PBU 15 08 neattiecas uz. Norādīti ieguldījumu aktīvi

03.02.2024

Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2008. gada 6. oktobra rīkojums Nr. 107n apstiprināja jaunu Noteikums, kas nosaka informācijas veidošanas specifiku grāmatvedības uzskaitē un ziņošanā par izdevumiem, kas saistīti ar organizāciju saistību izpildi par saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem, ir PBU 15/2008 “Kredītu un kredītu izdevumu uzskaite”, kas organizācijām jāievēro, sākot no plkst. 2009. gada pārskatā.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka jaunajam PBU ir nedaudz atšķirīgs nosaukums - “Aizdevumu un kredītu izmaksu uzskaite”, savukārt pašreizējā PBU 15/01 nosaukums ir “Kredītu un kredītu un to apkalpošanas izmaksu uzskaite”. Šajā sakarā šķiet diezgan loģiski izslēgt no PBU noteikumu par tā nepiemērošanu bezprocentu aizdevuma līgumiem un valsts aizdevuma līgumiem, pamatojoties uz to “bezmaksas” būtību.

Tagad par galvenajām izmaiņām grāmatvedības uzskaites kārtībā

Parāda pamatsummas atspoguļošana grāmatvedībā

Tagad: parāda pamatsumma tiek ņemta vērā saņemto līdzekļu apjomā, un gadījumā, ja aizdevējs neizpilda vai nepilnīgi izpilda līgumu, aizņēmējam par iztrūkumiem jāinformē gada pārskata paskaidrojuma rakstā. finanšu pārskati.

Kopš 2009. gada: saistību pamatsumma uzskaitē tiek atspoguļota kā kreditoru parādi līgumā noteiktajā apmērā, savukārt tiek saglabāts uzkrājums informācijas atklāšanai par neiekasētajiem kredītiem.

Visticamāk, tā ir neprecizitāte jaunajos Noteikumos formulējumā, pretējā gadījumā nav skaidrs, kā grāmatvedībā ierakstīt faktiski saņemto aizdevuma summu. Piemēram, ja tika noslēgts aizdevuma līgums par summu 200 000 rubļu un uz doto brīdi faktiski saņemti 150 000 rubļu, tad grāmatvedībā tiek atspoguļots: D 51 K 76 “norēķini ar aizdevēju”, piemēram, 150 000 rubļu. un tajā pašā laikā D 76 “norēķini ar aizdevēju” K66 “norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” 200 000 rubļu?

Un tajā pašā laikā paskaidrojuma rakstā tiek atklāta informācija, ka 50 000 rubļu ir mūsu debitoru parādi saskaņā ar šādu un tādu aizdevuma līgumu, jo arī jaunā PBU paskaidrojumā ir paredzēts informācijas atklāšanai par neiekasētajiem aizdevumiem.

Aizņēmēja īstermiņa un ilgtermiņa parāds par saņemtajiem kredītiem un kredītiem

Jaunais PBU atceļ parāda uzskaitē par saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem iedalījumu īstermiņa un ilgtermiņa un tā tālāku iedalījumu steidzamajos un (vai) kavētajos. Šajā sakarā nav “problēmu” ar grāmatvedības politiku attiecībā uz parāda pārnešanu no ilgtermiņa uz īstermiņa un ar šīs informācijas atklāšanu finanšu pārskata paskaidrojumā.

Šajā gadījumā informācija par kredītu (kredītu) atmaksas termiņiem ir jāatklāj finanšu pārskatos.

Aizņēmumu izmaksu sastāvs

Aizņēmumu izdevumos kā atsevišķs veids nav iekļauti procenti, maksājamo vekseļu un obligāciju atlaides un valūtas kursa starpības, kas saistītas ar maksājamiem procentiem.

Attiecībā uz obligācijām un parādzīmēm, vērtspapīru procenti vienkārši nav iedalīti atsevišķā izdevumu grupā. Taču jāpievērš uzmanība tam, ka no rēķinā norādītajiem izdevumiem tiek izslēgta atlaide - starpība starp rēķinā norādīto summu un faktiski saņemto līdzekļu summu.

Kas attiecas uz valūtu kursa atšķirībām procentos, metodiskais haoss vienkārši ir novērsts: naudas līdzekļi norēķinos par aizņemtajām saistībām ārvalstu valūtā tiek pārrēķināti rubļos saskaņā ar PBU 3/2006 “Aktīvu un saistību uzskaite, kuru vērtība ir izteikta ārvalstu valūta." Saistību pārrēķinu un valūtas kursa atšķirību atspoguļošanu regulē īpašs Noteikums, tādēļ, nosakot PBU 15/2008 atsevišķu kārtību valūtas kursa starpību uzskaitei par ārvalstu valūtā aizņemtajām saistībām, tiktu pārkāpts tematiskais raksturs. Grāmatvedības noteikumi.

Tādējādi aizņēmumu izmaksās ietilpst procenti un papildu izdevumi – izdevumi, kas ir tieši saistīti ar kredīta saņemšanu.

Atspoguļošana kredītu procentu uzskaitē

1. Jaunajā PBU uzsvars tiek likts uz aizņēmumu izmaksu atspoguļošanu atsevišķi no saistību pamatsummas.
Pašreizējais PBU nosaka, ka parāds par saņemtajiem aizdevumiem un aizņēmumiem tiek uzrādīts, ņemot vērā procentus, kas maksājami pārskata perioda beigās. Uzkrātās procentu summas tiek ņemtas vērā atsevišķi, vadoties pēc Kontu plāna lietošanas instrukcijas: par saņemtajiem kredītiem un aizņēmumiem maksājamie procenti tiek atspoguļoti atsevišķi konta 66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” kredītā.

2. Saskaņā ar jauno PBU aizņēmumu izmaksas tiek atspoguļotas grāmatvedībā un pārskatos tajā periodā, uz kuru tās attiecas. Tie tiek iekļauti citos izdevumos vienmērīgi, neatkarīgi no aizdevuma vai kredīta nosacījumiem.

Minētajā normā vēršam Jūsu uzmanību uz topošo principu par vienotu procentu iekļaušanu izdevumos. Salīdzinot ar spēkā esošo normu, pretruna ir novērsta: PBU 15/01 12.punkts nosaka, ka procenti tiek atzīti par izdevumiem par periodu, kurā tie radušies, un 14.punkts nosaka, ka procenti tiek uzkrāti un iekļauti izdevumos saskaņā ar ar noslēgtiem aizdevuma (kredīta) līgumiem neatkarīgi no tā, kad izdevumi faktiski ir radušies.

Tādējādi procentu izdevumu atspoguļošanas kārtība grāmatvedībā ir normatīvi regulēta - vienmērīgi tajā periodā, uz kuru attiecas procentu izdevumi, t.i. katra pārskata mēneša beigās.
Papildu izdevumiem aizņēmēja organizācija patur tiesības izvēlēties: vai nu aprēķināt reizē tajā periodā, kurā izdevumi veikti, vai arī iekļaut citos izdevumos vienmērīgi visā aizdevuma termiņā.

