Les exigences du Code civil de la Fédération de Russie, prévues pour la location de bâtiments et de structures, s'appliquent à la location de locaux non résidentiels (lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 01.06.2000 n° 53).
C'est-à-dire que le contrat de location des locaux non résidentiels doit stipuler le montant du loyer. En l'absence de condition convenue par écrit par les parties concernant le montant du loyer, le contrat de location de locaux non résidentiels est considéré comme non conclu (clause 1 de l'article 654 du Code civil de la Fédération de Russie).
Parallèlement, sauf disposition contraire du contrat, le montant du loyer peut être modifié d'un commun accord entre les parties dans les délais prévus par le contrat, mais au maximum une fois par an (clause 3 de l'article 614 du Code civil). Code de la Fédération de Russie).
C'est-à-dire qu'après avoir conclu un contrat de location de locaux non résidentiels, les parties au contrat déterminent le montant du loyer mensuel.
Selon les paragraphes. 10 p.1 art. 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les loyers des biens loués sont classés parmi les autres dépenses liées à la production et aux ventes. Parallèlement, les dépenses sous forme de loyers sont prises en compte à l'impôt sur les bénéfices, à condition qu'elles soient conformes aux exigences du paragraphe 1 de l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie. C'est-à-dire que ces dépenses doivent être économiquement justifiées, justifiées par des documents et réalisées pour des activités visant à générer des revenus.
Conformément aux paragraphes. 3 paragraphe 7 art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors de l'application de la méthode de la comptabilité d'exercice, la date des dépenses sous forme de loyers est reconnue comme l'une des dates :
Date de règlement conformément aux termes des accords conclus ;
La date de présentation au contribuable des documents servant de base aux calculs ;
Dernière date de la période de reporting.
L'organisation peut choisir l'un des trois proposés dans les paragraphes. 3 paragraphe 7 art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie sur les modalités de comptabilisation des dépenses sous forme de paiement à des organismes tiers pour les services qu'ils fournissent et de les consolider dans la politique comptable (lettre du ministère des Finances de la Russie du 29/08/ 2005 n° 03-03-04/1/183, Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 08/06/2009 n° 16-15/080966).
Dans le même temps, du point de vue fiscal, la location d'un bien immobilier constitue une prestation de services, car les résultats de ces activités n'ont pas d'expression matérielle, ils sont vendus et consommés dans le cadre de l'exercice de cette activité (clause 5 de l'article 38 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Ainsi, si les parties contractantes ont conclu un contrat de location et signé un acte d'acceptation et de transfert du bien objet du bail, il s'ensuit alors que le service est vendu (consommé) par les parties au contrat et, donc , les organisations disposent d'une base d'inclusion dans l'assiette fiscale de l'impôt sur le bénéfice des montants des revenus provenant de la vente d'un tel service (bailleur) et des dépenses liées à la consommation du service (locataire) (lettres de l'impôt fédéral Service de Russie pour Moscou du 30 juin 2008 n° 20-12/061162, du 26 mars 2007 n° 20-12/027737, Service fédéral des impôts de Russie du 05/09/2005 n° 02-1-07/ 81).
En outre, le chapitre 34 du Code civil de la Fédération de Russie, qui régit les relations juridiques dans le cadre d'un contrat de location, n'exige pas que le locataire et le bailleur confirment mensuellement le respect par les parties de leurs obligations en vertu du contrat de location en établissant des rapports. Ainsi, la préparation mensuelle des actes de services rendus dans le cadre d'un contrat de location (sous-location) aux fins de documentation des dépenses sous forme de paiements de location, sauf disposition contraire des termes du contrat, n'est pas requise (lettre du ministère des Finances de Russie du 16 novembre 2011 n° 03-03-06/1 /763, du 13/10/2011 n° 03-03-06/4/118, du 10/06/2008 n° 03-03-06/ 1/559 du 11/09/2006 n° 03-03-04/1/742).
Dans la situation considérée, les termes du contrat de location ne prévoient pas non plus l'émission de factures de paiement (paiement anticipé).
Dans le même temps, l'émission d'une facture de paiement n'est pas une circonstance à laquelle la loi ou un accord sur la fourniture de services payants lie l'émergence de l'obligation du client de payer pour les services (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 20 décembre 2012 n° F05-14578/12 dans l'affaire n° A40-10258/2012) .
