Antes del 31 de marzo del año siguiente al año del informe, todas las personas jurídicas, sin excepción, deben presentar un conjunto de estados financieros al Servicio de Impuestos Federales, así como a Rosstat. Se supone que en el momento de la presentación el informe ha sido elaborado de acuerdo con todas las normas de la legislación vigente, es decir, que es fiable; Sin embargo, a veces todavía se producen errores en dichos documentos y entonces surge una pregunta completamente razonable: ¿es posible presentar un balance actualizado y ajustes a los estados financieros en todas las demás formas?
Fechas de firma y aprobación de estados financieros.
El mantenimiento de registros contables es responsabilidad de toda persona jurídica. Al final del año calendario, la totalidad de los indicadores de desempeño de la empresa durante un período de informe determinado se elabora en forma de un conjunto de estados financieros, que se presentan a las autoridades reguladoras. En general, el balance y otros formularios como parte de dichos informes son un reflejo de las actividades de la empresa, que tienen en cuenta absolutamente todas las transacciones comerciales de la empresa, incluidas aquellas que no son importantes para el cálculo de diversos impuestos, según la tributación. sistema utilizado por la empresa.
El jefe de contabilidad de la empresa es responsable de la preparación de los estados financieros y está firmado por el director general. Además, los estados financieros anuales, como se desprende de lo dispuesto en el párrafo 9 del artículo 13 de la Ley Federal No. 402-FZ, deben ser aprobados por los propietarios de la empresa. De conformidad con el artículo 33 de la Ley Federal "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada", la aprobación del balance, el estado de pérdidas y ganancias y otros formularios como parte de la presentación de informes de la LLC es competencia de la junta general de participantes de la empresa. Las JSC aprueban sus informes anuales en la junta general de accionistas de conformidad con lo dispuesto en el artículo 48 de la Ley Federal "Sobre Sociedades Anónimas".
Curiosamente, la fecha límite para presentar estados financieros al Servicio de Impuestos Federales es el 31 de marzo del año siguiente al año del informe. Al mismo tiempo, se han establecido plazos separados para la aprobación de las declaraciones de los propietarios de la empresa. Por lo tanto, los fundadores de una LLC deben aprobar los informes anuales estrictamente en marzo-abril, los accionistas de una JSC pueden hacerlo de marzo a junio inclusive. Estamos hablando, por supuesto, de períodos posteriores al final del año del informe. Así, aunque se supone que los estados financieros ya aprobados se presentan al Servicio de Impuestos Federales, en realidad su aprobación por parte de los propietarios puede tener lugar un poco más tarde. Al mismo tiempo, una reunión anual de fundadores o accionistas que no se celebró en el momento de la presentación de informes al Servicio de Impuestos Federales no exime a la empresa de la necesidad de cumplir con su obligación de informar al Servicio de Impuestos Federales dentro del período especificado.
Estados financieros actualizados
Pero volvamos a la pregunta de si es posible presentar un balance general ajustado si en el último período del informe se identificaron algunos errores que afectaron los datos presentados en el informe.
Con base en los postulados de PBU 22/2010 “Corrección de errores en contabilidad y presentación de informes”, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de 28 de junio de 2010 No. 63n, la posibilidad de ajustar los estados financieros depende del momento en que se produjo el error. identificado. Dependiendo de esto, todas las situaciones posibles de detección de errores en la contabilidad que conduzcan a una distorsión de los datos de los estados financieros del año se pueden dividir en varias opciones. En algunos de ellos puedes presentar un ajuste de saldo, en otros esto no es obligatorio.
La situación más sencilla es si se identificaron errores contables antes del final del año calendario. La distorsión de los datos detectada se corrige mediante la correspondiente contabilización en las cuentas del departamento de contabilidad en el mes del año de informe en el que se detectó. En tal caso, no será necesario ajustar el balance de 2016, porque el informe anual inicialmente será correcto, ya que está elaborado al 31 de diciembre, es decir, ya contendrá las correcciones necesarias.
Una situación similar ocurre si se descubre una inexactitud durante la preparación de los informes anuales antes de que sean revisados por los propietarios de la empresa y presentados al Servicio de Impuestos Federales, es decir, estrictamente en enero-febrero. En este caso, el párrafo 6 de PBU 22/2010 exige que se realicen correcciones en los registros contables en diciembre del año para el cual se prepara el informe. En este caso, las cuentas anuales también se formularán correctamente desde el principio, no siendo necesario presentar un balance actualizado.
Es peor si se descubren datos no contabilizados o distorsionados después de que el gerente firmó los estados financieros y los transfirió al Servicio de Impuestos Federales. Si esto sucedió antes de que los documentos fueran aprobados por la junta de accionistas o fundadores (por ejemplo, en abril), entonces la empresa está obligada a realizar las correcciones contables adecuadas en diciembre del período del informe y reemplazar los estados financieros ya presentados a las autoridades reguladoras. (cláusula 7 de PBU 22/2010). Por lo tanto, en este caso, tendrá que preparar y presentar un saldo de ajuste y otros formularios. Es este conjunto de declaraciones el que será revisado y aprobado por los propietarios de la empresa en la reunión anual.
Si se identifica un error durante la reunión, pero antes de la aprobación de los informes anuales, será necesario revisarlo (cláusula 8 de PBU 22/2010). En pocas palabras, los errores contables también se corrigen en diciembre, el conjunto previamente preparado se reemplaza por uno corregido y los estados contables correctivos se envían al Servicio de Impuestos Federales. Al mismo tiempo, el conjunto revisado debe revelar información de que esta versión de las declaraciones reemplaza a la presentada originalmente, así como las razones por las que esto sucedió.
En una situación en la que se descubrieron errores en la contabilidad del año pasado después de la presentación de los informes al Servicio de Impuestos Federales, así como después de su aprobación en la junta anual de propietarios, los estados financieros del año pasado no están sujetos a revisión. (cláusula 10 de PBU 22/2010). Por tanto, la respuesta a la pregunta de si es necesario presentar estados financieros actualizados en tal caso será negativa. Una distorsión de la información contable que se descubrió, digamos, en julio, debe corregirse en el período actual de su descubrimiento. Así, el contador deberá ajustar los datos generados a principios de año para la cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)” en correspondencia con la cuenta para la cual se identificó la inexactitud del año anterior.
El concepto de materialidad de un error contable.
Todas las situaciones descritas anteriormente, en las que un contador tiene que enfrentar el problema de cómo presentar un balance actualizado, suponen que los errores que llevaron a la distorsión de los datos son significativos. El concepto de materialidad se define en el párrafo 3 de PBU 22/2010.
Por tanto, un error se considera significativo si, individualmente o en combinación con otros errores del mismo año sobre el que se informa, puede afectar las decisiones tomadas sobre la base de estos estados financieros. Un claro ejemplo de tal situación es la cuestión del pago de dividendos a los fundadores o accionistas en función de los indicadores de ganancias anuales, cuyo tamaño puede verse distorsionado debido a tal error. Sin embargo, es interesante que la empresa tiene derecho a determinar el grado de importancia del error en sí, basándose en el valor de los indicadores de determinadas partidas contables. En este caso, los criterios de materialidad deben estar consagrados en las políticas contables de la organización.
Si el error identificado no es significativo, independientemente de cuándo se cometió, la organización tiene derecho a realizar correcciones en el mes en que se descubrió. Esto significa que en tal situación, la empresa no está obligada a presentar un balance actualizado, independientemente de si el informe anual fue aprobado o no por los fundadores o accionistas de la empresa. Por ejemplo, si estamos hablando de un error insignificante cometido en la contabilidad de 2016, incluso si se identifica en abril de 2017, no será necesario presentar un ajuste del balance para 2016. Los datos incorrectos también deberán corregirse en abril. En este caso, la ganancia o pérdida que podría surgir como resultado de corregir un error tan insignificante debe reflejarse como parte de otros ingresos o gastos del período actual.
Los estados financieros anuales deben ser aprobados en la forma establecida por los documentos constitutivos de la organización (cláusula 2 del artículo 15 de la Ley "De Contabilidad", cláusula 86 del Reglamento de Contabilidad).
Aprobación de los estados financieros de JSC.
La aprobación de los estados financieros anuales de una sociedad anónima, así como la distribución de beneficios (que cubren pérdidas) de la empresa y el anuncio de dividendos con base en los resultados del ejercicio son competencia de la junta general de accionistas. (inciso 11, inciso 1, artículo 48 de la Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ “ Sobre las sociedades anónimas").
La junta general anual de accionistas debe celebrarse no antes de dos meses ni después de seis meses después del final del ejercicio financiero (cláusula 1, artículo 47 de la Ley N ° 208-FZ), es decir, del 1 de marzo a junio. 30 del año siguiente para informar.
