
• διορισμός νέου διαχειριστή σπιτιού·
• αλλαγή παρόχου υπηρεσιών κοινής ωφέλειας.

Οι ήρωες της ΕΣΣΔ απαλλάσσονται από την πληρωμή λογαριασμών κοινής ωφελείας.

Ποιος δικαιούται να λάβει;

Η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας παρέχει επιδοτήσεις για λογαριασμούς κοινής ωφελείας στις ακόλουθες κατηγορίες πολιτών:

• πολύτεκνες οικογένειες (με 3 ή περισσότερα ανήλικα παιδιά)·
• συμμετέχοντες στον Δεύτερο Παγκόσμιο Πόλεμο·
• βετεράνοι, στρατιωτικοί και κρατικοί υπάλληλοι·
• Επίτιμοι δωρητές·
• συμμετέχοντες στην εξάλειψη του ατυχήματος του Τσερνομπίλ·
• ανύπαντρες μητέρες?
• παιδιά - ορφανά?
• ΑΜΕΑ – συνταξιούχοι.

Επιπλέον, ανεξαρτήτως τόπου κατοικίας, παρέχονται παροχές σε ιδιοκτήτες, ενοικιαστές και χρήστες δημόσιας κατοικίας. Ωστόσο, ο νόμος απαγορεύει την παροχή επιδοτήσεων σε οφειλέτες κοινής ωφελείας, καθώς και σε αλλοδαπούς.

Κύριος σκοπός του επιδόματος είναι να βοηθήσει οικογένειες με χαμηλό εισόδημα και κοινωνικά ευάλωτες. Οι πολίτες έχουν δικαίωμα να λαμβάνουν επιδοτήσεις από το κράτος εάν δεν εργάζονται και είναι ιδιοκτήτες μόνο ενός ακινήτου κατοικίας. Βασικά προβλέπονται εκπτώσεις για παροχή φυσικού αερίου. Η στήριξη παρέχεται από φορείς της περιφερειακής αυτοδιοίκησης και το ύψος του επιδόματος εκχωρείται ξεχωριστά για κάθε περίπτωση. Για τους συνταξιούχους παρέχονται εκπτώσεις για τις ακόλουθες στεγαστικές και κοινοτικές υπηρεσίες:

• ύδρευση, αποχέτευση, ηλεκτρισμός?
• συντήρηση και επισκευή του διαμερίσματος.
• ενοικίαση χώρων.

ΑμεΑ των ομάδων I και II Παρέχεται έκπτωση 50% στους λογαριασμούς ρεύματος και τηλεφώνου. Οι συνταξιούχοι άνω των 80 ετών, καθώς και οι οικογένειες παιδιών με αναπηρία, απαλλάσσονται από την πληρωμή για μεγάλες επισκευές πολυκατοικίας.

Παρέχεται αποζημίωση για στέγαση και κοινόχρηστες υπηρεσίες:

• πολύτεκνες οικογένειες των οποίων το εισόδημα είναι χαμηλότερο από το επίπεδο διαβίωσης·
• οικογένειες πεσόντων στρατευσίμων·
• μονοσυνταξιούχοι·
• ανάπηρος από τη γέννηση?
• εργαζόμενοι σε ιατρικά ιδρύματα και δάσκαλοι (σε ​​χωριά και χωριά).

Ποσό αποζημίωσης

Η κρατική υποστήριξη για οικογένειες χαμηλού εισοδήματος και κοινωνικά ευάλωτους πολίτες της Ρωσικής Ομοσπονδίας παρέχεται βάσει επιβεβαιωμένου καθεστώτος. Αυτό μπορεί να είναι ένα πιστοποιητικό ή ένα πιστοποιητικό, μια στρατιωτική ταυτότητα. Τα ποσοστά αποζημίωσης καθορίζονται από το νόμο και μπορεί να διαφέρουν ανάλογα με την κάθε περίπτωση. Το πρότυπο παρέχει τις ακόλουθες διαστάσεις:

• 30 τοις εκατό επιστροφή χρημάτων?
• αποζημίωση του μισού του ποσού διακανονισμού·
• πλήρη κάλυψη των εξόδων κοινής ωφέλειας.

Οι πολύτεκνες οικογένειες χαμηλού εισοδήματος λαμβάνουν επιστροφή του 30 τοις εκατό του καταβληθέντος ενοικίου εάν δεν υπάρχει χρέος. Ο κατάλογος των υπηρεσιών περιλαμβάνει ύδρευση, φυσικό αέριο, ηλεκτρισμό και θέρμανση. Το 50 τοις εκατό του υπολογισμού επιστρέφεται σε συνταξιούχους με αναπηρία ή άλλες ευάλωτες κατηγορίες πολιτών για να πληρώσουν για όλες τις κοινοτικές υπηρεσίες. Οι ήρωες του Β' Παγκοσμίου Πολέμου, η ΕΣΣΔ, καθώς και οι επίτιμοι δωρητές της Περιφέρειας της Μόσχας μπορούν να υπολογίζουν σε πλήρη αποζημίωση.

Οφέλη από το κράτος παρέχονται σε βετεράνους και συνταξιούχους με αναπηρία, λαμβάνοντας υπόψη την περιοχή του διαμερίσματος, τον αριθμό των εγγεγραμμένων κατοίκων, καθώς και το μέσο μηνιαίο οικογενειακό εισόδημα. Το 50 τοις εκατό των επιδοτήσεων παρέχονται για θέρμανση, ηλεκτρισμό, αποχέτευση και αποκομιδή απορριμμάτων. Επιπλέον, λαμβάνονται υπόψη τα εξής:

• ανακαίνιση του χώρου διαβίωσης και συντήρηση του διαμερίσματος.
• ιδιοκτησία ή ενοικίαση.

Εάν οι συνθήκες διαβίωσης δεν είναι ικανοποιητικές, παρέχεται έκπτωση 50 τοις εκατό σε όλα τα είδη κοινής ωφέλειας.

Πώς να το αποκτήσετε;

Για να λάβει αποζημίωση για τη στέγαση και τις κοινοτικές υπηρεσίες, πρέπει να πληρώσετε όλα τα χρέη και στη συνέχεια να προσκομίσετε ένα πακέτο εγγράφων με αίτηση για κρατική οικονομική στήριξη. Επιστροφές μετρητών παρέχονται στους πολίτες στον τόπο διαμονής και εγγραφής τους. Τα ποσά διακανονισμού στην απόδειξη δεν πρέπει να υπερβαίνουν το πρότυπο κατανάλωσης.

Η αποζημίωση για τα κοινόχρηστα παρέχεται βάσει βεβαίωσης εισοδήματος. Πρέπει να επικοινωνήσετε με τις τοπικές αρχές ή την τοπική MFC. Η απόφαση ανάθεσης ή άρνησης αποζημίωσης εγκρίνεται από τις κρατικές υπηρεσίες εντός 10 ημερών. Εάν το αίτημα ικανοποιηθεί, ο πολίτης λαμβάνει μηνιαία γραπτή ειδοποίηση με τα ακόλουθα στοιχεία:

• το ποσό της αποζημίωσης·
• κατάλογος των επιχειρήσεων κοινής ωφελείας για τις οποίες παρέχονται επιδοτήσεις·
• επανυπολογισμός?
• αποδείξεις πληρωμής στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών.

Οι λόγοι άρνησης μπορεί να είναι μια ελλιπής λίστα απαιτούμενων εγγράφων, καθώς και:

• απώλεια του δικαιώματος αποζημίωσης·
• το ποσό της αποζημίωσης υπερβαίνει την πραγματική πληρωμή για την καταναλωμένη στέγαση και τις κοινοτικές υπηρεσίες·
• έλλειψη εγγραφής στον τόπο κατοικίας του πολίτη.

Λήψη επιδομάτων και επιδοτήσεων που παρέχονται στους πολίτες στη βάση δηλώσειςστην ίδια αρχή.

Απαιτούμενα έγγραφα

Για να λάβετε αποζημίωση για έξοδα κοινής ωφέλειας, πρέπει να προσκομίσετε τα ακόλουθα έγγραφα:

• γραπτή δήλωση·
• διαβατήριο πολίτη της Ρωσικής Ομοσπονδίας ·
• πιστοποιητικό εγγραφής·
• Βιβλίο του σπιτιού;
• πιστοποιητικό ιδιοκτησίας του διαμερίσματος ·
• αποδείξεις πληρωμής στέγασης και κοινοτικών υπηρεσιών.

Επιπλέον, ανάλογα με την περίπτωση, παρέχεται βεβαίωση εισοδήματος, στρατιωτική ταυτότητα, πόρισμα ιατρικής επιτροπής για ανάθεση ομάδας αναπηρίας, βεβαίωση σύνταξης, απόσπασμα ληξιαρχείου για τον αριθμό των παιδιών και άλλα. Ο κατάλογος των πρόσθετων εγγράφων για τη λήψη αποζημίωσης περιλαμβάνει επίσης:

• πιστοποιητικό από το Γραφείο Στέγασης σχετικά με τον αριθμό των εγγεγραμμένων κατοίκων, το μέγεθος του διαμερίσματος, καθώς και την κατάσταση των επισκευών.
• πιστοποιητικό προσωρινού δικαιώματος λήψης αποζημίωσης.

Δήλωση

Διαδικασία παροχής

Μηνιαία χρηματική αποζημίωση για λογαριασμούς κοινής ωφελείας πιστώνεται μέχρι την 10η. Ο πολίτης λαμβάνει γραπτή ειδοποίηση. Οι επιδοτήσεις ισχύουν για 6 μήνες από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης. Στο μέλλον, εάν είναι απαραίτητο, η διαδικασία θα πρέπει να επαναληφθεί.

Τα χρήματα πιστώνονται στον προσωπικό λογαριασμό του ιδιοκτήτη του διαμερίσματος. Η αποζημίωση δεν φορολογείται και μπορεί να δαπανηθεί για την πληρωμή οποιουδήποτε τύπου υπηρεσίας κοινής ωφέλειας.