De plus, les dépenses acceptées à des fins fiscales compte tenu des dispositions du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont comptabilisées comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds ( clause 1 de l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Ainsi, l'émission ou la non-émission de factures de paiement n'entraîne pas en soi l'émergence d'obligations fiscales.
Résumons. Ainsi, pour confirmer les frais de location des locaux, les documents suivants sont requis : un contrat de location conclu, des documents confirmant le paiement des loyers, un certificat de réception du bien loué. Parallèlement, pour confirmer la légalité de la comptabilisation des dépenses, l'établissement d'actes mensuels sur les services rendus et les factures de paiement (paiement anticipé) n'est pas requis, sauf si leur établissement est expressément prévu dans le contrat de location.
Les textes des documents mentionnés dans la réponse des experts se trouvent dans le référentiel juridique. GARANTIE .
Pour exercer ses activités commerciales, une entreprise a besoin de locaux. Il peut être soit détenu, soit loué. La deuxième option est la plus courante, car tous les entrepreneurs n'ont pas les moyens d'acheter des locaux. La location implique des dépenses constantes. Ils doivent être correctement pris en compte.
Comptabilité des loyers
Pour enregistrer le coût de la location des locaux non résidentiels, le compte de hors-bilan 001 « Immobilisations louées » est utilisé. Le coût du logement précisé dans le contrat est pris en compte. Les coûts sont répercutés au moment de la réception effective des locaux. Ces règles sont fixées par les Instructions pour l'utilisation du Plan Comptable, établies par Arrêté du Ministère des Finances n°94n du 31 octobre 2000.
Les dépenses de loyer, conformément aux paragraphes 5 et 7 du Règlement comptable établi par arrêté du ministère des Finances n° 33n du 6 mai 1999, sont considérées comme des dépenses pour les principaux domaines d'activité. Les charges mensuelles de loyer sont reflétées dans le compte DT 20 « Production principale » et le compte CT « Règlements avec les créanciers ». Lorsque le paiement est transféré au bailleur, vous devez effectuer une écriture sur le compte DT 76 et le compte CT 51.
Dans le cadre de la comptabilité fiscale, le transfert de biens immobiliers à louer est considéré comme un service sur la base du paragraphe 5 de l'article 38 du Code des impôts de la Fédération de Russie. présenté à l'entreprise est accepté en déduction au moment de l'acceptation comptable du service de location. La déduction est effectuée sur la base de documents primaires sur la base du paragraphe 2 de l'article 171, paragraphe 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
ATTENTION! Les dépenses liées aux factures de services publics (TVA incluse) seront prises en compte dans la structure des dépenses pour les principaux domaines d'activité de l'entreprise. Ils sont reconnus au moment de la réception des reçus de la personne assurant la prestation de location.
Comptabilité fiscale
Les paiements de loyer sont considérés comme d'autres dépenses destinées à la production et aux ventes. Les instructions correspondantes sont données au paragraphe 1 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Un entrepreneur doit se rappeler que les dépenses qui répondent à ces caractéristiques peuvent être comptabilisées en dépenses :
- Justification financière des paiements.
- Disponibilité des pièces justificatives.
Le Code des impôts ne contient pas de liste de documents confirmant le fait du bail. Toutefois, les informations nécessaires se trouvent dans les lettres du Ministère des Finances n° 03-07-09/42594 du 26.08.2014 et n° 03-03-06/1/12764 du 24.03.2014. Pour confirmer la location des locaux, vous avez besoin de ces documents :
- Un contrat de location exécuté conformément à la loi.
- Certificat de réception et de transfert de locaux.
- Documents de paiement que le locataire reçoit lors du paiement des services.
- Certificat de réception de service établi mensuellement.
Le dernier document n'est nécessaire que si la nécessité d'établir une attestation mensuelle de réception de prestation est stipulée dans le contrat principal.
Exemple
En mars 2017, l'entreprise a loué des locaux non résidentiels sur la base d'un certificat de réception. C’est nécessaire pour les besoins de production. L'entreprise paie les loyers le dernier jour du mois. Les affichages dans ce cas seront les suivants :
- DT001. Le coût de la location des locaux est forfaitaire. Cet affichage doit être complété en mars 2017. Le montant est reflété sur la base du certificat de réception.