30 días antes de la fecha de la junta anual de accionistas, el informe anual de la sociedad anónima debe ser aprobado previamente por el consejo de administración (consejo de supervisión) de la empresa (cláusula 4 del artículo 88 de la Ley N ° 208- FZ).
20 días antes de la junta general de accionistas, los estados financieros anuales, junto con el informe de auditoría y la conclusión de la comisión de auditoría, deberán presentarse para su revisión a las personas que tengan derecho a participar en la junta general de accionistas (cláusula 3 de Artículo 52 de la Ley N° 208-FZ).
Aprobación de los estados financieros de LLC
La aprobación de los estados financieros anuales de una sociedad de responsabilidad limitada y la distribución de utilidades entre los participantes es competencia de la junta general de participantes (Cláusula 2, Artículo 33 de la Ley Federal de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”).
La junta general de los participantes de la empresa debe celebrarse no antes de dos meses ni después de cuatro meses después del final del ejercicio financiero, es decir, en el período comprendido entre el 1 de marzo y el 30 de abril del año siguiente al año de informe.
30 días antes de la junta general de los participantes de la empresa, se deberá presentar a los participantes de la empresa el informe anual de la empresa con el informe de auditoría y la conclusión de la comisión de auditoría.
Dado que los estados financieros anuales de 2006 deben aprobarse y presentarse a las autoridades fiscales y estadísticas antes del 31 de marzo de 2007, resulta que la junta anual de accionistas o la junta anual de participantes debe celebrarse por la organización en marzo de 2008.
El jefe de la organización debe proporcionar a los propietarios un informe sobre los resultados del trabajo del año. Este informe incluye un balance general, una cuenta de pérdidas y ganancias, otras formas de informes y un informe de auditoría. Los propietarios aprueban el informe y deciden sobre la distribución de las ganancias.
La decisión de la junta general de accionistas o de la junta general de participantes, que conste en el acta, no debe contradecir los estatutos de la empresa (cláusula
2 cucharadas. 11 de la Ley N° 208-FZ). En caso contrario, la decisión de la reunión será declarada inválida.
Reflejo en la contabilidad y presentación de informes de la decisión de la junta general de propietarios.
Después de la junta general anual de accionistas o la junta general de participantes, se realizan las anotaciones correspondientes en los registros contables de la organización con base en el acta.
La decisión de los propietarios de distribuir ganancias o cubrir pérdidas del año del informe es un hecho de la actividad económica de la organización que no tiene lugar en el año del informe, sino en el año siguiente. Por lo tanto, las decisiones de la junta general de accionistas o de la junta general de propietarios deben reflejarse en los registros contables del próximo período de informe.
Pasemos al reglamento contable "Eventos posteriores a la fecha del informe" (PBU 07/98), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 25 de noviembre de 1998 No. 56n.
El anuncio de dividendos anuales basado en el desempeño de una sociedad anónima para el año de informe es un evento posterior a la fecha de informe (cláusula 3 de PBU 07/98). Este tipo de eventos deben revelarse en las notas del balance y en la cuenta de resultados. En este caso, no es necesario realizar asientos contables (cláusula 10 de PBU 07/98).
Al reflejar en la contabilidad los resultados de una decisión de una junta general de accionistas o de una junta general de propietarios, es necesario fechar los asientos a la fecha en que se aprobó el acta de la junta.
A pesar de que el párrafo 3 de PBU 07/98 se refiere únicamente a la declaración de dividendos anuales, en nuestra opinión, los eventos posteriores a la fecha del informe también pueden incluir la decisión de los propietarios sobre la fuente de cobertura de las pérdidas del año del informe o de períodos anteriores. . En consecuencia, estos hechos también deberán revelarse en las notas del Balance y en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de diciembre de 2004 No. 135n, se modificaron las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 23 de julio de 2003 No. 67n.
En particular, se excluyó el párrafo 14, que establecía que el balance anual debe reflejar la decisión de los propietarios sobre la distribución de ganancias y la cobertura de pérdidas. Para ello fue necesario ajustar los rubros “Capital de reserva” y “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.
Con base en esta disposición, el contador realizó ajustes a los indicadores de las cuentas 75, 82, 84 a partir de los resultados de la junta de accionistas. Ahora ya no existe tal necesidad. No es necesario realizar ningún cambio en los datos contables.
Más sobre el tema 10.3.1. Aprobación de estados financieros:
- 23.1. COMPOSICIÓN Y CONTENIDO DE LOS INFORMES CONTABLES. REQUISITOS BÁSICOS PARA LOS INFORMES CONTABLES
- Capítulo 3. FORMACIÓN DE INFORMES CONTABLES POR ORGANIZACIONES RUSAS SEGÚN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
- Capítulo 2. Balance y otras formas de estados financieros.
- 29.2. ANÁLISIS HORIZONTAL Y VERTICAL DE ESTADOS FINANCIEROS. FORMAS SINTÉTICAS Y CONSOLIDADAS DE INFORMES CONTABLES
, págs. 5 p.1 art. 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Período de presentación de informes para los estados financieros.
Como regla general, el período de informe contable es el año calendario (Parte 1, artículo 15 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ).
Estados financieros contables: composición
Los estados financieros de la organización incluyen (Parte 1, Artículo 14 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ):
- hoja de balance;
- aplicaciones al balance y al informe. Estos incluyen (cláusula 2 de la Orden del Ministerio de Hacienda de 2 de julio de 2010 N 66n): un estado de cambios en el capital, un estado de flujos de efectivo y un informe sobre el uso previsto de los fondos;
- explicaciones (cláusulas 3, 4 de la Orden del Ministerio de Hacienda de 02/07/2010 N 66n, Carta del Ministerio de Hacienda de 23/05/2013 N 03-02-07/2/18285). Puede leer sobre la nota explicativa de los estados financieros en.
Tipos de estados financieros
Algunas organizaciones (por ejemplo, las relacionadas con las PYMES) pueden presentar estados financieros en forma simplificada (Parte 4 del artículo 6 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ). En este sentido, los estados financieros se pueden dividir en dos tipos: regulares y .
Estados financieros empresariales: formularios
Los formularios contables son aprobados por el Ministerio de Finanzas (Orden 66n "Sobre los formularios de informes contables").
Además, el Servicio de Impuestos Federales ha desarrollado un formato recomendado para la presentación de estados financieros en formato electrónico (Orden del Servicio de Impuestos Federales de 20 de marzo de 2017 N ММВ-7-6/228@).
Es importante tener en cuenta que los informes con códigos de línea deben enviarse a TOGS. Tiene sentido presentar los mismos informes al Servicio de Impuestos Federales.
Puede descargar formularios de informes financieros de forma gratuita, incluidos los formularios en formato Excel con la columna "Código", a través del sistema ConsultantPlus.
Nuevas formas de estados financieros en 2018.
Las formas de los estados financieros en 2018 son las mismas que en 2017: no se realizaron cambios en los registros contables.
Fecha de aprobación de los estados financieros en el balance.
Los estados contables deben ser aprobados (Parte 9, Artículo 13 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ):
- LLC - en el período del 1 de marzo al 30 de abril (cláusula 6, cláusula 2, artículo 33, artículo 34 de la Ley Federal del 08/02/1998 N 14-FZ). Los registros contables son aprobados por la junta general de partícipes de la empresa;
- JSC - en el período comprendido entre el 1 de marzo y el 30 de junio (inciso 1 del artículo 47, inciso 11 del inciso 1 del artículo 48 de la Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 N 208-FZ). El informe es aprobado por la junta general de accionistas.
Como usted sabe, los estados financieros deben presentarse al Servicio de Impuestos Federales y al Servicio de Impuestos a más tardar tres meses después del final del año de informe (Cláusula 5, Cláusula 1, Artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), es decir, no a más tardar el 31 de marzo del año siguiente al año de informe. Si el 31 de marzo cae en fin de semana, la fecha límite para presentar informes se pospone al primer día hábil siguiente a esta fecha (cláusula 7, artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 7 del Procedimiento, aprobado por Orden de Rosstat de 31 de marzo). , 2014 N 220). Entonces, por ejemplo, en 2018, los estados financieros deben presentarse a más tardar el 02/04/2018 (31 de marzo - sábado). En consecuencia, si la organización logra aprobarlo antes de presentar el informe a las autoridades reguladoras, la fecha de aprobación se indica en la línea correspondiente del balance. Si el informe aún no ha sido aprobado, no es necesario completar la línea "Fecha de aprobación del informe".
Preparación de estados financieros
Los estados contables deben brindar una imagen confiable de la situación financiera de la organización (Parte 1 del artículo 13 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ).
Los informes se preparan sobre la base de datos de los registros contables y de acuerdo con las disposiciones de PBU 4/99 "Estados contables de una organización".