Procenti par aizdevumiem un aizņēmumiem, kas izmantoti avansa maksājumu veikšanai

Noteikums par aizdevumu un kredītu apkalpošanas izdevumu attiecināšanu uz debitoru parādu pieaugumu, ja organizācija aizņemtos līdzekļus izmanto, lai veiktu avansa maksājumus par krājumiem, citām vērtībām, darbiem, pakalpojumiem vai izsniegtu avansus un noguldījumus to apmaksai.

Procentu iekļaušana ieguldījumu aktīva vērtībā

Liela daļa jauno PBU ir veltīta aizņēmumu izmaksu iekļaušanai ieguldījumu aktīva izmaksās.
Ieguldījumu aktīva definīcija nav būtiski mainījusies. PBU 15/2008 arī formulē (nedaudz citādākos vārdos) trīs nosacījumus, kas jāievēro, iekļaujot procentus ieguldījumu aktīva vērtībā.

Vēršam uzmanību uz to, ka, ja ieguldījumu aktīvam pēc tam netiek iekasēts nolietojums, procenti par aizņemtajām saistībām, salīdzinot ar pašreizējo kārtību, neatkarīgi no tā tiks iekļauti šāda aktīva izmaksās.

“Padomju plānveida ekonomikas mantojums” ir izņemts šāda PBU 15/01 noteikuma veidā: ieguldījumu aktīva iegādei saņemto aizņemto līdzekļu īslaicīga izmantošana kā finanšu ieguldījumi var tikt veikta tikai tādā gadījumā. par tiešu izmaksu samazinājumu, kas saistīts ar ieguldījumu aktīva finansēšanu, piemēram, būvmateriālu un iekārtu cenu samazināšanās, apakšuzņēmēju noteikta veida darbu (posmu) izpildes kavēšanās un citi līdzīgi iemesli.

Galvenās izmaiņas procentu iekļaušanas kārtībā ieguldījumu aktīva izmaksās ietekmēja situāciju, kad līdzekļi no citiem mērķiem saņemtajiem aizdevumiem (kredītiem) tiek tērēti aktīva iegādei vai būvniecībai.

Tagad aprēķins veikts pēc vidējās svērtās likmes, ko nosaka pēc visu pārskata periodā atlikušo kredītu un kredītu summas.

Jauns pasūtījumsok aprēķins ir balstīta uz pieņēmumiem, ka visiem kredītiem (kredītiem) likmes ir vienādas un pārskata periodā nemainās un darbs pie ieguldījumu aktīva iegādes un būvniecības turpinās pēc pārskata perioda beigām. Vienlaikus tiek izdarīta atruna, ka organizācija var izmantot citus aprēķinus, kuru pamatā ir citi pieņēmumi.

Ko mums šobrīd piedāvā Finanšu ministrija?

Piemērs.

Pārskata periodā saņēmām 200 000 rubļu aizņemto līdzekļu, no kuriem 50 000 rubļu bija vispārējiem mērķiem (nav saistīti ar ieguldījumu aktīva iegādi vai būvniecību). Neizmantoto aizņemto līdzekļu atlikums perioda sākumā bija 100 000 rubļu, no kuriem 30 000 rubļu bija vispārējiem mērķiem. Kopumā pārskata periodā ieguldījuma aktīva iegādei iztērējām 250 000 rubļu (no kuriem 30 000 rubļu bija no vispārējiem mērķiem aizņemtiem līdzekļiem: 250 000 – (200 000-50 000+100 000-30 000)).

Tagad mēs aprēķinām procentus, kas uzkrājas par šiem 30 000 rubļu, kas iztērēti “nepareizajā vietā”, t.i. ieguldījumu aktīva iegādei:

Pieņemsim, ka kopējā procentu summa, kas jāuzkrāj pārskata periodā, ir 10 000 rubļu, no kuriem 3 000 rubļu ir vispārējiem mērķiem, tad
% = (3 000x30 000)/80 000 (bilance vispārējiem mērķiem 30 000 plus vispārējiem mērķiem saņemtā 50 000) = 1 125 rubļi.

Lūdzam ņemt vērā, ka saucējā netiek ņemta vērā visa kredītu summa, bet tikai nemērķtiecīgo kredītu summa!
Tādējādi ieguldījumu aktīva izmaksas ir jāiekļauj pārskata periodā procentu apmērā 8 125 rubļu apmērā ((10 000-3 000)+1 125).

Kopumā jāatzīmē, ka PBU 15/2008 neieviesa nekādas “revolucionāras” izmaiņas grāmatveža dzīvē. Noteikumi ir kļuvuši kodolīgāki un labi strukturēti. Esošās pretrunas ir novērstas, Noteikumu normas kļuvušas definētākas.

(apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 6. oktobra rīkojumu Nr. 107n)

I. Vispārīgi noteikumi

1. Noteikumi nosaka specifiku, kā grāmatvedībā un finanšu pārskatos tiek formēta informācija par izdevumiem, kas saistīti ar saistību izpildi saistībā ar saņemtajiem aizdevumiem (t.sk. aizņemto līdzekļu piesaiste, izsniedzot vekseļus, izsniedzot un pārdodot obligācijas) un aizdevumiem (tai skaitā preču un komerciāliem) , organizācijas, kas ir juridiskas personas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem (izņemot kredītorganizācijas un budžeta iestādes).

2. Saistību pamatsumma par saņemto aizdevumu (kredītu) tiek atspoguļota aizņēmējas organizācijas grāmatvedības uzskaitē kā kreditoru parādi saskaņā ar aizdevuma līguma (kredītlīguma) nosacījumiem līgumā noteiktajā apmērā.

3. Izdevumi, kas saistīti ar saistību izpildi saskaņā ar saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem (turpmāk – aizdevuma izdevumi) ir:

aizdevējam (kreditoram) pienākošie procenti;
papildu aizņēmuma izmaksas.

Papildu aizņēmuma izmaksas ir:

par informācijas un konsultāciju pakalpojumiem samaksātās summas;
par aizdevuma līguma (kredītlīguma) pārbaudi samaksātās summas;
citi izdevumi, kas tieši saistīti ar kredītu (kredītu) iegūšanu.

4. Aizdevuma izdevumus uzskaitē atspoguļo atsevišķi no saistību pamatsummas par saņemto aizdevumu (kredītu).

5. Saistību pamatsummas atmaksa par saņemto aizdevumu (kredītu) tiek atspoguļota aizņēmējas organizācijas grāmatvedības uzskaitē kā kreditoru parādu samazinājums (atmaksa).

II. Aizņēmumu izmaksu uzskaites kārtība

6. Aizdevuma izmaksas tiek atspoguļotas grāmatvedībā un pārskatos tajā pārskata periodā, uz kuru tie attiecas.

7. Aizņēmumu izdevumi tiek atzīti kā citi izdevumi, izņemot to daļu, kas ir jāiekļauj ieguldījuma aktīva izmaksās.
Ieguldījuma aktīva izmaksās ietilpst aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti, kas ir tieši saistīti ar ieguldījuma aktīva iegādi, būvniecību un (vai) ražošanu.
Ar ieguldījumu aktīvu šo noteikumu izpratnē tiek saprasts īpašuma objekts, kura sagatavošana paredzētajai lietošanai prasa ilgu laiku un ievērojamus izdevumus iegādei, būvniecībai un (vai) ražošanai. Ieguldījumu aktīvos ietilpst nepabeigtās un nepabeigtās būvniecības objekti, kurus pēc tam aizņēmējs un (vai) pasūtītājs (ieguldītājs, pircējs) pieņems uzskaitei kā pamatlīdzekļus (tai skaitā zemi), nemateriālos aktīvus vai citus ilgtermiņa līdzekļus.

8. Aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti tiek iekļauti ieguldījuma aktīva izmaksās vai citos izdevumos vienmērīgi, kā likums, neatkarīgi no aizdevuma (kredīta) nosacījumiem. Aizdevējam (kreditoram) maksājamos procentus var iekļaut ieguldījumu aktīva izmaksās vai kā daļu no citiem izdevumiem, pamatojoties uz aizdevuma (kredīta) nosacījumiem, ja šāda iekļaušana būtiski neatšķiras no līdzvērtīgas iekļaušanas. Papildu aizņēmuma izmaksas var tikt vienmērīgi iekļautas citos izdevumos aizdevuma termiņa laikā (aizdevuma līgums).

9. Aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti tiek iekļauti ieguldījuma aktīva izmaksās, ja ir izpildīti šādi nosacījumi:

a) izdevumi par ieguldījumu aktīva iegādi, būvniecību un (vai) izgatavošanu ir jāatzīst grāmatvedībā;
b) aizņēmumu izmaksas, kas saistītas ar ieguldījumu aktīva iegādi, būvniecību un (vai) izgatavošanu, ir jāatzīst grāmatvedībā;
c) ir uzsākts darbs pie ieguldījumu aktīva iegādes, būvniecības un (vai) ražošanas.

10. Procenti, kas maksājami aizdevējam (kreditoram), kas saistīti ar ieguldījumu aktīva iegādi, celtniecību un (vai) izgatavošanu, tiek samazināti par ienākumu summu, kas gūta no aizdevumiem (kredītiem) kā ilgtermiņa un (kredītiem) saņemto līdzekļu pagaidu izmantošanas. vai) īstermiņa finanšu ieguldījumi.

11. Ja ieguldījumu aktīva iegāde, būvniecība un (vai) ražošana tiek apturēta uz ilgu laiku (vairāk nekā trīs mēnešus), aizdevējam (kreditoram) maksājamos procentus pārstāj iekļaut ieguldījuma aktīva izmaksās no nākamā mēneša pirmajā dienā pēc šāda aktīva iegādes, būvniecības un/vai ražošanas apturēšanas mēneša.
Noteiktajā laika periodā aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti tiek iekļauti citos organizācijas izdevumos.
Atjaunojot ieguldījumu aktīva iegādi, būvniecību un (vai) izgatavošanu, aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti tiek iekļauti ieguldījuma aktīva izmaksās no tā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kurā tiek atsākta iegāde, būvniecība un (vai) šāda aktīva ražošana.
Periods, kurā papildu apstiprināšana tehniskajiem un (vai) organizatoriskiem jautājumiem, kas radušies ieguldījumu aktīva iegādes, būvniecības un (vai) ražošanas procesā, netiek uzskatīts par iegādes, būvniecības un (vai) ražošanas apturēšanas periodu. ieguldījumu aktīvs.

12. Aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti pārstāj tikt iekļauti ieguldījuma aktīva izmaksās no tā mēneša pirmās dienas, kas seko ieguldījumu aktīva iegādes, būvniecības un (vai) ražošanas pārtraukšanas mēnesim.

13. Ja organizācija sāk izmantot ieguldījumu aktīvu produktu ražošanai, darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai, neskatoties uz to, ka ieguldījuma aktīva iegādes, būvniecības un (vai) ražošanas darbi ir nepabeigti, tad maksājamie procenti. aizdevējam (kreditoram) pārstāj tikt iekļauts šāda aktīva izmaksās no tā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kurā ieguldījumu aktīvs tika sākts lietot.

14. Ja līdzekļi no aizdevumiem (kredītiem), kas saņemti mērķiem, kas nav saistīti ar šādu iegādi, celtniecību un (vai) ražošanu, tiek izlietoti ieguldījumu aktīva iegādei, celtniecībai un (vai) ražošanai, tad aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti. ) ), ir iekļauti ieguldījuma aktīva izmaksās proporcionāli šo līdzekļu daļai aizdevējam (kreditoram) maksājamo aizdevumu (kredītu) kopējā summā, kas saņemti mērķiem, kas nav saistīti ar iegādi, būvniecību un (vai ) šāda aktīva ražošana.

Piemērs aizdevējam (kreditoram) maksājamās procentu daļas aprēķināšanai, kas jāiekļauj ieguldījumu aktīva izmaksās

Indikators	Kredīta summa (kredīti), rub.
	Kopā	ieskaitot
	Kopā	ieguldījumu aktīva iegādei, būvniecībai un (vai) izgatavošanai	kopīgiem mērķiem
Neizmantoto kredītu (kredītu) atlikums pārskata perioda sākumā	10000		4000
Pārskata periodā saņemtie aizdevumi (kredīti).	40000		10000
Kopējie kredīti (kredīti) pārskata periodā	50000		14000
Procenti, kas jāuzkrāj pārskata periodā	10800		1700
Pārskata periodā izlietotie aizdevumi (kredīti).	48000		4000

Pārskata periodā izlietotie aizdevumi (kredīti) ieguldījumu aktīva iegādei, būvniecībai un (vai) izgatavošanai no vispārējiem mērķiem saņemtiem aizdevumiem (kredītiem): 8000 = (44000 – 36000).

Aizdevējam (kreditoram) par vispārējiem mērķiem saņemtiem aizdevumiem (kredītiem) maksājamo procentu summa, kas iekļaujama ieguldījumu aktīva vērtībā: 971 = (1700 × 8000)/14000.

Kopējā aizdevējam (kreditoram) maksājamo procentu summa, iekļaujot ieguldījumu aktīva vērtībā:
10071 = (9100 + 971).

Piezīme, piemēram:

Aizdevējam (kreditoram) maksājamo procentu summa, ieskaitot ieguldījumu aktīva izmaksās, nedrīkst pārsniegt kopējo aizdevējam (kreditoram), organizācijai maksājamo procentu summu pārskata periodā.
Aprēķinot aizdevējam (kreditoram) maksājamo procentu daļu, kas iekļaujama ieguldījuma aktīva izmaksās, ieguldījumu aktīva iegādei, celtniecībai un (vai) ražošanai saņemto aizdevumu (kredīta) summa tiek izslēgta no aizdevēja (kreditora) kopējā kredītu (kredītu) summa.
Aizdevējam (kreditoram) maksājamo procentu summu, ieskaitot vairāku ieguldījumu aktīvu vērtībā, sadala starp ieguldījumu aktīviem proporcionāli katra ieguldījumu aktīva izmaksās iekļauto aizdevumu (kredīta) summai.
Procentu daļas aprēķins par aizdevumiem, kas jāiekļauj šajā piemērā sniegtajā ieguldījumu aktīva izmaksās, ir balstīts uz šādiem pieņēmumiem:
- a) likmes visiem kredītiem (kredītiem) ir vienādas un pārskata periodā nemainās;
- b) darbs pie ieguldījumu aktīva iegādes, būvniecības un (vai) izgatavošanas turpinās pēc pārskata perioda beigām.
Organizāciju veiktie aprēķini var būt balstīti uz dažādiem pieņēmumiem.

