Si el monto de las primas del seguro es mayor que el impuesto estándar. El procedimiento para reducir el impuesto sobre las primas de seguros. Base para calcular las primas de seguros.

Instrucciones

Cada mes, el empleador debe realizar contribuciones a la pensión y al seguro social de sus empleados. Es sobre estos montos que se aplica el impuesto al sistema tributario simplificado. Estas aportaciones no deben confundirse con el impuesto sobre la renta (IRPF 13%), que el empleador transfiere a expensas del empleado. Por el contrario, el empleador paga las primas del seguro de los empleados de su propio bolsillo.

La reducción de impuestos incluye cotizaciones para pensiones (generalmente ascienden al 22% del salario), asistencia médica (5,1%), seguro social en relación con enfermedades, maternidad y lesiones (2,9%). También se pueden tener en cuenta los importes de las prestaciones por enfermedad que se pagaron a los empleados a expensas del empleador. Finalmente, la última categoría de gastos por los que se reduce el pago son las aportaciones voluntarias al seguro de los empleados.

Para que una empresa o empresario individual tenga la oportunidad de reducir impuestos, todas las primas de seguro deben pagarse durante el período de facturación. Puede ser una cuarta parte cuando se realizan pagos por adelantado o un año cuando se paga un impuesto único anual. Si, por ejemplo, las primas de seguro de marzo se pagaron en abril, entonces no podrán reducir el anticipo del impuesto único del primer trimestre.

En este caso, el anticipo (impuesto) no podrá reducirse en más del 50%. Aquellos. Incluso si el monto del impuesto a pagar es menor que el monto total de las contribuciones pagadas, aún así deberá pagarse la mitad del impuesto acumulado. Por ejemplo, el impuesto único del sistema tributario simplificado ascendió a 150 mil rublos, las contribuciones a fondos extrapresupuestarios, 300 mil rublos. El impuesto se puede reducir sólo en un 50%, hasta 75 mil rublos.

Los empresarios individuales que no tienen empleados contratados tienen oportunidades ilimitadas para reducir impuestos. Dichos empresarios pueden reducir el impuesto calculado del sistema tributario simplificado o el pago anticipado en un 100% mediante primas de seguro pagadas en una cantidad fija. Esto significa que si el impuesto resulta ser mayor que la deducción, deberá pagar la diferencia a la oficina de impuestos, pero si es menor, entonces no necesitará pagar nada. Para el primer trimestre, el impuesto se puede reducir solo para los pagos realizados por usted mismo por un monto de 1/4 del monto establecido, para el segundo - por la cantidad de 1/2 del monto, para el tercero - 3/4 del importe y, finalmente, el importe total del año. En 2014, el importe de las aportaciones fijas al Fondo de Pensiones será de 20.727,53 rublos. Al mismo tiempo, si un empresario paga cotizaciones voluntarias al Fondo de Seguridad Social o al Fondo de Pensiones, no podrá tener en cuenta estos pagos.

tenga en cuenta

La posibilidad de reducir el impuesto sobre las contribuciones se brinda a los empresarios individuales y a las empresas que utilizan el sistema tributario simplificado con el objeto “ingresos” (6%) en sus actividades. Pero quienes utilizan el sistema tributario simplificado “ingresos menos gastos” no tienen tales privilegios. Pero pueden tener en cuenta las primas de seguros como gastos al determinar la base imponible.

Consejos útiles

Para evitar el pago excesivo de impuestos, es necesario tener tiempo para pagar las primas del seguro durante el período del informe. No vale la pena hacer aportaciones por adelantado, ya que aún no podrán reducir el impuesto.

La ley permite a los empresarios que utilizan el sistema tributario simplificado reducir los impuestos pagados al presupuesto por el monto de sus contribuciones fijas a fondos extrapresupuestarios. Un requisito previo para ello es que debe realizar las aportaciones en el mismo trimestre por el que realiza los pagos anticipados de impuestos. La segunda limitación es que el importe del impuesto no puede reducirse a más de la mitad.

necesitarás

• - el importe de las cotizaciones sociales que pagó durante el trimestre;
• - el importe del impuesto a pagar durante el mismo trimestre;
• - calculadora.

Instrucciones

El importe total de las cotizaciones sociales obligatorias en 2011 ascendió a unos 16 mil rublos. Por lo tanto, con el pago trimestral, cada trimestre debe realizar un pago, en promedio 4 mil rublos. Tiene derecho a pagar más o menos. La ley contiene solo dos restricciones con respecto a las contribuciones a fondos extrapresupuestarios: el monto que debe pagar a cada uno de los fondos durante el año, independientemente de sus ingresos, y la fecha límite para pagarlo en su totalidad: el 31 de diciembre. . Puede pagar contribuciones a la Pensión y otros fondos mediante transferencia de un empresario individual o de cualquier otra persona, o de Sberbank.

El monto por el cual tiene derecho a reducir sus pagos de impuestos depende directamente del monto de impuesto al que debe transferir. Por ejemplo, si su impuesto por trimestre fue de 8 mil rublos y pagó 4 mil rublos a fondos extrapresupuestarios este trimestre, puede reducir el monto del impuesto exactamente a la mitad: 4 mil rublos. En consecuencia, transfiere 4 mil rublos al presupuesto en lugar de 8 mil rublos como impuesto.

A modo de comparación, vale la pena considerar la opción cuando las deducciones son menos de la mitad del monto del impuesto. Por ejemplo, pagó los mismos 4 mil rublos a fondos extrapresupuestarios, pero debe transferir 9 mil rublos al presupuesto en forma de un impuesto único debido al uso de un sistema tributario simplificado. En este caso, del importe del pago se deducen todas sus aportaciones a fondos extrapresupuestarios. Por lo tanto, si pagó 4 mil rublos allí, el presupuesto debería recibir de usted 5 mil rublos como impuesto.

Otra opción es cuando sus aportaciones al presupuesto superan el 50% del importe del impuesto. Por ejemplo, pagó los mismos 4 mil rublos a fondos extrapresupuestarios, pero según los resultados del trimestre, sus impuestos aumentaron en 6 mil rublos. En este caso, simplemente divida el monto del impuesto entre dos. Y resulta que debes 3 mil rublos para transferir el presupuesto con la entrada especificada.

Al completar su declaración de impuestos, no olvide incluir trimestralmente todas sus contribuciones de seguro a fondos no presupuestarios. En la práctica, la mayoría de las personas utilizan diversos servicios electrónicos o programas informáticos especializados para generar una declaración, que sólo hay que cumplimentar con toda la información necesaria, incluidas las cotizaciones sociales. Luego, el programa o sistema calculará todo por sí solo y al final recibirás una declaración que reflejará todas las reducciones de impuestos a las que tienes derecho.

Vídeo sobre el tema.

tenga en cuenta

Si presenta una declaración de cero, su impuesto es cero de todos modos, por lo que simplemente no hay nada que reducir. Pero esto no te exime de la obligación de realizar cotizaciones sociales: hasta que se registre el cese de la actividad empresarial, tendrás que cotizar al seguro.

Fuentes:

• cómo reducir las primas de seguros

Las empresas y los empresarios individuales que calculan los impuestos mediante un sistema simplificado y los pagan al presupuesto pueden minimizar la carga fiscal. Para hacer esto, debe utilizar los métodos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia: compensación de pagos en exceso, contabilización de pérdidas de períodos anteriores, así como otros métodos que se analizarán a continuación.

¡Hola! En este artículo hablaremos sobre las primas de seguros para empresarios individuales en el sistema tributario simplificado.

Hoy aprenderás:

1. Qué primas de seguro pagan los empresarios individuales que utilizan el sistema tributario simplificado;
2. ¿Cómo se pagan las cotizaciones de los empresarios individuales con y sin empleados?
3. ¿Cómo se puede reducir el impuesto en el sistema tributario simplificado?

Beneficios de utilizar el sistema tributario simplificado

Independientemente de si el empresario individual tiene empleados o no, las contribuciones a fondos extrapresupuestarios deben realizarse de acuerdo con el calendario generalmente aceptado. Si los empleados están presentes en las actividades del empresario individual, significa que los pagos se realizan para ellos y para ellos personalmente.

Si, además del propietario, no hay nadie empleado en el empresario individual, entonces las contribuciones deben pagarse solo por una persona. Dado que el empresario individual es su propio empleador y no trabaja por contrato, está obligado a asegurarse una pensión o un seguro médico por su cuenta. El impago de las cotizaciones se sanciona por ley con cantidades equivalentes al 20 al 40% (si se demuestra la existencia de acciones intencionales) del monto de los pagos atrasados.

Desde 2017, se han realizado algunas modificaciones al Código Tributario. En particular, ha aparecido un nuevo capítulo que transfiere el control sobre el pago de las contribuciones al departamento de servicios tributarios. Ahora todos los pagos se realizan a la autoridad fiscal y no a los fondos. La única excepción es el pago por lesiones laborales. Como antes, lo transferimos a la cuenta de un fondo extrapresupuestario.

En relación con los cambios introducidos, y han cambiado. En lugar de los primeros tres dígitos 392 y 393, que designan al Fondo de Pensiones y al Fondo de Seguro Social como destinatarios de los fondos, respectivamente, es necesario indicar 182. Esto significa que el dinero irá a la cuenta fiscal.

Las contribuciones se pagan incluso si su empresario individual no recibe ingresos o, además, usted recibe pérdidas. El hecho te obliga a convertirte en pagador de pagos obligatorios, independientemente de la situación financiera de tu actividad.

Condiciones de pago

A nivel legislativo, los plazos para el pago de las contribuciones a fondos extrapresupuestarios están estrictamente regulados. El empresario individual es responsable de su incumplimiento.

Existen las siguientes restricciones temporales para realizar pagos:

• – hasta el 31 de diciembre del año de informe. Los aportes también se pueden hacer en cuotas a lo largo del año o se puede pagar el monto total de una sola vez;
• Para empresarios individuales con personal, hasta el día 15 del mes siguiente al mes en el que se acumularon los ingresos del empleado;
• Para los empresarios individuales cuyos ingresos anuales superan los 300.000 rublos, antes del 1 de julio del año siguiente al año del informe, es necesario depositar adicionalmente una cantidad igual al 1% de la diferencia entre los ingresos reales y 300.000 rublos.

Si, durante el curso de sus actividades en el año del informe, un empresario individual realiza pagos anticipados de las primas de seguros, antes del 31 de diciembre tendrá que pagar el monto restante: la diferencia entre el monto fijo y los anticipos realizados.

Sucede que el último día de pago cae en un día no laborable (festivo o fin de semana). En este caso, la ley permite realizar el pago el siguiente día hábil. La diferencia de días será especialmente notable al final del año del informe, cuando el 31 de diciembre sea sábado o domingo.

Cómo pagar las primas del seguro

Un empresario que utiliza el sistema tributario simplificado y que no tiene empleados solo realiza contribuciones fijas: pensiones y seguros de salud. En el FSS puedes realizar una transferencia voluntaria a tu discreción. A partir de 2017, estos pagos deberán transferirse a la cuenta de la autoridad fiscal. Los BCC para el pago de contribuciones a pensiones y seguros médicos varían.

Para pagar sus tarifas, deberá generar un recibo de pago al banco. Esto se puede hacer a través del sitio web del servicio de impuestos.