- DT20KT76. Calcul du loyer mensuel. Produit sur la base d'un contrat de location.
- DT19KT76. TVA soumise. Réfléchi sur la base de la facture.
- DT68KT19. Acceptation de la TVA en déduction sur facture.
- DT76KT51. Transfert du paiement au bailleur. Réalisé sur la base d'un extrait de compte courant d'un établissement bancaire.
Toutes les transactions ci-dessus, à l'exception de la première, sont effectuées mensuellement.
Services publics
Les services publics peuvent être payés de différentes manières. Les paiements peuvent être effectués par le bailleur lui-même. Dans ce cas, le locataire devra rembourser les frais du propriétaire des lieux. Les dépenses pour les factures de services publics, TVA incluse, sont incluses dans la structure des dépenses pour les principaux domaines d'activité, comme le stipule les paragraphes 5 et 7 des règles comptables, approuvées par arrêté du ministère des Finances n° 33 du 6 mai 1999. . Ces dépenses ne sont comptabilisées que si la société a reçu les documents de règlement (sur la base de l'article 16 du PBU 10/99).
En comptabilité, les coûts des services publics sont enregistrés dans le compte de comptabilité analytique. Le compte correspondant est le crédit du compte 76. Lors du transfert d'argent au locataire, cette écriture est utilisée : DT76 KT51. Les instructions correspondantes sont données dans le Instructions d'utilisation du Plan Comptable établi par Arrêté du Ministère des Finances n°94n du 31 octobre 2000.
Câblage utilisé
Lors de la comptabilisation des factures de services publics, ces transactions sont pertinentes :
- DT44KT76. Fixer le coût des services publics. Le propriétaire est censé payer et le locataire couvrira toutes les dépenses. Ces dernières se reflètent sur la base du contrat de location, de la facture émise par le bailleur et de la facture des services publics.
- DT19KT76. Fixation de la TVA sur les coûts des services publics. L'inscription s'effectue sur la base d'une facture.
- DT68KT19. Acceptation de la déduction de la TVA sur les services publics.
- DT76KT51. Remboursement des dépenses du propriétaire pour les factures de services publics. L'écriture s'effectue sur la base du relevé de compte courant.
Le montant de chaque transaction doit être confirmé par des documents primaires.
Comptabilité fiscale
La déduction s'effectue au titre de la taxe réclamée par le bailleur. Il est supposé que la location de locaux et les dépenses connexes constituent un élément imposable sur la base du paragraphe 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les déductions sont effectuées sur la base des factures (sur la base de la clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Pour calculer l'impôt sur le revenu, vous devez prendre en compte le coût des services publics dans la structure des coûts des matériaux. Ceci est indiqué au paragraphe 2 de l'article 253 et au paragraphe 1 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
Il existe également des lettres du Service fédéral des impôts n° 16-15/058069 du 30 juin 2008.
Selon eux, les dépenses liées aux factures de services publics doivent être confirmées par les rapports de calcul des paiements générés par le propriétaire.
Ceci est nécessaire à des fins fiscales. Le coût des ressources utilisées est pris en compte au moment où l'entreprise reçoit les factures et agit. La base en est le paragraphe 2 de l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le paragraphe 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
Frais de réparation
Le paragraphe 2 de l'article 616 du Code civil de la Fédération de Russie stipule que le locataire doit surveiller le bon état du bien loué. Les réparations sont effectuées par le locataire à ses frais, sauf indication contraire dans l'accord entre les parties. Les dépenses annexes sont comptabilisées en charges pour les principaux domaines d'activité. Ils sont inclus dans le coût des produits vendus sur la base des paragraphes 5, 7, 9 du Règlement comptable PBU 10/99, établi par arrêté du ministère des Finances n° 33n du 6 mai 1999.
Les paragraphes 16 et 18 du PBU 10/99 indiquent que les dépenses pour les réparations en cours sont reflétées dans la comptabilité au moment de la signature du certificat de réception des travaux effectués. Le montant des dépenses est déterminé sur la base des informations précisées dans le contrat. Les dépenses pour les travaux de réparation sont reflétées dans le compte DT 44. Le compte correspondant est le compte CT 60.
Câblage utilisé
Pour refléter les coûts de réparation, ces écritures sont utilisées :
- DT44KT60. Fixation du coût des travaux de réparation. L'inscription s'effectue sur la base du certificat de réception des travaux réalisés.