Πότε σταματά η παροχή αποζημίωσης για υπηρεσίες κοινής ωφέλειας;

Οι πληρωμές της επιδότησης τερματίζονται για τους ακόλουθους λόγους:

• απώλεια του δικαιώματος αποζημίωσης για τους λογαριασμούς κοινής ωφέλειας·
• θάνατος πολίτη·
• μετακίνηση σε άλλη περιοχή.

Επιπλέον, ορισμένες επιδοτήσεις εκδίδονται για έξι μήνες, για παράδειγμα, αποζημίωση για θέρμανση. Η μεταφορά χρημάτων σταματά από τη στιγμή της τελευταίας πληρωμής της απόδειξης.

Οι εταιρείες που έχουν συνάψει σύμβαση μίσθωσης έχουν συχνά ερωτήσεις σχετικά με τη διαδικασία πληρωμής, καθώς και τη λογιστική και φορολογική λογιστική των πληρωμών για υπηρεσίες κοινής ωφέλειας.

Εάν ένας οργανισμός μισθώνει μέρος των χώρων του, αυτός (και όχι ο ενοικιαστής) πραγματοποιεί πληρωμές σε προμηθευτές υπηρεσιών κοινής ωφέλειας και άλλων υπηρεσιών που είναι απαραίτητες για την υποστήριξη των δραστηριοτήτων του. Στις περισσότερες περιπτώσεις, η επιστροφή χρημάτων κοινής ωφέλειας θα συζητηθεί χωριστά.

Η αποζημίωση από τον ενοικιαστή για τις υπηρεσίες μπορεί να διευθετηθεί με διάφορους τρόπους:

• θεμελιώνοντας στη σύμβαση μίσθωσης, η οποία περιλαμβάνει σταθερό και μεταβλητό μέρος σύμφωνα με τις απαιτήσεις του άρθ. 614 Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
• προσδιορίζοντας την αποζημίωση ενοικίου σε χωριστή συμφωνία επιπλέον του σταθερού επιτοκίου.

Στην πρώτη περίπτωση, οι πληρωμές κοινής ωφέλειας μπορεί να αποτελούν μέρος ενός σταθερού ποσού ενοικίου. Σε τέτοιες περιπτώσεις, η επιστροφή των εξόδων κοινής ωφέλειας από τον ενοικιαστή πραγματοποιείται με βάση προκαταρκτικούς υπολογισμούς του μέσου μηνιαίου κόστους πληρωμής αυτών των υπηρεσιών. Το μηνιαίο μίσθωμα αυξάνεται κατά το ίδιο ποσό.

Η διαδικασία για την εμφάνιση αυτών των συναλλαγών στη λογιστική είναι παρόμοια με τη διαδικασία καταγραφής των πληρωμών ενοικίων.

Σύστημα αποζημίωσης

Ο αλγόριθμος για την πληρωμή λογαριασμών σε εταιρείες κοινής ωφέλειας μπορεί να περιλαμβάνει διαφορετικά συστήματα:

• με βάση τις ενδείξεις του μετρητή.
• σύμφωνα με τον κατειλημμένο χώρο·
• σύμφωνα με την ισχύ του εξοπλισμού που είναι εγκατεστημένος στις εγκαταστάσεις.

Στην περίπτωση αυτή, η πληρωμή για υπηρεσίες κοινής ωφέλειας πραγματοποιείται από τον εκμισθωτή. Ο ενοικιαστής, με τη σειρά του, πρέπει να αποζημιώσει τα έξοδα με βάση τις σχετικές αποδείξεις και τιμολόγια που επιβεβαιώνουν το πραγματικό κόστος των κοινοχρήστων. Η διαδικασία καταγραφής των επιχειρηματικών συναλλαγών για αποζημίωση τελών καθορίζεται από τα σχετικά λογιστικά έγγραφα.

Η επιστροφή δαπανών για λογαριασμούς κοινής ωφελείας από τον ενοικιαστή προς τον ιδιοκτήτη δεν αποτελεί συναλλαγή για την πώληση υπηρεσιών, και ως εκ τούτου δεν υπόκειται σε φορολογία και στην ανάγκη καταβολής φόρου προστιθέμενης αξίας. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι ο ίδιος ο εκμισθωτής δεν είναι πάροχος υπηρεσιών. Επιπλέον, σύμφωνα με τους κανονισμούς, ο ίδιος ο τελευταίος λαμβάνει υπηρεσίες ως συνδρομητής από τους ίδιους οργανισμούς.

Συμφωνία για την επιστροφή των εξόδων κοινής ωφέλειας

Εάν η σύμβαση για την επιστροφή των εξόδων κοινής ωφέλειας περιλαμβάνει σταθερά και μεταβλητά μέρη, η διαδικασία υπολογισμού είναι εντελώς διαφορετική από ό,τι στην πρώτη περίπτωση. Έτσι, το μεταβλητό μέρος μπορεί να περιλαμβάνει πληρωμές, το ποσό των οποίων βασίζεται στα έξοδα που πραγματοποιεί ο εκμισθωτής σε σχέση με το μισθωμένο ακίνητο.

Στη συνέχεια, τα μέρη της σύμβασης πρέπει να συμφωνήσουν για την επιστροφή από τον ενοικιαστή όχι μόνο λογαριασμών κοινής ωφελείας, αλλά και φόρων:

• μεταφορά;
• στην ιδιοκτησία?
• γη και άλλα.

Η σύμβαση για την αποζημίωση των εξόδων κοινής ωφέλειας πρέπει επίσης να περιλαμβάνει αποζημίωση για παροχή ζεστού και κρύου νερού, θέρμανση, ηλεκτρισμό, Διαδίκτυο, τηλέφωνο και άλλα.

Δεδομένου ότι οι κανόνες της συμφωνίας εξοικονόμησης ενέργειας καθορίζουν σχέσεις που σχετίζονται με την παροχή αερίου, νερού, θερμότητας και άλλων αγαθών μέσω του συνδεδεμένου δικτύου, ακόμη και σε τέτοιες περιπτώσεις ο εκμισθωτής δεν μπορεί να θεωρηθεί ως προμηθευτής. Κατά συνέπεια, όλες οι συναλλαγές που σχετίζονται με την παροχή υπηρεσιών που πραγματοποιούνται βάσει σύμβασης δεν θεωρούνται πώληση αγαθών ή υπηρεσιών. Επομένως, δεν υπόκεινται σε φόρο.

Έτσι, στον ιδιοκτήτη ανατίθενται στην πραγματικότητα οι λειτουργίες της συλλογής πληρωμών κοινής ωφέλειας από τον ενοικιαστή και της μεταφοράς τους σε οργανισμούς που παρέχουν υπηρεσίες κοινής ωφέλειας. Δηλαδή ενεργεί ως μεσάζων. Σε αυτή την περίπτωση, δεν μιλάμε για το γεγονός της μεταπώλησης των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας, αλλά μόνο για την αποζημίωση για το κόστος των πληρωμών τους.

Με βάση αυτό, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι ο ιδιοκτήτης δεν έχει το δικαίωμα να εκδώσει τιμολόγιο για το ποσό των καταναλωθέντων κοινοχρήστων. Και ο ενοικιαστής, με τη σειρά του, τους αποζημιώνει λαμβάνοντας υπόψη τον φόρο προστιθέμενης αξίας. Στην περίπτωση αυτή, γίνονται δεκτά προς έκπτωση μόνο τα ποσά του φόρου προστιθέμενης αξίας που αποδίδονται σε όντως καταναλωθείσες επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας.

Αποζημίωση δαπανών βάσει συμφωνίας διαμεσολάβησης

Υπάρχει μια τρίτη επιλογή για την επεξεργασία της αποζημίωσης για τους λογαριασμούς κοινής ωφελείας. Περιλαμβάνει τη σύναψη ενδιάμεσης συμφωνίας, σύμφωνα με την οποία ο εκμισθωτής είναι μεσάζων για την απόκτησή τους. Σύμφωνα με τους όρους μιας τέτοιας συμφωνίας, ο εκμισθωτής εκπροσωπεί τα συμφέροντα του μισθωτή σε νομικές σχέσεις με οργανισμούς που παρέχουν αυτές τις υπηρεσίες.

Ταυτόχρονα, ανεξάρτητα από το είδος της συμφωνίας, ο ενοικιαστής πρέπει να καταβάλει στον μεσάζοντα αμοιβή για τις υπηρεσίες του. Και ο ενδιάμεσος, αναλόγως, υποχρεούται να υπολογίσει φόρο προστιθέμενης αξίας επί του ποσού της συναφθείσας συμφωνίας.

Λαμβάνοντας υπόψη την κατηγορία της σύμβασης, πρέπει να συμμορφώνεται πλήρως με τις απαιτήσεις για ενδιάμεσες συμφωνίες. Υποδεικνύονται στο άρθρο. 51 και 52 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, είναι απαραίτητο να αναφέρεται σε αυτό η υποχρέωση του εκμισθωτή (ο οποίος είναι επίσης προμηθευτής ή πράκτορας) να πληρώσει για τις υπηρεσίες κοινής ωφέλειας για δικό του λογαριασμό, αλλά με έξοδα του ενοικιαστή.

Για να συντάξετε σωστά μια τέτοια συμφωνία, λαμβάνοντας υπόψη όλες τις νομικές απαιτήσεις, θα χρειαστείτε την επαγγελματική βοήθεια ενός δικηγόρου. Για να το αποκτήσετε, επικοινωνήστε με την Εταιρεία Νομικής Απόφασης. Θα παρέχουμε ολοκληρωμένες συμβουλές και κατάλληλη πληροφόρηση.