• Visite el sitio web oficial del servicio de impuestos;
• Seleccionar la sección “Pagar impuestos” en servicios electrónicos;
• Haga clic en el botón para crear una orden de pago para un empresario individual;
• En el formulario que aparece, seleccione "IP";
• En el siguiente listado, marque “Documento de pago”;
• Complete (la lista de clasificadores también está disponible en el sitio web), las líneas restantes serán completadas por el sistema automáticamente;
• Luego ingrese su dirección residencial;
• En los detalles del pago, indique la condición del pagador como empresario individual;
• Ingrese las letras “TP” si está realizando el pago principal (no multas ni sanciones);
• Seleccione el período por el cual está pagando;
• Ingrese el monto;
• Indique su nombre, patronímico y apellido;
• Complete ;
• Coloque un cheque al lado de su lugar de residencia (esto significa que la dirección de residencia y la ubicación del objeto imponible son las mismas);
• Seleccione el método de pago (efectivo; en este caso, el sistema generará un recibo para usted, que imprimirá y entregará al banco; no efectivo; el pago se realizará desde el sitio web del servicio de impuestos a través de un banco asociado).

Tenga en cuenta que anteriormente solo podía pagar sus tarifas con su propia tarjeta o cuenta, lo que causaba muchos inconvenientes.

Cómo un empresario individual en el sistema tributario simplificado sin empleados realiza pagos a favor de las primas de seguro

Si el empresario individual no tiene empleados, las primas del seguro las pagará usted solo. Desde 2018 tienen un tamaño fijo, independiente del importe.

Si sus ingresos anuales no superaron los 300.000 rublos, pagará solo 29.354 rublos al Fondo de Pensiones y 6.884 rublos al fondo médico.

En total, durante el año debe pagar contribuciones de seguro fijas a la cuenta fiscal por un monto de 36,238 rublos. Si los ingresos del año del informe superaron la marca de 300.000 rublos, deberá pagar adicionalmente el 1% de la diferencia entre los ingresos reales y una cantidad fija de 300.000 rublos. En este caso, la fórmula para calcular los pagos será la siguiente: 29 354 + 1% (SD - 300 000 rublos), donde SD es el monto de sus ingresos reales.

Sin embargo, el estado ha establecido un límite máximo para las primas de seguro requeridas para el pago. No transferirá más de 234.832 rublos al presupuesto. Incluso si, según tus cálculos, necesitas pagar una gran cantidad, pagas la cantidad que establece la ley. Desde 2018, al calcularlo se toma el monto de una aportación fija al Fondo de Pensiones, es decir, su monto ocho veces mayor. El salario mínimo ya no se incluye en los cálculos.

La fórmula para calcularlo se ve así: 8*29 354 . Al mismo tiempo, si por alguna razón se negó a realizar contribuciones adicionales al fondo del seguro, la oficina de impuestos las calculará de forma independiente en función de sus ingresos anuales y le presentará una demanda de pago de impuestos.

Ejemplo. Si un empresario individual se registró en la oficina de impuestos el 15 de marzo de 2019, entonces la fórmula para las contribuciones a las pensiones será la siguiente: 36.238 (ingreso anual fijo): 12 (meses) * 9 (meses completos: abril-diciembre, trabajado en el año contable) = 27.178,50 rublos En marzo, el empresario individual trabajó 17 días. A continuación, calculamos el importe de las cotizaciones de marzo: 36.238: 12: 31 (número de días de marzo) * 17 = 1.656,04 (importe de las cotizaciones de marzo). Por lo tanto, para el año en curso, el empresario individual debe pagar - (27.178,50 + 1.656,04) = 28.834,54 rublos en primas de seguro. Supongamos que el beneficio del empresario individual durante el año ascendió a 450.000 rublos. Luego, además de la cantidad recibida, deberá pagar al presupuesto: (450 000 – 300 000)*1% = 1500 rublos. En consecuencia, el importe total de las primas del seguro será: 30.334,54 rublos (28.834,54 + 1.500).

Pagamos primas de seguro al sistema tributario simplificado si el empresario individual ha contratado empleados.

Si contrató trabajadores para que lo ayuden, deberá pagar contribuciones obligatorias al presupuesto por ellos. Usted paga por usted y su personal.

Por cada empleado es necesario deducir el 30% de sus ingresos mensuales, incluido.

Si sus empleados trabajan bajo un contrato civil, entonces puede pagar un 2,9% menos al presupuesto, es decir, el 27,1% de sus ingresos mensuales. En este caso, no es necesario realizar pagos a la Caja del Seguro Social, que es del 2,9%.

Ejemplo. La empresa emplea a dos empleados en virtud de un contrato civil. Cada mes durante el año reciben un salario fijo de 30.000 rublos. Los ingresos del empresario individual durante el año ascendieron a 810.000 rublos. Pago de cotizaciones a la pensión del propietario de la empresa: 29.354 rublos. Dado que los ingresos del año superaron los 300.000 rublos, se realizará un pago adicional: (810.000 - 300.000)*1% = 5.100 rublos. Contribución al seguro médico obligatorio: 6.884 rublos. Las contribuciones para los empleados serán: 30.000 * 12 * 27,1% * 2 = 195.120 rublos. En total, durante el año del informe, el empresario pagó contribuciones por un monto de 29 354 + 5 100 + 6 884 + 195 120 = 236 458 rublos.

Cómo las contribuciones reducen su factura de impuestos

Si ha elegido el sistema tributario simplificado "Ingresos", tiene derecho a reducir el impuesto acumulado por el monto de las primas del seguro.

Si su empresario individual no tiene empleados, puede reducir el impuesto sobre el monto total de las primas del seguro. Si el monto de las contribuciones es igual al impuesto acumulado o más, entonces no tendrá que pagar ningún impuesto al presupuesto.

Si la empresa cuenta con personal, es posible reducir el monto del impuesto solo en un 50%. Tanto las aportaciones realizadas por empresarios individuales “para sí mismos” como para los empleados se incluyen en la reducción de impuestos. Esta opción de cálculo es aplicable únicamente al sistema de “Ingresos”.

Si el empresario individual está en el sistema "Ingresos menos gastos", entonces las primas de seguro se incluyen íntegramente en el lado de los gastos, formando así una ganancia imponible.

Ejemplo. Un empresario individual que utilizaba el sistema tributario simplificado "Ingresos" recibió un ingreso anual de 276.000 rublos. No hay empleados en la empresa. Se pagaron contribuciones por valor de 36.238 rublos. Impuesto a pagar: 276.000*6% = 16.560 rublos. Encontramos que las primas de seguros superan el importe del impuesto: 36.238 > 16.560 Esto significa que el impuesto a pagar es cero.

Un empresario que utilizaba el sistema tributario simplificado "Ingresos" sin empleados recibió un ingreso de 758.000 rublos al año. El impuesto a pagar es: 45.480 rublos. Las contribuciones ascendieron a: 36.238 + 1% *(658.000 - 300.000) = 39.818 rublos. Reducimos el impuesto por el monto de las primas de seguro y obtenemos: 45 480 - 39 818 = 5 662 rublos. El empresario pagará esta cantidad a la oficina de impuestos en lugar de 45.480 rublos.

Ahora veamos un ejemplo de un empresario individual que utiliza el sistema tributario simplificado "Ingresos" con tres empleados en plantilla.

Ejemplo. Los ingresos del empresario individual ascendieron a 750.000 rublos al año. La empresa emplea a tres empleados con un salario de 25.000 rublos. El impuesto a pagar es: 750.000 * 6% = 45.000 rublos. Contribuciones pagadas por empresarios individuales: 36.238 + (25.000 * 12 *30% *3) + 1* (750.000 - 300.000) = 36.238 + 270.000 + 4.500 = 310.738 rublos. Dado que las contribuciones superan el impuesto, este último puede reducirse en un 50%: 45.000 * 50% = 22.500 rublos.

Consideremos un ejemplo con un empresario individual que utiliza el sistema tributario simplificado "Ingresos - Gastos".

Si el empresario individual no tiene empleados, los cálculos serán los siguientes.

Ejemplo. Los ingresos del año ascendieron a 842.000 rublos. Los empresarios individuales pagan contribuciones por sí mismos por un monto de: 36 238 (parte fija) + 1 * (842 000 - 300 000) = 41 658 rublos. Los gastos documentados del empresario individual durante el año ascendieron a 650.000 rublos. El empresario tiene derecho a aumentar los gastos por el importe de las primas de seguro trimestrales pagadas. Entonces los gastos serán: 650.000 + 41.658 = 691.658 rublos. En este caso, impuestos a pagar: (842.000 - 691.658) * 15% = 22.551,50 rublos.

Como puede ver, reducir el impuesto sobre las primas de seguros en el sistema tributario simplificado es un negocio rentable. Esta es una gran ventaja de usar esto. Lo principal es no olvidarse de pagar las primas del seguro este año, es decir hasta el 31 de diciembre, entonces será posible aceptarlos como gastos en su totalidad.

El Código Tributario le permite compensar las primas de seguro pagadas (y algunos otros pagos) con el sistema tributario simplificado al presentar la solicitud. Pero para aplicar este procedimiento es necesario pagar las primas del seguro de una forma especial y dentro de un plazo especial.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia (TC RF) permite compensar el importe de las primas de seguro pagadas con el pago de impuestos (cláusula 3.1 del artículo 346.21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Este derecho se concede únicamente a los contribuyentes que hayan elegido la renta como objeto de tributación. Dichos contribuyentes reducen el monto del sistema tributario simplificado (pagos anticipados de impuestos) calculado para el período impositivo (de declaración) por el monto de las cotizaciones al seguro para el seguro de pensión obligatorio, el seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad, la salud obligatoria. seguro, seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, pagado (dentro de los montos calculados) en un período fiscal (de declaración) determinado de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia (cláusula 1, cláusula 3.1, artículo 346.21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Asimismo, el monto del sistema tributario simplificado podrá reducirse en los siguientes montos:

Gastos por pago de prestaciones por incapacidad temporal 1

Pagos (contribuciones) en virtud de contratos de seguro personal voluntario celebrados con organizaciones de seguros 2

En general, el monto del sistema tributario simplificado no podrá reducirse por el monto de los gastos especificados en este párrafo en más del 50 por ciento. Pero los empresarios individuales que no realizan pagos ni otras remuneraciones a las personas físicas reducen el monto del impuesto (pagos anticipados de impuestos) mediante contribuciones de seguro pagadas al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia y al Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio en una cantidad fija (es decir, sin restricciones de importe).

Veamos cómo compensar los montos de gastos anteriores usando el ejemplo de las contribuciones de seguro al fondo de pensiones y el seguro médico obligatorio (llamémoslos primas de seguro) para un empresario individual que no realiza pagos ni otras remuneraciones a las personas.

Se paga el sistema tributario simplificado. en forma de pagos anticipados a más tardar el día 25 del primer mes siguiente al vencimiento del período de informe (cláusula 7 del artículo 346.21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), es decir:

Para el año, el impuesto del sistema tributario simplificado se paga sobre la base de los resultados del período impositivo a más tardar en los plazos establecidos para la presentación de una declaración de impuestos en el artículo 346.23 del Código Tributario de la Federación de Rusia (cláusula 7 del artículo 346.21 del Impuesto Código de la Federación de Rusia), es decir:

Empresarios individuales: a más tardar el 30 de abril del año siguiente al vencimiento del período impositivo.