Auditoría de estados financieros
Los estados financieros de algunas organizaciones están sujetos a auditoría obligatoria (Parte 1, artículo 5 de la Ley Federal No. 307-FZ de 30 de diciembre de 2008). Entre estas organizaciones se encuentran, por ejemplo, las compañías de seguros. Se puede encontrar una lista completa de casos de auditoría obligatoria de estados financieros para 2017 en la Información del Ministerio de Finanzas.
Si los registros contables de una organización están sujetos a una auditoría obligatoria, además de los estados financieros en sí, también debe presentar un informe de auditoría a su departamento de Rosstat (Parte 2, artículo 18 de la Ley Federal No. 402-FZ del 6 de diciembre , 2011). Se sirve:
- o junto con los estados financieros;
- o a más tardar 10 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha del informe de auditoría, pero no más tarde del 31 de diciembre del año siguiente al año sobre el que se informa.
No es necesario presentar un informe de auditoría al Servicio de Impuestos Federales.
Análisis de estados financieros.
Una vez recibidos los estados financieros de la organización, las autoridades fiscales los analizan. Por ejemplo, los indicadores de la cuenta de resultados se comparan con los datos de la declaración anual del impuesto sobre la renta. De hecho, a veces las discrepancias identificadas pueden indicar que una organización ha subestimado sus ingresos o ha exagerado sus gastos a efectos fiscales.
Además, se estudia el equilibrio de la organización. Entonces, por ejemplo, si una organización es candidata para ser incluida en el plan de inspección in situ, los inspectores verifican si la organización tiene activos fijos y otras propiedades de las cuales será posible recuperar los atrasos que surgieron como resultado de acumulaciones adicionales basadas en los resultados de la inspección.
Los estados financieros anuales son una fuente de información confiable sobre la situación financiera y los resultados de las actividades económicas de la empresa durante el año pasado. Por ello, la legislación y, en mayor medida, la normativa interna de las entidades financieras prestan especial atención al procedimiento para su elaboración, contenido y aprobación. Con base en los indicadores de los estados financieros anuales, se evalúa el atractivo de inversión de la empresa para los posibles inversores y propietarios de sus valores.
De acuerdo con la legislación contable, los estados financieros anuales sujeto a aprobación obligatoria el máximo órgano de gobierno de la empresa. La junta general de accionistas (participantes) de la empresa decide sobre su aprobación.
Las sociedades de responsabilidad limitada aprueban los estados financieros anuales en la siguiente junta general de participantes no antes de 4 meses ni después de 4 meses del final del ejercicio financiero. Sociedades Anónimas: no antes de 2 meses ni después de 6 meses después del final del ejercicio financiero.
La estructura de los estados financieros anuales incluye un balance, una cuenta de pérdidas y ganancias, sus anexos, un informe de auditoría que confirma la fiabilidad de los estados (si están sujetos a una auditoría obligatoria) y una nota explicativa.
Según la Ley de Contabilidad, antes de elaborar los estados financieros anuales, la empresa está obligada a realizar un inventario de bienes y pasivos, durante el cual se comprobará y documentará su presencia, estado y valoración.
Luego, los estados financieros anuales deben ser firmados por el jefe y el jefe de contabilidad de la organización para confirmar la exactitud e integridad de la información contenida en ellos.
Estados financieros anuales sujeto a verificación obligatoria comisión de auditoría (auditor) de la empresa. La confirmación de la exactitud de los informes por parte de la comisión de auditoría (auditor) de la empresa es una condición necesaria antes de presentar los informes para su aprobación por la junta general de accionistas (participantes): de conformidad con el inciso 3 del art. 47 de la Ley Federal de Sociedades de Responsabilidad Limitada, la junta general de participantes no tiene derecho a aprobar los balances anuales de la empresa en ausencia de una conclusión de la comisión de auditoría (auditor) de la empresa.
Al prepararse para la junta general para aprobar los estados financieros anuales, los accionistas (participantes) deben tener acceso a los estados financieros anuales, incluido el informe del auditor y la conclusión de la comisión de auditoría (auditor) de la empresa con base en los resultados de la auditoría de los estados financieros anuales.
Para las sociedades anónimas que hayan realizado una oferta pública de bonos u otros valores, la legislación regula específicamente las etapas de aprobación de los estados financieros anuales: 1) firma por el gerente y jefe de contabilidad, 2) confirmación por la comisión de auditoría (auditor) , y luego 3) aprobación por la junta general de accionistas.
Los estados financieros anuales de la empresa son información abierta a todas las partes interesadas (bancos, inversores, acreedores, compradores, proveedores, etc.), y están disponibles para su revisión y copia. La empresa debe brindar a los usuarios interesados la oportunidad de familiarizarse con los estados financieros.
Las sociedades de responsabilidad limitada están libres de la obligación de publicar estados financieros, salvo los casos previstos por la ley. Así, en el caso de una oferta pública de bonos y otros valores de renta variable, una sociedad de responsabilidad limitada está obligada a publicar anualmente sus balances.
Para las sociedades anónimas, la legislación establece reglas más estrictas para la divulgación de información financiera.
Las sociedades anónimas abiertas están obligadas a publicar estados financieros anuales. De conformidad con el párrafo. 1 cucharada. 16 de la Ley de Contabilidad, la publicación se realiza a más tardar el 1 de julio del año siguiente al año del informe. Las sociedades anónimas cerradas también están obligadas a publicar estados financieros anuales en caso de oferta pública de bonos u otros valores.
Una sociedad anónima abierta puede publicar estados financieros anuales sólo después de verificarlos y confirmarlos por un auditor independiente (sociedad de auditoría) y la posterior aprobación de la junta general de accionistas. Antes de aprobar las declaraciones, se debe contratar a un auditor que no esté vinculado por intereses patrimoniales con la empresa o sus accionistas para que las verifique y confirme.
La legislación sobre el mercado de valores regula con suficiente detalle la cuestión de la divulgación y presentación de información financiera por parte de los emisores. La contabilidad, incluidos los informes anuales, desempeña un papel clave en los documentos divulgados.
Según el párrafo 12 del art. 30 de la Ley Federal "Sobre el Mercado de Valores", los estados contables (financieros consolidados) consolidados anuales del emisor para el último ejercicio financiero completado se divulgan/proporcionan a más tardar 3 días después de la fecha del informe del auditor, pero no más tarde de 120 días después de la finalización del ejercicio, así como se incluirán en el informe trimestral del segundo trimestre del ejercicio siguiente.
Una sociedad anónima que no está sujeta a requisitos de divulgación de información está obligada a publicar el texto de sus estados financieros anuales en su sitio web en Internet a más tardar 45 días después de la fecha de vencimiento del plazo para la presentación de estados financieros anuales. Y a más tardar 2 días después de la fecha de redacción del acta de la próxima junta general de accionistas, en la que se consideró el tema de la aprobación de los estados financieros anuales, publicar en la página de Internet un mensaje sobre la aprobación (no aprobación) de los estados financieros anuales de la sociedad anónima.
El emisor está obligado a colocar una copia de los estados financieros anuales en la dirección especificada en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado, y antes de que finalice el plazo para la colocación de valores, también en los lugares indicados en los mensajes publicitarios del emisor que contengan información sobre la colocación de valores. El emisor también está obligado a proporcionar una copia de los estados financieros anuales, certificada por una persona autorizada, a los propietarios de valores y otras partes interesadas que lo soliciten en un plazo no mayor a 7 días.
Hay que tener en cuenta que la divulgación de los estados financieros anuales de acuerdo con los requisitos de la legislación del mercado de valores no exime a los emisores de la obligación de publicar estados financieros anuales de acuerdo con la legislación contable.
Además, los emisores de recibos de depósito rusos también deben divulgar estados financieros anuales y estados financieros consolidados (si los hubiera) preparados de acuerdo con las NIIF o los PCGA de EE. UU. en un apéndice del informe trimestral. En este caso, las declaraciones deben ser verificadas por un auditor y la opinión del auditor debe adjuntarse a los estados financieros divulgados.
Proporcionar informes a agencias gubernamentales.
Los estados financieros anuales deben presentarse no solo a los fundadores, accionistas, participantes o propietarios de la empresa, sino también a los órganos territoriales de estadística estatal en el lugar de su registro dentro de los 90 días posteriores al final del año. Al mismo tiempo, los estados financieros anuales de la organización presentados debe ser aprobado el órgano supremo de dirección de la empresa en la forma que establezcan los documentos constitutivos.
La fecha de aprobación de las cuentas anuales se indica directamente en la primera página del balance.