15. Procenti par vekseli, ko organizācija maksā vekseļa sastādītājam, tiek atspoguļoti atsevišķi no vekseļa summas kā parādi.
Uzkrātos procentus par vekseļa summu izdevēja organizācija atspoguļo kā daļu no citiem izdevumiem tajos pārskata periodos, uz kuriem attiecas šie uzkrājumi, vai vienmērīgi visā rēķinā noteiktajā aizņemto līdzekļu atmaksas periodā.

16. Procenti un (vai) atlaide par obligāciju, kas jāmaksā izdevējai organizācijai, tiek atspoguļota atsevišķi no obligācijas nominālvērtības kā kreditoru parādi. Uzkrātos procentus un (vai) atlaides par obligāciju emitenta organizācija atspoguļo kā daļu no citiem izdevumiem pārskata periodos, uz kuriem attiecas šie uzkrājumi, vai vienmērīgi visā aizdevuma līguma darbības laikā.

III. Informācijas izpaušana finanšu pārskatos

17. Organizācijas finanšu pārskatos ir jāatklāj vismaz šāda informācija:

par kredītu (kredīta) saistību esamību un apmēra izmaiņām;
par aizdevējam (kreditoram) pienākamajām procentu summām, ieskaitot ieguldījumu aktīvu vērtībā;
par citos izdevumos iekļautajām aizņēmumu izdevumu summām;
par emitēto vekseļu, emitēto un pārdoto obligāciju apjomu, veidiem, atmaksas termiņiem;
par kredītu (kredītu) atmaksas noteikumiem;
par ieņēmumu summām no saņemtā aizdevuma (kredīta) kā ilgtermiņa un (vai) īstermiņa finanšu ieguldījumu īslaicīgas izmantošanas, ieskaitot tos, kas tiek ņemti vērā, samazinot aizdevuma izmaksas, kas saistītas ar iegādi, būvniecību un (vai) ) ieguldījumu aktīva izgatavošana;
par procentu summām, kas iekļautas ieguldījuma aktīva izmaksās un maksājamas aizdevējam (kreditoram) par aizdevumiem, kas ņemti mērķiem, kas nav saistīti ar ieguldījumu aktīva iegādi, būvniecību un (vai) ražošanu.

18. Ja aizdevējs nepilda vai nepilnīgi izpilda aizdevuma līgumu (kredītlīgumu), aizņēmēja organizācija gada finanšu pārskata paskaidrojuma rakstā atklāj informāciju par aizdevumu (kredīta) iztrūkuma summām, salīdzinot ar kredītlīgumu. aizdevuma līguma (aizdevuma līguma) nosacījumi.

Stājoties spēkā 2002. gada 1. janvārī, PBU 15/01 “Kredītu un kredītu uzskaite un to apkalpošanas izmaksas”, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 2. augusta rīkojumu Nr. 60, tiek mainīta kārtība organizācijas saistību uzskaite. Ieviesto jauninājumu nozīmīguma pakāpe liek komentēt šo dokumentu, ņemot vērā iespējamo tā piemērošanas praksi. Raksts, ko lasītāju uzmanībai piedāvā ekonomikas zinātņu kandidāts Mihails Ļvovičs Pjatovs (Sanktpēterburgas Valsts universitāte), ir veltīts PBU 15/01 normu praktiskā satura aplūkošanai.

Aizdevuma saņemšana;

Obligāciju emisija.

PBU 15/01 "Kredītu un kredītu uzskaite un to apkalpošanas izmaksas" ietekme

PBU 15/01 1. punkts iezīmē jautājumu loku, kas ietilpst tā normu darbības jomā. Saskaņā ar PBU 15/01 tas nosaka noteikumus informācijas veidošanai uzskaitē par izmaksām, kas saistītas ar saistību izpildi saistībā ar saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem (ieskaitot preču un komercaizdevumus), tostarp aizņemto līdzekļu piesaisti, izsniedzot vekseļus, izlaižot un pārdodot obligācijas. organizācijām, kas ir juridiskas personas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem (izņemot kredītorganizācijas un budžeta iestādes).

Tādējādi grāmatvedības nolūkos PBU liek vienādības zīmi starp šādiem organizāciju darījumiem:

Aizdevuma saņemšana;

Tirdzniecības kredīta saņemšana;

Komerciālā kredīta saņemšana;

Vekseļa vai vekseļa izsniegšana;

Obligāciju emisija.

No civiltiesiskā viedokļa visi uzskaitītie saimnieciskie darījumi ir pilnīgi neatkarīgi darījumi, kas atšķiras pēc sava juridiskā satura. Atgādināsim, ka saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 819. pantu saskaņā ar aizdevuma līgumu banka vai cita kredītorganizācija (aizdevējs) apņemas nodrošināt aizņēmējam līdzekļus (aizdevumu) līgumā noteiktajā apmērā un ar nosacījumiem, un aizņēmējs apņemas atdot saņemto naudas summu un samaksāt par to procentus.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 807. pantu saskaņā ar aizdevuma līgumu viena puse (aizdevējs) nodod otras puses (aizņēmēja) īpašumā naudu vai citas lietas, ko nosaka vispārīgas īpašības, un aizņēmējs apņemas atdot aizdevējam. tādu pašu naudas summu (aizdevuma summu) vai tikpat daudz citu lietu, ko viņš saņēmis tāda paša veida un kvalitātes.

Krievijas Federācijas Civilkodeksa 822. pants par tirdzniecības kredīta darījumu noteic, ka puses var noslēgt līgumu, kas paredz vienas puses pienākumu nodrošināt otrai pusei lietas, ko nosaka vispārīgās pazīmes (preču aizdevuma līgums). Un, ja vien šādā līgumā nav īpaši noteikts citādi, uz šādu līgumu attiecas aizdevuma līguma noteikumi.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 823. pantu līgumos, kuru izpilde ir saistīta ar naudas summu vai citu lietu nodošanu citas puses īpašumā, ko nosaka vispārīgie raksturlielumi, var nodrošināt aizdevums, tai skaitā avansa veidā, avansa maksājums par precēm, darbu vai pakalpojumiem (komerckredīts), ja likumā nav noteikts citādi. Attiecīgi Krievijas Federācijas Civilkodeksa 42. nodaļas “Aizdevums un kredīts” noteikumi attiecas arī uz komercaizdevumu, taču ar dispozitīvas darbības nosacījumiem, t.i. tikai tādā gadījumā, ja “citādi tā līguma noteikumi, no kura radušās attiecīgās saistības, neparedz un nav pretrunā ar šo saistību būtību”.

Krievijas Federācijas Civilkodekss kā aizdevuma līguma veidu nosaka vekseļa vai obligācijas izdošanu.

Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 815. pantu gadījumos, kad saskaņā ar pušu vienošanos aizņēmējs ir izdevis vekseli, kas apliecina vekseļa devēja (vekseļa) vai cita vekselī norādītā maksātāja beznosacījumu saistības. (vekselis) samaksāt, iestājoties vekselī noteiktajam termiņam, aizņemtās summas, pušu attiecības uz vekseļa regulē likums par vekseļiem un vekseļiem. Vienlaikus īpašs noteikums nosaka, ka no vekseļa izdošanas brīža uz šīm attiecībām var piemērot Civilkodeksā noteiktos noteikumus par aizdevuma līgumu, ciktāl tie nav pretrunā ar vekseļu likumu. un parādzīmes.” Līdz ar to, uzskatot vekseļu darījumus par aizņemtu darījumu, Civilkodeksā ir iekļautas vekseļu dalībnieku attiecības īpašā rēķinu likumdošanas jomā, kuru vada Krievijas Federācijas 1997. gada 11. marta likums Nr. 48-FZ “Par vekseļiem”. par vekseļiem un parādzīmēm”.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 816. pantu likumā vai citos tiesību aktos paredzētajos gadījumos aizdevuma līgumu var noslēgt, izlaižot un pārdodot obligācijas. Atbilstoši Civillikumam obligācija ir vērtspapīrs, kas apliecina tās turētāja tiesības tās noteiktajā termiņā saņemt no obligāciju izdevējas obligācijas vai cita mantiska ekvivalenta nominālvērtību. Obligācija arī nodrošina tās turētājam tiesības saņemt fiksētu procentuālo daļu no obligācijas nominālvērtības vai citas īpašuma tiesības. Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Civilkodeksa 816. pants īpaši nosaka, ka Civilkodeksa noteikumi par aizdevumiem “attiecas uz attiecībām starp personu, kas izdevusi obligāciju, un tās turētāju, ciktāl likumā nav noteikts citādi, vai tajā noteiktajā veidā.”

Tādējādi mēs atkārtojam, ka visiem uzskaitītajiem darījumiem ir atšķirīgs civiltiesiskais raksturs, tomēr grāmatvedības nolūkos PBU 15/01 tiem piemēro vienotus interpretācijas noteikumus. Šeit visspilgtāk izpaužas PBU 1/98 “Organizācijas grāmatvedības politika” noteiktās prasības par satura prioritāti pār formu ietekme, saskaņā ar kuru organizācijas grāmatvedības politikai ir jānodrošina “atspoguļošana grāmatvedības uzskaitē. saimnieciskās darbības faktus, pamatojoties ne tik daudz uz to juridisko formu, bet gan uz saimnieciskā satura faktiem un uzņēmējdarbības nosacījumiem."

Atsevišķi PBU 15/01 2. punktā ir uzsvērts, ka noteikumi neattiecas uz bezprocentu aizdevuma līgumiem un valsts aizdevuma līgumiem.

Attiecībā uz PBU 15/01 noteikto “parāda uzskaites kārtību par saņemtajiem kredītiem, kredītiem, izsniegtajām aizņemtajām saistībām”, pirmkārt, jāņem vērā, ka Noteikumi atsevišķi nosaka tā sauktās “pamatsummas” uzskaites noteikumus. parāda summa” un “izmaksas par saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem”, tad Ir procenti par aizņemtajām parāda saistībām, procenti un atlaide parāda vērtspapīriem, papildu izmaksas, kas saistītas ar kredītu un kredītu saņemšanu un parāda saistību izsniegšanu un izvietošanu.

Attiecībā uz parāda pamatsummu PBU 15/01 3. punktā ir noteikts noteikums, saskaņā ar kuru aizņēmēja organizācija to (no aizdevēja saņemto aizdevuma un/vai kredīta parādu) ņem vērā saskaņā ar noteikumiem. aizdevuma līguma vai kreditēšanas līguma punktu faktiski saņemto naudas līdzekļu apmērā vai citu līgumā paredzēto lietu novērtējumā.

Attiecīgi, saņemot līdzekļus no aizdevēja par to summu organizācijas grāmatvedībā, naudas kontu debetā un aizdevumu un aizņēmumu kontu kredītā tiek veikts grāmatojums:

Debets 50 “Nauda”, 51 “Naudas konti”, 52 “Valūtas konti” Kredīts 66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” vai 67 “Norēķini par ilgtermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem”.

Gadījumā, ja no aizdevēja vai saskaņā ar līgumu tiek saņemts tirdzniecības kredīts vai aizņēmums, ko nodrošina materiālās vērtības, materiālie aktīvi līgumā paredzētā to novērtējuma apmērā, tiek veikts ieraksts kā debets attiecīgās bankas kontos. īpašums un kredīts kredītu un aizdevumu kontos:

Debets 10 “Materiāli”, 41 “Preces” Kredīts 66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” vai 67 “Norēķini par ilgtermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem”.

Tirdzniecības kredīts vai aizdevums (PBU 15/01)

Tirdzniecības kredīta vai materiālo vērtību aizdevuma gadījumā PBU 15/01 3.punkts par šo saimnieciskās darbības faktu novērtējuma summu sauc “līgumā paredzēto lietu novērtējumu”. Tādējādi tieši līgums šajā gadījumā tiek uzskatīts par primāro dokumentu, kas kopā ar dokumentiem, kas dokumentē faktisko aktīvu nodošanu, kalpo par pamatu grāmatvedības ierakstam. Un te rodas tīri praktiska rakstura jautājums: līgumā un to nodošanas rēķinā norādītās aizņēmējam nodoto materiālo vērtību novērtējuma summas var nesakrist. Kura no šīm summām, ņemot vērā PBU 15/01 3. panta prasības, būtu jāuzskata par pamatu grāmatvedības ierakstam? Šis jautājums ir jāatrisina, pamatojoties uz 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību” noteikumiem. Saskaņā ar Art. Šā likuma 1. pantā uzskaites objekti ir organizāciju īpašums, to saistības un saimnieciskie darījumi. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar likuma 9. pantu visi organizācijas veiktie saimnieciskie darījumi ir jādokumentē ar apliecinošiem dokumentiem, kas kalpo kā primārie grāmatvedības dokumenti, uz kuru pamata tiek veikta grāmatvedība.

Fakts, ka organizācija noslēdz tirdzniecības kredītlīgumu vai aizņēmumu, ko sniedz materiālās vērtības, nav saimniecisks darījums, kas atspoguļots grāmatvedībā. Pats saimnieciskās darbības fakts - mantas nodošana - tiek dokumentēts ar rēķinu, un līdz ar to tieši rēķinā norādītā summa, ja tā atšķiras no aizdevuma (preču kredīta) līgumā noteiktā lietu novērtējuma, jākalpo par pamatu grāmatvedības ierakstiem.

Saskaņā ar PBU 15/01 4. pantu aizņēmēja organizācija ņem vērā parādu parāda pamatsummā naudas vai citu lietu faktiskās pārskaitīšanas brīdī un atspoguļo to kā kreditoru parādus.