Οι σχέσεις μεταξύ των μερών κατά τη μίσθωση ακινήτων ρυθμίζονται από το Κεφάλαιο 34 του Αστικού Κώδικα. Με σύμβαση μίσθωσης (μίσθωσης ακινήτου), ο εκμισθωτής (εκμισθωτής) αναλαμβάνει να παραχωρήσει στον μισθωτή (ενοικιαστή) ακίνητο έναντι αμοιβής για προσωρινή κατοχή και χρήση ή για προσωρινή χρήση. Ο ορισμός αυτός δίνεται στο άρθρο 606 ΑΚ. Ταυτόχρονα, ο ενοικιαστής υποχρεούται να διατηρεί το ακίνητο σε καλή κατάσταση, καθώς και να επιβαρύνει τα έξοδα συντήρησης αυτού του ακινήτου, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το νόμο ή τη σύμβαση μίσθωσης (ρήτρα 2 του άρθρου 616 του Αστικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία). Τέτοιες δαπάνες, ιδίως, περιλαμβάνουν δαπάνες κοινής ωφέλειας, το ύψος των οποίων ποικίλλει από μήνα σε μήνα.

Ταυτόχρονα, το ύψος του ενοικίου μπορεί να μεταβληθεί με συμφωνία των μερών εντός των προθεσμιών που καθορίζονται στη σύμβαση, αλλά, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 614 του Αστικού Κώδικα, όχι περισσότερο από μία φορά το χρόνο. Για το λόγο αυτό, στην πράξη, τις περισσότερες φορές, με σύμβαση μίσθωσης, ο ενοικιαστής αποζημιώνει τον ιδιοκτήτη για ένα μερίδιο του κόστους των κοινόχρηστων υπηρεσιών που καταναλώνει ξεχωριστά από το ενοίκιο. Ο ιδιοκτήτης συνάπτει απευθείας συμβάσεις με οργανισμούς που παρέχουν υπηρεσίες κοινής ωφέλειας. Αυτοί, με τη σειρά τους, παρέχουν στον εκμισθωτή πρωτογενή παραστατικά για τις υπηρεσίες τους σε μηνιαία βάση και εκδίδουν επίσης τιμολόγια. Το συνολικό κόστος των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας καθορίζεται από την πραγματική κατανάλωσή τους με βάση τους λογαριασμούς που εκδίδονται από τις υπηρεσίες κοινής ωφέλειας.

Το μερίδιο των εξόδων του μισθωτή που αποζημιώνεται από αυτόν βάσει της σύμβασης μίσθωσης μπορεί να καθοριστεί με διάφορους τρόπους:

ο υπολογισμός του ποσού των υπηρεσιών κοινής ωφελείας που πραγματικά καταναλώθηκαν γίνεται ως μερίδιο του κατεχόμενου χώρου ενοικίασης των χώρων.

η ποσότητα της ηλεκτρικής ενέργειας που καταναλώνεται καθορίζεται από τις ενδείξεις των μεμονωμένων μετρητών.

Η κατανάλωση ενέργειας καθορίζεται με βάση την ισχύ του εξοπλισμού των συνεργατών και τον χρόνο λειτουργίας του.

Σε κάθε περίπτωση, ο τρόπος υπολογισμού πρέπει να καθορίζεται στη σύμβαση μίσθωσης.

Φορολογική λογιστική

Κόστος ηλεκτρικής ενέργειας

Τίθεται το ερώτημα σχετικά με τη διαδικασία διενέργειας των υπηρεσιών αυτών τόσο για τον ιδιοκτήτη όσο και για τον ενοικιαστή φορολογικά και λογιστικά.

Από την άποψη αυτή, η γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, που δημοσιεύθηκε στην πρόσφατα δημοσιευμένη επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 23 Απριλίου 2007 Αρ. ШТ-6-03/340@, σχετικά με τη διαδικασία εφαρμογής προστιθέμενης αξίας Ο φόρος σε σχέση με τα κεφάλαια που μεταφέρονται από τον ενοικιαστή στον ιδιοκτήτη για να αντισταθμίσει τα έξοδα του ιδιοκτήτη είναι ενδιαφέρουσα για την πληρωμή των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας, των υπηρεσιών επικοινωνίας, καθώς και των υπηρεσιών ασφαλείας και καθαρισμού για ενοικιαζόμενους χώρους βάσει συμφωνιών σύμφωνα με τις οποίες αυτές οι δαπάνες δεν είναι. περιλαμβάνονται στο κόστος των υπηρεσιών ενοικίασης.

Έτσι, η επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 03.03.2006 αριθ. τα έξοδα του ιδιοκτήτη για την πληρωμή του ρεύματος. Αναφέρει συγκεκριμένα ότι ο εκμισθωτής δεν έχει λόγο να ταξινομήσει τις εργασίες για την προμήθεια (προμήθεια) ηλεκτρικής ενέργειας στο πλαίσιο αυτών των συμβάσεων ως πράξεις για την πώληση αγαθών για φορολογικούς σκοπούς ΦΠΑ. Γι' αυτό αυτές οι συναλλαγές δεν υπόκεινται σε φόρο ΦΠΑ, τα τιμολόγια ηλεκτρικής ενέργειας που καταναλώνει ο ενοικιαστής δεν εκδίδονται από τον ιδιοκτήτη.

Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας βασίζει αυτή τη δήλωση στο εδάφιο 1 της παραγράφου 1 του άρθρου 146 του Φορολογικού Κώδικα, από το οποίο προκύπτει ότι το αντικείμενο φορολογίας με φόρο προστιθέμενης αξίας είναι συναλλαγές που αφορούν την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), όπως καθώς και τη μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επιπρόσθετα, σημειώνεται ότι σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 539 ΑΚ, με σύμβαση παροχής ενέργειας, ο φορέας παροχής ενέργειας αναλαμβάνει να προμηθεύει ενέργεια στον συνδρομητή (καταναλωτή) μέσω του συνδεδεμένου δικτύου και ο συνδρομητής αναλαμβάνει να πληρώσει για τη λαμβανόμενη ενέργεια, καθώς και για την τήρηση του καθεστώτος κατανάλωσής της που ορίζεται στη σύμβαση, για τη διασφάλιση της ασφαλούς λειτουργίας όσων διαχειρίζονται ενεργειακά δίκτυα και τη λειτουργικότητα των οργάνων και του εξοπλισμού που χρησιμοποιεί σχετικά με την κατανάλωση ενέργειας. Ο συνδρομητής σε αυτή την περίπτωση είναι το άτομο στον ισολογισμό του οποίου αναγράφεται το αντικείμενο που καταναλώνει ενέργεια.

Ο εκμισθωτής δεν είναι οργανισμός παροχής ενέργειας για τον ενοικιαστή, δεδομένου ότι ο ίδιος λαμβάνει ηλεκτρική ενέργεια ως συνδρομητής (Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 6 Απριλίου 2000 Αρ. 7349/99).

Με βάση τα παραπάνω, σημειώνεται ότι ο ενοικιαστής αποζημιώνει τα έξοδα του ιδιοκτήτη για την πληρωμή του ρεύματος και δεν λαμβάνει τιμολόγιο για το ρεύμα που καταναλώνει, επομένως δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης των ποσών ΦΠΑ που μεταβιβάζει στον ιδιοκτήτη ως μέρος των ποσών αποζημίωσης.

Αλλά ο ιδιοκτήτης αντιμετωπίζει επίσης δυσκολίες στον υπολογισμό του ΦΠΑ στις επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας. Το Υπουργείο Οικονομικών, αναφερόμενο στις διατάξεις του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα, σημειώνει ότι τα ποσά ΦΠΑ που επιβαρύνουν τον αγοραστή κατά την αγορά αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) στην περίπτωση χρήσης τους για συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ δεν εκπίπτουν. Κατά συνέπεια, ο εκμισθωτής δεν υπόκειται σε έκπτωση του ΦΠΑ της ηλεκτρικής ενέργειας που του χρεώνει ο οργανισμός παροχής ενέργειας σε σχέση με την ηλεκτρική ενέργεια που καταναλώνει ο μισθωτής.

...και όλους τους άλλους λογαριασμούς κοινής ωφελείας

Στην επιστολή της 24ης Μαρτίου 2007 με αριθμό 03-07-15/39, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας προχώρησε ακόμη περισσότερο στο σκεπτικό του, επεκτείνοντας την παραπάνω άποψη σχετικά με την εφαρμογή του ΦΠΑ σε σχέση με κεφάλαια που μεταβιβάζει ο ενοικιαστής στον ιδιοκτήτη προκειμένου να αποζημιωθούν τα έξοδα του ιδιοκτήτη για πληρωμή όχι μόνο για το ηλεκτρικό ρεύμα, αλλά και για όλες τις υπηρεσίες κοινής ωφέλειας, επικοινωνιών, καθώς και για ασφάλεια και υπηρεσίες καθαρισμού μισθωμένων χώρων βάσει συμβάσεων, σύμφωνα με τις οποίες τα έξοδα αυτά δεν περιλαμβάνονται στο κόστος των υπηρεσιών ενοικίασης.

Ωστόσο, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας για την Περιφέρεια της Μόσχας εκφράζει μια εντελώς διαφορετική άποψη για το θέμα αυτό στην επιστολή της με ημερομηνία 02/03/2005 αριθ. 21-27/28632 (εφεξής η επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για την περιοχή της Μόσχας). Βασίζεται στο γεγονός ότι κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον ΦΠΑ, τα έσοδα από την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) προσδιορίζονται με βάση όλα τα εισοδήματα του φορολογούμενου που σχετίζονται με πληρωμές για τα καθορισμένα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες)(ρήτρα 2 του άρθρου 153 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σύμφωνα με το εδάφιο 2 της παραγράφου 1 του άρθρου 162 του Κώδικα Φορολογίας, η φορολογική βάση προσαυξάνεται με τα ποσά που λαμβάνονται για αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) που πωλούνται υπό μορφή οικονομικής βοήθειας, για την αναπλήρωση κεφαλαίων ειδικού σκοπού, για την αύξηση του εισοδήματος ή άλλως σχετίζεται με πληρωμή για αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) που πωλήθηκαν).