Colocación de valores
Al aumentar el capital autorizado mediante la colocación de una emisión adicional de acciones, se proporciona una copia de los estados financieros de la empresa correspondientes al último ejercicio financiero completado y al último trimestre para el registro estatal de la emisión adicional de acciones (no acompañada del registro de un título de valores). folleto).
Respecto a la emisión de valores con registro de prospecto, incluye anual Los estados financieros del emisor correspondientes a los 3 últimos ejercicios financieros completos anteriores a la fecha de aprobación del folleto, acompañados del informe del auditor. Si el emisor ha estado operando durante menos de 3 años, se presentan estados financieros anuales para cada ejercicio financiero completado, acompañados de un informe de auditoría.
Si el emisor tiene estados financieros anuales preparados de acuerdo con las NIIF o los PCGA de EE. UU., dichos estados financieros del emisor correspondientes a los últimos 3 ejercicios financieros completos anteriores a la fecha de aprobación del folleto de valores, en ruso, también se adjuntan al folleto.
El folleto de valores está firmado por el director, el jefe de contabilidad y el auditor y aprobado por el consejo de administración (consejo de supervisión) de la empresa.
IPO, cotización
Proporcionar estados financieros anuales aprobados es una de las condiciones para la admisión de valores de emisores corporativos(acciones, bonos) a negociar en bolsas de valores en proceso de colocación con la aprobación del procedimiento de cotización.
Así, a la solicitud de admisión a negociación de valores en proceso de colocación/circulación con el procedimiento de cotización en la Bolsa de Valores MICEX, es necesario adjuntar estados financieros anuales de acuerdo con las normas de contabilidad rusas (RAS) de los últimos 3 completados ejercicios financieros y estados financieros anuales de acuerdo con las NIIF y/o US GAAP en ruso con un apéndice del informe del auditor en relación con estos estados financieros.
De acuerdo con las Reglas para la admisión a negociación de valores de OJSC RTS Stock Exchange, para incluir acciones y bonos corporativos en la lista de cotización, entre otras cosas, el emisor debe presentar estados financieros (contables) anuales de acuerdo con las NIIF y/ o US GAAP, respecto de los cuales realiza la auditoría, y acepta la obligación de mantener estos informes y divulgarlos junto con el informe del auditor en ruso.
Emisión de bonos
La presencia de estados financieros anuales debidamente aprobados correspondientes a 2 ejercicios financieros completados también es una condición para la emisión de bonos en ausencia de garantías aportadas por terceros.
La misma condición debe observarse al emitir bonos negociados en bolsa sin registro estatal de su emisión (emisión adicional), registro del folleto del bono y registro estatal del informe sobre los resultados de su emisión (emisión adicional). Además, los bonos negociables en bolsa se admiten a cotización en bolsa sin pasar por el procedimiento de cotización, siempre que se disponga de estados financieros anuales debidamente aprobados correspondientes a dos ejercicios financieros completos.
Aumento y disminución del capital autorizado.
La decisión de aumentar el capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada a expensas de su propiedad sólo puede tomarse sobre la base de los datos de los estados financieros de la empresa correspondientes al año anterior al año durante el cual se tomó dicha decisión. También se llama la atención sobre la consideración obligatoria de este requisito en el inciso. “a” cláusula 9 de la Resolución del Pleno de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia y del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 9 de diciembre de 1999 No. 90/14.
Los datos de los estados financieros anuales de la empresa (se supone que han sido aprobados) son necesarios para determinar la posibilidad de aumentar el capital autorizado de la empresa a expensas de la propiedad de la empresa, incluso para determinar si se cumple el requisito del inciso 2 del art. 18 de la Ley Federal de Sociedades de Responsabilidad Limitada, que establece que el monto por el cual se aumenta el capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad no debe exceder la diferencia entre el valor de los activos netos de la empresa y el monto del autorizado. capital y fondo de reserva de la empresa.
Con base en los indicadores de los estados financieros anuales, la empresa toma la decisión de reducir el capital autorizado o incluso puede tomar la decisión de liquidar la empresa.
Reorganización
Al prepararse para la reorganización, todas las empresas que participan en ella deben evaluar la situación financiera y las perspectivas de las empresas con las que tendrán que combinar negocios, o las posibles consecuencias para la empresa al dividir el negocio.
Por lo tanto, todas las personas con derecho a participar en la junta general, cuyo orden del día incluye la cuestión de la reorganización, reciben informes anuales y estados financieros anuales de todas las empresas que participan en la reorganización durante los 3 años financieros completos anteriores a la fecha de la junta general. , o por cada año financiero completado desde la fecha de formación de la organización, si la organización ha estado operando durante menos de 3 años.
Al mismo tiempo, una persona jurídica creada como resultado de una reorganización (con excepción del emisor fusionado, escindido o transformado), para obtener la admisión a cotización en una bolsa de valores, debe proporcionar a la bolsa información financiera anual ( estados contables) de acuerdo con las NIIF y/o US GAAP, en los que fue auditado.
La responsabilidad por inexactitudes en los documentos que dan acceso al mercado de valores es muy alta, por lo que es necesario abordar la preparación de los estados financieros de la empresa con mucho cuidado.
Debida diligencia
También es imposible no tener en cuenta la cuestión de la presentación de estados financieros anuales aprobados para la realización de auditorías de empresas (debida diligencia durante la preparación de una oferta pública inicial, fusiones y adquisiciones, adquisición de participación en una empresa o de activos de la empresa), medidas de control fiscal por parte de las autoridades fiscales, auditorías documentales por parte del regulador del mercado de valores, etc. .P.
En la etapa preparatoria de la IPO, se elaboran informes de auditoría financiera de la empresa basándose en los estados financieros anuales auditados de los últimos 3 años, que luego se utilizan para elaborar el folleto.
Para elaborar un informe sobre la auditoría de una empresa con fines de fusiones y adquisiciones, los estados financieros anuales también están sujetos a verificación y se evalúa la exactitud y la integridad de todos los detalles y los indicadores de presentación de informes.
Estados financieros anuales aprobados - indicadormejores prácticas
Para la preparación más exhaustiva de los informes para su aprobación por la junta general, así como para la evaluación del desempeño de la empresa durante el último año financiero, se recomienda presentar estados financieros anuales para su revisión preliminar y aprobación por parte del consejo de administración, ejecutivo o supervisor. cuerpo.
Los estatutos de varias grandes empresas prevén la aprobación preliminar de los estados financieros anuales por parte del consejo de administración, el consejo de administración y el presidente.
Los documentos que regulan las actividades de varias empresas estatales exigen una auditoría obligatoria de los estados financieros anuales y los estados financieros consolidados, así como su aprobación preliminar por parte del consejo de supervisión.
Responsabilidad por no informar
Como ya se estableció anteriormente, de acuerdo con la legislación contable, los estados financieros anuales presentados a las autoridades reguladoras estatales están sujetos a la aprobación obligatoria por parte del máximo órgano de dirección de la empresa.
En la práctica, a menudo surge una situación en la que la fecha de la junta general anual se fija después de la fecha límite para la presentación de los estados financieros anuales. Muchas empresas retrasan la presentación de sus estados financieros por este motivo hasta que sean aprobados por la junta general. Sin embargo, las autoridades fiscales y los tribunales creen con razón que esta circunstancia no es motivo para no presentar informes, y la legislación actual permite cumplir con los requisitos de la legislación fiscal y presentar estados financieros dentro del plazo prescrito.
Según la práctica judicial establecida, incluso si los estatutos de la empresa prevén la celebración de una junta general anual después de la fecha límite para la presentación de los estados financieros anuales, entonces de conformidad con los requisitos de la ley. La empresa necesita celebrar una junta general extraordinaria para aprobar los informes anuales..
El artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la responsabilidad por el hecho de que el contribuyente no presente dentro del plazo prescrito los documentos previstos por el código y otras leyes sobre impuestos y tasas. Este delito conlleva una multa por parte de la empresa de 200 rublos por cada documento no presentado (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 04/08/2008 en el caso No. A40-59858/07-115-371, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de fecha 25/07/2007 sobre el expediente No. A64-5050/06-15).
Además, se establece responsabilidad administrativa por no presentar estados financieros o negarse a presentarlos a las autoridades reguladoras estatales. Por tales violaciones, se impone a los funcionarios de la organización una multa de 300 a 500 rublos. (Artículo 15.6 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia). El pago de una multa no exime a la organización de presentar estados financieros (Parte 4, Artículo 4.1 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia).
La Ley Federal “Sobre el Mercado de Valores” establece la responsabilidad civil por las pérdidas causadas a un inversionista y/o propietario de valores como resultado del suministro o divulgación de información poco confiable, incompleta y/o engañosa.
Además, la violación de los requisitos legales en materia de presentación y divulgación de información en el mercado de valores es una infracción administrativa y conlleva una responsabilidad bastante grave para una persona jurídica y su administrador.