Ja aizdevējs nepilda vai nepilnīgi izpilda aizdevuma līgumu un (vai) kredītlīgumu, aizņēmēja organizācija sniedz informāciju par trūkumiem gada finanšu pārskata paskaidrojumā.

Ilgtermiņa un īstermiņa parādi par aizdevumiem un kredītiem (PBU 15/01)

PBU 15/01 5. punkts ievieš divus pamatus parāda klasificēšanai par saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem, kas ir nozīmīgi grāmatvedības vajadzībām:

1) pēc termiņa un

2) atbilstoši atmaksas termiņa pakāpei.

Pamatojoties uz atmaksas termiņu, PBU 15/01 sadala “aizņēmēja parādu aizdevējam par saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem” īstermiņa Un ilgtermiņa; atbilstoši atmaksas savlaicīguma pakāpei - līdz steidzami Un nokavēts. Saskaņā ar PBU, lai piemērotu tās normas:

Par īstermiņa parādu tiek uzskatīts parāds par saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem, kuru atmaksas termiņš saskaņā ar līguma nosacījumiem nepārsniedz 12 mēnešus;

Par ilgtermiņa parādu tiek uzskatīts parāds par saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem, kuru atmaksas termiņš saskaņā ar līguma nosacījumiem pārsniedz 12 mēnešus;

Par steidzamu parādu tiek uzskatīts parāds par saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem, kuru atmaksas termiņš saskaņā ar līguma noteikumiem nav iestājies vai ir pagarināts (pagarināts) noteiktajā kārtībā;

Par kavētu parādu tiek uzskatīts parāds par saņemtajiem kredītiem un kredītiem, kuru atmaksas termiņš ir beidzies saskaņā ar līguma noteikumiem.

Ja pats organizācijas saistību sadalījums ilgtermiņa un īstermiņa grāmatvedības praksē nepavisam nav jaunums, tad tā metodiskās ieviešanas shēma, atspoguļojot kredīta un aizņēmuma darījumus grāmatvedības kontos, ir absolūti revolucionāra.

PBU 15/01 6. punkts skan šādi: “Saskaņā ar aizņēmēja organizācijā noteikto grāmatvedības politiku aizņēmējs var pārcelt ilgtermiņa parādu īstermiņa parādā vai ņemt vērā viņa rīcībā esošos aizņemtos līdzekļus, atmaksas termiņu. no kuriem saskaņā ar aizdevuma vai kredīta līgumu pārsniedz 12 mēnešus, pirms noteiktā termiņa beigām, kā daļa no ilgtermiņa parāda.

Izvēloties pirmo iespēju, ilgtermiņa parāda par saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem pārnešanu uz īstermiņa parādu aizņēmēja organizācija veic brīdī, kad saskaņā ar aizdevuma un (vai) kredītlīguma noteikumiem 365 dienas atlikušas līdz parāda pamatsummas atmaksai.”

Saskaņā ar Norādījumiem par kontu plāna piemērošanu organizācijas finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, apstiprināts. Ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n konts 66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” ir paredzēts, lai apkopotu informāciju par īstermiņa (uz laiku ne vairāk kā 12 mēneši) organizācijas saņemtie aizdevumi un aizņēmumi. Lai apkopotu informāciju par organizācijas saņemto ilgtermiņa (uz laiku vairāk nekā 12 mēnešiem) kredītu un aizņēmumu statusu, ir paredzēts konts 67 “Norēķini par ilgtermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem”.

Līdz ar to, saņemot kredītu vai aizdevumu uz laiku, kas ilgāks par 12 mēnešiem, ir jāizdara ieraksts aizņēmēja organizācijas grāmatvedībā, norakstot no konta saņemtās skaidras naudas vai citu vērtslietu uzskaiti un kreditējot kontu 67 “Norēķini par ilgtermiņa. termiņa aizdevumi un aizņēmumi. Attiecīgi, saņemot kredītu uz 12 mēnešiem vai īsāku termiņu, aizņēmējs veic līdzīgu ierakstu aizdevuma sarakstē no kontiem 66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem”.

Tajā pašā laikā saskaņā ar PBU 4/99 "Organizācijas grāmatvedības pārskati" 4. pantu apstiprināts. Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. jūlija rīkojumu Nr. 43n bilancei precīzi jāraksturo uzņēmuma finansiālais stāvoklis pārskata datumā. PBU 4/99 19. punkts īpaši nosaka, ka bilancē aktīvi un pasīvi ir jāuzrāda, sadalot atkarībā no termiņa īstermiņa un ilgtermiņa. Tajā pašā laikā saskaņā ar PBU "Organizācijas grāmatvedības pārskati" aktīvi un saistības tiek uzrādītas kā īstermiņa, ja to apgrozības (atmaksas) periods nav ilgāks par 12 mēnešiem. pēc pārskata datuma (izcēlums mūsu - M.P.), vai darbības cikla ilgums, ja tas pārsniedz 12 mēnešus. Visi pārējie aktīvi un saistības tiek uzrādītas kā ilgtermiņa.

Tādējādi parasti saistības, kas sākotnēji radušās ar termiņu ilgāku par 12 mēnešiem, kuras termiņš pārskata datumā ir mazāks par 12 mēnešiem, ir jāuzrāda bilancē un tāpēc jāatspoguļo bilancē. grāmatvedības konti kā īstermiņa.

Tajā pašā laikā attiecībā uz organizāciju saistībām par saņemtajiem aizdevumiem un aizņēmumiem PBU 15/01 padara šo nemainīgo noteikumu par dispozitīvu, uzskatot to par organizāciju grāmatvedības politikas priekšmetu. Tādējādi organizācijām, sākot ar 2002.gada pārskatu sagatavošanu, ir iespēja, savās grāmatvedības politikās nosakot iespēju uz laiku vairāk nekā gadu saņemtās saistības uzskaitīt 67. kontā “Norēķini par ilgtermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem. ” pirms to termiņa, faktiski aizsegt bilanci, nepamatoti novērtējot īstermiņa saistību apjomu. Tādējādi, pamatojoties uz šādiem bilances datiem, tiks nepamatoti uzpūsti organizācijas maksātspējas rādītāji.

Ja organizācija savā grāmatvedības politikas rīkojumā nosaka ilgtermiņa aizdevumu un aizņēmumu saistību uzskaites metodi, kas ietver “ilgtermiņa parāda pārnešanu īstermiņa parādā”, no datuma, no kura paliks 12 mēneši līdz jāreģistrē atbilstošā organizācijas parāda dzēšanas datums tā apmērā, ieskaitot uzkrātos procentus:

67. debets “Norēķini par ilgtermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” Kredīts 66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem”.

Nokavēto aizdevumu un kredītu parāda uzskaite saskaņā ar PBU 15/01

PBU 15/01 6. punkts arī nosaka, ka aizņēmēja organizācijai, beidzoties maksājuma termiņam, ir jānodrošina steidzama parāda pārnešana uz nokavēto.

Steidzamos īstermiņa un (vai) ilgtermiņa parāda par saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem pārnešanu uz kavējumu aizņēmēja organizācija veic nākamajā dienā pēc dienas, kad saskaņā ar aizdevuma un (vai) kredītlīguma noteikumiem aizņēmējam bija jāatmaksā parāda summa.