- DT19KT60. Le montant de la TVA facturée par l'entreprise de réparation. La comptabilisation est effectuée sur la base de la facture.
- DT60KT51. Transfert du paiement à l'entreprise de réparation.
- DT68KT19. Acceptation du montant de la TVA pour déduction.
Il est nécessaire de conclure un accord avec l'entreprise qui effectue les réparations. Sinon, la comptabilité sera illégale, puisqu'elle n'est pas documentée.
Le bailleur a émis des factures à Arsenal pour la dernière date : - janvier - d'un montant de 70 800 roubles, TVA comprise - 10 800 roubles ; – février – d'un montant de 88 500 roubles. (70 800 + 17 700), TVA comprise – 13 500 roubles ; – mars – d'un montant de 88 900 roubles. (70 800 + 18 100), TVA comprise – 13 561 roubles. Le comptable d'Arsenal, lors du calcul du bénéfice imposable pour le premier trimestre 2008, a inclus dans les autres dépenses le montant des coûts des locaux loués et des services publics d'un montant de 210 339 roubles. ((70 800 – 10 800) + (88 500 – 13 500) + (88 900 – 13 561)). Et le montant déclaré en déduction dans la déclaration de TVA trimestrielle comprenait une taxe d'un montant de 37 861 roubles. (10 800 + 13 500 + 13 561).
Catégories
C'est pourquoi l'avis de l'autorité financière exprimé dans la Lettre présente un intérêt considérable pour tous les contribuables, en premier lieu bien entendu pour les locataires. En effet, pour le bailleur, l'émission de factures en violation des délais fixés par la loi n'entraîne aucune conséquence fiscale, tandis qu'un locataire ayant accepté la TVA en déduction conformément à une facture émise « par anticipation » peut être soumis à des taxes supplémentaires, ainsi qu'à des taxes appropriées. pénalités et sanctions fiscales.
Bien entendu, si le locataire a la possibilité de s'entendre avec le propriétaire sur le calendrier d'émission des factures, ces délais peuvent alors être alignés sur la position du ministère des Finances de la Fédération de Russie.
Factures de loyer : le grand jour
La description des travaux réalisés ou des prestations fournies (colonne 1 de la facture) doit permettre l'identification de ces travaux ou prestations. Dans le même temps, une description détaillée des travaux ou des services n'est pas requise.
Par exemple, la formulation suivante suffira : - « prestations d'accompagnement juridique de la transaction au titre de la convention n°114 du 21 septembre 2015 » ; — « travaux de réparation adoptés en vertu de la loi n° 2 du 12 octobre 2015 ». Exemple. Remplir une facture de location SARL "Veter" a mis à disposition des locaux non résidentiels (entrepôt) à louer à la SARL "Polet" pour la période du 01/10/2015 au 31/05/2016.
Loyer mensuel hors TVA - 118 000 roubles, TVA comprise - 18 000 roubles. Le loyer du mois d'octobre est viré par Polet SARL le 10/08/2015 par ordre de paiement n°131.
Dois-je émettre une facture lors de la location d'un local ?
Loyer : constant ou variable Selon les termes du contrat, le montant de la rémunération versée au bailleur peut être soit constant, soit variable. Si vous louez un petit espace (par exemple 1 m².
m. de la superficie totale pour l'installation d'un guichet automatique), il est alors logique d'établir un montant de loyer fixe dans le contrat. Le loyer dans ce cas est considéré comme constant. Si vous louez un local de grande superficie, et que le locataire l'utilise comme magasin (banque, bureau de représentation, etc.), alors il convient de calculer le montant du loyer en fonction de 2 indicateurs :
- loyer direct;
- le coût des services publics utilisés par le locataire au cours de la période de référence.
Ce dernier indicateur peut être fixé dans le contrat à la valeur moyenne et ajouté au montant du loyer.
Programme de formation juridique : délivrance de factures de loyer
Attention
Questions et réponses sur le thème de la TVA sur les loyers Question : En septembre 2016, JSC Molot a obtenu un bail pour un terrain appartenant à l'État. L'accord a été conclu entre Molot et le Comité régional de gestion immobilière.
En novembre 2016, Molot a sous-loué le terrain à Serp LLC. Hammer devrait-il facturer la TVA ? Réponse : Dans ce cas, 2 opérations ont lieu : obtenir un terrain à louer, ainsi que sa sous-location.