Entonces, de acuerdo con la Parte 1 del art. 15.19 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, falta de suministro o violación por parte del emisor del procedimiento y plazos para proporcionar información (notificaciones), así como suministro de información no completa y/o información poco confiable, y/ o información engañosa conllevará la imposición de una multa administrativa a los funcionarios por un monto de 20.000 a 30.000 rublos o la inhabilitación por hasta 1 año; para personas jurídicas: de 500.000 a 700.000 rublos.
Parte 2 del art. 15.19 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia establece la responsabilidad por la no divulgación o violación por parte del emisor del procedimiento y los términos para la divulgación de información, así como la divulgación de información no completa y/o información no confiable, y /o información engañosa. Este delito implica la imposición de una multa administrativa a los funcionarios por un monto de 30.000 a 50.000 rublos o la inhabilitación por un período de 1 a 2 años; para personas jurídicas: de 700.000 a 1.000.000 de rublos.
Según la práctica judicial, el delito más común en este ámbito, la divulgación inoportuna de información, puede clasificarse como un delito menor de conformidad con el art. 2.9 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia y el infractor puede quedar exento de responsabilidad administrativa. La insignificancia ocurre en ausencia de una amenaza significativa a las relaciones sociales protegidas, mientras que la ausencia de consecuencias negativas o su eliminación no son circunstancias que indiquen la insignificancia del delito (cláusula 18 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia). de 02.06.2004 No. 10).
Sin embargo, también existe la práctica judicial contraria, según la cual la divulgación inoportuna de información se considera una usurpación del orden de las relaciones públicas establecido por los actos jurídicos reglamentarios en el ámbito del mercado de valores y, por tanto, no puede considerarse insignificante.
Así, tras analizar los requisitos básicos para que una empresa cuente con unas cuentas anuales debidamente aprobadas, podemos concluir que el cumplimiento de los requisitos establecidos no sólo atiende a los intereses de la propia empresa, sino que también hace que el negocio sea más transparente, lo que aumenta el interés de inversores y socios potenciales.
Ver sub. 11 cláusula 1 art. 48 de la Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ “Sobre Sociedades Anónimas” (en adelante, Ley Federal sobre Sociedades Anónimas), inciso. 6 apartado 2 del art. 33 de la Ley Federal de 08/02/1998 No. 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada” (en adelante, la Ley Federal sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada).
De conformidad con el art. 13 de la Ley de Contabilidad.
Véase el apartado 2 del art. 12 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad” (en adelante, la Ley de Contabilidad).
Ver párrafo 3 cucharadas 88 Ley Federal de Sociedades Anónimas y inciso 3 del art. 47 Ley Federal de Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Véase el apartado 3 del art. 52 Ley Federal de Sociedades Anónimas y inciso 3 del art. 36 Ley Federal de Sociedades de Responsabilidad Limitada.
De acuerdo con la cláusula 8.1.1. Se aprueba el Reglamento sobre divulgación de información por parte de emisores de valores con grado de emisión. Por Orden del Servicio Federal de Mercados Financieros de la Federación de Rusia de 10 de octubre de 2006 No. 06-117/pz-n.
Véase la cláusula 89 de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n "Sobre la aprobación del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia".
De acuerdo con el Código Civil de la Federación de Rusia y la Ley federal sobre sociedades anónimas, las sociedades anónimas abiertas que han cambiado a un sistema tributario simplificado deben mantener, presentar y divulgar estados financieros.
Publicación en periódicos y revistas accesibles a los usuarios de estados financieros, o distribución entre ellos de folletos, folletos y otras publicaciones que contengan estados financieros, así como su transferencia a los órganos territoriales de estadística estatal en el lugar de registro de la organización para su entrega a los interesados. usuarios.
según de la cláusula 1.3 de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28 de noviembre de 1996 No. 101 "Sobre el procedimiento para la publicación de estados financieros por sociedades anónimas abiertas".
Véase el párr. 3 p.3 art. 88 Ley Federal de Sociedades Anónimas.
Según el apartado 1 del art. 30 de la Ley Federal “Sobre el Mercado de Valores”, la divulgación de información significa asegurar su disponibilidad para todas las personas interesadas en ella, independientemente del propósito de obtener esta información de acuerdo con un procedimiento que garantice su búsqueda y recepción.
Según el apartado 3 del art. 30 de la Ley Federal “Sobre el Mercado de Valores”, el suministro de información significa asegurar su disponibilidad para un determinado círculo de personas de acuerdo con un procedimiento que garantice su ubicación y recepción por parte de este círculo de personas.
Ver cláusula 8.3.7. Se aprueba el Reglamento sobre divulgación de información por parte de emisores de valores con grado de emisión. Por Orden del Servicio Federal de Mercados Financieros de la Federación de Rusia de 10 de octubre de 2006 No. 06-117/pz-n.
Normas internacionales de información financiera (NIIF; Normas internacionales de información financiera en inglés): un conjunto de documentos (normas e interpretaciones) que regulan las reglas para la preparación de los estados financieros necesarios para que los usuarios externos tomen decisiones económicas con respecto a la empresa.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) son normas contables utilizadas en los Estados Unidos y algunos otros países. Los GAAP se diferencian (en particular, de las Normas Internacionales de Información Financiera) en que los GAAP regulan en detalle el procedimiento para contabilizar determinadas situaciones prácticas.
Véase el párr. 2 p.2 art. 15 de la Ley de Contabilidad y par. 3 cláusula 86 de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n "Sobre la aprobación del Reglamento sobre el mantenimiento de estados contables y financieros en la Federación de Rusia".
Véase la cláusula 2.4.5 de la Orden del Servicio Federal de Mercados Financieros de la Federación de Rusia "Sobre la aprobación de las normas para la emisión de valores y el registro de folletos de valores" de 25 de enero de 2007 No. 07-4/pz-n.
Véase el inciso 9 del art. 22 de la Ley Federal “Sobre el Mercado de Valores”; cláusula 8.1 cap. VIII. Aprobado el Anexo 8 del Reglamento sobre divulgación de información por parte de emisores de valores con grado de emisión. Por Orden del Servicio Federal de Mercados Financieros de la Federación de Rusia de 10 de octubre de 2006 No. 06-117/pz-n.
La cotización es un conjunto de procedimientos para incluir un valor en una de las listas de cotización de la bolsa de valores y monitorear el cumplimiento de los valores y del propio emisor con las condiciones y requisitos establecidos por la bolsa de valores.
Ver párrafos. 14, 25 Anexo No. 40 de las Reglas para la cotización, admisión a colocación y circulación de valores en la Bolsa de Valores CJSC MICEX.
Ver párrafos. 5.1.1-5.1.2 Normas para la admisión a negociación de valores en la Bolsa de Valores de OJSC RTS, aprobadas. Directorio de OJSC RTS Stock Exchange (Acta No. 21-09-3011 de 30 de noviembre de 2009) (en adelante, el Reglamento de Admisión de RTS).
Véase el apartado 2 del art. 31 Ley Federal de Sociedades de Responsabilidad Limitada; párrafo 3, cláusula 3, art. 33 Ley Federal de Sociedades Anónimas; cláusula 2 art. 27.5-4 de la Ley Federal “Sobre el Mercado de Valores”. Las excepciones a esta regla se indican en el párrafo 3 del art. 27.5-4 de la Ley Federal “Sobre el Mercado de Valores”.
Véase el apartado 1 del art. 27.5.2 de la Ley Federal “Sobre el Mercado de Valores”.
Consulte la cláusula 4.1.3 de las Reglas, Reglas de admisión a RTS.
Véase el párr. 2 p.1 arte. 18 Ley Federal de Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Cláusula 3.5 de la Resolución de la Comisión Federal para el Mercado de Valores de la Federación de Rusia “Sobre la aprobación del Reglamento sobre requisitos adicionales para el procedimiento de preparación, convocatoria y celebración de una junta general de accionistas” de 31 de mayo de 2002 No. 17/ PD.
Cláusula 5.5 de las Reglas de Admisión de RTS.
JSC Gazprom, JSC Aeroflot, JSC Russian Railways, JSC AVTOVAZ, JSC NK Rosneft, JSC Synergy.
Véase el apartado 1 del art. 18 de la Ley federal "sobre la empresa estatal "Carreteras rusas" y sobre modificaciones de determinadas leyes de la Federación de Rusia" de 17 de julio de 2009 No. 145-FZ; cláusula 1 art. 35 de la Ley Federal “Sobre la Corporación Estatal de Energía Atómica Rosatom” de 1 de diciembre de 2007 No. 317-FZ; cláusula 1 art. 9 de la Ley Federal “Sobre la Corporación Estatal “Tecnologías Rusas” de 23 de noviembre de 2007 No. 270-FZ; cláusula 1 art. 9 de la Ley Federal “Sobre la Corporación Estatal para la Construcción de Instalaciones Olímpicas y el Desarrollo de la Ciudad de Sochi como Centro Climático de Montaña” de 30 de octubre de 2007 No. 238-FZ.
