Usage gratuit du bien : rédaction d'un contrat, comptabilité, fiscalité. Utilisation gratuite du prêteur Comment comptabiliser les biens transférés pour une utilisation gratuite

Depuis le début de cette année, les institutions étatiques (municipales) dans leur travail doivent appliquer les dispositions des normes comptables fédérales, y compris le « Loyer » du FSBU. Nous parlerons de la façon de refléter correctement dans la comptabilité les objets qu'une institution a en location ou en utilisation gratuite et perpétuelle dans cet article.

Locations simples et locations financières (hors exploitation)

À partir du 01/01/2018, les transactions au titre des contrats de location et d'utilisation gratuite sont reflétées dans les registres comptables des organismes du secteur public conformément aux normes de la norme fédérale « Loyer », approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du décembre. 31 décembre 2016 N 258n (ci-après dénommée la Norme « Loyer ») et la norme fédérale « Immobilisations », approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 décembre 2016 N 257n (ci-après dénommée « Immobilisations »). " Standard). Toutes les normes comptables des organisations du secteur public sont appliquées conjointement. Par ailleurs, des spécialistes de la direction financière dans Lettre du 13 décembre 2017 N 02-07-07/83464 « Sur l'orientation des Lignes directrices pour l'application de la norme comptable fédérale pour les organismes du secteur public « Loyer » (GHS « Loyer » ) a porté à la connaissance des établissements des recommandations méthodologiques sur son application.

Afin de refléter les faits de la vie économique dans la comptabilité, une institution budgétaire doit appliquer les normes fédérales en conjonction avec les dispositions de l'Instruction approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 1er décembre 2010 N 157n (ci-après dénommée Instruction N 157n), et l'Instruction approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16 décembre 2010 N 174n (ci-après - Instruction N 174n), Instructions approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 décembre 2010 N 162n (ci-après - Instruction N 162n).

En 2018, la comptabilisation des biens immobiliers reçus et loués à titre gratuit est effectuée dans les comptes de bilan des établissements.

A noter que le contrat de location, par définition, est rémunéré, puisqu'il implique la mise à disposition d'un bien pour possession temporaire et (ou) utilisation contre rémunération. Si les termes d'un contrat qualifié de contrat de location impliquent qu'il est gratuit, il peut être qualifié de contrat d'utilisation gratuite (contrat de prêt).

La norme Lease prévoit deux types de contrats de location : opérationnels et financiers (non opérationnels). La procédure d'enregistrement des locations financières et simples dans les comptes comptables est différente et dépend des qualifications de la convention conclue.

L'affectation d'un contrat spécifique à un type particulier de contrat de location, ainsi que l'évaluation de l'objet comptable qui en découle, sont effectuées à la date la plus rapprochée des dates suivantes :

• la date de signature du contrat de location (bail immobilier) ou du contrat d'usage gratuit ;
• la date d'acceptation par l'entité comptable des obligations relatives aux conditions fondamentales d'utilisation et d'entretien des biens prévues à la convention.

Dans le cadre d'un bail d'exploitation, l'institution locataire reçoit un bien à usage temporaire. Le droit de gestion opérationnelle de cet objet ne lui passe pas . L'institution utilise le bien et paie un loyer au propriétaire pour cela. Cela inclut également le cas où une institution utilise un bien à titre gratuit. Les droits restent acquis au propriétaire, mais le loyer est nul.

La liste complète des caractéristiques est présentée aux paragraphes 12 à 16 de la norme de location. Pour classer un bien locatif, une ou plusieurs caractéristiques suffisent.

Important: si un objet répond à une ou deux caractéristiques d'un contrat de location simple et présente en même temps au moins une caractéristique d'un contrat de location non opérationnel, un tel objet doit être comptabilisé comme un contrat de location (financière) non opérationnel.

Dans les institutions publiques (municipales), les biens transférés (reçus) en location sont généralement reconnus comme l'objet d'un contrat de location simple. Les contrats de location-financement ne sont actuellement pas courants parmi les institutions du secteur public, mais ils pourraient théoriquement l’être.