Από αυτό συνάγεται το συμπέρασμα ότι τα κεφάλαια που λαμβάνει ο ιδιοκτήτης από τον ενοικιαστή με τη μορφή αποζημίωσης για το κόστος των λογαριασμών κοινής ωφέλειας (παροχή ενέργειας, παροχή θερμότητας, παροχή νερού κ.λπ.), στο τμήμα που καταναλώνουν οι ενοικιαστές, υπόκεινται σε ΦΠΑ.Κατά συνέπεια, τα ποσά του ΦΠΑ που καταβάλλουν οι ιδιοκτήτες στους παρόχους υπηρεσιών κοινής ωφέλειας, συμπεριλαμβανομένου του μέρους που καταναλώνουν οι ενοικιαστές, εκπίπτουν από τον ιδιοκτήτη βάσει των άρθρων 169, 171, 172 του Φορολογικού Κώδικα. Ο ενοικιαστής μπορεί επίσης να εκπέσει τον ΦΠΑ σε καθορισμένα έξοδα (που αποζημιώνεται στον ιδιοκτήτη) μόνο βάσει τιμολογίων.

Ωστόσο, μια μεταγενέστερη επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Δεκεμβρίου 2005 με αριθμό 03-4-03/2299/28@ «Σχετικά με τη διαδικασία εφαρμογής του συντελεστή 0 τοις εκατό επί του ΦΠΑ» αναφέρει ότι Σε αυτήν την περίπτωση, ο ιδιοκτήτης δεν έχει λόγους να εκδώσει κατάλληλα τιμολόγια και ο ενοικιαστής έχει το δικαίωμα επιστροφής ποσών ΦΠΑ.

Μέχρι σήμερα, οι φορολογικές αρχές αρνούνται να εκφράσουν και να σχολιάσουν την άποψή τους για το θέμα αυτό.

Τι γίνεται με τα έξοδα;

Πολύ ενδιαφέρον είναι επίσης το ζήτημα της συμπερίληψης στις δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό των κερδών και των δαπανών πληρωμής των παραπάνω δαπανών.

Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, στην επιστολή της 4ης Αυγούστου 2005 Αρ. 03-03-04/2/41 «Σχετικά με τη λογιστική των λογαριασμών κοινής ωφελείας κατά την υπεκμίσθωση ακινήτων», εξέφρασε την ακόλουθη άποψη. Αναφερόμενος στο εδάφιο 10 της παραγράφου 1 του άρθρου 254 του Φορολογικού Κώδικα, επιβεβαίωσε το δικαίωμα του ενοικιαστή να λαμβάνει υπόψη ως άλλα έξοδα έξοδα που σχετίζονται με την πληρωμή λογαριασμών κοινής ωφελείας και (ή) υπηρεσιών επικοινωνίας που σχετίζονται με μισθωμένους χώρους. Ο υπομισθωτής μπορεί επίσης να λάβει υπόψη, ως μέρος άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις, το κόστος πληρωμής των εξόδων κοινής ωφέλειας και λειτουργίας που πραγματοποιεί βάσει της σύμβασης υπομίσθωσης. Σε αυτήν την περίπτωση, ο ενοικιαστής, όταν λαμβάνει πληρωμές ενοικίου και κοινής ωφέλειας από τον υποενοικιαστή, λαμβάνει υπόψη αυτά τα ποσά ως μέρος άλλων δαπανών (ρήτρα 4 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Παρά το γεγονός ότι η επιστολή κάνει λόγο για σχέσεις υπομίσθωσης, η γνώμη που αποτυπώνεται σε αυτήν ισχύει και για τις σχέσεις που προκύπτουν μεταξύ του ενοικιαστή και του ιδιοκτήτη.
Η γνώμη των φορολογικών αρχών σχετικά με το θέμα του υπολογισμού των κερδών εκτίθεται στην προαναφερθείσα επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για την Περιφέρεια της Μόσχας. Αναφέρει ότι εάν ο ενοικιαστής αποζημιώσει στον ιδιοκτήτη τα έξοδα συντήρησης και λειτουργίας του μισθωμένου ακινήτου (έξοδα κοινής ωφέλειας) που προβλέπονται στη σύμβαση μίσθωσης, τότε αυτές οι πληρωμές αντικατοπτρίζονται από τον εκμισθωτή ως μέρος μη λειτουργικού εισοδήματος ή εσόδων από πωλήσεις, ενώ για τον ενοικιαστή - ως μέρος των μη λειτουργικών εξόδων.

Εάν συναφθεί χωριστή συμφωνία μεταξύ των μερών για την απόδοση των ανωτέρω δαπανών, οι πληρωμές αυτές λαμβάνονται υπόψη από τον εκμισθωτή ως μέρος των εσόδων από πωλήσεις βάσει της παραγράφου 2 του άρθρου 249 του Φορολογικού Κώδικα. Για τον μισθωτή, αυτές οι πληρωμές δεν αναγνωρίζονται ως έξοδα για σκοπούς φορολογίας κερδών.

Όσον αφορά τους λογαριασμούς κοινής ωφέλειας, αυτές οι δαπάνες, σύμφωνα με το εδάφιο 5 της παραγράφου 1 του άρθρου 254 του Φορολογικού Κώδικα, λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των υλικών δαπανών του μέρους που έχει συνάψει απευθείας συμβάσεις με οργανισμούς που παρέχουν υπηρεσίες κοινής ωφέλειας. Αυτό είναι πολύ σημαντικό, καθώς σε αυτήν την κατάσταση ο ενοικιαστής δεν έχει άμεσες συμβάσεις με υπηρεσίες κοινής ωφέλειας και δεν θα μπορεί να συμπεριλάβει στα έξοδα το ποσό των λογαριασμών κοινής ωφελείας που επιστρέφεται στον ιδιοκτήτη.

Αλλά σε μεταγενέστερες επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 6 Ιουλίου 2005 No. 20-12/47837, καθώς και με ημερομηνία 26 Ιουνίου 2006 No. 20-12/56637 και ημερομηνία 28 Ιουνίου 2006 No. 19-11 / 58877 εκφράζει άποψη παρόμοια με αυτή του Υπουργείου Οικονομικών.

Αυτές οι επιστολές υποδεικνύουν ότι εάν η σύμβαση μίσθωσης προβλέπει υποχρεώσεις πληρωμής δαπανών κοινής ωφέλειας και εξόδων για υπηρεσίες επικοινωνίας για τον ενοικιαστή, περιλαμβάνει αυτές τις δαπάνες ως μέρος των υλικών και άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και (ή) τις πωλήσεις. Στην περίπτωση αυτή θα πρέπει να συντρέχει η προϋπόθεση της εγκυρότητας και παραστατικής βεβαίωσης των δαπανών αυτών με πρωτογενή παραστατικά σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 252 του Κ.Φ.Ε. Παρέχει επίσης κατάλογο αυτών των εγγράφων: τα τιμολόγια του ιδιοκτήτη, που συντάσσονται με βάση παρόμοια έγγραφα που εκδίδονται στον ιδιοκτήτη από υπηρεσίες κοινής ωφέλειας, σε σχέση με την πραγματική χρήση αυτών των υπηρεσιών από τον ενοικιαστή.

Ο εκμισθωτής, με τη σειρά του, έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει ως έξοδα ποσά που μεταφέρονται σε οργανισμούς παροχής υπηρεσιών κοινής ωφέλειας και επικοινωνιών.

Λογιστική

Όλα τα παραπάνω αφορούν τη φορολογική λογιστική. Τώρα ας δούμε αυτήν την κατάσταση στο πλαίσιο της λογιστικής χρησιμοποιώντας το ακόλουθο παράδειγμα.

Πώς να λύσετε το πρόβλημα;

Για να αποφευχθούν αμφιλεγόμενα ζητήματα στη λογιστική με την εφορία, ορισμένες εταιρείες απλοποιούν τις συμβατικές σχέσεις κατά τη μίσθωση χώρων. Το ποσό του κόστους των πληρωμών ενοικίου βάσει της σύμβασης περιλαμβάνει το ποσό της αποζημίωσης που επιστρέφεται στον εκμισθωτή για υπηρεσίες κοινής ωφέλειας, υπηρεσίες επικοινωνίας, καθώς και υπηρεσίες ασφάλειας και καθαρισμού. Στην περίπτωση αυτή, τα καθορισμένα ποσά αντικατοπτρίζονται από τον εκμισθωτή ως μέρος μη λειτουργικών εσόδων ή εσόδων από πωλήσεις, που υπόκεινται σε ΦΠΑ. Ο ενοικιαστής έχει το δικαίωμα να τα λάβει υπόψη του ως μη λειτουργικά έξοδα, αλλά και να αφαιρέσει ποσά ΦΠΑ σε αυτά με βάση το τιμολόγιο που εκδίδει ο εκμισθωτής.

Υπάρχει ένας άλλος τρόπος για να λυθεί αυτό το ζήτημα. Συνδέεται επίσης με την κατάλληλη εκτέλεση των συμβατικών σχέσεων μεταξύ των μερών της σύμβασης μίσθωσης. Η ουσία του είναι η εξής. Πρέπει να είναι σαφές από τη σύμβαση μίσθωσης που συνήψαν τα μέρη ότι ο εκμισθωτής, όταν πληρώνει για υπηρεσίες σε επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας, ενεργεί για δικό του λογαριασμό, αλλά σε βάρος του μισθωτή. Το περιεχόμενο και η μορφή της συμφωνίας πρέπει να αντιστοιχούν σε ενδιάμεσες συμφωνίες. Ειδικότερα, συμφωνία προμήθειας που ορίζεται στο Κεφάλαιο 51 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή συμφωνία αντιπροσωπείας σύμφωνα με το Κεφάλαιο 52 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σε αυτή την περίπτωση, ο ιδιοκτήτης εκδίδει ξανά τιμολόγια από οργανισμούς κοινής ωφέλειας προς τον ενοικιαστή, επισημαίνοντας τα ποσά του ΦΠΑ.

Για να αποδεχτεί τα ποσά του ΦΠΑ «εισροών» προς έκπτωση, ο ιδιοκτήτης, ενεργώντας ως μεσάζων μεταξύ του ενοικιαστή και των επιχειρήσεων κοινής ωφέλειας, πρέπει να εκδώσει τιμολόγια για λογαριασμό του για τα ποσά των πληρωμών κοινής ωφέλειας. Αυτή η εξήγηση δόθηκε στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 14 Νοεμβρίου 2006 Αρ. 03-04-09/20.