Ver Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental de 17 de agosto de 2010 en el expediente No. A56-72213/2009; Resolución 13 de la AAS de 19 de abril de 2010 en el expediente No. A56-80327/2009; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 5 de marzo de 2010 en el expediente No. A65-16385/2009.
Véase el párrafo 11 del art. 51 de la Ley Federal “Sobre el Mercado de Valores”.
Véase Decisión del Tribunal de Arbitraje de Moscú de 06/02/2007, 12/02/2007 en el caso No. A40-2623/07-17-24; Resolución de la Corte Novena de Apelación Arbitral de 19 de diciembre de 2006, 26 de diciembre de 2006 No. 09AP-17166/2006-AK; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 26 de agosto de 2010 en el expediente No. A54-120/2010.
Para enviar un informe contable para 2016, debe utilizar un nuevo formulario para enviar información sobre el balance de la empresa. Este artículo publica cómo completar correctamente este formulario línea por línea, así como un ejemplo específico de un documento completamente completado.
09.11.2016Estructura contable para 2016
La documentación de los informes contables de 2016 la transfieren las empresas a dos servicios en su ubicación:
estadístico;
impuesto
Para el presente año 2016 se presentan los siguientes informes contables:
hoja de balance;
estado de resultados;
anexos a los dos informes mencionados (dependiendo de la situación, estos pueden ser informes relacionados con cambios en el capital, flujos financieros y el uso previsto de los fondos).
La legislación también prevé que se puedan añadir explicaciones a los registros contables, que se presentan en forma de textos o tablas. Pero es imprescindible adjuntar el informe del auditor. Contiene confirmación de la exactitud de todos los documentos contables. Pero esto se hace en el caso de que la empresa esté sujeta a una auditoría: Ley Federal, Ley No. 402, artículo 13, párrafo 10.
Las empresas sin fines de lucro también presentan informes contables, cuya estructura es la siguiente:
uso específico de fondos;
anexos a los informes obligatorios.
Para los empresarios individuales, no es necesario presentar dichos informes contables. Para las pequeñas empresas, es posible presentar informes contables en una versión simplificada. Éstos son sus principales matices:
El balance incluye inmediatamente datos sobre el desempeño financiero, pero sin detalles.
Los apéndices contienen únicamente la información necesaria para evaluar la situación financiera de una empresa determinada o evaluar su desempeño financiero.
Si no hay información para completar las solicitudes anteriores, solo se completan los formularios requeridos: un balance y un informe de resultados financieros. Estas reglas están confirmadas por los siguientes documentos oficiales:
orden No. 66n (cláusula 6);
oficio No. 03-02-07/1-80 del Ministerio de Hacienda de nuestro estado;
información No. PZ-3/2010 del Ministerio de Hacienda (cláusula 17).
¿Cuándo se debe presentar el balance del año en curso 2016?
Las empresas presentan los estados contables del período anual al servicio de impuestos local dentro de los 3 meses posteriores al final del período del informe, es decir, un año - Código Tributario, artículo 23 (cláusula 1, subcláusula 5). Este informe se presenta al servicio de estadística dentro del mismo plazo - Ley Federal, Ley N ° 402, artículo 18 (cláusula 2).
Un documento de informe que contiene información sobre el balance de la empresa para 2016 se envía a los departamentos de servicios locales correspondientes antes del 31 de marzo del año siguiente (en nuestro caso, 2017). Los informes contables provisionales, que se preparan en la empresa para facilitar la contabilidad, no necesitan presentarse a los servicios fiscales y estadísticos.
Formularios de informe en blanco (vigentes para 2016-2017)
Descargue formularios en blanco para completar un balance:
Características de la forma simplificada de informes financieros para el año en curso 2016.
Los informes contables (financieros) simplificados incluyen un balance general, un estado de resultados financieros y un informe sobre el uso previsto de los fondos. Las siguientes fechas clave se utilizan para el informe de 2016:
En la forma simplificada del balance, se completan dos partes obligatorias:
activo: cantidades no corrientes y circulantes;
Responsabilidad: el monto de su capital, financiamiento prestado, cuentas por pagar.
Los resultados finales de estas secciones se registran en C1600 y C1700 y sus valores digitales deben ser iguales entre sí. Las líneas restantes también tienen su propia codificación, que se ingresa en una columna adicional (esto se ingresa en el informe de forma independiente). Esta codificación se coloca en el indicador digital que tiene la mayor participación en el indicador agregado: orden No. 66n (cláusula 5).
Las partidas consolidadas del balance según el sistema tributario simplificado para 2016 incluyen:
| 1. Activos tangibles no corrientes (fondos fijos + inversiones de capital inacabadas en ellos). | 1. Capital y reservas (capital autorizado + capital adicional y de reserva + utilidades retenidas + pérdida descubierta + revaluación de activos fijos (activos intangibles) + acciones propias (que fueron compradas para su posterior cancelación) o acciones de los fundadores). |
| 2. Activos intangibles, financieros no corrientes (activos intangibles + fondos a largo plazo, incluidos resultados de investigación, inversiones inacabadas en activos intangibles, investigación). | 2. Fondos prestados a largo plazo (dinero recibido como resultado de préstamos o préstamos a largo plazo). |
| 3. Inventarios (la misma partida existe en la versión general del balance). | 3. Fondos prestados a corto plazo (dinero recibido de préstamos o créditos a corto plazo). |
| 4. Efectivo y equivalentes (la misma partida existe en la versión general del balance). | 4. Cuentas por pagar (un indicador digital del monto de deuda a corto plazo que una empresa tiene con sus acreedores). |
| 5. Activos financieros y otros activos circulantes (inversiones a corto plazo + cuentas por cobrar + otros activos). | 5. Otras obligaciones (de corto y largo plazo). |
Características de la forma general del balance de 2016.
Los detalles de la forma general del balance se presentan en la Orden No. 66n, es decir, en el Apéndice No. 1 de la misma. Este formulario también lo pueden utilizar las pequeñas empresas, aunque se ha desarrollado una versión simplificada de este informe para ellas.
El balance de este formulario también contiene varias columnas que deben reflejar indicadores para las siguientes fechas (para 2016):
Consideremos ahora todos los matices de cada columna por separado.
No. 1: se indica el número de la explicación del balance (si hay una nota explicativa),
No. 3: columna adicional agregada para codificación línea por línea.
Al igual que la forma simplificada, la general consta de dos partes principales:
Activo: refleja el tamaño de todos los activos, tanto corrientes como no corrientes.
Responsabilidad: refleja el monto de su propio capital + fondos prestados + cuentas por pagar.
Desglosemos el balance por apartados:
Sección No. 1 - Activos no corrientes.
Activos intangibles. C1110 prescribe el valor residual de los activos intangibles (de conformidad con la Orden No. 153n del Ministerio de Finanzas de nuestro estado, es decir, con el párrafo No. 3 de PBU 14/2007).
Los activos intangibles incluyen aquellos que cumplen con los siguientes criterios:
capacidad de generar beneficios económicos;
posibilidad de identificación (separación/separación) de otros activos;
destinado a ser utilizado durante un largo período de tiempo (más de 12 meses);
determinación confiable del costo inicial del objeto (de hecho);
no hay forma material disponible.
Ejemplo: si las condiciones anteriores coinciden, entonces el objeto se clasifica como un tipo de activo intangible: se trata de obras de ciencia, literatura, arte, diversos inventos, desarrollos secretos, marcas comerciales, etc. Además, también pueden incluir la reputación empresarial, que puede aparecer al comprar una empresa como complejo inmobiliario (aunque esto puede ser sólo una parte del mismo).
Los expertos recomiendan prestar atención al siguiente matiz: los activos intangibles no pueden incluir gastos asociados con la organización de la propia empresa (entidad jurídica), la calidad del personal de la empresa - intelectual y comercial, las calificaciones y la actitud hacia el trabajo - PBU 14/2007 , apartado 4.
C1120 - resultados de investigación y desarrollo, que se registran en la cuenta “04” (activos intangibles).
C1130 - C1140 - indicadores de activos de exploración, tanto tangibles como intangibles (para las empresas usuarias del subsuelo, reflejan en estas líneas los costos utilizados para el desarrollo de los recursos naturales - PBU 24/2011, de acuerdo con la Orden No. 125n de el Ministerio de Hacienda de nuestro estado).