Se pagan las primas del seguro. empresarios individuales que no realicen pagos y otras remuneraciones a personas físicas dentro de los siguientes términos:

A más tardar el 31 de diciembre del año calendario actual, si la cantidad de ingresos a partir de la cual se calculan las primas del seguro es inferior a 300.000 rublos para el período de facturación 3

A más tardar el 1 de julio del año siguiente al vencimiento del período de facturación, si la cantidad de ingresos a partir de la cual se calculan las primas del seguro superó los 300.000 rublos para el período de facturación 4

La tasa de las primas de seguros se determina en el párrafo 1 del art. 430 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La cuestión es que para compensar el importe de las primas de seguro, es necesario que se hayan pagado durante el período del informe. Si cumple estrictamente con los plazos anteriores y paga las primas de seguro el 31 de diciembre y el 1 de julio, el contribuyente no podrá reducir el monto del sistema tributario simplificado con base en los resultados del 1er trimestre, medio año y 9 meses. , ya que no se pagan primas de seguro en este período.

El hecho de que para compensar con el sistema tributario simplificado los montos de las cotizaciones al seguro deben pagarse en el período de declaración (impuesto) (dentro de los límites de los montos calculados) se establece expresamente en el inciso 3.1 del art. 346.21 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, en Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de marzo de 2016 N 03-11-11/16418, también explica: un empresario individual que utiliza el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar en la forma de ingresos y no realiza pagos ni otras remuneraciones a personas físicas tiene derecho a reducir el impuesto en la cantidad primas de seguro pagadas en el período impositivo para el cual se presenta la declaración de impuestos.

La misma carta da un ejemplo:

"... si un empresario individual que no realiza pagos ni otras remuneraciones a personas físicas paga primas de seguro por una cantidad fija para 2015, calculada a partir de una cantidad de ingresos superior a 300.000 rublos en marzo de 2016, entonces este pago fijo debe tenerse en cuenta al calcular el impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado para el período de declaración (impuesto) de 2016."

¿Cuál es la salida?

La solución es simple: pagar las primas del seguro antes de la fecha de vencimiento:

En este caso, aparece el derecho a compensar los importes de las primas de seguro pagadas en el período de facturación. En este caso, se recomienda pagar el monto de las primas de seguro que tiene derecho a compensar, es decir, el monto de las primas de seguro pagadas debe ser igual o menor que el monto del impuesto calculado del sistema tributario simplificado para el período (ya que se permite la compensación dentro de los límites de los montos calculados - cláusula 3.1 del artículo 346.21 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Tenga en cuenta que las primas de seguro sólo se pueden acreditar dentro de los montos calculados. Es decir, si paga primas de seguro por un monto mayor al requerido, dichos montos no pueden compensarse con el sistema tributario simplificado.

El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia también indica la legalidad de compensar las primas de seguro con el impuesto pagado del sistema tributario simplificado durante el año (por ejemplo, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 03/04/2013 N 03-11 -11/135)

Ejemplo

Un empresario individual que no realiza pagos y otras remuneraciones a personas físicas (objeto imponible Renta, tasa 6%) tiene los siguientes indicadores en el año en curso:

1er trimestre Ingresos 250 mil rublos

1er semestre del año Ingresos 500 mil rublos

9 meses Ingresos 750 mil rublos.

Año Ingresos 1.000 mil rublos.

Primas de seguros (utilizando datos de 2018 como ejemplo):

Contribuciones al Fondo de Pensiones de Rusia: 26.545 rublos.

Contribuciones al fondo del seguro médico: 5.840 rublos

Contribuciones al Fondo de Pensiones 1% - 7.000 rublos ((1.000.000 - 300.000) * 1%)

Si paga las primas de seguro a más tardar el 31 de diciembre y el 1 de julio, durante el año el contribuyente deberá pagar el monto del sistema tributario simplificado sin aplicar una deducción (ya que no se pagan montos durante el período de declaración (impuesto)) . Luego, el 31 de diciembre, paga las primas del seguro y puede compensarlas con el pago del sistema tributario simplificado al final del año. Es decir, al final del primer trimestre, seis meses, 9 meses, el impuesto del sistema tributario simplificado se pagará en su totalidad, el monto de las primas del seguro se pagará en su totalidad el 31 de diciembre y solo al final del año. , al pagar la última parte del pago del sistema tributario simplificado, será posible compensar el monto de las primas del seguro.

Es mucho más rentable pagar en el primer trimestre, semestre, 9 meses un monto de primas de seguro igual (o menor si el monto acumulado de las contribuciones es menor que el del sistema tributario simplificado) el monto del sistema tributario simplificado. Entonces puedes aplicar inmediatamente el desplazamiento. Es decir, si el monto de las primas del seguro es igual al monto del sistema tributario simplificado, entonces no es necesario pagar el sistema tributario simplificado.

1er cuarto

El monto cobrado por el sistema tributario simplificado es de 15.000 rublos (250.000 * 6%)

Teniendo en cuenta la compensación realizada, el sistema tributario simplificado para el 1er trimestre se paga por un monto de 6.903,75 rublos (15.000 - 6.636,25 - 1.460)

Medio año

El monto cobrado por el sistema tributario simplificado es de 30.000 rublos (500.000 * 6%)

Fondo de pensiones - 6.636,25 rublos (26.545 / 4)

Seguro médico obligatorio: 1.460 rublos (5.840 / 4)

Teniendo en cuenta la compensación realizada, el sistema tributario simplificado para el primer semestre del año se paga por un monto de 6.903,75 rublos (30.000 - 6.903,75 (USN) - 13.272,5 (PFR) - 2.920 (FMS))

9 meses

El monto cobrado por el sistema tributario simplificado es de 45.000 rublos (750.000 * 6%)

Fondo de pensiones - 6.636,25 rublos (26.545 / 4)

Seguro médico obligatorio: 1.460 rublos (5.840 / 4)

Teniendo en cuenta la compensación realizada, el impuesto pagado por el sistema tributario simplificado durante 9 meses es de 6.903,75 rublos (45.000 - 13.807,5 (USN) - 19.908,75 (PFR) - 4.380 (FMS))

El monto cobrado por el sistema tributario simplificado es de 60.000 rublos (1.000.000 * 6%)

El monto de las primas de seguro para el período, teniendo en cuenta los resultados de las operaciones, es:

Contribuciones al Fondo de Pensiones de Rusia: 26.545 rublos (para todo el año).

Contribuciones al fondo del seguro médico: 5.840 rublos (para todo el año).

Contribuciones al Fondo de Pensiones 1% (para ingresos superiores a 300 mil rublos) - 7.000 rublos ((1.000.000 - 300.000) * 1%)

Primas totales de seguro: 39.385 rublos.

Opción 1

El contribuyente tiene derecho a pagar la diferencia entre los montos pagados anteriormente y el monto calculado al 31 de diciembre y compensar los montos pagados con el sistema tributario simplificado pagado en el año.

PFR - 6.636,25 rublos (26.545 / 4) - para el cuarto trimestre

Seguro médico obligatorio - 1.460 rublos (5.840 / 4) - para el cuarto trimestre

Fondo de pensiones 1% (para ingresos superiores a 300 mil rublos) - 7000 rublos

Al final del año (en el siguiente año calendario), el sistema tributario simplificado se paga por un monto de 96,25 rublos (60.000 - 20.711,25 (USN) - 26.545 (PFR) - 7.000 (PFR 1%) - 5.840 (FMS) )

Opción 2

También puede utilizar otro método: pagar el 31 de diciembre únicamente los importes de las contribuciones a las tarifas calculadas sobre ingresos de hasta 300.000 rublos:

Fondo de pensiones - 6.636,25 rublos (26.545 / 4)

Seguro médico obligatorio: 1.460 rublos (5.840 / 4)

Las contribuciones al Fondo de Pensiones 1% - 7.000 rublos ((1.000.000 - 300.000) * 1%) deben pagarse a más tardar el 1 de julio del próximo año y contabilizarse en el sistema tributario simplificado para el próximo año. En este caso, es necesario pagar el sistema tributario simplificado sin tener en cuenta las contribuciones al fondo de pensiones, calculadas como el 1% de la cantidad que exceda los 300.000 rublos (en el ejemplo, 7.000 rublos).

La legalidad de la compensación de las aportaciones al fondo de pensiones del año anterior pagadas este año se confirma mediante Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de marzo de 2016 N 03-11-11/16418:

"Si un empresario individual que no realiza pagos ni otras remuneraciones a personas físicas paga primas de seguro por una cantidad fija para 2015, calculadas sobre una cantidad de ingresos superior a 300.000 rublos en marzo de 2016, entonces este pago fijo debe tenerse en cuenta al calcular el impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado para el período de declaración (impuesto) de 2016 "

En el ejemplo considerado, durante el año solo se pagaron y acreditaron primas de seguro, que se calculan en base a ingresos de hasta 300 mil rublos. Se recomienda realizar aportes al Fondo de Pensiones del 1% alrededor del 31 de diciembre o el próximo año.

Muchos expertos consideran aceptable pagar el 1% de las aportaciones al Fondo de Pensiones durante el año y contarlas de la misma forma durante todo el año. Si sigue este camino, entonces, por ejemplo, al final de los seis meses (hasta el 30 de junio), deberá pagar 2000 rublos adicionales de contribuciones de seguro al Fondo de Pensiones de Rusia1% ((500 mil - 300 mil) * 1%). El autor ve en este enfoque el riesgo de que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no tenga una norma directa sobre la compensación de las aportaciones al Fondo de Pensiones en un 1% durante el año. Además, no he encontrado ninguna explicación del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia sobre este tema.

Notas

1) gastos de pago de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia de prestaciones por incapacidad temporal (excepto en caso de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales) por los días de incapacidad temporal del empleado, que se pagan a expensas del empleador y cuyo número está establecido por la Ley Federal de 29 de diciembre de 2006 N 255-FZ "Sobre el seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad", en la parte no cubierta por los pagos del seguro realizados a los empleados por las organizaciones de seguros que tienen licencias emitidas en de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia para realizar el tipo de actividad correspondiente, de acuerdo con acuerdos con los empleadores a favor de los empleados en caso de incapacidad temporal (con excepción de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales) por días de incapacidad temporal, que se pagan a expensas del empleador y cuyo número está establecido por la Ley Federal de 29 de diciembre de 2006 N 255-FZ "Sobre el seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad" (párr. 2 cláusula 3.1 art. 346.21 Código Fiscal de la Federación de Rusia)

2) pagos (contribuciones) en virtud de contratos de seguro personal voluntario celebrados con organizaciones de seguros que tienen licencias emitidas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia para realizar el tipo de actividad correspondiente, a favor de los empleados en caso de incapacidad temporal (excepto por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales) por los días de incapacidad temporal, que se pagan a cargo del empleador y cuyo número está establecido por la Ley Federal de 29 de diciembre de 2006 N 255-FZ “Sobre el seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal discapacidad y en relación con la maternidad”. Estos pagos (contribuciones) reducen el monto del impuesto (pagos anticipados de impuestos) si el monto del pago del seguro en virtud de dichos contratos no excede el monto de las prestaciones por incapacidad temporal determinada de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia (excepto en el caso de accidentes industriales y enfermedades profesionales) por los días de incapacidad temporal del empleado, que se paga a expensas del empleador y cuyo número está establecido por la Ley Federal del 29 de diciembre de 2006 N 255-FZ “Sobre el seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad” (cláusula 3, inciso 3.1, artículo 346.21 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

3) párr. 2 p.2 art. 432 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (del 01/01/2017). Hasta el 01/01/2017 - inciso 2 del art. 16 de la Ley Federal de 24 de julio de 2009 N 212-FZ "Sobre las cotizaciones de seguros al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, el Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia y el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio".