Επιπλέον, σύμφωνα με τις διατάξεις του Αστικού Κώδικα, ο ιδιοκτήτης δικαιούται αμοιβή για υπηρεσίες διαμεσολάβησης. Για την αποφυγή πρόσθετων δαπανών από την πλευρά του ενοικιαστή, τα μέρη μπορούν να συμφωνήσουν να μειώσουν το μίσθωμα κατά το ποσό της αμοιβής.

Βάσει των παραληφθέντων παραστατικών, ο ενοικιαστής έχει το δικαίωμα να εκπέσει τα ποσά του ΦΠΑ που καταβλήθηκαν στον ιδιοκτήτη και να τα καταχωρήσει επίσης στο βιβλίο αγορών.

Ας δούμε αυτήν την κατάσταση χρησιμοποιώντας ένα παράδειγμα.

Πάνω από το ενοίκιο

Οι αναγνώστες θα πρέπει να δώσουν προσοχή στην τελευταία επιστολή του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 19 Ιουνίου 2007 Αρ. 03-11-04/2/166.

Αντιμετωπίζει την κατάσταση όταν, σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης μίσθωσης, το κόστος των υπηρεσιών επικοινωνίας από τον ενοικιαστή καταβάλλεται επιπλέον του ενοικίου. Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών εξηγεί ότι ο εκμισθωτής πρέπει να λάβει υπόψη το ποσό της αποζημίωσης ως εισόδημα κατά τον καθορισμό του αντικειμένου της φορολογίας. Και η πληρωμή για τηλεφωνικές υπηρεσίες συμπεριλαμβάνεται στα έξοδα.

Παρά το γεγονός ότι η επιστολή εστάλη σε ιδιοκτήτες που εφαρμόζουν ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, τα συμπεράσματα του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών βασίζονται στα άρθρα του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα «Οργανωτικός Φόρος Εισοδήματος». Δηλαδή το άρθρο 249 που επηρεάζει την έννοια του εισοδήματος και το άρθρο 259 που ρυθμίζει τα έξοδα.

Επομένως, ένας φορολογούμενος υπό το γενικό φορολογικό καθεστώς πρέπει να το λάβει υπόψη.

Σε συνθήκες κατά τις οποίες ένας οργανισμός μισθώνει μέρος των χώρων του, (αντί του μισθωτή) πραγματοποιεί πληρωμές σε προμηθευτές υπηρεσιών κοινής ωφέλειας και άλλων υπηρεσιών που είναι απαραίτητες για τη διασφάλιση των δραστηριοτήτων του ιδρύματος. Κατά κανόνα, η διαδικασία αποζημίωσης από τους ενοικιαστές μέρους των λογαριασμών κοινής ωφέλειας διαπραγματεύεται χωριστά. Διαβάστε παρακάτω για να μάθετε πώς ο ιδιοκτήτης μπορεί να εγγραφεί σωστά, να λάβει υπόψη το ποσό της επιστροφής για τους λογαριασμούς κοινής ωφελείας και τους φόρους που πρέπει να πληρώσει.

Η αποζημίωση από τον ενοικιαστή για λογαριασμούς κοινής ωφελείας και τέλη για υπηρεσίες επικοινωνίας μπορεί να διευθετηθεί με έναν από τους ακόλουθους τρόπους:

1. Να θεσπιστεί στη σύμβαση μίσθωσης μίσθωμα αποτελούμενο από σταθερό και μεταβλητό μέρος, το οποίο αντιστοιχεί στις διατάξεις του άρθ. 614 Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το μεταβλητό τμήμα του ενοικίου μπορεί να περιλαμβάνει πληρωμές, το ποσό των οποίων βασίζεται στα έξοδα που πραγματοποιεί ο εκμισθωτής σε σχέση με το μισθωμένο ακίνητο. Σε αυτή τη μορφή, τα μέρη της συμφωνίας συμφωνούν για αποζημίωση από τον μισθωτή, για παράδειγμα, φόρο ακίνητης περιουσίας, γη, φόρους μεταφοράς, πληρωμές κοινής ωφέλειας για το μισθωμένο ακίνητο. Οι όροι της μίσθωσης μπορεί να περιλαμβάνουν αποζημίωση για υπηρεσίες όπως ζεστό και κρύο νερό, θέρμανση, ενέργεια, χρέωση τηλεφώνου και Διαδικτύου.

2. Προβλέπετε αποζημίωση σε χωριστή συμφωνία που υπερβαίνει το καθορισμένο ποσό ενοικίου που καθορίζεται από τη σύμβαση μίσθωσης.

Σημαντικό να θυμάστε

Οι πληρωμές κοινής ωφέλειας μπορεί να περιλαμβάνονται στο σταθερό ποσό ενοικίου. Στην περίπτωση αυτή, ο εκμισθωτής κάνει προκαταρκτικούς υπολογισμούς του μέσου μηνιαίου κόστους των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας, κατά τους οποίους θα πρέπει να αυξηθούν οι μηνιαίες πληρωμές ενοικίων. Η διαδικασία καταγραφής των συναλλαγών στη λογιστική είναι πανομοιότυπη με τη διαδικασία καταγραφής ενοικίου από τον εκμισθωτή.

Ο ιδιοκτήτης καθορίζει τη διαδικασία για τον υπολογισμό των λογαριασμών κοινής ωφελείας που πληρώνει ο ενοικιαστής. Ο υπολογισμός μπορεί να γίνει:

·με βάση τις ενδείξεις των χωριστά εγκατεστημένων μετρητών.

· ανάλογα με τον χώρο που καταλαμβάνει ο ενοικιαστής.

·ανάλογα με την ισχύ των συσκευών που είναι εγκατεστημένες σε ενοικιαζόμενους χώρους.

Ο ιδιοκτήτης μεταφέρει τα τέλη κοινής ωφέλειας στους παρόχους υπηρεσιών, ο ενοικιαστής, με τη σειρά του, αποζημιώνει τον ιδιοκτήτη για τα έξοδα αφού προσκομίσει έγγραφα που επιβεβαιώνουν το πραγματικό κόστος των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας και την πραγματική πληρωμή τους.

Η διαδικασία για την αντανάκλαση των επιχειρηματικών συναλλαγών για την επιστροφή των τελών για υπηρεσίες κοινής ωφελείας και επικοινωνιακές υπηρεσίες στα λογιστικά αρχεία του εκμισθωτή δίνεται στο ημερολόγιο.

Οι πράξεις που αφορούν τη μεταφορά ηλεκτρικής ενέργειας, νερού και φυσικού αερίου από τον εκμισθωτή στον μισθωτή δεν σχετίζονται με πράξεις πώλησης υπηρεσιών για σκοπούς ΦΠΑ, δεδομένου ότι ο ίδιος ο εκμισθωτής δεν παρέχει (δεν παράγει) υπηρεσίες.

Με βάση την παράγραφο 1 του άρθ. 539 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο συνδρομητής του οργανισμού παροχής ενέργειας είναι ο εκμισθωτής με τον οποίο έχει συναφθεί η συμφωνία προμήθειας ενέργειας. Παρόμοιο συμπέρασμα περιέχεται στο ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 8ης Δεκεμβρίου 1998 Αρ. 5905/98, το οποίο αναφέρει ότι συνδρομητής είναι ένα άτομο στον ισολογισμό του οποίου αναγράφεται ένα αντικείμενο που καταναλώνει ενέργεια . Επιπλέον, σύμφωνα με το ψήφισμα του Προεδρείου του Ανωτάτου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 04/06/2000 αριθ. ο ίδιος λαμβάνει ρεύμα για την τροφοδοσία του κτιρίου από αυτόν τον οργανισμό .

Σημαντικό να θυμάστε

Εφόσον οι κανόνες της συμφωνίας προμήθειας ενέργειας ισχύουν για σχέσεις που σχετίζονται με την προμήθεια αερίου, θερμότητας, νερού και άλλων αγαθών μέσω του συνδεδεμένου δικτύου, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από νόμο, άλλες νομικές πράξεις ή απορρέει από την ουσία της υποχρέωσης (άρθρο 548 του τον Αστικό Κώδικα RF), τότε σε αυτές τις περιπτώσεις ο εκμισθωτής δεν είναι ο προμηθευτής. Ως εκ τούτου, οι εργασίες για την προμήθεια (διανομή) οποιωνδήποτε υπηρεσιών κοινής ωφελείας που εκτελούνται βάσει σύμβασης μίσθωσης δεν αποτελούν πράξεις πώλησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών) και, κατά συνέπεια, υπόκεινται σε φόρο ΦΠΑ.

Έτσι, ο ιδιοκτήτης εκτελεί στην πραγματικότητα τις λειτουργίες της συλλογής πληρωμών κοινής ωφέλειας από τον ενοικιαστή και της μεταφοράς τους σε οργανισμούς που παρέχουν υπηρεσίες κοινής ωφέλειας, δηλαδή είναι μεσάζων. Δεν πρόκειται για μεταπώληση υπηρεσιών κοινής ωφέλειας στους ενοικιαστές, αλλά για αποζημίωση του ιδιοκτήτη για το κόστος πληρωμής τους.

Κατά συνέπεια, ο ιδιοκτήτης δεν πρέπει να εκδίδει τιμολόγια στον ενοικιαστή για το ποσό των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας που καταναλώνει. Ο ενοικιαστής αποζημιώνει το κόστος των υπηρεσιών που καταναλώνονται, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ. Όταν λαμβάνει τιμολόγια από παρόχους υπηρεσιών κοινής ωφέλειας, ο εκμισθωτής μπορεί να αφαιρέσει μόνο το ποσό του ΦΠΑ που θα αποδοθεί σε υπηρεσίες που καταναλώνονται απευθείας από τον εκμισθωτή για δραστηριότητες που φορολογούνται με ΦΠΑ. Παρόμοιες εξηγήσεις δίνονται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 3 Μαρτίου 2006 με αριθμό 03-04-15/52.