C1150 - productos de tipo básico. Esta línea incluye un indicador del valor residual de los fondos del tipo principal para objetos depreciables y para un objeto no depreciable: un indicador del costo inicial. Aquellos activos que se clasifican como fondos del tipo principal deben necesariamente cumplir con PBU 6/01 (cláusula 4), según la Orden No. 26n del Ministerio de Hacienda. Los objetos mencionados son necesariamente propiedad de la empresa o tienen derecho a gestión operativa o gestión. Los fondos del tipo principal también incluyen bienes que una empresa recibe en virtud de un contrato de arrendamiento y posteriormente se registra en el balance del destinatario de este arrendamiento. Los objetos que están sujetos a registro obligatorio como derechos de propiedad también pertenecen al tipo principal de fondos (tan pronto como se tienen en cuenta en el balance de la empresa).
Vale la pena prestar atención al hecho de que en esta sección no se reflejan los gastos de construcción de bienes inmuebles, la línea "Construcción en curso". Estos gastos se ingresan en esta línea C1150 - PBU 4/99 (cláusula 20), de acuerdo con la Orden No. 43n del Ministerio de Hacienda. Aunque puedes agregar una línea adicional para descifrar los gastos de construcción sin terminar.
C1160: información sobre inversiones rentables en material. Estos, en primer lugar, incluyen el valor residual del inmueble que se alquila (es decir, leasing), con posterior contabilización en la cuenta “03”. En el caso de que esta propiedad se haya utilizado en relación con otras necesidades de producción y luego se alquile, se refleja en una subcuenta separada de la cuenta "01", la composición de los fondos del tipo principal. Pero no se lleva a cabo la transferencia del costo de los fondos del tipo principal a inversiones rentables y viceversa - carta No. GV-6-21/418@ Servicio de Impuestos Federales (de fecha 19.05.05).
C1170 - inversiones financieras de largo plazo (por un período de más de 12 meses), las de corto plazo se reflejan en C1240 - esta es la sección No. 2, línea "Activos circulantes". Las inversiones a largo plazo incluyen inversiones en subsidiarias. Las inversiones financieras se tienen en cuenta por el monto que se gastó para adquirirlas. Al mismo tiempo, el valor de sus acciones, que fueron compradas a los accionistas de la empresa para su posterior reventa o cancelación (C1320) + préstamos sin intereses que se otorgan a los trabajadores de la empresa, no deben clasificarse como inversiones financieras (C1190 - tipo a largo plazo, C1230 - tipo a corto plazo) - PBU 19 /02 (cláusula 3), de acuerdo con la orden No. 126n del Ministerio de Finanzas (de fecha 10/12/02).
C1180 - Los activos por impuestos diferidos deben ser aportados por los contribuyentes del impuesto sobre la renta (para el sistema tributario simplificado - “-”).
C1190 - indicadores de otros activos no corrientes, si aún no han sido incluidos en otras líneas del apartado N° 1.
Sección No. 2 - Activos circulantes.
C1210 es un indicador digital del costo de los inventarios de carácter material; se requiere su decodificación en el caso de que estos indicadores estén incluidos en C1210 (es decir, sean significativos). Para descifrar, debe agregar las siguientes líneas:
materiales/materias primas;
costos del trabajo en progreso;
productos terminados, así como bienes para su posterior reventa;
mercancías enviadas.
C1220 es un indicador digital del impuesto al valor agregado, que se cobra sobre los valores comprados. Para quienes trabajan bajo el sistema "simplificado", el llenado de esta línea debe ser consistente con la política contable de la empresa, es decir, el monto del IVA "soportado" (reflejado en la cuenta "19"), mientras que dichas empresas no pueden ser contribuyentes de IVA independientes. Código Tributario, artículo N° 346.11 (cláusula 2).
C1230: se registran cuentas por cobrar a corto plazo, que requieren reembolso dentro de un año.
C1240 - inversiones financieras distintas de los equivalentes de efectivo (préstamos concedidos a la empresa por un período inferior a 12 meses). Al determinar el valor actual de mercado de las inversiones, es necesario utilizar toda la información disponible, incluida la información de los organizadores de comercio exterior: carta No. 07-02-18/01 del Ministerio de Finanzas (del 29 de enero de 2009). Si no es posible determinar el valor de mercado de un objeto que ya ha sido tasado anteriormente, el indicador de valor se registra basándose en el resultado de la última tasación.
La línea "Efectivo e inversiones" resume los indicadores digitales del valor de los equivalentes de efectivo (el saldo de la subcuenta de la cuenta "58") + saldos de cuentas (cuentas "50", "51", "52", "55" y “57”). Se puede encontrar más información sobre los equivalentes de efectivo en el Reglamento - PBU 23/2011, aprobado por Orden No. 11n del Ministerio de Finanzas de nuestro estado (de fecha 02/02/11). Por ejemplo, se trata de depósitos a la vista que se abren en entidades de crédito.
C1260 - otros activos corrientes que no estaban incluidos en otras líneas de esta sección No. 2.
Sección No. 3 - capital y reservas.
C1310 - indicador del monto del capital autorizado:
Capital social;
capital autorizado;
Aportes amistosos.
El indicador digital de esta línea debe coincidir con el indicador registrado en la documentación constitutiva de la empresa.
C1320: sus acciones o acciones de los fundadores, previamente compradas a los accionistas de la empresa, pero no para la venta (aquellas que posteriormente serán revendidas se incluyen en C1260). Deberán cancelarse, dando lugar a una reducción del capital autorizado. Por tanto, este indicador se escribe entre paréntesis, ya que tiene un valor negativo.
C1340: muestra la revaluación de activos no corrientes. Se trata de una valoración adicional de objetos que pertenecen a activos fijos + activos intangibles (cuenta “83” - capital adicional).
C1350 es un indicador digital del monto del indicador adicional (se toma sin el monto de revaluación de C1340).
C1360 - indicador del saldo del fondo de reserva. Las reservas incluyen:
los que se formaron a petición del sistema legislativo de nuestro estado;
los creados según documentos constitutivos.
No es necesaria la decodificación solo si los indicadores enumerados no tienen un impacto significativo.
C1370: muestra el beneficio acumulado de la empresa durante todos los años, que no se ha distribuido, y también incluye una pérdida descubierta con un indicador negativo.
Los componentes de estos indicadores se pueden describir en líneas adicionales (esta será la decodificación del desempeño financiero - ganancia/pérdida).
Sección No. 4 - Pasivos a largo plazo.
C1410: fondos prestados a largo plazo (es decir, el período de reembolso es más de un año).
C1420 - los contribuyentes del impuesto sobre la renta registran información sobre los pasivos por impuestos diferidos (los que trabajan bajo el sistema tributario simplificado ponen "-").
C1430 - los pasivos estimados se registran cuando la empresa los reconoce al llevar registros contables - PBU 8/2010 (de acuerdo con la Orden No. 167n del Ministerio de Finanzas). Esto no se aplica a las pequeñas empresas.
C1450 - otras obligaciones a largo plazo que no estaban incluidas en esta sección No. 4.
Sección No. 5 - Pasivos a corto plazo.
C1510: deuda sobre fondos prestados de corto plazo (es decir, aquellos que fueron contratados por un período de hasta un año). Este valor debe reflejarse teniendo en cuenta los intereses que deben pagarse al final del período del informe.
C1520 es un indicador digital del monto total de la deuda de un préstamo a corto plazo.
C1530: información sobre ingresos para períodos de informes futuros. Pero esto debe estar previsto en las normas contables. Veamos un ejemplo: una empresa recibe determinadas cantidades de dinero del presupuesto o cantidades de financiación específica. Estas finanzas se contabilizan como ingresos diferidos. Se trata de las cuentas “98” y “86” - PBU 13/200 (párrafos 9 y 20), de conformidad con la Orden No. 92n del Ministerio de Finanzas de nuestro estado.
C1540 es un pasivo estimado a corto plazo (similar a C1430), es decir, la cobertura se produce solo cuando dichos pasivos se reconocen oficialmente en la contabilidad de la propia empresa.
C1550 - otras obligaciones a corto plazo que aún no hayan sido incluidas en otras líneas del apartado N° 5.