Un bail (financier) sans exploitation suppose que l'institution achètera la propriété en plusieurs versements. Cela peut inclure des biens du trésor qu'un organisme gouvernemental a transférés pour être utilisés à des organisations commerciales ou à but non lucratif, ainsi que des biens dans le cadre d'un contrat de location.

Ainsi, la qualification d'un contrat de location (utilisation libre) relève du jugement professionnel d'un comptable et s'effectue sur la base des critères énumérés aux paragraphes. 12 et 13 GHS « Location ».

Conformément aux recommandations du ministère des Finances de la Fédération de Russie, il est nécessaire de tenir des registres séparés des objets destinés à la location régulière (location-exploitation), à l'utilisation gratuite et également à la location (location financière). La norme est obligatoire lors de la tenue des registres budgétaires (comptables) à partir du 1er janvier 2018 et de la préparation des rapports à partir du reporting 2018.

Comment déterminer la valeur d’un bien donné ?

Le droit d'utiliser l'objet de comptabilité de location à des conditions préférentielles (y compris gratuitement) est accepté pour la comptabilité à la juste valeur, c'est-à-dire le montant des loyers qui auraient pu être effectués sans l'avantage. Il convient de noter ici que la différence entre le montant total du paiement minimum de location au titre des contrats de location simple à des conditions préférentielles et le montant du paiement minimum de location calculé aux conditions du marché (à la (juste) valeur marchande des paiements de location) est reflétée séparément. dans le cadre des produits constatés d'avance sur les contrats de location simple à des conditions préférentielles.

Les objets admis au bilan sur la base de contrats d'utilisation gratuite nouvellement conclus en 2018 sont pris en compte à leur juste valeur, déterminée selon la méthode du prix de marché.

Lors de l'utilisation de la méthode du prix de marché, la juste valeur d'un actif (passif) est déterminée sur la base des prix actuels du marché ou de données sur des transactions récentes avec des actifs (passifs) similaires ou similaires réalisées sans paiement différé (article 55 du « Cadre conceptuel » du GHS. ..", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 décembre 2016 N 256n).

Parallèlement, si l'établissement dispose de contrats d'utilisation gratuite « reportés » à 2018, les contrats de location, en vertu desquels en 2017 et avant les objets immobiliers auraient dû être comptabilisés dans le compte de hors-bilan 01 à la valeur indiquée par le cédant partie ou en raison de son absence, la valeur conditionnelle de 1 objet est de 1 rouble, puis pendant la période inter-déclarations, ils sont transférés au bilan à la valeur spécifiée dans le contrat dans le premier cas et à la juste valeur dans le second. Le transfert s'effectue sur la base de l'Attestation comptable (f. 0504833) sur le compte 0 401 30 000 « Résultat financier des exercices précédents ».

Biens immobiliers sélectionnés lors de l'état des lieux objets de crédit-bail, pendant la période inter-déclarations, conformément à l'article 58 du SGH « Immobilisations », il doit être reflété à la valeur cadastrale sur le compte 101 00. Si l'établissement ne dispose pas de la valeur cadastrale actuelle de l'objet du crédit-bail, alors il doit être reflété sur le compte 101 00 dans une évaluation conditionnelle égale à 1 rouble (article 59 du SGH « Immobilisations », lignes directrices pour l'application des dispositions transitoires du SGH « Immobilisations » pour la première application, communiquées par lettre du ministère des Finances de la Russie du 30 novembre 2017 N 02-07-07/79257).

Comptabilité des immeubles locatifs

En location opérationnelle (utilisation gratuite)à la réception les objets comptables seront :

• droit d'usage des biens (compte 0 111 00 000) ;
• obligations de payer les loyers (compte 0 302 24 000) ;
• amortissement du droit d'usage d'un bien (compte 0 104 40 450) ;
• dépenses (passifs) pour les loyers conditionnels (comptes 0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000).

Conformément au paragraphe 21 du SGH « Location », l'objet de la comptabilisation d'un contrat de location simple est le droit d'utiliser un actif accepté en comptabilité. L'objet est amorti pendant la durée d'utilisation du bien fixée par le contrat, selon la méthode utilisée pour l'amortissement des immobilisations similaires au bien reçu pour utilisation.