Η διαδικασία φορολόγησης με ποσά αποζημίωσης φόρου εισοδήματος για πληρωμές κοινής ωφέλειας που εισπράττει ο εκμισθωτής από τον μισθωτή είναι διφορούμενη.

Σύμφωνα με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, τέτοια ποσά θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου. 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (επιστολές από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Μαρτίου 2009

αριθμ. 03-03-05/47, 27 Δεκεμβρίου 2007 αριθμ. 03-03-06/4/158). Τα έξοδα του ιδρύματος για την πληρωμή των κοινοχρήστων, υπό τις προϋποθέσεις που προβλέπονται στο άρθ. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας λαμβάνονται επίσης υπόψη για σκοπούς φορολογίας κερδών.

Μια ανάλυση της πρακτικής διαιτησίας μας επιτρέπει να συμπεράνουμε ότι η θέση του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας δεν είναι αδιαμφισβήτητη (βλ. Ψήφισμα της FAS της Περιφέρειας Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 21 Μαρτίου 2007 Αρ. A74-3165/06-F02-1481/ 07) .

Το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στην Απόφασή του αριθ. 18186/07 της 29ης Ιανουαρίου 2008, ανέφερε επίσης ότι το ποσό της αποζημίωσης για την πληρωμή των λογαριασμών κοινής ωφελείας που έλαβε από τον ενοικιαστή δεν είναι το εισόδημα του εκμισθωτή. Σε αυτή την περίπτωση, το κόστος συντήρησης και χρήσης των μισθωμένων χώρων αντισταθμίζεται και το κόστος πληρωμής των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας που σχετίζονται με τη λειτουργία των μισθωμένων χώρων δεν είναι έξοδα του ιδιοκτήτη - δεν οδηγούν σε μείωση των οικονομικών του οφελών, καθώς αποζημιώνονται από τον ενοικιαστή.

Σύμφωνα με τον συγγραφέα, η αποζημίωση για το κόστος κοινής ωφέλειας που λαμβάνεται από τον ενοικιαστή δεν οδηγεί σε αύξηση του εισοδήματος του ιδιοκτήτη, επομένως δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος λόγω απουσίας αντικειμένου φορολογίας (άρθρο 247 του νόμου). Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στην περίπτωση αυτή, οι πληρωμές για υπηρεσίες κοινής ωφελείας που μεταφέρονται από το ίδρυμα από τον προσωπικό λογαριασμό σε προμηθευτές δεν λαμβάνονται υπόψη για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος, δεδομένου ότι είναι στην πραγματικότητα έξοδα του μισθωτή.

Ωστόσο, εάν το ίδρυμα αποφασίσει να μην συμπεριλάβει στα έσοδα από μη πωλήσεις το ποσό της αποζημίωσης για πληρωμές κοινής ωφέλειας που έλαβε από τους ενοικιαστές, δεν μπορεί να αποκλειστεί εντελώς η πιθανότητα διαφορών με τη φορολογική αρχή.

Οι ιδιοκτήτες, κατά την παροχή χώρων προς ενοικίαση, κατά κανόνα, παρέχουν στους ενοικιαστές την ευκαιρία να χρησιμοποιήσουν τις υπηρεσίες κοινής ωφέλειας που είναι απαραίτητες για τη διασφάλιση κανονικών συνθηκών λειτουργίας των χώρων που μεταβιβάζονται για προσωρινή χρήση. Τέτοιες υπηρεσίες περιλαμβάνουν θέρμανση, παροχή νερού, παροχή ενέργειας, τηλεφωνικές υπηρεσίες κ.λπ.

Στην πράξη, οι υπηρεσίες κοινής ωφέλειας μπορούν να παρέχονται από τον ιδιοκτήτη στον ενοικιαστή υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

1. Η σύμβαση μίσθωσης καθορίζει μια σταθερή τιμή ενοικίασης, η οποία περιλαμβάνει όλα τα έξοδα συντήρησης των μισθωμένων χώρων. Στην τιμή της μίσθωσης περιλαμβάνονται τα έξοδα με τη μορφή πληρωμών για θέρμανση, ύδρευση, ηλεκτρικό ρεύμα, που πραγματοποιεί ο εκμισθωτής κατά τη διάρκεια ισχύος της σύμβασης μίσθωσης. Ο ενοικιαστής δεν διαθέτει έγγραφα που να επιβεβαιώνουν τα έξοδα κοινής ωφέλειας που επιβαρύνουν τον ιδιοκτήτη.
2. Η σύμβαση μίσθωσης καθορίζει το μίσθωμα, το οποίο αποτελείται από ένα σταθερό και μεταβλητό μέρος. Το μέγεθος του μεταβλητού μέρους καθορίζεται με βάση τις επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας που καταναλώνει ο ενοικιαστής για την αντίστοιχη περίοδο αναφοράς βάσει εγγράφων από παρόχους κοινής ωφελείας (τιμολόγια, πράξεις) που παρέχονται στον ιδιοκτήτη, σε αναλογία με την έκταση που καταλαμβάνει ο ενοικιαστής (ή ανάλογα με τον όγκο των υπηρεσιών που καταναλώνει ο ενοικιαστής, που επιβεβαιώνεται από τις ενδείξεις του μετρητή και τα τιμολόγια προμηθευτών για επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας). Η πληρωμή του μεταβλητού μέρους του ενοικίου πραγματοποιείται από τον ενοικιαστή με βάση το τιμολόγιο του εκμισθωτή με την επισύναψη δικαιολογητικών και τον υπολογισμό του ποσού του μεταβλητού μέρους του ενοικίου.
3. Η σύμβαση μίσθωσης καθορίζει σταθερό μίσθωμα. Επιπρόσθετα, ο ενοικιαστής αποζημιώνει στον ιδιοκτήτη τα έξοδα συντήρησης των μισθωμένων χώρων με βάση το πραγματικό κόστος του ιδιοκτήτη για τους καταναλωθέντες ενεργειακούς πόρους. Στην περίπτωση αυτή, τα ποσά της εν λόγω αποζημίωσης δεν περιλαμβάνονται στην τιμή ενοικίου, αλλά καταβάλλονται από τον ενοικιαστή στον ιδιοκτήτη καθ' υπέρβαση αυτού. Ο ενοικιαστής αποζημιώνει περιοδικά τα έξοδα του ιδιοκτήτη για υπηρεσίες κοινής ωφέλειας που σχετίζονται με το μισθωμένο χώρο. Βάση αποζημίωσης δαπανών είναι το τιμολόγιο του εκμισθωτή με συνημμένα δικαιολογητικά και ο υπολογισμός του κόστους εξόδων που πρέπει να επιστραφεί από τον ενοικιαστή, το οποίο πραγματοποιείται με βάση τις ενδείξεις μετρητών που έχουν εγκατασταθεί στο μισθωμένο χώρο και τα τιμολόγια των προμηθευτών οργανισμών.

Η διαδικασία φορολογικής λογιστικής για τα επιστρεπτέα έξοδα κοινής ωφέλειας εξαρτάται από τη συγκεκριμένη μέθοδο αποπληρωμής που καθορίζεται από τους όρους της σύμβασης μίσθωσης.

Στις δύο πρώτες επιλογές, το ποσό της αποζημίωσης για το κόστος των κοινοχρήστων αποτελεί αναπόσπαστο μέρος του ενοικίου.

Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του ενοικίου, συμπεριλαμβανομένων των εξόδων κοινής ωφέλειας που επιστρέφεται από τον ενοικιαστή, λαμβάνεται υπόψη για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος ως μέρος άλλων μη λειτουργικών εσόδων με βάση την ρήτρα 4 του άρθρου. 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εάν η παροχή χώρων προς ενοικίαση είναι η κύρια δραστηριότητα του φορολογούμενου - ως μέρος του εισοδήματος από πωλήσεις βάσει του άρθρου 249 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οι ρυθμιστικές αρχές έχουν παρόμοια άποψη για το θέμα αυτό. Έτσι, στην επιστολή της 11ης Μαρτίου 2012 αριθ. 03-11-11/72, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας ανέφερε ότι τα ποσά των πληρωμών για τη στέγαση και τις κοινοτικές υπηρεσίες, που αποτελούν το μεταβλητό μέρος του ενοικίου, θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη αποτελεί μέρος του εισοδήματος του εκμισθωτή κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο, που καταβάλλεται σε σχέση με την εφαρμογή του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος.

Δεδομένου ότι, δυνάμει της παραγράφου 1 του άρθ. 346 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για τους σκοπούς της εφαρμογής του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, το εισόδημα καθορίζεται σύμφωνα με τους κανόνες του άρθρου. 249 και 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η παραπάνω θέση του οικονομικού τμήματος ισχύει επίσης σε σχέση με το γενικό φορολογικό σύστημα.

Στην περίπτωση αυτή, ο εκμισθωτής έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει ως έξοδα που λαμβάνονται υπόψη για σκοπούς φόρου κερδών το κόστος των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που καταναλώνονται από τον ενοικιαστή και καταβάλλονται από αυτόν σε οργανισμούς κοινής ωφέλειας. Οι φορολογικές αρχές συμφωνούν επίσης με αυτό (βλ., για παράδειγμα, επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα, της 26ης Ιουνίου 2006, αρ. 20-12/56637).

Η παροχή υπηρεσιών για την παροχή ακινήτου προς μίσθωση υπόκειται σε ΦΠΑ κατά τον γενικά καθιερωμένο τρόπο βάσει υποπαραγράφου. 1 ρήτρα 1 άρθ. 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό σημαίνει ότι τα ποσά των επιστρεφόμενων εξόδων κοινής ωφέλειας που αποτελούν μέρος του ενοικίου υπόκεινται επίσης σε ΦΠΑ.

Κατά συνέπεια, ο εκμισθωτής έχει το δικαίωμα να εκπέσει τα αντίστοιχα ποσά ΦΠΑ που του επιβαρύνουν για κοινόχρηστα που καταναλώνει ο ενοικιαστής.