4) párr. 2 p.2 art. 432 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Hasta 2018, la fecha límite para el pago de las primas de seguros se fijaba en el 1 de abril. La Ley Federal No. 335-FZ de 27 de noviembre de 2017 modificó este plazo al 1 de julio (cláusula 79 del artículo 2 de la Ley)

El monto de las primas de seguros establecido para los pagadores de primas de seguros que no realizan pagos ni otras remuneraciones a personas físicas (empresarios individuales, abogados, notarios que ejercen la práctica privada y otras personas que ejercen la práctica privada de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia) .

Existen regímenes fiscales especiales cuya contabilidad se simplifica hasta tal punto que los contribuyentes que los aplican no necesariamente tienen que tener en cuenta los gastos incurridos, al menos a efectos fiscales. Se trata de “personas simplificadas” que eligieron los ingresos como objeto de tributación, así como los que pasaron a pagar UTII. Al mismo tiempo, ellos, al igual que otros contribuyentes, pagan contribuciones a las pensiones, porque ningún trabajador debería verse privado de sus beneficios de pensión.

También es natural que los legisladores hayan encontrado una manera de que dichos contribuyentes aún puedan... Hablaremos sobre los matices de este procedimiento en este artículo.

El Servicio de Impuestos explica

Comencemos con el sistema tributario simplificado. Según el párr. 2 p.3 art. 346.21 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el monto del impuesto único (pagos anticipados de impuestos) calculado para el período impositivo (de declaración) es reducido por los contribuyentes que han elegido los ingresos como objeto de tributación por el monto de las contribuciones al seguro para obligaciones. seguro de pensiones (OPI), pagado (dentro de los montos calculados) por el mismo período de tiempo de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, así como el monto de las prestaciones por incapacidad temporal pagadas a los empleados. En este caso, el importe del impuesto (pagos anticipados de impuestos) no podrá reducirse en más del 50%.

El Servicio de Impuestos Federales decidió poner fin de una vez por todas a las cuestiones que surgieron a este respecto y emitió una carta bastante extensa del 28 de septiembre de 2009 N ШС-22-3/743@. Según las autoridades fiscales, las condiciones para reducir el impuesto único sobre las primas de seguros se establecen en el párrafo 3 del art. 346.21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es extremadamente claro.

Entonces, creen que el impuesto se puede reducir en la cantidad calculado y pagado primas de seguros. Resulta que el monto del impuesto bajo el sistema tributario simplificado para un año calendario solo puede reducirse por el monto de las primas de seguro para el seguro obligatorio para el período del 1 de enero al 31 de diciembre del mismo año.

Los funcionarios fiscales insisten en que los importes de las contribuciones deben calcularse para el período determinado, y lo repiten una vez más en la carta. Y se consideran estos los montos de las cotizaciones a las pensiones que se reflejan en las declaraciones obligatorias del seguro de pensiones presentadas a la autoridad fiscal.

Nota. Al impuesto único se le resta el importe de las cotizaciones a las pensiones calculadas y pagadas durante el año natural.

En consecuencia, si un contribuyente pagó repentinamente más de lo indicado en la declaración de impuestos, el exceso no puede de ningún modo computarse para la reducción del impuesto único.

Todo estaría bien, pero existe una situación típica, basada, entre otras cosas, en las normas del Código Fiscal, según la cual las cotizaciones a las pensiones de diciembre se pueden pagar legalmente en enero del próximo año. Pero en este caso no se destinarán a reducir el impuesto único ni en el período de cálculo ni en el de pago.

Los funcionarios tributarios dan una respuesta bastante satisfactoria para los contribuyentes. En primer lugar, prestan atención a los diferentes plazos para la presentación de declaraciones y el pago del impuesto único del sistema tributario simplificado y las cotizaciones a las pensiones. Los "simplistas" informan sobre impuestos una vez al año, las organizaciones, a más tardar el 31 de marzo del año siguiente al vencimiento del período impositivo, los empresarios, a más tardar el 30 de abril (artículo 346.23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, el impuesto debe pagarse al final del año, teniendo en cuenta los pagos anticipados, que se pagan a más tardar el día 25 del primer mes siguiente al vencimiento del período de declaración (trimestre) (cláusula 7 del artículo 346.21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El pago de los anticipos de las primas de seguros se realiza mensualmente dentro del período establecido para recibir fondos del banco para los salarios del mes pasado, o el día de la transferencia de fondos para los salarios de las cuentas del asegurador a las cuentas de los empleados, pero no más tarde. del día 15 del mes siguiente a aquel para el que se calcula el pago anticipado de las primas del seguro.

El cálculo correspondiente (para los trimestres I, II y III) se presenta a más tardar el día 20 del mes siguiente al período del informe, y a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al período de facturación vencido, también se presenta una declaración ( incisos 2 y 6 del art. 24 de la Ley del Seguro de Pensiones Obligatorio).

Por tanto, los plazos de declaración y pago de las cotizaciones a las pensiones son anteriores a los del impuesto único del sistema tributario simplificado. En base a esto, las autoridades fiscales consideran posible tener en cuenta las contribuciones a las pensiones (dentro de los límites calculados para el período impositivo (de declaración)) como deducciones del impuesto único si se pagan a más tardar en la fecha establecida para el pago de los anticipos ( el día 15 del mes siguiente al mes para el cual se calcula el anticipo de las primas de seguro), y al final del año, a más tardar en la fecha de presentación de la declaración de impuestos (a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al período de facturación vencido).

¡Atención! Este enfoque es algo diferente de la posición del Ministerio de Finanzas. En Carta de 05/02/2009 N 03-11-06/2/16, indicó que al calcular el monto del impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado para el primer trimestre de 2008, las contribuciones al seguro para obligatorio los seguros de pensiones pagados en enero de 2008 se contabilizan para diciembre de 2007, y las cotizaciones de junio de 2008, pagadas en julio de 2008, se contabilizan con base en los resultados de 9 meses de 2008 (ver también Cartas de 18 de junio de 2009 N 03- 2/11-06/105, de 31/03/2009 N 03-11-06/2/53, de 07/07/2008 N 03-11-04/2/97).

Esto se puede interpretar de la siguiente manera: si las contribuciones a las pensiones se pagaron después del período de declaración (impuesto) para el cual se calcularon, se reducirán en un impuesto único calculado precisamente para el período en que se pagaron las contribuciones a las pensiones.

Además, el Ministerio de Hacienda insiste en su posición, expresada en estas Cartas, así lo destacó en Carta de fecha 01.10.2009 N 03-11-11/193. Esta Carta parece una respuesta a las aclaraciones del Servicio de Impuestos Federales, mientras los financieros intentan encontrar argumentos nuevos, pero, en nuestra opinión, dudosos. Se refieren al art. 346.17 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El inciso 2 de este artículo establece que los gastos del contribuyente se reconocen como gastos después de su pago efectivo.

Además, de conformidad con los párrafos. 3 p.2 art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos de pago de impuestos y tasas se incluyen en los gastos por el monto realmente pagado por el contribuyente. Si existe una deuda para pagar impuestos y tasas, los gastos para su pago se tienen en cuenta como gastos dentro de los límites de la deuda realmente pagada en aquellos períodos de declaración (impuestos) en los que el contribuyente paga la deuda especificada. Considerando que el cálculo y pago de las primas del seguro de pensión obligatorio se realiza de la misma forma que los impuestos, el Ministerio de Hacienda llegó a la conclusión de que debería aplicarse un procedimiento similar para la inclusión en los gastos de las primas del seguro de pensión obligatorio. .

Sin duda, es verdad, eso es lo que tiene que ver. gastos sobre OPS, porque en el párr. 2 p.3 art. 346.21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia del que estamos hablando deducciones cotizaciones a pensiones, por qué el art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no tiene relación.

Los lectores pueden decidir por sí mismos qué opinión deben seguir, sin olvidar aclarar la posición de las autoridades fiscales locales.

Las primas de seguro pagadas después de los plazos especificados no se perderán. Dado que el sistema tributario simplificado durante el año se calcula en base devengado, las contribuciones "tardías" se pueden tener en cuenta en el siguiente período de informe, hasta el momento de realizar el último pago anual (31 de marzo del próximo año - para organizaciones , 30 de abril - para emprendedores). Si las contribuciones se pagaron después de las fechas especificadas, solo será útil presentar una declaración actualizada bajo el sistema tributario simplificado, donde este pago adicional se puede tener en cuenta como una deducción.

Fue la presentación de una declaración de impuestos actualizada en tal situación lo que el juez del Servicio Federal Antimonopolio del Norte de Kazajstán calificó de acción correcta en la Resolución del 25 de septiembre de 2007 N F08-5887/2007-2217A. Además, señalaron que subestimar el monto del impuesto único según el sistema tributario simplificado debido al pago incompleto de las contribuciones a las pensiones calculadas no puede considerarse una acción ilegal (inacción), por lo que no constituye un delito en virtud del art. 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (una conclusión similar con respecto a UTII se da, por ejemplo, en la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio ZSO del 14 de julio de 2009 N F04-4125/2009(10394-A03-46)).

Bueno, el último criterio mencionado por las autoridades fiscales en la carta del 28 de septiembre de 2009 N ШС-22-3/743@ (que no suscita ninguna duda): las primas de seguro para el seguro obligatorio pueden reducir el importe del impuesto (pago por adelantado). calculado para el período impositivo (de declaración) bajo el sistema tributario simplificado no más del 50%.

¿Qué pasa con la UTII?

Es curioso que el Ministerio de Hacienda dé explicaciones diferentes sobre los imputados. Le recordamos que según el inciso 2 del art. 346.32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el monto del impuesto único calculado por los "imputados" para el período impositivo se reduce por el monto de las contribuciones al seguro para el seguro de pensión obligatorio pagadas (dentro de los montos calculados) para el mismo período de tiempo de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia durante el cual los contribuyentes pagan una remuneración a los empleados empleados en aquellas áreas de actividad del contribuyente por las cuales se paga un impuesto único, así como por el monto de las primas de seguros en forma de pagos fijos pagados por empresarios individuales por su seguro y por el monto de las prestaciones por incapacidad temporal pagadas a los empleados. En este caso, el importe del impuesto único no podrá reducirse en más del 50%.

La Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de julio de 2009 N 03-11-06/3/193 establece que UTII se reduce por el monto realmente pagado (dentro del monto calculado (pagadero) para el período de informe (liquidación) en la fecha de presentación de la declaración de impuestos UTII) cotizaciones al seguro para el seguro de pensiones obligatorio. Según el apartado 3 del art. 346.32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es el día 20 del primer mes del siguiente período impositivo.