L'amortissement du droit d'usage d'un bien (reconnaissance des charges courantes à hauteur des amortissements cumulés) est calculé mensuellement à hauteur des loyers dus.

En comptabilité, les transactions se traduisent comme suit :

V. L. Kiseleva,
expert de la Maison d'édition "Conseiller du Comptable"

La procédure de prise en compte des objets de comptabilité de location

Lors de l'application pour la première fois de la norme « Loyer » (approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 décembre 2016 n° 258n), la question se pose : Comment qualifier un contrat d’usage perpétuel gratuit ? Les biens reçus pour mise en valeur au titre de la présente convention avant le 1er janvier 2018 sont enregistrés dans le compte de hors-bilan 01 « Biens reçus pour mise en valeur ».
Selon l'article 26 de la norme de location, le transfert de propriété pour une utilisation gratuite est un cas particulier de conclusion d'un contrat de location à des conditions préférentielles. La classification d'un contrat de location, notamment si un accord est un contrat de location simple ou de location-financement, relève du jugement professionnel du comptable. Selon les dispositions du paragraphe 37 de la Norme « Présentation des rapports comptables (financiers) », les informations sur les jugements professionnels développés dans le processus d'application des méthodes comptables et ayant un impact significatif sur les indicateurs des états comptables (financiers) (par exemple , jugements professionnels sur la question de savoir si les contrats sont des contrats de location ), est soumis à information dans la note explicative des états financiers. Un formulaire de jugement professionnel unifié n'est pas approuvé par la loi, il est donc nécessaire d'élaborer un tel document et de l'approuver par les réglementations locales.
Un contrat d’usage gratuit et perpétuel peut également être qualifié de location simple selon le raisonnement suivant.
En règle générale, conformément aux dispositions du contrat d'utilisation gratuite de locaux non résidentiels, l'emprunteur, par exemple un établissement d'enseignement budgétaire, se voit remettre l'objet à utiliser à des fins éducatives. Ainsi, l'institution reçoit le droit d'utiliser des locaux non résidentiels pour en extraire le potentiel utile afin de remplir la mission d'État actuellement approuvée pour 2018-2020.

Question: Comment et à l'aide de quels documents afficher correctement la situation suivante des immobilisations en comptabilité. Nous avons reçu du matériel dans le cadre d'un contrat avec un tiers. Il a été accepté au compte hors bilan le 31/01. Dans le cadre du même accord, nous transférons cet équipement pour utilisation à un autre organisme tiers, c'est-à-dire doit en refléter cela dans un autre compte hors bilan 26.31. En même temps, ces équipements restent les nôtres. Quel document faut-il utiliser pour réaliser cette opération afin que l'immobilisation acceptée soit affichée à la fois sur les comptes 01.31 et 26.31 ?

Réponse du 21/05/2015 :

Compte hors bilan 01 « Biens reçus pour utilisation », conformément à l'article 333 des Instructions, approuvé. par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 1er décembre 2010 n° 157n (ci-après dénommée Instruction n° 157n), est destiné à la comptabilisation des biens meubles et immeubles reçus par une institution pour une utilisation gratuite.

Ainsi, le compte de hors-bilan 01 reflète les biens que l'établissement utilise sur une base juridique ou une autre, qui doivent être conservés et contrôlés lors de l'inventaire.

Question:

Une agence gouvernementale municipale dispose d'une voiture à usage gratuit (inscrite sur un compte hors bilan). Comment est comptabilisé cet objet dans le cadre de l’entrée en vigueur du SGH « Loyer » ? Doit-il être transféré du bilan au bilan de l’établissement ?

Répondre:

À partir du 01/01/2018, lors de la prise en compte des transactions de réception (transfert) de biens pour une utilisation gratuite, il convient de se guider par le GHS « Loyer », le GHS « Immobilisations » et le GHS « Fondamentaux conceptuels ».