Important
La location de terrains auprès de l'Etat n'étant pas soumise à la TVA, Molot n'agit pas en tant que mandataire fiscal pour cette opération. Quant aux services de sous-location, Hammer doit facturer la TVA selon la procédure générale.
Question : En avril 2016, Znamya JSC a accepté un bail pour des locaux appartenant à Vympel LLC. Entre mai et août 2016, Znamya a réalisé à ses frais des investissements en capital dans les locaux, qui ont été comptabilisés comme améliorations séparables.
Facture de location immobilière - nous continuons à nous perdre
Autre chose, le propriétaire n'a pas toujours une idée précise du montant des charges qu'il souhaiterait voir remboursé. Après tout, il est impossible de déterminer à l'avance le volume exact de services dont le locataire aura besoin.
Par conséquent, certains propriétaires préfèrent effectuer des calculs basés sur la consommation réelle des services. Dans de tels cas, l'option suivante pour comptabiliser les coûts des services publics dans le cadre du loyer est plus appropriée.
...ou variable En cas d'utilisation d'une autre méthode, le loyer prévu dans le contrat est initialement établi en deux parties - principale et complémentaire. Le premier est une valeur constante ; il s'agit d'un paiement mensuel directement pour l'utilisation des locaux. Le second change chaque mois et reflète le coût des services publics réellement consommés par le locataire.
Déductions de TVA pour les services publics lors de la location
- facture des charges consommées par le locataire (sans imputation de TVA) p. 2 Lettres du Service fédéral des impôts de Russie du 04/02/2010 n° ШС-22-3/ ; Lettre du ministère des Finances de la Russie du 14 mai 2008 n° 03-03-06/2/51 ; Lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 08/06/2009 n° 16-15/58069
- copies des factures de services publics
Le bailleur ne déduit que la TVA en amont sur les services publics qu'il consomme. 1 cuillère à soupe. 172
Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du ministère des Finances de la Russie du 03.03.2006 n° 03-04-15/52 ; Lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 16 juillet 2007 n° 19-11/067415. Le bailleur émet une facture pour le coût des services publics consommés par le locataire (sans imputer la TVA). Le locataire ne peut pas déduire la TVA sur les services publics. services, puisqu’il n’y a pas de factures.
2 Lettres du Service fédéral des impôts de Russie du 04/02/2010 n° ШС-22-3/ ; Lettre du ministère des Finances de la Russie du 14 mai 2008 n° 03-03-06/2/51 ; Lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour la ville.
Comment émettre une facture de travaux, de services ou de loyer
N.G. Bugaeva, économiste Lors de la location de locaux, la question se pose inévitablement : comment le locataire va-t-il payer les charges ? 2 cuillères à soupe. 616 du Code civil de la Fédération de Russie ? Selon le contrat de location, leur coût peut :
- <иливключаться в стоимость арендной платып. 2 ст. 614 ГК РФ;
- <иливозмещаться арендатором арендодателю;
- <илиоплачиваться арендатором по отдельному посредническому договору.
Et la possibilité pour le locataire de déduire la TVA sur les services publics dépend en grande partie des termes du contrat. Pour plus de clarté, différentes situations sont résumées dans un tableau. Certes, l'une des options (risquée) peut soulever des questions parmi les inspecteurs, c'est pourquoi nous la commenterons après le tableau. Options de paiement des services publics Exemple de libellé des termes du contrat Documents Déduction du propriétaire et du locataire 1.
En l'absence d'indication directe et claire de la loi quant au moment où un service de location doit être considéré comme fourni à des fins fiscales, le contribuable n'a aucune raison de considérer la fin de la période fiscale au cours de laquelle ces services ont été fournis comme telle. un instant. Je voudrais attirer l'attention sur un autre point des explications du ministère des Finances de la Fédération de Russie, qui a strictement rappelé aux contribuables que le droit d'émettre des factures anticipées (avant l'expédition des marchandises, l'exécution des travaux, la prestation de services) est pas accordé aux contribuables. Cette affirmation ne semble pas non plus tout à fait exacte. Ainsi, d’une manière générale, émettre des factures n’est pas un droit mais une obligation des contribuables.
La clause 3 de l'article 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie fixe le délai pour remplir cette obligation : « au plus tard cinq jours à compter de la date d'expédition : ».