Η εγκυρότητα αυτού του συμπεράσματος επιβεβαιώνεται από την επίσημη θέση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας, που εκφράστηκε με επιστολή της 4ης Φεβρουαρίου 2010 Αρ. ШС-22-3/86@, σύμφωνα με την οποία εάν, σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, το μίσθωμα αποτελείται από δύο μέρη - σταθερό και μεταβλητό, το οποίο περιλαμβάνει το κόστος των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας, τότε ο εκμισθωτής έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει έκπτωση για τις επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας που καταναλώνει ο ενοικιαστής.

Στην τρίτη επιλογή, το ποσό της αποζημίωσης για το κόστος των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας δεν περιλαμβάνεται στο ενοίκιο και, ουσιαστικά, αντιπροσωπεύει πληρωμή διαμετακόμισης, η οποία μεταφέρεται εξ ολοκλήρου από τον εκμισθωτή στους αρμόδιους οργανισμούς κοινής ωφέλειας ως πληρωμή για τις υπηρεσίες που παρέχουν.

Με βάση την τέχνη. 41 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το εισόδημα αναγνωρίζεται ως οικονομικό όφελος σε χρήμα ή σε είδος, λαμβάνεται υπόψη εάν είναι δυνατό να αξιολογηθεί και στο βαθμό που αυτό το όφελος μπορεί να εκτιμηθεί και προσδιορίζεται σύμφωνα με τα Κεφάλαια 23 «Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων» και 25 «Φόρος στο προσωπικό εισόδημα των οργανισμών» Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Άρθρο 1 του άρθρου. Το 248 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι το εισόδημα για σκοπούς φόρου κερδών περιλαμβάνει:

• εισόδημα από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) και δικαιώματα ιδιοκτησίας, που καθορίζονται σύμφωνα με το άρθρο. 249 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
• μη λειτουργικά έσοδα που προσδιορίζονται σύμφωνα με το άρθ. 250 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ο εκμισθωτής δεν εκτελεί τις λειτουργίες παροχής υπηρεσιών κοινής ωφέλειας, καθώς δεν είναι εξειδικευμένος οργανισμός που διαθέτει όλες τις άδειες, τις άδειες και τον εξοπλισμό που απαιτούνται για την εκτέλεση τέτοιων δραστηριοτήτων.

Τα ποσά των επιστρεπτέων εξόδων κοινής ωφέλειας που μεταφέρονται από τον ενοικιαστή είναι, στην πραγματικότητα, ποσά διαμετακόμισης, δεδομένου ότι λαμβάνονται από τον εκμισθωτή μόνο ως αποζημίωση για τα έξοδα που υποβλήθηκαν από αυτόν για να πληρώσει για υπηρεσίες κοινής ωφελείας που καταναλώθηκαν πράγματι από τον ενοικιαστή και συνεπώς δεν οδηγούν σε αύξηση των οικονομικών οφελών του ίδιου του εκμισθωτή.

Έτσι, για λόγους φόρου κερδών, τα ποσά των επιστρεπτέων εξόδων κοινής ωφέλειας δεν μπορούν να αναγνωριστούν ως έσοδα από πωλήσεις.

Τα επιστρεπτέα ποσά των πληρωμών κοινής ωφέλειας δεν αποτελούν μέρος του ενοικίου που λαμβάνεται υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών δαπανών, καθώς σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης μίσθωσης επιστρέφονται στον εκμισθωτή πέραν του ενοικίου. Κατά συνέπεια, σε αυτή τη βάση δεν υπόκεινται επίσης σε λογιστικοποίηση φορολογίας κερδών ως έσοδα του εκμισθωτή.

Αυτό υποδείχθηκε άμεσα από το Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σημειώνοντας στην παράγραφο 12 της Ανασκόπησης της πρακτικής επίλυσης διαφορών που σχετίζονται με το ενοίκιο (εγκρίθηκε με ενημερωτική επιστολή της 11ης Ιανουαρίου 2002 αρ. 66· εφεξής όπως η Αναθεώρηση) ότι η επιβολή του κόστους πληρωμής των λογαριασμών κοινής ωφελείας στον ενοικιαστή δεν μπορεί να θεωρηθεί μορφή ενοικίου.

Στο ψήφισμα αριθ. φορολογητέο κέρδος. Και στην περίπτωση που τα έξοδα αυτά επιστρέφονται από τον αντισυμβαλλόμενο, δεν προκύπτουν έσοδα από αυτό το μέρος.

Στην απόφαση αριθ. 18186/07 της 29ης Ιανουαρίου 2008, το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας σημείωσε επίσης ότι το ποσό της επιστροφής των λογαριασμών κοινής ωφελείας που έλαβε από τον ενοικιαστή δεν είναι το εισόδημα του ιδιοκτήτη. Σε αυτή την περίπτωση, το κόστος συντήρησης και χρήσης των μισθωμένων χώρων αντισταθμίζεται και το κόστος πληρωμής των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας που σχετίζονται με τη λειτουργία των μισθωμένων χώρων δεν είναι έξοδα του ιδιοκτήτη - δεν οδηγούν σε μείωση των οικονομικών οφελών του, αφού αποζημιώνονται από τον ενοικιαστή.

Το συμπέρασμα σχετικά με τον χαρακτήρα διέλευσης των υπό εξέταση πληρωμών αποζημίωσης επιβεβαιώνεται επίσης από τα διαιτητικά δικαστήρια διαφόρων ομοσπονδιακών περιφερειών.

Ειδικότερα, η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Βορειοδυτικής Περιφέρειας σε Ψηφίσματα της 19ης Οκτωβρίου 2006 Αρ. A56-24646/2005, ημερομηνίας 13 Ιουνίου 2006 Αρ. των κεφαλαίων ενοικιαστών, άμεσων καταναλωτών θερμότητας, ηλεκτρικής ενέργειας κ.λπ., κατέβαλε για υπηρεσίες που παρέχονται από τρίτους οργανισμούς και νόμιμα δεν περιέλαβε στη φορολογική βάση τα κεφάλαια που έλαβε ως αποζημίωση πραγματικών δαπανών.

Το δικαστήριο ανέφερε ότι, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κεφαλαίου 34 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η επιβολή στον μισθωτή των εξόδων πληρωμής για υπηρεσίες κοινής ωφέλειας (και παρόμοιες υπηρεσίες) δεν μπορεί να θεωρηθεί ως μορφή ενοικίου (ρήτρα 12 του η κριτική). Με βάση τα παραπάνω, το δικαστήριο αποφάσισε ότι η απόδοση από τους ενοικιαστές στον φορολογούμενο των δαπανών για υπηρεσίες κοινής ωφέλειας που μεταβιβάζονται σε οργανισμούς κοινής ωφέλειας από τον εκμισθωτή δεν είναι εισόδημα του φορολογούμενου-εκμισθωτή. Σύμφωνα με το δικαστήριο, στην προκειμένη περίπτωση μιλάμε συγκεκριμένα για πληρωμή από ενοικιαστές για τις υπηρεσίες των κατονομαζόμενων οργανισμών και όχι για μεταπώληση μέρους των υπηρεσιών από τον ιδιοκτήτη στον ενοικιαστή. Επιπλέον, όπως διαπίστωσε το δικαστήριο, ο φορολογούμενος δεν παρέχει υπηρεσίες παροχής ενέργειας και συλλογής λυμάτων αποχέτευσης. Έτσι, οι πληρωμές που λαμβάνονται από τους ενοικιαστές ως αποζημίωση δεν αποτελούν φορολογικό εισόδημα και επομένως υπόκεινται σε ενιαίο φόρο.

Παρόμοια θέση περιέχεται στα Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων με ημερομηνία 4 Σεπτεμβρίου 2009 Αρ. Περιοχή Βορείου Καυκάσου με ημερομηνία 11 Φεβρουαρίου 2008 Αρ. F08-8206/07-3204A, FAS της Περιφέρειας Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 21 Μαρτίου 2007 Αρ. A33-23362/04-S3- F02-3274/05-S1.

Ταυτόχρονα, στην πρακτική επιβολής του νόμου υπάρχει αντίθετη προσέγγιση στο υπό εξέταση ζήτημα, σύμφωνα με την οποία τα ποσά που λαμβάνει ο ιδιοκτήτης από τους ενοικιαστές ως αποζημίωση για το κόστος των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας που καταναλώνουν αναγνωρίζονται ως εισόδημα του ιδιοκτήτη. λογαριασμός για σκοπούς φόρου κερδών (βλ., για παράδειγμα, επιστολές από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας από 30 Μαΐου 2012 Αρ. 03-03-06/4/55, ημερομηνία 23 Σεπτεμβρίου 2009 Αρ. 03-03-05/47 και με ημερομηνία 5 Σεπτεμβρίου 2007 Αρ. 03-11-05-215, Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Κεντρικής Περιφέρειας με ημερομηνία 19 Νοεμβρίου 2010 στην υπόθεση αριθ. 4, 2007 στην υπ’ αριθμ. Α57-9388/06 υπόθεση).

Η θέση αυτή βασίζεται στο γεγονός ότι η αποζημίωση για δαπάνες συντήρησης μισθωμένων ακινήτων δεν προσδιορίζεται στο άρθ. Το 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας απαριθμεί το εισόδημα που δεν λαμβάνεται υπόψη για σκοπούς φορολογίας κερδών.