Selon l'article 8 du SGH « Loyer », les objets comptables nés lors du transfert de propriété de l'État (municipale) pour une utilisation gratuite sont classés comme objets comptables de location. À des fins comptables, ces objets sont classés soit en objets comptables de location simple, soit en objets comptables de location (financière) non opérationnelle - en fonction de la période d'utilisation prévue du bien par rapport à la durée d'utilité restante de l'objet transféré, le montant de paiements de location par rapport à la juste valeur de l'objet, comptabilisation des baux et respect des autres conditions prévues aux articles 12 à 14 du SGH « Bail ».

Note: les objets comptables qui surviennent lorsque la propriété de l'État (municipale) est cédée avec le droit de gestion opérationnelle aux institutions afin de remplir les pouvoirs (fonctions) qui leur sont attribués ne sont pas classés comme objets de comptabilité de location (article 10 du SGH « Loyer »).

A noter que le classement des objets de comptabilité de location s'effectue en évaluant les conditions contractuelles d'utilisation du bien et son entretien.

Par exemple, en vertu des dispositions du SGH « Loyer », lors de la conclusion d'un contrat de gratuité illimité l'utilisation d'une voiture, une relation de location (financière) non opérationnelle naît (voir lettres du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 15 décembre 2017 n° 02-07-07/84237 et du 30 novembre 2017 n° 02 -07-07/79257). Une voiture reçue par une institution dans le cadre d'un contrat d'utilisation gratuite conclu pendant une certaine période , peut être comptabilisé comme un élément de location simple.

Autrement dit, compte tenu des dispositions du GHS « Location », il est important de classer correctement les objets de comptabilité de location, en les divisant en locations simples et financières, car ces objets sont pris en compte dans la comptabilité budgétaire de différentes manières.

Pour votre information: Afin de passer à l'application du SGH « Loyer », nous vous recommandons d'utiliser les orientations (recommandations) du Ministère des Finances, communiquées par lettres du 13 décembre 2017 n° 02-07-07/83463 et n° 02- 07-07/83464.

Avant l'application du SGH « Loyer », une voiture reçue par une institution pour une utilisation gratuite aurait dû être comptabilisée sur le compte hors bilan « Biens en usage » au coût indiqué (déterminé) par le cédant (propriétaire) , ou dans une évaluation conditionnelle : un objet - 1 frotter. (si cela est établi par la politique comptable).

A partir du 01/01/2018, une voiture, selon qu'elle fait l'objet d'une location simple ou financière, doit être prise en compte dans les comptes comptables budgétaires 1 111 45 000 « Droits d'usage des véhicules », 1 101 35 000 « Véhicules - les autres biens meubles de l'établissement », respectivement (article 5, 41.1 Instructions n° 162n).

L'objet spécifié doit figurer au bilan à sa juste valeur, déterminée à la date de sa classification selon la méthode du prix du marché, comme si le droit d'usage du bien avait été accordé à des conditions commerciales (de marché) (ci-après dénommées comme la juste valeur des loyers) (article 26 du SGH « Location », Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 05/08/2018 n° 02-07-08/30805).

La différence entre le montant des loyers et le montant de la juste valeur des loyers est comptabilisée en produits différés (produits différés) dès l'octroi du droit d'usage de l'actif (clauses 27.1, 28.1 du GHS « Location »).

Pendant la durée d'utilisation du bien, les produits différés liés à l'octroi du droit d'usage du bien, ainsi que pour le droit d'usage enregistré du bien (pour un contrat de location simple) ou de l'immobilisation (pour un contrat de location-financement) sont comptabilisés de manière égale ( mensuellement) dans le cadre du résultat financier de la période en cours (clauses 27.1, 28.2 GHS « Loyer »).