Est-il nécessaire d'émettre une facture pour la location de locaux sans TVA ?
Alors, dans quelle mesure est-il nécessaire de respecter les lignes directrices fixées par le ministère des Finances de la Fédération de Russie dans la lettre ? Pour répondre à cette question, il est nécessaire de comprendre si la logique du ministère des Finances de la Fédération de Russie, exprimée dans la lettre, est impeccable et comment les factures doivent être correctement émises lors de la location d'un bien immobilier conformément aux exigences du Code des impôts. Code de la Fédération de Russie. À notre avis, la conclusion à laquelle est parvenu le ministère des Finances de la Fédération de Russie, sur la base du paragraphe 3 de l'article 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie, n'est en aucun cas sans faille. Selon ce paragraphe, lors de la vente de biens (travaux, services), les factures correspondantes sont émises au plus tard cinq jours à compter du jour de l'expédition des biens (exécution des travaux, prestation de services). Le service des impôts qualifie traditionnellement la mise à disposition de biens immobiliers à louer à des fins fiscales de services.
Dans ce cas, les loyers de l'utilisateur des lieux vous parviendront sous la forme d'un montant constant (similaire à l'exemple ci-dessus). Si le taux moyen des factures de services publics ne peut pas être calculé (par exemple, des travaux de construction sont périodiquement effectués sur place), un indicateur variable doit alors être ajouté au montant du loyer.
Il sera calculé en fonction des ressources réellement utilisées par le locataire (électricité, chauffage, services d'adduction d'eau et d'assainissement, etc.). Examinons les conditions d'imposition de la TVA dans chaque cas :
- Supposons que vous louiez un bien immobilier dans le cadre d'un accord prévoyant des frais fixes et une TVA spécifiée.
Dans ce cas, les factures doivent être émises mensuellement (trimestriellement) pour le montant précisé dans le contrat, la TVA doit être imputée en comptabilité et transférée au budget.
À une époque où les conditions économiques du marché évoluent rapidement, de nombreuses entités commerciales s'efforcent de réduire les risques liés à leurs activités commerciales. L'un des moyens de changer facilement de lieu ou de type d'activité, de diversifier son activité, est de louer un bien immobilier. Nous examinerons les caractéristiques de ce service, les méthodes d'enregistrement et d'affichage des locations dans l'article.
Les relations liées à l'usage payant des biens de tiers, appelés loyers, sont réglementées par le Chapitre. 34 Code civil de la Fédération de Russie. Outre les dispositions générales, le code fixe les spécificités de l'usage de certains types de biens : véhicules, immeubles, ouvrages d'art, crédit-bail. Les objets loués les plus courants sont les locaux de bureaux, les locaux non résidentiels pour les besoins de production, les voitures, équipements et autres immobilisations :
Les registres des biens loués et des montants des loyers doivent être conservés par le propriétaire et le locataire. Le montant du loyer est une unité de calcul, qui dépend des termes du contrat. Notamment, les conditions essentielles pour la détermination du loyer peuvent être :
- Qui paie les frais courants d'entretien de la propriété ;
- Quelle est la durée du bail et si le contrat est soumis à un enregistrement public ;
- Est-il possible de racheter le bien loué ?
- Est-il possible de sous-louer le bien ?
- La location d'un véhicule inclut-elle les services d'équipage ?
La base du transfert d'un objet à louer est un accord et un acte d'acceptation et de transfert de l'objet loué.
Loyer : reflété dans la comptabilité
La prise en compte des relations locatives dans la comptabilité ne pose généralement pas de difficultés au comptable d'une entreprise pour laquelle l'utilisation payante de biens de tiers est de nature régulière. Si les contrats de location pour une entreprise sont un cas rare, des questions peuvent alors se poser.
Calcul du loyer - affichages au bailleur
Les contrats de location peuvent constituer l’activité principale d’une entreprise ou une seule transaction.