De conformidad con el art. 346.30 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el período impositivo para UTII es una cuarta parte. En este sentido, a los efectos del Cap. 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes reducen trimestralmente el monto de UTII calculado para el período impositivo por el monto de las primas de seguro. Así, la reducción de UTII para el período impositivo la realiza el contribuyente por el monto de las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio pagadas durante el mismo período de tiempo. Por lo tanto, el monto de las primas de seguro para el primer y segundo trimestre de 2009, pagadas en el segundo trimestre de 2009, no debería reducir el monto de UTII según la declaración de impuestos del tercer trimestre de 2009 (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 7 de octubre de 2009 N 03-11-09/ 340).

Entonces, si las contribuciones al seguro para el seguro de pensión obligatorio se pagaron después de presentar una declaración UTII ante la autoridad fiscal (en el próximo período impositivo), entonces, según el Ministerio de Finanzas, después de su pago, la organización debería presentar una declaración actualizada para el trimestre para el cual se pagaron las contribuciones especificadas (ver también Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de diciembre de 2008 N 03-11-05/302 sobre el pago de contribuciones fijas al Fondo de Pensiones).

Más sobre las deducciones del impuesto único

En carta de 28 de septiembre de 2009 N ШС-22-3/743@, las autoridades fiscales también abordan el tema del pago de prestaciones por incapacidad temporal, que también pueden deducirse del importe del impuesto único en el sistema tributario simplificado. Hablamos concretamente de la baja por enfermedad retribuida, en el párrafo. 2 p.3 art. 346.21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia lo dice claramente.

El monto del impuesto se reduce por el monto de los beneficios pagados por incapacidad temporal sin reducir el monto del beneficio por el monto del impuesto sobre la renta personal calculado a partir del mismo (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de octubre de 2006 N 03-11- 2/04/216).

Nota. La deducción debe confirmarse mediante cálculos anticipados y declaraciones de impuestos sobre las contribuciones a las pensiones, facturas que certifiquen su pago al fondo, bajas por enfermedad y recibos de efectivo para el pago de beneficios a los empleados.

Los contribuyentes con el objeto de tributar "ingresos" a efectos de contabilidad fiscal no necesitan documentar los gastos incurridos, con la excepción de la prueba documental de los gastos en forma de los montos de las contribuciones al seguro pagadas por ellos para el seguro de pensión obligatorio y los montos de prestaciones por incapacidad temporal pagadas a los empleados (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 20/01/2009 N 19-11/003082). Esto debe entenderse como cálculos anticipados y declaraciones de impuestos sobre las contribuciones a las pensiones, recibos de pago que confirmen su pago al fondo, bajas por enfermedad y recibos de efectivo para el pago de beneficios a los empleados.

¡Atención! Según enmendado en el párr. 2 p.3 art. 346.21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que entrará en vigor a partir del 01/01/2010, tiene en cuenta la sustitución del impuesto social unificado por cotizaciones al seguro. Dado que las "personas simplificadas" se convertirán en pagadores de primas de seguros (se han modificado las cláusulas 2 y 3 del artículo 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), podrán deducir las cotizaciones al seguro del impuesto único no solo para la pensión obligatoria. seguro, pero también para el seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad, seguro médico obligatorio (cláusula 12 del artículo 24 de la Ley Federal de 24 de julio de 2009 N 213-FZ).

Además, también será posible deducir las primas de seguro calculadas y pagadas para el seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. Los "simples" siguen siendo contribuyentes de estas cotizaciones de conformidad con la Ley Federal de 24 de julio de 1998 N 125-FZ "Sobre el seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales". Sin embargo, en el caso de que se reconozcan rentas como objeto de tributación, ello no afecta el monto del impuesto único.

Esto significa que el importe de la posible deducción aumentará claramente, pero como antes, el impuesto único no podrá reducirse más del 50% de su valor calculado.

Aquí también indicamos que, según el inciso 5 del art. 15 de la Ley Federal No. 212-FZ de 24 de julio de 2009, el pago mensual obligatorio de las primas de seguro vence a más tardar el día 15 del mes calendario siguiente al mes calendario para el cual se devenga. De conformidad con el párrafo 9 del mismo artículo, antes del primer día del segundo mes calendario siguiente al período del informe, se realiza un cálculo de las cotizaciones al seguro acumuladas y pagadas para el seguro de pensión obligatorio en el Fondo de Pensiones y para el seguro médico obligatorio en los fondos médicos obligatorios. presentado al organismo territorial del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia. Antes del día 15 del mes calendario siguiente al período del informe, se presenta al organismo territorial de la Caja del Seguro Social un cálculo de las cotizaciones al seguro devengadas y pagadas para el seguro social obligatorio.

Se trata de la cuestión de cuánto tiempo será posible tener en cuenta las primas de seguro pagadas para reducir el impuesto único según la lógica de las explicaciones dadas por el servicio tributario en la carta del 28 de septiembre de 2009 N ШС-22- 3/743@. Y sugiere que si las primas de seguro calculadas para el año se pagan después del 15 de enero, será necesario presentar una declaración actualizada para el cuarto trimestre.

Tenga en cuenta que hay otro problema. Los controladores siempre han insistido en que, para poder deducirlas del impuesto único, las primas de seguro no sólo deben calcularse, sino también pagarse. Sin embargo, según el apartado 2 del art. 15 de la Ley Federal N 212-FZ, el monto de las cotizaciones al seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad, sujeto al pago al Fondo del Seguro Social, debe ser reducido por los pagadores de las cotizaciones al seguro en el monto de gastos en que incurran para el pago de la cobertura del seguro obligatorio para el tipo especificado de seguro social obligatorio.

En otras palabras, muchos contribuyentes que tienen gastos a efectos del seguro social obligatorio pagan menos contribuciones al Fondo de Seguridad Social de las que les cobran, ya que parte de los gastos simplemente se reembolsan. La nueva edición del Código Tributario no dice nada al respecto, sin embargo, creemos que será natural considerar pagados los montos reembolsados ​​​​por la Caja del Seguro Social a los efectos de la aplicación del párrafo. 2 p.3 art. 346.21 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Contamos con esta opinión de los funcionarios sobre este problema, esperando que sus explicaciones aparezcan antes de que comiencen las disputas en el tribunal de arbitraje.

Cambios similares del 01/01/2010 afectarán a lo “impuesto” (Cláusula 16, Artículo 24 de la Ley Federal del 24/07/2009 N 213-FZ).

Sigamos con un pago fijo

Los "simples" que pagan cotizaciones a las pensiones en forma de pago fijo (artículo 28 de la Ley del Seguro de Pensiones Obligatorio), incluidos los empresarios que han pasado a una patente, no se ven privados del derecho a reducir el impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado. En este caso, se tienen en cuenta tanto las contribuciones devengadas por los salarios de los empleados como los pagos propios del empresario en forma de contribución fija (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de diciembre de 2008 N 03-11-02/162) . Esto se desprende del párrafo 10 del art. 346.25.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero el párrafo especificado no prevé una reducción en el costo de una patente por el monto de los beneficios por incapacidad temporal pagados para esta categoría de contribuyentes.

En este caso, el monto de las primas del seguro solo podrá tenerse en cuenta al pagar la última parte del costo de la patente, cuyo período de pago no será más tarde de 25 días calendario a partir del final del período por el cual la patente fue recibió.

A diferencia del párr. 2 p.3 art. 346.21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en el párrafo 10 del art. 346.25.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no dice directamente que la deducción en forma de primas de seguro no debe exceder el 50% del impuesto único. Pero, guiado por el sentido común, el Ministerio de Hacienda indicó en la misma carta que el coste de una patente no puede reducirse en más del 50% del importe de las primas del seguro. Como base, los financieros señalaron que el sistema tributario simplificado basado en una patente, aplicado por empresarios individuales de conformidad con el art. 346.25.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es un tipo de sistema tributario simplificado en su conjunto, cuyo uso está regulado por el Cap. 26.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¡Atención! Al igual que otras personas "simplificadas", quienes cambiaron a una patente, a partir del 01/01/2010 podrán deducir del impuesto único las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio, al seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad. seguro médico obligatorio, así como seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (Cláusula 14, artículo 24 de la Ley Federal No. 213-FZ).

Los empresarios que pagan primas de seguro en forma de pago fijo pueden además entablar voluntariamente relaciones jurídicas en virtud del seguro de pensión obligatorio (cláusula 3, cláusula 1, cláusula 3, artículo 29 de la Ley sobre el seguro de pensión obligatorio). Esto se expresa en el pago de una cuota fija por el monto superando su tamaño mínimo establecido. Según el apartado 3 del art. 28 de la Ley sobre el seguro de pensiones obligatorio, el importe mínimo de un pago fijo para financiar el seguro y las partes financiadas de una pensión laboral se fija en 150 rublos. por mes y se debe pagar. Al mismo tiempo, 100 rublos. se utiliza para financiar la parte del seguro de la pensión laboral, 50 rublos. - financiar la parte financiada de la pensión laboral.

Por supuesto, el establecimiento de un pago mínimo fijo hace tiempo que perdió todo significado práctico. Después de todo, por ejemplo, en 2009 el monto real del pago fijo fue de 7274 rublos. 40 kopeks, cifra que supera con creces el importe mínimo.

Pero debe comprender que el monto del impuesto único en el sistema tributario simplificado se reduce en la cantidad pagada. obligatorio contribuciones a pensiones en lugar de voluntarias. En confirmación de esto, se puede incluso citar la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de fecha 06/03/2008 N 430-О-О, así como la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 05/12/2007 N 8919/07.

Observamos, aunque del art. 29 de la Ley sobre el seguro de pensiones obligatorio se deduce que los asegurados que pagan cotizaciones de seguro al Fondo de Pensiones en forma de un pago fijo para financiar el seguro y las partes financiadas de su pensión laboral tienen derecho a entablar voluntariamente relaciones jurídicas en régimen obligatorio. seguro de pensiones en la parte exceder el monto del pago fijo mínimo establecido, Esto no significa que el monto total del pago que exceda el monto mínimo se considerará voluntario. Aquí sólo podemos hablar de pagos voluntarios pagados de conformidad con la Ley Federal No. 56-FZ del 30 de abril de 2008 "Sobre contribuciones adicionales al seguro para la parte financiada de la pensión laboral y apoyo estatal para la formación de ahorros para pensiones".

El pago de las primas de seguros que exceden el monto del pago fijo establecido se realiza sobre la base de un acuerdo con el Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, celebrado voluntariamente. Además, dichos pagos los realizan personas físicas no en relación con su registro como empresario individual y la implementación de actividades empresariales. En vista de lo anterior, los empresarios individuales que aplican el sistema tributario simplificado y han elegido la renta como objeto de tributación, al aplicar una deducción fiscal en el monto de las primas de seguro pagadas por su seguro, tienen derecho a tener en cuenta solo las contribuciones obligatorias. (Carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia del 18 de diciembre de 2007 N 123, ver también Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de marzo de 2009 N 03-11-09/92 del 30 de enero , 2009 N 03-11-09/28).

Acerca de combinar modos especiales

A menudo se combinan dos regímenes especiales, el sistema tributario simplificado y la UTII. Al mismo tiempo, parte del personal puede participar simultáneamente en ambos tipos de actividades, es decir, los aportes previsionales devengados por salarios deben distribuirse entre los dos tipos de actividades de manera que se destinen a reducir ambos impuestos. Parecería una tarea sencilla, pero la dificultad es que los regímenes anteriores tienen diferentes períodos impositivos.