Pour passer à l’utilisation du SGH « Loyer » dans la situation considérée, nous recommandons :

procéder à un inventaire des biens afin d'identifier la présence effective d'une voiture reçue en utilisation gratuite dans le cadre d'une convention conclue avant le 1er janvier 2018 ;

• Accepté le droit d’utiliser une voiture – objet d’un bail opérationnel

  1 111 45 350
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  Prêt financier

  Une voiture – objet de crédit-bail – a été immatriculée

  1 101 35 310
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  2. Mensuellement pendant la durée de vie utile restante du véhicule :

  	Débit	Crédit
  Les revenus de l'exercice en cours sont comptabilisés à hauteur du loyer mensuel, calculé sur la base de la juste valeur (de marché) de la voiture.
  Location simple
  Une dépréciation a été calculée sur le droit enregistré d'utiliser la voiture	1 109 x 0 224 1 401 20 224
  Prêt financier
  Une dépréciation a été accumulée sur une voiture – un objet de crédit-bail	1 109 x 0 271 1 401 20 271

"Journal financier", 2005, N 17

Les relations juridiques des parties dans le cadre d'un contrat d'utilisation gratuite sont régies par le chapitre 36 « Utilisation gratuite » du Code civil de la Fédération de Russie. L'article 689 du Code civil de la Fédération de Russie détermine qu'en vertu d'un accord d'utilisation gratuite (contrat de prêt), une partie (prêteur) s'engage à transférer la propriété (chose) pour une utilisation temporaire gratuite à l'autre partie (emprunteur), et cette dernière s'engage à restituer la même chose dans l'état dans lequel elle a été reçue sous réserve de l'usure normale ou dans l'état stipulé par le contrat. La relation des parties dans le cadre d'un tel accord est dans certains cas régie par les règles prévues par les articles pertinents du Code civil de la Fédération de Russie pour un contrat de location immobilière (clause 2 de l'article 689 du Code civil de la Fédération de Russie ). Ainsi, les contrats proposés ont une double nature : d'une part, il s'agit d'un contrat de prêt, et d'autre part, il s'apparente à un contrat de location.

Il faut souligner que la propriété du bien reçu ne passe pas à l'emprunteur, mais reste au prêteur. Dans ce cas, les droits des tiers sur cette propriété ne sont ni sujets à modification ni résiliation. Selon l'article 694 du Code civil de la Fédération de Russie, le prêteur est tenu, lors de la conclusion d'un contrat d'utilisation gratuite, d'avertir l'emprunteur de tous les droits des tiers sur ce bien (servitude, droit de gage, etc.) .

Le prêteur ne peut être que le propriétaire du bien ou une autre personne autorisée par la loi ou le propriétaire. Mais une organisation commerciale n'a pas le droit de transférer des biens pour une utilisation gratuite aux fondateurs, participants, dirigeants et membres de ses organes de direction ou de contrôle (article 690 du Code civil de la Fédération de Russie).

La procédure comptable des immobilisations (ci-après dénommée OS) est déterminée par le PBU 6/01, ainsi que par les lignes directrices pour la comptabilisation des immobilisations élaborées sur cette base, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre. 2003 N 91n (ci-après dénommées les Lignes directrices). Les immobilisations appartenant au prêteur, cédées par lui pour une utilisation gratuite, sont comptabilisées séparément des autres immobilisations dans le sous-compte « Immobilisations cédées pour une utilisation gratuite » du compte 01.

Le coût des immobilisations est remboursé par le calcul de l'amortissement. L’amortissement est facturé jusqu’à ce que le coût soit entièrement remboursé ou radié de la comptabilité, quelle que soit la performance de l’organisation au cours de la période de reporting. Pendant la durée d'utilité d'un bien, l'amortissement ne peut être suspendu que s'il est transféré par décision du chef de l'organisme à la conservation pour une durée supérieure à trois mois, ainsi que pour la période de restauration de l'objet, la durée dont dépasse 12 mois. Ainsi, les déductions aux amortissements des immobilisations cédées pour une utilisation gratuite sont effectuées par le prêteur de la manière habituelle. Dans ce cas, le sous-compte « Amortissement des immobilisations cédées à titre gratuit » du compte 02 est utilisé.

Sur la base de l'article 5 du PBU 10/99, le montant des amortissements accumulés sur les immobilisations transférées pour un usage temporaire ne peut être comptabilisé en charges des activités ordinaires. Ces dépenses sont comptabilisées en comptabilité comme autres dépenses (article 4 du PBU 10/99) et sont reflétées dans le sous-compte 91-2.