Dans le premier cas, l'encaissement des coûts des activités ordinaires s'effectue sur le compte 20 (23,25,26,29,44), et le chiffre d'affaires est répercuté sur le compte 90 « Ventes » :
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| Dt | CT | Description du câblage | Document |
| 62 | 90.1 | Les revenus des services de location sont reflétés | Convention, certificat de réception, attestation de services rendus |
| 20 (23,25,26,29,44) | 02 | Le montant de l'amortissement sur l'objet loué est reflété | Certificat comptable |
| 90.2 | 20 (23,25,26,29,44) | Amortissements et autres charges locatives amorties | Factures fournisseurs, attestations de services rendus, etc., pièces comptables |
| 90.3 | 68.2 | TVA répercutée sur le loyer | Facture émise |
Si la location d'un bien est une opération ponctuelle pour le bailleur, alors le montant du loyer est inclus dans les autres revenus, et les frais de transfert du bien sont inclus dans les autres dépenses :
Avec la comptabilité automatisée, il est plus pratique de conserver les enregistrements des biens loués au bailleur dans le compte de sous-compte 01 « Immobilisations », et l'amortissement de ceux-ci se trouve dans un compte de sous-compte 02 distinct.
Calcul du loyer - affichages au locataire
Lors de la réception du bien au titre du certificat de cession et de réception, le locataire doit le refléter au bilan avec les écritures suivantes :
| Dt | CT | Description | Document |
| 001 | — | Biens locatifs acceptés | Certificat de transfert et de réception, contrat |
| 20 (23,25,26,29,44) | 76A | Comptabilisation des loyers à payer | Convention, acte de services rendus |
| 19 | 76A | TVA reflétée | Facture reçue |
| 68.2 | 19 | Accepté pour la déduction de la TVA | |
| 76A | 51 | Montant du loyer payé | Ordre de paiement |
| 001 | Le bien a été restitué au bailleur | Certificat de transfert et d'acceptation |
La comptabilisation des biens reçus dans le cadre d'un contrat de location est effectuée de la même manière.
Si les termes du crédit-bail prévoient l'achat ultérieur du bien par le locataire, le comptable le reflétera comme suit :
| Dt | CT | Description | Document |
| 76 | 51 | Paiement de rachat versé | Accord, ordre de paiement |
| 08 | 76 | L'objet du système d'exploitation est en majuscule | Accord, acte formulaire OS-1 |
| 19 | 76 | TVA reflétée | Facture reçue |
| 01 | 08 | Mise en service de l'installation | Ordre du gérant |
| 68 | 19 | Accepté pour la déduction de la TVA |
Nous réparons les biens loués
Les grosses réparations d'un objet peuvent être effectuées aux frais de l'une des parties, ce qui se reflète nécessairement dans le contrat.
Réparations à la charge du locataire
Le locataire a le droit d'inclure les frais de réparation associés aux salaires des employés, les coûts des pièces de rechange et les services des organismes de services comme dépenses pour les activités ordinaires (de base), si le bien loué est utilisé conformément à sa destination. Le montant dépensé en réparations est amorti par comptabilisation : Dt 20 (44) Kt 10 (70,76).
Réparations à la charge du bailleur
Cette option n'est pas souvent utilisée en pratique ; le montant des charges est répercuté par le locataire sur les futurs loyers avec l'inscription suivante : Dt 76 Kt 20 (44).
Les réparations courantes sont généralement effectuées par le locataire lors de l'exploitation du bien et sont incluses dans les charges d'activités ordinaires (Dt 20,44) ou autres (Dt 91,2), qui dépendent de la destination et du mode d'utilisation du bien loué.
Il n’est pas rare qu’une organisation loue des bureaux et des espaces de production pour son emplacement. Ces frais peuvent être inclus dans les dépenses de l'entreprise.
Comptabilité générale des frais de location
La location d'un local peut comprendre une partie fixe (prix fixe au mètre carré) et une partie variable (charges, électricité). S'il existe un loyer variable aux termes du contrat, le propriétaire des lieux règle de manière autonome le montant de ces obligations aux sociétés de gestion, puis émet une facture au locataire au prorata des prestations consommées par lui.
Le dernier jour du mois, l'organisation inclut en charges le coût de la location des locaux. Le choix du compte pour refléter l'accumulation des loyers dépend de la destination du local (entrepôt, bureau, atelier de production, etc.) :
- Par débit : 20, 44, par crédit - .
- Débit 60 Crédit.
Le bailleur, assujetti à la TVA, émet les factures :
- Débit 19 Crédit 60 – TVA en amont ;
- Débit 68 TVA Crédit 19 – TVA acceptée en déduction.
Mais cela est possible si les locaux sont utilisés pour des besoins soumis à cette taxe.