Un šeit rodas jautājums arī par šādas organizācijas parādu “pārskaitīšanas” metodisko īstenošanu.

Ja ar PSRS Finanšu ministrijas 1991.gada 1.novembra rīkojumu Nr.56 apstiprinātajā Kontu plānā bija iedalīts speciālais konts 63 “Aprēķini par prasījumiem”, kas paredzēts informācijas apkopošanai par organizācijas nokavētajām saistībām, tad Kontu plāns Organizācijas finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaites konti, kas apstiprināti ar rīkojumu Krievijas Finanšu ministrija, datēta ar 2000. gada 31. oktobri Nr. 94n, šiem nolūkiem neparedz atsevišķu kontu. Saskaņā ar jauno kontu plānu norēķini par organizācijas prasībām tiek ierakstīti atsevišķā apakškontā 2 "Norēķini par prasījumiem" kontā 76 "Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem".

Tādējādi pēc līguma noteikumos noteiktā atmaksas termiņa beigām par kredītiem un kredītiem saņemtajām saistībām parāda nemaksāšanas gadījumos ir jāveic ieraksts par tā summu, ņemot vērā procentus, kas jāmaksā par kredītu. maksājums:

Debets 66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” vai 67 “Norēķini par ilgtermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” Kredīts 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”, 2. apakškonts “Norēķini par prasībām”.

Tomēr šis ieraksts, kas formāli nozīmē organizācijas saistību nodošanu aizdevumiem un kredītiem uz kategoriju “nokavēts”, faktiski sniedz informāciju par šo parādu objektu, kas nav noteikts, pamatojoties uz pašu bilanci.

Ārvalstu valūtā izsniegto kredītu un aizņēmumu uzskaite saskaņā ar PBU 15/01

Īpašu interpretāciju prasa arī sekojošā PBU prasība “Kredītu un kredītu uzskaite un to apkalpošanas izmaksas”. Saskaņā ar Noteikumu 9. punktu aizņēmējam izsniegtā kredīta parādu un (vai) saņemto vai ārvalstu valūtā vai parastajās naudas vienībās denominēto kredītu aizņēmējs ņem vērā, vērtējot rubļos pēc Centrālās bankas kursa. Krievijas Federācijas noteikumiem, kas ir spēkā faktiskā darījuma (kredīta, aizdevuma izsniegšana, ieskaitot kredītsaistību noformēšanu) dienā, un, ja nav Krievijas Federācijas Centrālās bankas valūtas kursa, pēc kursa, ko nosaka pušu vienošanās.

Pirmkārt, šajā normā PBU grāmatvedības noteikumu noteikšanai apvieno ārvalstu valūtā saņemtos aizdevumus un kredītus (1) un aizdevumus un kredītus, kuru parāds ir izteikts ārvalstu valūtā vai parastajās naudas vienībās (2).

Pirmajā gadījumā (kad organizācija saņem aizdevumu vai kredītu ārvalstu valūtā) notiek valūtas darījums, tas ir, darījums ar organizācijas aktīviem un saistībām, kuru vērtība ir izteikta ārvalstu valūtā (1. punkts). PBU 3/2000 “Aktīvu un saistību uzskaite, kuru vērtība izteikta ārvalstu valūtā”, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 10. janvāra rīkojumu Nr. 2n).

Otrajā gadījumā, kad aizdevums vai kredīts faktiski saņemts rubļos un aizņēmēja saistības (rubļa saistības) ir “piesietas” noteiktai summai valūtā vai parastajās naudas vienībās, notiek saimnieciskais darījums, ievērojot Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 317. pants. Atgādināsim, ka saskaņā ar Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 317. pantu rubļos izteiktas monetārās saistības, tostarp saistības saskaņā ar aizdevuma vai kredītlīgumu, var noteikt, ka tās maksājamas rubļos par summu, kas līdzvērtīga noteiktai summai ārvalstu valūtā vai parastā naudas izteiksmē. vienības. Šajā gadījumā maksājamā summa rubļos tiek noteikta pēc attiecīgās valūtas vai parasto naudas vienību oficiālā maiņas kursa maksājuma dienā, ja vien likumā vai pēc pušu vienošanās nav noteikts cits kurss vai cits tās noteikšanas datums. .

Attiecībā gan uz pirmo, gan otro no šīm situācijām PBU 15/01 9. punktā ir noteikti tādi paši saistību uzskaites noteikumi, kā norādīts iepriekš.

Šis noteikums ir pretrunā ar spēkā esošās likumdošanas normām par attiecīgajām operācijām gan pirmajā, gan otrajā gadījumā.

1. situācijā (tas ir, saņemot kredītu vai aizdevumu ārvalstu valūtā) piemēro 1996. gada 21. novembra Federālā likuma Nr. organizācijas ārvalstu valūtas kontiem un darījumiem ārvalstu valūtā tiek veikti rubļos, pamatojoties uz ārvalstu valūtas konvertāciju pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas valūtas maiņas kursa darījuma dienā. Šis noteikums izslēdz iespēju veikt organizācijas ārvalstu valūtas saistību uzskaiti “pēc kursa, kas noteikts pēc pušu vienošanās” (PBU 15/01 9. punkts), un tāpēc, pretēji likumam, šis PBU 15/01 noteikums. , kas it kā nosaka otru iespēju ārvalstu valūtas saistību novērtēšanai aizdevumiem un aizdevumiem praksē nevajadzētu piemērot.

Otrajā gadījumā - saņemot rubļa aizdevumu vai kredītu, kura saistības ir “piesaistītas” summai ārvalstu valūtā vai naudas vienībās, novērtējums pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursa sakritīs ar summu. saistības, tas ir, ar faktisko parāda summu kreditoram, tikai tad, ja aizdevuma vai kredītlīguma puses arī noteica konvertācijas kursu summai ārvalstu valūtā kā atbilstošo Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursu. . Pretējā gadījumā parāda summa, kas aprēķināta saskaņā ar PBU 15/01 9. punktā noteiktajiem noteikumiem, neatbildīs patiesajai saistību summai. Saskaņā ar likuma “Par grāmatvedību” 1.panta 2.punktā noteikto vispārīgo noteikumu uzskaites objekti ir saistības, un līdz ar to organizācijas aprēķini ir jāieraksta grāmatvedības kontos summās, kas maksājamas saņemšanai vai samaksai plkst. konkrēts laika punkts.

Tāpēc, ja, piemēram, organizācija saņem aizdevumu 300 000 rubļu apmērā saskaņā ar līgumu, kurā saistības parāda pamatsummā ir noteiktas kā summa rubļos, kas līdzvērtīga 10 000 ASV dolāru, pamatojoties uz valūtas maiņas kursu. 30 rubļi par 1 ASV dolāru, un tajā pašā laikā naudas saņemšanas brīdī Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteiktais rubļa kurss pret dolāru ir 28,9 rubļi par dolāru.

Debets 51 “Norēķinu konti” Kredīts 66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” vai 67 “Norēķini par ilgtermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem”

aizņēmēja organizācijas grāmatvedības uzskaitē jāveic nevis 28 900, bet 300 000 rubļu.