Cuadro informativo: resumen de líneas del balance (forma general)
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Número de sección, nombre |
Codificación línea por línea |
Control |
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No. 1 - activos no corrientes |
Dt04 (sin gastos de I+D) - Kt05 |
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Dt04 (gastos de I+D) |
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Dt08 (gastos por costos de búsqueda intangibles) |
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Dt08 (gastos por costos de búsqueda de materiales) |
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Dt01 - Kt02 (depreciación de activos fijos) + Dt08 (gastos de construcción en curso) |
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Dt03 - Kt02 (depreciación de inversiones tipo renta) |
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Dt58 + Dt 55 (subcuenta “Cuentas de depósito”) + Dt73 (subcuenta “Liquidaciones de préstamos concedidos) - Kt59 (reserva para inversiones financieras a largo plazo) |
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Un indicador digital del valor de los activos no corrientes, que no se tienen en cuenta en otras líneas del apartado N° 1. |
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No. 2 - activos circulantes |
La suma de los saldos deudores de las siguientes cuentas: 10, 11, 20, 21, 23, 28, 29, 43, 44, 45 + Dt41-Kt42+Dt15+Dt16 (o Dt15-Kt16)- Kt14+Dt97 (corta -gastos a plazo) |
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Dt62+Dt60+Dt68+Dt69+Dt70+Dt71+Dt73 (sin contar préstamos que devengan intereses) +Dt75+Dt76-Kt63 |
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Dt58+Dt55 (subcuenta “Cuentas de depósito”) + Dt73 (subcuenta “Liquidaciones de préstamos concedidos”) - Kt59 (reserva para inversiones financieras a corto plazo) |
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Dt50+Dt51+Dt52+Dt55+Dt57-Dt55 (subcuenta “Cuentas de depósito”) |
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Indicador del valor de los activos corrientes que no fueron incluidos en el apartado N° 2 |
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S1200 (resultado de la sección No. 2) |
Suma de líneas: C1210 a C1260 |
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S1600 (saldo) |
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No. 3 - capital y reservas |
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Kt83 (montos de valoración adicional de activos fijos y activos intangibles) |
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Kt83 (sin importes de valoración adicional de activos fijos y activos intangibles) |
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S1300 (resultado de la sección No. 3) |
Suma de líneas: de C1310 a C137 (entre paréntesis se toma el indicador negativo del resultado obtenido) |
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No. 4 - obligaciones a largo plazo |
Kt67 (excluye los intereses devengados, que al momento de la elaboración del informe tienen un vencimiento de hasta un año, se muestran en C1510) |
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Kt96 (solo se tienen en cuenta los pasivos estimados a largo plazo) |
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Deuda de largo plazo que no se reflejó en otras líneas del apartado N° 4 |
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С1400 (resultado de la sección No. 4) |
Suma de indicadores digitales de líneas: de C1410 a C1450 |
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No. 5 - pasivos a corto plazo |
Kt66+Kt67 (esto tiene en cuenta los intereses devengados con un plazo de amortización de hasta un año) |
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Kt60+Kt62+Kt76+Kt68+Kt69+Kt70+Kt71+Kt73+Kt75 (solo se tiene en cuenta la deuda a corto plazo) |
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Kt98+Kt86 (para financiación específica con cargo al presupuesto) |
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Kt96 (solo pasivos estimados a corto plazo) |
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Montos de indicadores digitales de deudas por obligaciones de corto plazo que no fueron tomados en cuenta en otras líneas del apartado N° 5 |
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С1500 (resultado de la sección No. 5) |
Suma de indicadores de línea: de C1510 a C1550 |
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S1700 (saldo) |
S1300+S1400+S1500 |
Si todos los datos se ingresan correctamente, los indicadores digitales de las siguientes líneas serán iguales: C1600 = C1700. Si el resultado no coincide, entonces hay un error en el balance.
Un ejemplo de cómo completar un formulario de balance para el sistema tributario simplificado para 2016 (con una muestra)
La empresa Nadezhda fue registrada como sociedad de responsabilidad limitada en el año en curso 2016. Al mismo tiempo, trabaja de forma “simplificada”. Conocemos los siguientes datos que serán necesarios para completar el balance:
Un empleado del departamento de contabilidad de Nadezhda LLC completó el formulario del balance de 2016 utilizando dos formularios: general y simplificado.
Los siguientes puntos clave serán comunes al completar:
nombre completo de la compañia;
tipo de actividad principal;
forma organizativa y jurídica;
Tipo de propiedad;
se ha tachado una unidad de medida que no está involucrada en los cálculos (en nuestro caso, todos los indicadores se miden en miles de rublos);
ubicación de la empresa (su dirección exacta);
sistema de codificación.
Los guiones se colocan en ambos formularios en las dos últimas columnas, ya que la empresa Nadezhda pasó por el procedimiento de registro en el año en curso 2016. Por lo tanto, sólo es necesario completar la columna N° 4, ya que la empresa es de nueva creación. La información se registra aquí al 31 de diciembre del año de informe (en nuestro caso, 2016).
Además, se debe agregar la columna No. 3, en la que se registra la codificación línea por línea.
C1110 - activos intangibles: cuenta Dt “04” menos cuenta Kt “05” = 100 mil rublos - 3 mil 340 rublos = 96 mil 660 rublos (pero como todos los indicadores digitales deben estar en forma de un número entero, el número " 97" ).
C1150 - fondos del tipo principal: cuenta Dt “01” menos cuenta Kt “02” = 600 mil rublos - 20 mil 40 rublos = 579 mil 960 rublos (la cifra “580” se ingresa en el informe).
C1170 - inversiones financieras: cuenta Dt “58” = 150 mil rublos (dicha inversión será de largo plazo).
C1100 - total resumido: C1110+C1150+C1170=97 mil rublos+580 mil rublos+150 mil rublos = 827 mil rublos.
Ingresando datos sobre activos circulantes:
C1210 - inventarios: cuenta Dt “10” + cuenta Dt “43” = 17 mil rublos + 90 mil rublos = 107 mil rublos.
C1220 - IVA sobre objetos de valor adquiridos: cuenta Dt “19” = 6 mil rublos.
C1250 - efectivo y equivalentes: cuenta Dt “50” + cuenta Dt “51” = 15 mil rublos + 250 mil rublos = 265 mil rublos.
C1200 - total resumido: C1210+C1220+C1250=107 mil rublos + 6 mil rublos + 265 mil rublos = 378 mil rublos.
C1600 - total: C1100 + C1200 = 827 mil rublos + 378 mil rublos = 1205 mil rublos.
Todas las demás líneas de la columna número 4 tienen "-".
Ahora la secuencia de llenado de pasivos en el balance.
C1310 - capital autorizado: Cuenta CT “80” = 50 mil rublos.
C1360 - capital de reserva: Cuenta CT “82” = 10 mil rublos.
C1370 - ganancias retenidas y pérdidas descubiertas: Cuenta CT “84” = 150 mil rublos (dado que el indicador tiene un signo positivo, no se incluye entre paréntesis).
C1300 - total resumido: C1310+C1360+C1370=50 + 10 + 150 = 210 mil rublos.
C1520 - cuentas por pagar a corto plazo: Crédito de cuenta “60” + Crédito de cuenta “62” + Crédito de cuenta “70” = 150 + 506 + 89 + 250 = 995 mil rublos.
C1500 duplica el indicador C1520 (esto se debe a que las otras líneas de esta sección No. 5 permanecen sin completar).
C1700 - total resumido: C1300+C1500=210+995=1205 mil rublos.
El resto de líneas pasivas llevan un “-” porque no se dispone de información relevante.
Los resultados de C1600 y C1700 son iguales, esto es 1205 mil rublos. Dado que el saldo en el informe es correcto, significa que los datos se ingresaron sin errores.
La columna número 2 fue agregada por el propio empleado de contabilidad para ingresar en ella la codificación línea por línea. Y la columna No. 3 contiene indicadores digitales.
C1150 - costo de los fondos de tipo básico = 580 mil rublos.
C1170 - inversiones financieras y activos intangibles no corrientes: 97+150= 247 mil rublos.
C1210 - inventarios = 107 mil rublos.
C1250 - efectivo y equivalentes = 265 mil rublos.
C1260 - activos corrientes que no están incluidos en otras líneas = 6 mil rublos.
С1600 - resultado resumido de la división de activos: С1150+С1170+С1210+С1250+С1260.
Ahora veamos el lado del pasivo del balance.
C1370 - ganancias retenidas en la línea "Capital y reservas": 50+10+150=210 mil rublos (calculados según el indicador que tiene la mayor participación en el indicador agregado).
C1520 - cuentas por pagar a corto plazo = 995 mil rublos.
Las otras líneas de la columna No. 3 quedan con “-” porque falta la información. En la columna No. 2 también puedes poner “-” o ingresar la codificación correspondiente al indicador.
C1700 - total del pasivo: C1370+C1520.
Dado que al conciliar los resultados de las líneas finales, C1600 y C1700, obtenemos el mismo número: 1205 mil rublos, entonces el balance se completa correctamente.
Estos formularios están firmados por un empleado senior de la empresa Nadezhda. Posteriormente se indica la fecha de firma de los documentos.
svetlana
¿Es posible que la contabilidad simplificada se proporcione en los formularios antiguos, el formulario KND 0710096, y no en el formulario KND 0710099?