L'organisation a loué des bureaux d'une superficie de 30 m2. Le coût est de 1 200 roubles/m par mois (TVA 183 roubles).
Publications :
| Compte Dt | Compte Kt | Description du câblage | Montant de la transaction | Une base documentaire |
| Loyer accumulé | 36 000 | Facture |
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| 36 000 | Ordre de paiement réf. | |||
| 19 | TVA sur le loyer incluse | 5492 | Facture | |
| 68 TVA | 19 | remboursement de la TVA | 5492 | Facture |
Comptabilisation des améliorations
Le locataire peut améliorer la propriété : effectuer des réparations, installer un système d'alarme, changer les fenêtres, les portes, etc. Ils sont répartis en :
- Séparables – ceux qui peuvent être démontés sans endommager les locaux du propriétaire (par exemple, un climatiseur).
- Indissociables – améliorations qui ne peuvent être déplacées ou emportées sans dommages aux locaux après la fin de la période de location (par exemple, réparations esthétiques).
Les améliorations indissociables doivent être réalisées après accord du bailleur, à défaut de quoi il a le droit de ne pas rembourser leur coût. L’exception concerne les réparations majeures, qui augmentent le coût initial de la propriété.
Les dépenses d'améliorations indissociables sont prises en compte :
- par le débit du compte 08 et le crédit des comptes, grâce auxquels x ils ont été rendus 10, 20, etc.
Le fait même d'une amélioration indissociable, ou plutôt de son acceptation comptable, se traduit par l'écriture :
- Débit 08 Crédit 01 (pour les investissements en capital).
Selon les améliorations apportées dans ce cas, la TVA est déductible. Lorsque l'amélioration est liée au maintien en état de fonctionnement des locaux, les frais sont amortis en une seule fois par comptabilisation :
- Débit 08 Crédit 91.2.
Si les travaux n'ont pas été convenus avec le propriétaire et qu'il refuse de rembourser les frais, la valeur résiduelle (après calcul de l'amortissement sur la durée de location des locaux) des améliorations est amortie à titre de transfert gratuit (Débit 91.2 Crédit 01), qui est soumis à la TVA (Débit 91.2 Crédit 68 TVA).
Dans le cas où le bailleur rembourse au locataire les frais d'améliorations non indissociables, il est procédé comme suit :
- Débit 60 Crédit 08.
L'organisation a effectué des réparations dans les locaux loués avec l'accord du propriétaire, qui a ensuite refusé de rembourser les frais. Le montant des coûts était de : matériaux 273 525 roubles. (TVA 41 724 roubles), services d'un organisme effectuant des réparations - 120 000 roubles. (TVA 18 305 RUB). Le loyer prévu par le contrat est de 65 000 roubles. par mois (TVA 9915 frotter.). La durée d'utilisation des locaux après rénovation est de 18 mois. L'amortissement est de 5 280 roubles. par mois.
Publications :
| Compte Dt | Compte Kt | Description du câblage | Montant de la transaction | Une base documentaire |
| Loyer à payer pour les locaux | 65 000 | Certificat d'acceptation/cession Contrat de location Facture |
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| Argent transféré au propriétaire | 65 000 | Ordre de paiement | ||
| 19 | TVA sur le loyer incluse | 9915 | Facture | |
| 68 TVA | 19 | remboursement de la TVA | 9915 | Facture |
| 08 | Les coûts des matériaux pour des améliorations indissociables sont reflétés | 273 525 | Liste de colisage | |
| 08 | Reflète les coûts des services des entreprises de construction pour des améliorations indissociables | 120 000 | Certificat d'achèvement | |
| 19 | 68 TVA | TVA incluse sur le coût des améliorations | 60 029 | Facture |
| 68 TVA | 19 | La TVA est acceptée en déduction | 60 029 | Facture |
| 20 | 02 | 5280 | Information comptable | |
| 02 | 01 | L'amortissement est amorti pour toute la durée d'utilisation des locaux | 95 040 | Information comptable |
| 01 | 01 | Le coût initial des améliorations a été amorti | 393 525 | Information comptable |
| 91.2 | 01 | Le coût résiduel des améliorations est passé en charges. | 298 425 | Information comptable |
| 91.2 | 68 TVA | La TVA est facturée sur la valeur résiduelle des améliorations | 45 532 | Information comptable |