Ωστόσο, το ζήτημα της απόδοσης (μη απόδοσης) ορισμένων τύπων πληρωμών που λαμβάνει ο φορολογούμενος-εκμισθωτής στο εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος πρέπει να αποφασίζεται βάσει του ελέγχου αυτών των πληρωμών όχι μόνο για παρουσία (απουσία) στο καθιερωμένο Άρθ. 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αλλά και για τη συμμόρφωσή τους με την έννοια του «εισοδήματος» που καθορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επιπλέον, προκειμένου να αναγνωριστούν οι πληρωμές που έλαβε ένας φορολογούμενος ως εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη για σκοπούς φόρου κερδών, η συμμόρφωση τέτοιων πληρωμών με την έννοια του "εισοδήματος" που καθορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι πρωταρχική. Όπως αναφέρθηκε προηγουμένως, τα επιστρεφόμενα έξοδα κοινής ωφέλειας είναι παροδικά και δεν αποφέρουν κανένα οικονομικό όφελος στον φορολογούμενο-εκμισθωτή, δηλ. δεν αποτελούν εισόδημα κατά την έννοια του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Από αυτή την άποψη, η υπό εξέταση προσέγγιση, σύμφωνα με την οποία τα ποσά της επιστροφής δαπανών για λογαριασμούς κοινής ωφελείας αναγνωρίζονται ως έσοδα του εκμισθωτή, κατά τη γνώμη μας, δεν συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το κόστος πληρωμής των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας που καταναλώνονται πραγματικά από τον ενοικιαστή δεν είναι έξοδα του εκμισθωτή, καθώς αποζημιώνονται από τον ενοικιαστή και, κατά συνέπεια, δεν οδηγούν σε μείωση των οικονομικών οφελών του εκμισθωτή. Οι καθορισμένες πληρωμές κοινής ωφέλειας αφορούν τους χώρους που μισθώθηκαν και είναι έξοδα του ενοικιαστή. Στην περίπτωση αυτή, ο ιδιοκτήτης ενεργεί μόνο ως πρόσωπο μέσω του οποίου οι πληρωμές κοινής ωφέλειας περνούν κατά τη μεταφορά από τον ενοικιαστή στις υπηρεσίες κοινής ωφέλειας.

Η εγκυρότητα αυτού του συμπεράσματος επιβεβαιώνεται από την Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 29ης Ιανουαρίου 2008 Αρ. 18186/07, που αναφέρθηκε προηγουμένως.

Οι λόγοι για τους οποίους τα ποσά επιστροφής εξόδων κοινής ωφέλειας δεν αναγνωρίζονται ως εισόδημα του φορολογούμενου-εκμισθωτή δεν επιτρέπουν επίσης τη χρέωση ΦΠΑ στα ποσά αυτά, καθώς δεν υπάρχει γεγονός εκ μέρους του εκμισθωτή ότι πωλήθηκαν υπηρεσίες κοινής ωφέλειας, δηλ. δεν υπάρχει αντικείμενο φορολογίας (υποπαράγραφος 1, ρήτρα 1, άρθρο 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οι ρυθμιστικές αρχές συμφωνούν επίσης με αυτή τη δήλωση. Έτσι, κατά τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, που εκφράστηκε στην επιστολή της 31ης Δεκεμβρίου 2008 αριθ. πληρωμή ηλεκτρικής ενέργειας που μεταφέρεται στον υποσυνδρομητή, αποδεκτή από τον συνδρομητή από τον οργανισμό παροχής ενέργειας, δεν προκύπτει αντικείμενο φορολογίας ΦΠΑ, καθώς η πώληση ηλεκτρικής ενέργειας που λαμβάνεται από τον οργανισμό παροχής ενέργειας δεν πραγματοποιείται από τον συνδρομητή.

Παρόμοια συμπεράσματα περιέχονται σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Δεκεμβρίου 2008 Αρ. 03-07-05/51, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 4 Φεβρουαρίου 2010 Αρ. ShS-22-3/86 @, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 8 Ιουνίου 2009 Αρ. 16-15/58069 και ημερομηνία 21 Μαΐου 2008 Αρ. 19-11/48675.

Τα διαιτητικά δικαστήρια τηρούν επίσης αυτή τη θέση. Ειδικότερα, στο ψήφισμα αριθ. συνδρομητής και η παροχή αυτών των υπηρεσιών εμπίπτει στη δικαιοδοσία εξειδικευμένων οργανισμών προμήθειας. Με βάση τα παραπάνω, το δικαστήριο κατέληξε στο συμπέρασμα ότι η επιστροφή λογαριασμών κοινής ωφελείας που προκύπτουν από συμβάσεις μίσθωσης δεν είναι εφαρμογή σύμφωνα με το άρθ. 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και δεν υπόκειται σε ΦΠΑ.

Στο ψήφισμα της 4ης Μαρτίου 2008, αριθ. 99, σύμφωνα με την οποία ο εκμισθωτής δεν είναι οργανισμός παροχής ενέργειας για τον ενοικιαστή, καθώς ο ίδιος, ως συνδρομητής, λαμβάνει ηλεκτρική ενέργεια και φυσικό αέριο για την τροφοδοσία του κτιρίου από οργανισμούς παροχής ενέργειας, κατέληξε επίσης στο συμπέρασμα ότι ο φορολογούμενος-ιδιοκτήτης δεν παρέχει ο ενοικιαστής με υπηρεσίες παροχής ρεύματος και φυσικού αερίου, αλλά μόνο τιμολογεί εκ νέου τους σχετικούς οργανισμούς στον ενοικιαστή, δηλ. δεν είναι οργανισμός παροχής ενέργειας και δεν παρέχει υπηρεσίες πωλήσεων στον ενοικιαστή. Αντίστοιχα, στην περίπτωση αυτή ο φορολογούμενος-εκμισθωτής δεν έχει έσοδα από την πώληση αγαθών και δεν έχει φορολογητέα στοιχεία ΦΠΑ.

Δεδομένου ότι δεν υπάρχει γεγονός ότι ο ιδιοκτήτης έχει πουλήσει κοινόχρηστα στον ενοικιαστή, ο ιδιοκτήτης δεν πρέπει να εκδίδει τιμολόγια στον ενοικιαστή για το ποσό των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας που καταναλώνει (βλ., για παράδειγμα, Καθορισμός του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ημερομηνίας Ιανουαρίου 29, 2008 Αρ. 18186/07, Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Δυτικής Σιβηρίας με ημερομηνία 28 Ιανουαρίου 2009 Αρ. F04-7965/2008(20062-A46-25)).

Αν ο ιδιοκτήτης εκδώσει τιμολόγιο στον ενοικιαστή για τα κοινόχρηστα που αποζημιώνει ο τελευταίος, τότε ωστόσο δεν θα έχει αντικείμενο φορολογίας. Όπως ανέφερε η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Βορειοδυτικής Περιφέρειας στο ψήφισμα αριθ.

Επομένως, δεδομένου ότι η μεταφορά ηλεκτρικής και θερμικής ενέργειας, νερού και φυσικού αερίου από τον εκμισθωτή στον ενοικιαστή δεν αποτελεί πώληση και, κατά συνέπεια, δεν υπόκειται σε ΦΠΑ, το ποσό του ΦΠΑ «εισροών» που αναλογεί σε επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας μεταβιβάζεται πράγματι στον ενοικιαστή και που καταναλώνεται από αυτόν δεν μπορεί να αφαιρεθεί από τον εκμισθωτή.

Με βάση την υπο. 1 στοιχείο 2 άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα καθορισμένα ποσά ΦΠΑ υπόκεινται σε συμπερίληψη από τον εκμισθωτή στο κόστος των υπηρεσιών κοινής ωφέλειας που μεταβιβάζονται από αυτόν στον ενοικιαστή.

Οι ρυθμιστικές αρχές επισημαίνουν επίσης αυτό. Για παράδειγμα, στην επιστολή της 3ης Μαρτίου 2006 αριθ. 03-04-15/52, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, καθοδηγούμενο από την υπ. 1 ρήτρα 1 άρθ. 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και το ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. , ο εκμισθωτής δεν υπόκειται σε έκπτωση του ποσού του φόρου προστιθέμενης αξίας στην ηλεκτρική ενέργεια που του υποβάλλεται από τον οργανισμό παροχής ενέργειας, όσον αφορά την ηλεκτρική ενέργεια που καταναλώνει ο ενοικιαστής (βλ. επίσης επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 21 Μαΐου , 2008 αριθμ. 19-11/48675 και ημερομηνίας 16 Ιουλίου 2007 αρ. 19-11/067415).

Ορισμένα διαιτητικά δικαστήρια λαμβάνουν παρόμοια θέση. Για παράδειγμα, η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Βορειοδυτικής Περιφέρειας, με το ψήφισμα αριθ. ενοικιαστές.

Ταυτόχρονα, ορισμένα δικαστήρια αναγνωρίζουν ότι είναι θεμιτό ο φορολογούμενος-εκμισθωτής να αφαιρεί τα ποσά του ΦΠΑ για τις υπηρεσίες κοινής ωφέλειας που καταναλώνει ο ενοικιαστής, δεδομένου ότι τα έξοδα του εκμισθωτή για κοινή χρήση σχετίζονται με τη χρήση του ακινήτου του με σκοπό την επίτευξη κέρδους. δηλ. για τη διενέργεια συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ, χωρίς να γίνεται διάκριση ανάλογα με το αν τα έξοδα κοινής ωφελείας αποτελούν μεταβλητό μέρος του ενοικίου ή κατανέμονται ως χωριστή πληρωμή (βλ., για παράδειγμα, Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας των Ουραλίων της 26ης Μαρτίου , 2012 Αρ. F09-723 /12, Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα με ημερομηνία 23 Νοεμβρίου 2009 Αρ. A17-7511/2008).

Ωστόσο, κατά τη γνώμη μας, αυτή η προσέγγιση δεν λαμβάνει υπόψη την πραγματική ουσία των συναλλαγών που πραγματοποιεί ο φορολογούμενος-εκμισθωτής για την αγορά υπηρεσιών κοινής ωφελείας από οργανισμούς πωλήσεων και την επακόλουθη μεταφορά τους στους ενοικιαστές, η οποία δεν αναγνωρίζεται ως πώληση που υπόκειται στον ΦΠΑ. Επιπλέον, στην εξεταζόμενη επιλογή, σε αντίθεση με τις δύο πρώτες, το ποσό της επιστροφής για υπηρεσίες κοινής ωφελείας δεν αποτελεί αναπόσπαστο μέρος του φορολογούμενου μισθώματος.