De plus, il faut garder à l'esprit que dans la comptabilité et la comptabilité fiscale du prêteur, les amortissements ne sont pas calculés simultanément. Par conséquent, il est nécessaire d'appliquer le PBU 18/02. Dans notre cas, le montant des amortissements accumulés par le prêteur est une différence temporelle déductible, puisqu'elle conduit à la formation d'un impôt sur le revenu différé. La partie des impôts différés qui devrait réduire les impôts sur les bénéfices au cours des périodes de reporting ultérieures constitue un actif d'impôt différé. Ces actifs sont reflétés dans un compte synthétique distinct 09 « Actifs d'impôts différés » en correspondance avec le compte 68 « Calculs des impôts et taxes ». Lorsque les immobilisations sont restituées au prêteur à l'issue du contrat d'utilisation gratuite, les impôts différés actifs sont amortis par une écriture au crédit du compte 09 en correspondance avec le compte 68.

Le coût des immobilisations reçues pour utilisation du prêteur, qui en est le propriétaire, est reflété par l'emprunteur sur le compte de hors-bilan 001 « Immobilisations louées » dans la valorisation précisée dans la convention. En conséquence, l'emprunteur ne subit pas d'amortissement.

Pendant l'exploitation, les emprunteurs apportent souvent des améliorations indissociables aux immobilisations reçues dans le cadre d'un accord d'utilisation gratuite, et les fonds dépensés à cet effet, conformément à l'accord, ne sont soumis à aucun retour ni compensation. Dans un tel cas, sur la base des Instructions Méthodologiques (articles 10 et 35), il est nécessaire de refléter cette opération comme un investissement en capital dans le système d'exploitation. De plus, le coût non remboursable des améliorations indissociables apportées par l'emprunteur (puisqu'elles ne sont pas compensées par le prêteur) doit être considéré comme des valeurs transférées gratuitement (au prêteur).

Les dépenses de l'organisation associées au transfert gratuit sont des dépenses hors exploitation (article 12 du PBU 10/99).

Le transfert gratuit des biens en question est reflété dans la comptabilité de l’organisation comme un débit au compte 91 en correspondance avec un crédit au compte 08 « Investissements en actifs non courants ».

Du fait que les biens reçus ne deviennent pas la propriété de l'emprunteur, l'impôt foncier sur les sociétés sur la valeur des immobilisations est accumulé par le prêteur et n'est donc pas accumulé par l'emprunteur.

Actuellement, il existe deux positions opposées sur la question de l'inclusion dans l'assiette de l'impôt sur le revenu de l'emprunteur du coût des immobilisations reçues au titre d'un contrat d'utilisation gratuite.

Première position. Conformément à l'article 41 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus sont reconnus comme un avantage économique sous forme monétaire ou en nature, pris en compte s'il est possible de l'évaluer et dans la mesure où cet avantage peut être évalué. L'activité de transfert d'immobilisations à usage temporaire doit être classée comme prestation de services. Ainsi, ce n'est pas la valeur du bien qui est imposée, mais le coût de la prestation nécessaire à son transfert. Et les revenus sous forme de services reçus à titre gratuit concernent les revenus hors exploitation (clause 8 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et sont soumis à l'inclusion dans l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu pour le montant déterminé en tenant compte tenir compte des dispositions de l'article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Deuxième position. Les notions de « contrat de prestation de services » et de « contrat d'utilisation de biens » dans le Code civil de la Fédération de Russie sont séparées et réglementées par différents chapitres (chapitre 39 et chapitres 34 à 36). Le chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'indique pas directement que la fourniture de services comprend également le transfert de propriété à usage temporaire. Cela signifie qu'en la matière, il est nécessaire de se laisser guider par les dispositions du Code civil de la Fédération de Russie. En outre, la clause 2 de l'article 248 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que les biens (services) sont considérés comme reçus gratuitement si la réception de ces biens (services) n'est pas associée à l'obligation du destinataire de transférer la propriété. au cédant (pour fournir des services au cédant). Étant donné que, selon les termes de l'accord d'utilisation gratuite des OS, après l'expiration du contrat, ils doivent être restitués au prêteur, ces OS ne peuvent être reconnus comme reçus gratuitement. Et il n’y a aucune raison d’inclure leur valeur dans l’assiette de l’impôt sur le revenu.