Para la gente “simplificada”, esto es un año, y también existe el concepto de período de informe igual a un trimestre, medio año y nueve meses, es decir, los ingresos y gastos se contabilizan en base devengado (artículo 346.19). , párrafo 5 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Para los "ordenadores", el período impositivo es cada trimestre separado (artículo 346.30 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Según el Ministerio de Hacienda, a la hora de distribuir los gastos generales hay que guiarse por el principio establecido por el Código Tributario para el sistema tributario simplificado. Los financieros creen que la distribución de gastos entre tipos de actividades, cuya tributación se realiza en el marco del sistema tributario simplificado y en el marco del sistema tributario en forma de UTII, también debería realizarse en base devengada desde el comienzo del año calendario. En el mismo orden, es necesario distribuir los montos de las cotizaciones al seguro de pensiones obligatorio, reduciendo el monto de los impuestos calculados al aplicar los regímenes tributarios especiales especificados (Cartas de 31 de diciembre de 2008 N 03-11-05/325, de septiembre 4, 2008 N 03-11-05/ 208).

Nota. Al combinar el sistema tributario simplificado y la UTII, los montos de las contribuciones a las pensiones deducidos de los impuestos calculados deben distribuirse, calculándolos en forma devengada desde el comienzo del año.

Este procedimiento no cambiará hasta el final del año calendario, incluso si durante este año el contribuyente deja de realizar actividades transferidas al sistema tributario simplificado, al menos después del primer trimestre. Es decir, al final del año, los ingresos de las actividades sujetas a UTII deberán sumarse en valores devengados para determinar su participación en los ingresos totales del año (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 12 de abril de 2007 N 03-11-05/70).

Tenga en cuenta que esto puede llevar a recálculos constantes de UTII y a la presentación de declaraciones actualizadas para este impuesto en determinadas situaciones, por ejemplo, si los ingresos de actividades sujetas a UTII no están disponibles en todos los trimestres o existen diferencias trimestrales significativas en el monto de los salarios. para ser distribuido.

Aquí señalamos que si el contribuyente se dedica a actividades sujetas a UTII en diferentes municipios, el monto de las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio de los pagos realizados a los empleados del personal administrativo y gerencial debe distribuirse en proporción a los ingresos por la venta de bienes. para cada municipio en el monto total de ingresos por la venta de bienes (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de julio de 2008 N 03-11-04/3/309).

Disposiciones generales

Las primas de seguro son una tarifa que deben pagar las organizaciones y los empresarios individuales en Rusia. Se introducen desde 2010, cuando sustituyeron al impuesto social único (UST).

Hasta 2017, las primas de seguros no formaban parte formalmente del sistema fiscal ruso, pero siempre han desempeñado un papel fundamental en el sistema de seguro social obligatorio de nuestro país. Su pago garantiza el derecho a recibir apoyo económico durante la jubilación, el embarazo y en caso de nacimiento de un hijo o enfermedad. El derecho a recibir atención médica gratuita también está indisolublemente ligado al pago de las primas del seguro.

Ahora las autoridades tributarias supervisan el cumplimiento por parte de los asegurados de la legislación sobre impuestos y tasas mediante auditorías documentales y sobre el terreno. Sin embargo, el FSS comprueba si las cotizaciones por lesiones se han calculado y transferido correctamente y si las prestaciones se han pagado correctamente, como hasta ahora. Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 243-FZ del 3 de julio de 2016.

Las primas de seguro incluyen:

1. Cotizaciones al seguro para el seguro de pensiones obligatorio (OPI). Están incluidos en el Servicio de Impuestos Federales desde 2017.
2. Cotizaciones al seguro social obligatorio por incapacidad temporal y en relación con la maternidad. Se transfieren, como antes, a la Caja de Seguro Social de la Federación de Rusia.
3. Primas de seguro para el seguro médico obligatorio (CHI). Están transferidos al Servicio de Impuestos Federales desde 2017.

También existen las llamadas cotizaciones por accidentes (cotizaciones al seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales), pero están reguladas por otra ley federal y se distinguen un poco. Un material separado en el nuestro está dedicado a las contribuciones por lesiones.

Base y base legal

Anteriormente, las cuestiones relativas a las primas de seguros estaban reguladas por varias leyes federales. La fundamental entre ellas fue la Ley Federal No. 212-FZ del 24 de julio de 2009, que dejó de ser válida debido a las modificaciones del Código Tributario.

Ahora se aplican las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia para el cálculo y pago de las primas de seguros. El nuevo artículo 11 y el capítulo 34 del Código están dedicados a las primas de seguros.

Desde 2017, las autoridades fiscales:

En cuanto a las primas de seguros para períodos vencidos antes de 2017, el Fondo de Pensiones y el Fondo de Seguro Social continúan realizando inspecciones e identificando la presencia de atrasos.

El Código Tributario en el artículo 8 establece el concepto de primas de seguro: estos son pagos obligatorios para el seguro de pensión obligatorio, el seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad, para el seguro médico obligatorio, recaudados de organizaciones e individuos con el propósito de seguridad financiera para la implementación de los derechos de los asegurados a recibir cobertura de seguro para el tipo correspondiente de seguro social obligatorio.

Las contribuciones al seguro también se reconocen como contribuciones recaudadas de organizaciones con fines de seguridad social adicional para determinadas categorías de personas.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia en su última edición establece:

• condiciones generales para el establecimiento de primas de seguros (artículo 18.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• círculo de contribuyentes (artículo 419 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• obligaciones de los pagadores (artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• el procedimiento para calcular las primas de seguros (artículo 52 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• objeto y base imponible (artículos 420 y 421 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• tarifas de primas de seguros (artículos 425 a 429 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• el procedimiento para pagar las primas de seguros (artículo 431 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• responsabilidad por violación de la legislación sobre primas de seguros y otras cuestiones.

Pagadores de primas de seguros.

Según el artículo 419 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes son personas que realizan pagos y otras remuneraciones a personas físicas:

• organizaciones;
• empresarios individuales;
• personas que no son empresarios individuales.

Las contribuciones también las pagan empresarios individuales, abogados, mediadores, notarios que ejercen la práctica privada, administradores de arbitraje, tasadores, abogados de patentes y otras personas que ejercen la práctica privada de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. Se trata de pagadores que no realizan pagos ni otras remuneraciones a particulares. Se les dedica un material separado en el libro de referencia fiscal.

Si el pagador pertenece a varias categorías al mismo tiempo, calcula y paga las primas de seguro por separado para cada base.

Objeto de tributación de las primas de seguros.

Código Tributario en el art. 420 establece reglas para determinar el objeto de imposición de las primas de seguros en tres casos.

Para organizaciones y empresarios individuales. realizar pagos a favor de personas sujetas al seguro social obligatorio de conformidad con las leyes federales sobre tipos específicos de seguro social obligatorio, el objeto de tributación son los pagos y otras remuneraciones devengadas:

• en el marco de las relaciones laborales y contratos civiles, cuyo objeto sea la realización de trabajos y la prestación de servicios;
• bajo contratos de derechos de autor a favor de los autores de obras;
• en virtud de acuerdos sobre la enajenación del derecho exclusivo a obras de ciencia, literatura y arte, acuerdos de licencia de publicación, acuerdos de licencia para otorgar el derecho a utilizar obras de ciencia, literatura y arte;

Para las personas no reconocidas como empresarios individuales, Los objetos de tributación son:

• pagos y otras remuneraciones en virtud de contratos de trabajo y contratos de derecho civil, cuyo objeto es la realización de trabajos, prestación de servicios, pagados por los pagadores de primas de seguros a favor de individuos (excepto las remuneraciones pagadas a empresarios individuales, abogados, notarios y otros personas que ejercen la práctica privada). Los conceptos del objeto tributario para estos contribuyentes han sido trasladados sin cambios significativos con respecto a la Ley Federal N 212-FZ, que ha perdido vigencia.

La novedad del Código Tributario es la asignación de un objeto separado para empresarios individuales, abogados, notarios y otras personas que se dedican a la práctica privada. Este:

• el salario mínimo establecido al comienzo del período de facturación correspondiente, y si el monto de los ingresos de dicho pagador durante el período de facturación excede los 300.000 rublos, sus ingresos también se consideran sujetos a primas de seguro.

Qué pagos no están sujetos a primas de seguro:

1. Pagos y otras remuneraciones en el marco de contratos civiles cuyo objeto sea la transferencia de propiedad, y contratos relacionados con la transferencia de propiedad para su uso (excepto los contratos de orden del autor, los contratos de enajenación del derecho exclusivo sobre obras de ciencia, literatura, arte, contratos de licencia de publicación, acuerdos de licencia para otorgar el derecho a utilizar obras de ciencia, literatura, arte). Se trata de contratos de compraventa, arrendamiento, préstamo, empréstito, etc.
2. Pagos a un ciudadano extranjero o apátrida sobre la base de un contrato de trabajo, según el cual el lugar de trabajo de la persona es una división separada de una organización rusa fuera de la Federación de Rusia, o un contrato civil para la realización de un trabajo (prestación de servicios) , cuya ejecución también se lleva a cabo fuera del territorio de la Federación de Rusia.
3. Pagos para reembolsar los gastos de un voluntario en el marco de la ejecución de un contrato civil celebrado de conformidad con la Ley Federal No. 135-FZ del 11 de agosto de 1995 "Sobre Actividades y Organizaciones Caritativas", con excepción de los gastos de alimentación por un monto exceder la asignación diaria.
4. Pagos a ciudadanos extranjeros y apátridas en virtud de contratos de trabajo o contratos de derecho civil en relación con la preparación y celebración de la Copa Mundial de la FIFA 2018 y la Copa FIFA Confederaciones 2017 en la Federación de Rusia. Pagos realizados a voluntarios en virtud de contratos de derecho civil celebrados. con la FIFA para reembolsar los gastos de los voluntarios relacionados con la ejecución de estos contratos en forma de pago de los costos de tramitación y expedición de visados, invitaciones y documentos similares, pago de los gastos de viaje, alojamiento, comidas, equipamiento deportivo, formación, comunicación. servicios, apoyo de transporte y otros.

La lista de cantidades no sujetas a primas de seguros, que figura en el artículo 422 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, difiere ligeramente de la lista consagrada en el art. 9 de la Ley Federal N 212-FZ.

Anteriormente, las cotizaciones del empleador pagadas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre seguridad social adicional para determinadas categorías de empleados por el importe de las cotizaciones pagadas no estaban sujetas a cotizaciones al seguro. En la nueva lista no se mencionan dichas contribuciones del empleador, lo que significa que las contribuciones deberán deducirse de su pago.

El segundo cambio es que anteriormente, cuando los pagadores pagaban los gastos de viaje de los empleados, las dietas no estaban sujetas a cotizaciones al seguro, independientemente de su cuantía. Ahora, cuando los pagadores paguen los gastos de viajes de negocios de los empleados, las dietas no estarán sujetas a cotizaciones al seguro, únicamente las previstas en el apartado 3 del art. 217 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Tercer cambio: entre los pagos no sujetos a primas de seguro, anteriormente se mencionaban los pagos a los tutores, pero no se indicaban las condiciones de dichos pagos. Ahora existe la regla de que la cantidad de asistencia financiera única proporcionada a los tutores al establecer la tutela de un niño, pagada durante el primer año después del establecimiento de la tutela, pero no más de 50 mil rublos, no está sujeta a primas de seguro. para cada niño.

No están sujetos a primas de seguro en virtud del artículo 422 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

• Prestaciones estatales, incluidas las prestaciones por desempleo, así como prestaciones y otros tipos de cobertura de seguro obligatorio para el seguro social obligatorio.
• Todo tipo de pagos de compensación (dentro de los límites establecidos de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia): el artículo proporciona una lista exhaustiva de ellos.
• Montos de asistencia financiera única a los empleados en relación con un desastre natural (circunstancias de emergencia, ataques terroristas); con el fallecimiento de un familiar; en el momento del nacimiento (adopción) de un niño o del establecimiento de la tutela, pero no más de 50.000 rublos por cada niño.
• Ingresos de las comunidades de pueblos indígenas del Norte, Siberia y Extremo Oriente por la venta de productos obtenidos de sus formas tradicionales de pesca (excepto los salarios de los trabajadores).
• Montos de los pagos de seguro (contribuciones) para el seguro obligatorio de los empleados realizados por el pagador en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia, montos de los pagos en virtud de contratos de seguro personal voluntario de los empleados celebrados por un período de al menos un año, los montos de los pagos en virtud de contratos para la prestación de servicios médicos a los empleados celebrados por un período de al menos un año, el monto de los pagos en virtud de contratos de seguro personal voluntario para los empleados, celebrados exclusivamente en caso de muerte del asegurado y (o ) daño a la salud del asegurado, así como el monto de las contribuciones a la pensión del pagador en virtud de acuerdos de pensión no estatales.
• Contribuciones del empleador a una pensión de capitalización por el monto de las cotizaciones pagadas, pero no más de 12.000 rublos por año por empleado para cuyo beneficio se pagaron las contribuciones del empleador.
• El costo del viaje de los trabajadores hacia y desde el destino de vacaciones y el costo del equipaje que pese hasta 30 kilogramos, pagado por el pagador de las primas de seguro a las personas que trabajan y viven en el Extremo Norte.
• Montos pagados a individuos por las comisiones electorales, comisiones de referéndum, así como de los fondos electorales de los candidatos al cargo de Presidente de la Federación de Rusia, candidatos a diputados de la Duma Estatal, candidatos a diputados del órgano legislativo (representativo) del poder estatal de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, candidatos para un puesto en otro organismo estatal de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia para el desempeño por parte de estas personas de trabajos directamente relacionados con la realización de campañas electorales y campañas de referéndum.
• El costo de los uniformes y uniformes expedidos a los empleados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, así como a los funcionarios de los órganos del gobierno federal de forma gratuita o con pago parcial y que queden para su uso personal permanente.
• El costo de los beneficios de viaje previstos por la legislación de la Federación de Rusia para determinadas categorías de empleados.
• Asistencia financiera a empleados hasta 4.000 rublos. por persona por año calendario.
• Montos de las tasas de matrícula para empleados en programas educativos profesionales básicos y programas profesionales adicionales.
• Reembolso de gastos de empleados por el pago de intereses de un préstamo para la compra o construcción de vivienda.
• Montos de la asignación monetaria, alimentos y ropa en relación con el desempeño del servicio militar y el servicio en los órganos especificados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.
• Todo tipo de pagos y remuneraciones en virtud de contratos de derecho civil, incluidos los contratos de derechos de autor, a favor de ciudadanos extranjeros y apátridas que residan temporalmente en el territorio de la Federación de Rusia.
• Las dietas para viajes de negocios previstas en el párrafo 3 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como los gastos específicos realmente incurridos y documentados para viajar al destino y de regreso.
• Gastos de miembros del consejo de administración o de miembros de otro órgano similar de la sociedad con motivo de su llegada para participar en su reunión.

Base para calcular las primas de seguros.

¿Cómo se determina la base para el cálculo de las aportaciones en 2017?

La base para calcular las primas de seguros para los pagadores que realizan pagos y otras remuneraciones a personas físicas está determinada por el artículo 421 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como el monto de los pagos y otras remuneraciones previstos en el párrafo 1 del art. 420 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, acumulado por los pagadores de primas de seguro durante el período de facturación a favor de personas físicas (excepto los importes no sujetos a primas de seguro especificadas en el artículo 422 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La base para calcular las primas de seguros se determina por separado para cada individuo desde el inicio del período de facturación al final de cada mes calendario en forma devengada.

En el cálculo de la base se tienen en cuenta las retribuciones pagadas tanto en efectivo como en especie. La base de los pagos en especie se define como el costo de los bienes (trabajo, servicios) recibidos por un individuo.

Limitar el monto de los pagos para el cálculo de las contribuciones.

En 2017, el tamaño de la base máxima para el cálculo de las primas de seguros se proporciona por separado para las primas de seguro del seguro de pensión obligatorio y del seguro de invalidez temporal y maternidad. No existe una base máxima para calcular las primas del seguro médico obligatorio.

El valor máximo de la base para el cálculo de las primas de seguros se establece teniendo en cuenta factores crecientes para cada año de 2017 a 2021. En 2017, su valor es:

• para calcular las primas de seguro por incapacidad temporal y en relación con la maternidad: 876.000 rublos;
• para calcular las primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio: 755.000 rublos.

El tamaño de la base máxima para calcular las primas de seguros se redondea al millar de rublos más cercano. En este caso, la cantidad de 500 rublos o más se redondea a mil rublos y la cantidad inferior a 500 rublos se descarta.

Pagos al calcular la base relativa a un contrato de encargo de autor, un contrato de enajenación del derecho exclusivo sobre obras de ciencia, literatura, arte, etc. se define como el monto de los ingresos recibidos en virtud de estos contratos, reducido por el monto de los gastos realmente incurridos y documentados asociados con la extracción de dichos ingresos.

Si dichos gastos no se pueden documentar, se aceptan para deducción en los siguientes montos (como porcentaje del monto de los ingresos acumulados):

• para la creación de obras literarias, incluidas las de teatro, cine, escenario y circo: 20 por ciento;
• para la creación de obras artísticas y gráficas, fotografías para impresión, obras de arquitectura y diseño: 30 por ciento;
• para la creación de obras de escultura, pintura monumental y decorativa, artes decorativas y decorativas, pintura de caballete, artes escénicas y gráficas teatrales y cinematográficas, realizadas en diversas técnicas: 40 por ciento;
• para la creación de obras audiovisuales (vídeo, televisión y películas): 30 por ciento;
• para la creación de obras musicales escénicas (óperas, ballets, comedias musicales), obras sinfónicas, corales, de cámara, obras para bandas de música, música original para películas, televisión, vídeos y producciones teatrales: 40 por ciento;
• para la creación de otras obras musicales, incluidas las preparadas para su publicación: 25 por ciento;
• para la ejecución de obras de literatura y arte: 20 por ciento;
• para la creación de trabajos y desarrollos científicos: 20 por ciento;
• para descubrimientos, invenciones y creación de diseños industriales (porcentaje del monto de los ingresos recibidos en los dos primeros años de uso): 30 por ciento.

Períodos de facturación y presentación de informes

Según el artículo 423 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el período de cálculo es el año calendario. Los períodos de informe son el primer trimestre, seis meses y nueve meses del año calendario.

Fecha de pagos y otras recompensas

Para organizaciones y empresarios individuales:

• el día de devengo de los pagos y otras remuneraciones a favor del empleado (individuo a cuyo favor se realizan los pagos y otras remuneraciones).

Para personas físicas no reconocidas como empresarios individuales:

• el día de los pagos y otras remuneraciones a favor de un particular.

Tasas de primas de seguros en 2017

Si una organización no tiene derecho a aplicar tarifas reducidas, cobra contribuciones a las tarifas básicas. Están indicados en el art. 426 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Tarifas de primas de seguros para pagos a empleados que no excedan la base máxima:

• Para el seguro de pensión obligatorio (OPI): 22%;
• Para el seguro de incapacidad temporal y de maternidad (VNIM): 2,9%;
• Para el seguro médico obligatorio (CHI): 5,1%.

Tarifas de primas de seguros por pagos a un empleado en la parte que exceda la base máxima:

• Para el seguro de pensión obligatorio: 10%;
• Para el seguro médico obligatorio: 5,1%.

Se establecen tipos de cotización reducidos, en particular, para las siguientes categorías de organizaciones:

• Organización de TI (Tarifas: OPS - 8%, VNiM - 2%, seguro médico obligatorio - 4%);
• Una organización del sistema tributario simplificado que realiza actividades preferenciales de acuerdo con los párrafos. 5 p.1 arte. 427 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Tarifas: OPS - 20%, VNiM - 0%, seguro médico obligatorio - 0%);
• Farmacia en UTII en relación con los pagos a los empleados que se dedican a actividades farmacéuticas (Tarifas: OPS - 20%, VNiM - 0%, seguro médico obligatorio - 0%).

Las organizaciones cuyos ingresos anuales no superen los 79 millones de rublos tienen derecho a aplicar una tarifa reducida.

Las contribuciones al seguro médico obligatorio a tarifas adicionales se cobran a las organizaciones que tienen empleados que realizan trabajos que dan derecho a la asignación anticipada de una pensión del seguro (enumerados en las cláusulas 1 a 18, parte 1, artículo 30 de la Ley N 400-FZ). Así lo indica el art. 428 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Cartas del Ministerio de Finanzas de 16 de noviembre de 2016 N 03-04-12/67082, Ministerio de Trabajo de 25 de febrero de 2014 N 17-3/B-76.

Primas de seguros pagadas por pagadores que no realizan pagos u otras remuneraciones a personas físicas

Los empresarios individuales, abogados, notarios que ejercen la práctica privada y que no realizan pagos ni otras remuneraciones a las personas físicas pagan contribuciones por sí mismos en cantidades fijas.

Pagan cotizaciones por invalidez y maternidad al presupuesto de la Caja de Seguro Social de la Federación de Rusia de forma voluntaria.

Pago de tasas. Informes sobre primas de seguros.

Pago de cotizaciones por parte de los empleadores

El pago de las primas de seguro a partir de pagos a particulares supone que durante el período de facturación (año) es necesario calcular y pagar las cotizaciones en forma de pagos mensuales obligatorios.

Al final de cada período de informe (el primer trimestre, medio año, 9 meses, año calendario), debe resumir el pago de las primas de seguro: completar y enviar los cálculos de las primas acumuladas y pagadas para estos períodos.

Al mismo tiempo, es necesario llevar registros de los pagos y aportaciones devengados de cada empleado.

Desde 2017 se paga un pago mensual obligatorio al Servicio de Impuestos Federales para todos los empleados por el monto total (excepto la contribución al Fondo de Seguro Social). Los montos de los pagos mensuales obligatorios deben transferirse en rublos y kopeks.

Los pagos mensuales obligatorios de las primas de seguro deben pagarse a más tardar el día 15 del mes siguiente al mes para el cual fueron devengadas. Si el último día para el pago cae en un día inhábil, el plazo de pago será el siguiente día hábil.

Informes sobre primas de seguros.

El 1 de enero de 2017 entraron en vigor nuevas normas para la declaración de primas de seguros.