Aucune des positions ci-dessus n'a remporté une victoire inconditionnelle devant le tribunal arbitral. Par conséquent, le contribuable, comprenant les conséquences financières, doit prendre une décision éclairée.

Pour le prêteur, toutes les dépenses liées à la cession d'immobilisations dans le cadre d'un contrat d'utilisation gratuite (y compris leur coût) ne sont pas prises en compte pour le calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu conformément au 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération Russe.

En règle générale, l'emprunteur a des dépenses liées à l'entretien des immobilisations reçues, et parfois à leur amélioration radicale. L'article 695 du Code civil de la Fédération de Russie établit l'obligation de l'emprunteur de maintenir en bon état un objet reçu pour un usage gratuit, y compris en effectuant des réparations courantes et majeures, et de supporter tous les frais liés à son entretien, sauf disposition contraire du accord d'utilisation gratuite.

Selon le paragraphe 2 du paragraphe 1 de l'article 253 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les coûts associés à la production et aux ventes comprennent les coûts d'entretien et d'exploitation, de réparation et d'entretien des systèmes d'exploitation et autres biens, ainsi que leur maintien en bon état. . Le Code des impôts de la Fédération de Russie ne contient aucune réserve quant à savoir si cette propriété est la sienne ou si elle a été obtenue d'une autre manière. Ainsi, si en vertu d'un contrat d'utilisation gratuite l'emprunteur est obligé d'utiliser le bien aux fins prévues et que ce bien est utilisé exclusivement à des fins de production, toutes les dépenses liées à son entretien peuvent être imputées aux dépenses qui réduisent l'assiette de l'impôt sur le revenu comme une partie des autres dépenses (article .264 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les alinéas 1, 2, paragraphe 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie établissent que les montants de TVA présentés et payés par une organisation lors de l'achat de biens (travaux, services) sur le territoire de la Fédération de Russie sont soumis à des déductions en relation aux biens (travaux, services) acquis pour la réalisation d'opérations, reconnus comme objets d'imposition conformément au chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Par conséquent, la TVA sur les dépenses payées pour l'entretien du bien reçu est acceptée en déduction de la manière généralement établie.

Les dépenses de transport et autres dépenses liées à la procédure de livraison et d'acceptation des immobilisations, tant pour l'emprunteur que pour le prêteur en comptabilité fiscale conformément à la clause 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont considérées comme des dépenses non prises en compte pour à des fins fiscales. En conséquence, la TVA payée sur ces dépenses n'est pas déductible.

Si l'emprunteur a apporté des améliorations indissociables au bien reçu en vertu d'un accord d'utilisation gratuite et que les fonds dépensés à cet effet conformément à l'accord ne sont pas soumis à retour ou à compensation, alors les coûts sous la forme du coût des dépenses transférées gratuitement du l'emprunteur ne sont pas pris en compte aux fins de l'impôt sur les bénéfices (clause 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Aux fins du calcul de la TVA, le transfert gratuit des droits de propriété est reconnu comme une vente (clause 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, avec un transfert gratuit, l'emprunteur devient assujetti à la TVA. En cas de vente gratuite, l'assiette fiscale de la TVA est déterminée comme le coût des dépenses spécifiées (article 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le montant de TVA accumulé se traduit dans ce cas par le débit du compte 91 en correspondance avec le crédit du compte 68. Mais, puisque lors du transfert gratuit de propriété est réalisée une opération reconnue assujettie à la TVA, vous pouvez déduire le montant de TVA enregistré sur le compte 19 (s'il existe une facture et des documents confirmant le paiement de la TVA) associé au paiement des améliorations indissociables. Le montant de TVA accepté en déduction en comptabilité se reflète au débit du compte 68 en correspondance avec le crédit du compte 19.

Le coût des améliorations indissociables apportées par l'emprunteur aux immobilisations du prêteur en comptabilité fiscale constitue un revenu hors exploitation et est inclus dans l'assiette de l'impôt sur le revenu (clause 8 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et la TVA n'est pas acceptée en déduction auprès du prêteur (article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

M. Nikishina