A partir del 1er trimestre de 2017, deberá presentar un nuevo cálculo unificado de primas de seguros a su oficina de impuestos. Combina datos de cuatro informes a los fondos a la vez: RSV-1 PFR, 4 - FSS, RSV-2 PFR y RV-3 PFR. El cálculo, el formato y el procedimiento de cumplimentación están aprobados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 10 de octubre de 2016 N ММВ-7-11/

¡Importante! La fecha límite para enviar cálculos ha cambiado.

El cálculo de las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio, al seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad, al seguro médico obligatorio debe presentarse a la autoridad tributaria una vez por trimestre a más tardar el día 30 del mes siguiente a la facturación (informe) período (p. 7 Artículo 431 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La innovación se debe al hecho de que el Código Fiscal de la Federación de Rusia se ha complementado con disposiciones sobre la recaudación de primas de seguros (excepto las primas por lesiones).

La fecha límite para el pago de las cotizaciones sigue siendo la misma: el día 15 del mes siguiente al mes para el cual fueron devengadas.

Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 243-FZ del 3 de julio de 2016.

¡Prestar atención! Por la presentación tardía de los cálculos de pago, los inspectores serán multados en virtud del art. 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la multa mínima es de 1.000 rublos.

Contabilidad personalizada

Plazos para la presentación de informes sobre contabilidad personalizada - novedad en 2017

El 1 de enero de 2017 entró en vigor la ley sobre nuevos plazos para la presentación de informes personalizados.

La fecha límite para la presentación de informes personalizados mensuales (formulario SZV-M) se trasladó del día 10 al 15 del mes siguiente al mes del informe.

Además, los datos que los empleadores, según las reglas anteriores, presentaban una vez por trimestre como parte del RSV-1, ahora deben enviarse al Fondo de Pensiones anualmente (a más tardar el 1 de marzo del próximo año). Una excepción es la información sobre el monto de los ingresos sujetos a cotizaciones al seguro de pensión obligatorio y su tamaño. La frecuencia de presentación de esta información sigue siendo la misma, pero es obligatorio presentarla a la autoridad fiscal.

Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 250-FZ del 3 de julio de 2016.

Se ha introducido una multa por el hecho de que la información contable personalizada no se presente electrónicamente. Si el asegurado debe proporcionar información contable personalizada en formato electrónico, el incumplimiento de esta obligación conllevará una multa de 1.000 rublos.

Se ha establecido un plazo de prescripción para el procesamiento: el organismo territorial del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia podrá procesar por un delito en el campo de la contabilidad personalizada solo si han transcurrido menos de tres años desde la fecha en que se convirtió en conocido.

Formularios de informes para una contabilidad personalizada

• Formulario SZV-M para enviar información sobre asegurados. Aprobado por Resolución de la Junta del Fondo de Pensiones de 1 de febrero de 2016 N 83p.
• Formulario para el cálculo de primas de seguros. El procedimiento para completar y el formato para presentar los cálculos en formato electrónico están aprobados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 10 de octubre de 2016 N ММВ-7-11/ El formulario se aplica a partir de la presentación de los cálculos de las primas de seguros. para el primer trimestre de 2017 (artículo 423 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafo 2 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 10.10.2016 N ММВ-7-11/).
• Datos sobre la antigüedad de los empleados. Deben presentarse al Fondo de Pensiones de Rusia en el lugar de registro en un formulario aprobado por el Fondo de Pensiones (cláusula 2 del artículo 8, cláusulas 1, 2 del artículo 11 de la Ley de Contabilidad Personalizada de Pensiones). Por primera vez en esta orden, la información sobre la duración del servicio se presenta para 2017 a más tardar el 1 de marzo de 2018.
• Formulario SPV-2, requerido para proporcionar información sobre la experiencia aseguradora del asegurado a los efectos de establecer una pensión laboral. El formulario en sí y las instrucciones para su cumplimentación fueron aprobados por Resolución del Directorio del Fondo de Pensiones de 1 de junio de 2016 N 473p. La información debe presentarse al organismo territorial del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia dentro de los tres días naturales siguientes al día en que dicha persona solicitó presentarla.
• Formulario SZV-K. El formulario y las normas para su cumplimentación fueron aprobados mediante Resolución del Directorio del Fondo de Pensiones de 1 de junio de 2016 N 473p. La información sobre la experiencia laboral del asegurado durante el período anterior al registro en el sistema de seguro de pensión obligatorio (antes del 01/01/2002) se presenta al organismo territorial del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia a solicitud del Fondo de Pensiones de la Federación Rusa.

  Primas de seguros: ¿qué hay de nuevo en 2017?

  Desde el 1 de enero de 2017, el cobro de las primas de seguros, excepto las primas por lesiones, está regulado por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Ahora las autoridades fiscales controlan el cumplimiento por parte de los asegurados de la legislación sobre impuestos y tasas.

  El nuevo artículo 11 y el capítulo 34 del Código Fiscal están dedicados a las primas de seguros.

  Desde 2017, las autoridades fiscales:

  • controlar la integridad y puntualidad del pago de las primas de seguros devengadas de acuerdo con las nuevas reglas;
  • aceptar y verificar informes a partir del cálculo de las primas de seguros para el primer trimestre de 2017;
  • cobrar atrasos, sanciones y multas sobre primas de seguros, incluso para 2016 y períodos anteriores.

  Enumeremos los cambios en las primas de seguros que resultaron del cambio clave en la legislación.

  • Se ha aumentado la base máxima para las bajas por enfermedad y las cotizaciones a pensiones.

    La base máxima para las cotizaciones al seguro social obligatorio en caso de enfermedad y en relación con la maternidad es de 755.000 rublos, y para las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio, de 876.000 rublos. Para 2016, los límites se fijaron en 718.000 rublos y 796.000 rublos, respectivamente.

    En 2017, las cotizaciones en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad no se devengan por montos de pagos y otras remuneraciones que excedan el valor base máximo. Pero las cotizaciones a las pensiones una vez agotado el límite se cobran a un tipo más bajo: no el 22%, sino el 10%. De hecho, las mismas reglas estuvieron en vigor el año pasado. Los cambios están previstos por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 29 de noviembre de 2016 N 1255.

    Para las cotizaciones médicas, no se establece la base máxima desde 2015. Estas aportaciones están sujetas a pagos, independientemente de su cuantía, en régimen de devengo desde el inicio del año.

  • Durante una auditoría documental, la inspección tiene derecho a solicitar datos sobre importes no sujetos a cotizaciones al seguro.

    Al realizar una auditoría documental del cálculo de las primas de seguros, la inspección ahora puede solicitar a una persona jurídica información y documentos que confirmen la validez de reflejar los montos no sujetos a contribuciones, así como información y documentos que confirmen la validez de la aplicación de tasas de cotización reducidas (cláusula 8.6 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .

    Según las normas vigentes hasta 2017, se otorgaban poderes similares al Fondo de Pensiones y al Fondo de Seguridad Social. Sin embargo, a partir de los períodos que comienzan no antes de 2017, por regla general, las autoridades fiscales llevan a cabo auditorías documentales de las contribuciones, guiadas por los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y los fondos verifican períodos anteriores. Hasta el 1 de enero de 2017, el Código Fiscal de la Federación de Rusia permitía a la inspección solicitar documentos e información durante una auditoría documental solo en determinados casos. Por ejemplo, cuando una persona jurídica aplica un beneficio por el impuesto que está siendo fiscalizado. Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 401-FZ del 30 de noviembre de 2016.

  • Cualquiera puede transferir las primas de seguro que una organización debe pagar al presupuesto.

    Desde 2017, el artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se ha complementado con el párrafo 9, según el cual las primas de seguro están sujetas a la disposición del Código de que otra persona puede aportar el importe al presupuesto del pagador. Creemos que la misma regla se aplica al pagar sanciones y multas.

    ¡Importante! Las innovaciones no afectan las contribuciones por lesiones, así como las sanciones y multas por las mismas, ya que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no se aplica a estos pagos. La Ley de Contribuciones al Seguro ahora derogada no establecía tal procedimiento de pago. Por lo tanto, creemos que los cambios se aplican al pago de contribuciones para períodos que comienzan antes de 2017, si los fondos realmente se transfieren en 2017. Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 401-FZ del 30 de noviembre de 2016.

  • Viaje de negocios por Rusia: pagar dietas de más de 700 rublos se ha vuelto aún menos rentable.

    En el Código Fiscal de la Federación de Rusia ha aparecido una norma, de la que se deduce que para asignaciones diarias superiores a 700 rublos por día de viaje en Rusia y más de 2500 rublos por día de viaje de negocios al extranjero, se deben cobrar primas de seguro (cláusula 2 del artículo 422 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Según la derogada Ley de Contribuciones al Seguro, las cotizaciones diarias no estaban sujetas a cotizaciones diarias. El Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia y el Fondo de Seguro Social señalaron que no se acumulan contribuciones sobre las asignaciones diarias que se pagan de acuerdo con las normas establecidas en el convenio colectivo o la ley local. El cambio no afecta a las aportaciones por lesiones. La Ley del seguro de accidentes laborales no se ha modificado para limitar la cantidad no imponible de la asignación diaria. Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 243-FZ del 3 de julio de 2016.

  • Han entrado en vigor nuevas normas para la presentación de informes sobre primas de seguros.

    El cálculo de las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio, al seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad, al seguro médico obligatorio debe presentarse a la autoridad fiscal una vez por trimestre a más tardar el día 30 del mes siguiente a la facturación (informe). período (cláusula 7 del artículo 431 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

    De la aclaración del FSS se desprende que el cálculo debe presentarse para períodos que comiencen no antes del 1 de enero de 2017. Los informes sobre las contribuciones, incluidas las actualizadas, de períodos anteriores se presentan de acuerdo con las reglas antiguas. Son los siguientes: el 4-FSS electrónico debe presentarse al organismo territorial del FSS a más tardar el día 25, el impreso, a más tardar el día 20 del mes siguiente al período del informe. RSV-1 en formato electrónico debe enviarse al organismo territorial del Fondo de Pensiones a más tardar el día 20, en formato impreso, a más tardar el día 15 del segundo mes siguiente al período del informe.

    La fecha límite para el pago de las cotizaciones sigue siendo la misma: el día 15 del mes siguiente al mes para el cual fueron devengadas. Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 243-FZ del 3 de julio de 2016.

  Innovaciones en 2017 en el campo de la contabilidad personalizada:

  • Se ha ampliado el plazo para la presentación del SZV-M.

    El formulario SZV-M se presenta a más tardar el día 15 del mes siguiente, y no el día 10, según lo previsto en la Ley de Contabilidad Personalizada.

  • Se proporciona un informe separado sobre la duración del servicio de los asegurados.

    La duración del servicio de los asegurados debe informarse al Fondo de Pensiones por separado y no como parte del formulario RSV-1. El formulario debe enviarse a más tardar el 1 de marzo del año siguiente al año del informe. Si se infringe esta regla, la multa será de 500 rublos por cada asegurado.

  • Se ha introducido una multa por el hecho de que la información contable personalizada no se presente electrónicamente.

    Si el asegurado debe proporcionar información contable personalizada en formato electrónico, el incumplimiento de esta obligación conllevará una multa de 1.000 rublos.

  • Se ha establecido un plazo de prescripción para el procesamiento.

    El organismo territorial del Fondo de Pensiones de Rusia podrá procesar por un delito en el campo de la contabilidad personalizada sólo si han transcurrido menos de tres años desde la fecha en que se tuvo conocimiento.