Aizdevuma atmaksas uzskaite saskaņā ar PBU 15/01

PBU 15/01 10. punkts nosaka, ka aizņēmēja organizācijas no aizdevēja saņemtā aizdevuma atdošana, ieskaitot uzliktās aizdevuma saistības (parāda pamatsumma), tiek atspoguļota aizņēmēja grāmatvedības uzskaitē kā kredīta ņēmēja atmaksa (atmaksa). norādītie kreditoru parādi.

Šajā gadījumā aizņēmēja organizācijas grāmatvedības uzskaitē tiek veikts šāds ieraksts:

Debets 66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” vai 67 “Norēķini par ilgtermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” Kredīts 51 “Naudas konti”, 52 “Valūtas konti” vai 50 “Nauda” - aizdevējam faktiski pārskaitīto līdzekļu summa.

Aizņēmumu izmaksu uzskaite saskaņā ar PBU 15/01

PBU 15/01 trešā sadaļa nosaka aizņēmumu un kredīta izmaksu atzīšanas sastāvu un kārtību grāmatvedībā. PBU 15/01 11. punkts definē šo jēdzienu, sniedzot sarakstu ar norādītajām izmaksām, kas var rasties aizņēmēja organizācijai.

Saskaņā ar Noteikumiem izmaksas, kas saistītas ar kredītu un kredītu saņemšanu un izmantošanu, ietver:

Aizdevējiem un kreditoriem maksājamie procenti par aizdevumiem un no tiem saņemtajiem kredītiem;

Procenti, atlaide vekseļiem un obligācijām, kas maksājamas;

Papildu izmaksas, kas radušās saistībā ar kredītu un kredītu saņemšanu, parādsaistību izsniegšanu un izvietošanu;

Valūtas kursu un summu atšķirības, kas saistītas ar procentu maksājumiem par ārvalstu valūtā vai konvencionālajās naudas vienībās denominētiem aizdevumiem un kredītiem, kas rodas no brīža, kad saskaņā ar līguma noteikumiem tiek uzkrāti procenti, līdz to faktiskajai atmaksai (pārskaitīšanai).

PBU 15/01 12. punkts ievieš vispārīgu noteikumu, saskaņā ar kuru saņemto aizdevumu un kredītu izmaksas ir jāatzīst par izdevumiem tajā periodā, kurā tās radušās, izņemot to daļu, kas ir jāiekļauj ieguldījumu aktīva izmaksas. Vienlaikus tiek konstatēts, ka ar ieguldījumu aktīvu Regulas izpratnē tiek saprasts īpašuma objekts, kura sagatavošana paredzētajai lietošanai prasa ievērojamu laiku.

Šis noteikums prasa īpašu skaidrojumu, jo PBU 15/01 nav noteikts kritērijs laika “nozīmīguma” pakāpei, lai sagatavotos īpašuma paredzētajai lietošanai, pamatojoties uz kuru šo objektu varētu klasificēt kā ieguldījumu aktīvu.

Saskaņā ar PBU 15/01 13. punktu ieguldījumu aktīvos ietilpst pamatlīdzekļi, īpašumu kompleksi un citi līdzīgi aktīvi, kuru iegādei un (vai) celtniecībai nepieciešams daudz laika un izmaksu. Norādītie objekti, kas iegādāti tieši tālākai pārdošanai, tiek uzskaitīti kā preces un netiek klasificēti kā ieguldījumu aktīvi.

Tādējādi vienīgais materiālais aktīvs, kas PBU 15/01 nav tieši klasificēts kā ieguldījumu aktīvs, ir organizācijas preces, kas atspoguļotas kontā 41 “Preces”. Līdz ar to, ja ir izpildīts nosacījums par ražošanas cikla ilgumu (patērētā laika nozīmīgums), organizācija to paredz rīkojumā par grāmatvedības politikām, vadoties pēc PBU 15/ 12. un 13. punkta definīcijām. 01, par ieguldījumu aktīviem var klasificēt saražoto produkciju, kas atspoguļota kontā 43 “Gatavotā produkcija”.

Atgādināsim, ka saskaņā ar jaunā kontu plāna lietošanas instrukciju kontā 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi” ierakstītie izdevumi tiek norakstīti, konkrēti, kontu 20 “Pamatražošana”, 23 “Palīgražošana” debetā. ”, 29 “Pakalpojumu ražošana un saimniecības”. Un tikai tad, kad rīkojumā par organizācijas grāmatvedības politiku ir noteikta atbilstošā kārtība, “norādītos izdevumus kā daļēji fiksētus var norakstīt kā debetu kontā 90 “Pārdošana, ja organizācija savā grāmatvedībā politika definē gatavo produkciju kā ieguldījumu aktīvu, attiecinot Šajā gadījumā uzkrāto procentu summa par saņemtajiem aizdevumiem un aizņēmumiem ir nevis kontā 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”, bet gan konta 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi” debetā, ar to summu turpmāko norakstīšanu uz kontu 20 “Pamatražošana”, atbilstošā šo procentu daļa tiks kapitalizēta nepabeigtās produkcijas un gatavās produkcijas atlikumu noliktavā novērtējuma summās, tādējādi palielinot novērtējumu apgrozāmo kapitālu un peļņas apjomu, organizācija var metodoloģiski panākt maksātspējas un rentabilitātes rādītāju uzlabošanos. Svarīgi ņemt vērā, ka šajā gadījumā organizācijas ar nodokli apliekamās peļņas apjoms nemainīsies, jo saskaņā ar Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 1. punktu, procentu summa par aizdevumiem un aizņēmumiem, lai aprēķinātu un maksātu uzņēmumu ienākuma nodokli, attiecas uz netiešajiem izdevumiem, tas ir, izdevumiem, kas pilnībā samazina ar nodokli apliekamās peļņas summu.

Kas attiecas uz procentiem par aizdevumiem un aizņēmumiem, kas attiecināti uz organizācijas darbības izdevumiem, to uzkrāšana saskaņā ar jauno kontu plānu ir jāatspoguļo aizņēmēja organizācijas grāmatvedības uzskaitē ar ierakstiem konta 91 “Citi ieņēmumi un izdevumi” debetā. ”, apakškonts 2 “Citi izdevumi” un kredītkonti 66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” vai 67 “Norēķini par ilgtermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem”.

PBU 15/01 14. punkts nosaka, ka aizņēmuma un kredīta izmaksu iekļaušana kārtējos izdevumos tiek veikta maksājumu apmērā, kas jāveic saskaņā ar organizācijas noslēgtajiem aizdevuma līgumiem un kredītlīgumiem, neatkarīgi no tā, kādā formā un kad šie līgumi tiek veikti. maksājumi faktiski tiek veikti. Saņemto kredītu un kredītu izmaksas, kas iekļautas organizācijas kārtējos izdevumos, ir tās darbības izdevumi un ir jāiekļauj organizācijas finanšu rezultātos.

Izņēmums no šī noteikuma ietver PBU 15/01 15. pantu, saskaņā ar kuru organizācija izmanto līdzekļus no saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem, lai veiktu avansa maksājumus par krājumiem, citām vērtībām, darbiem, pakalpojumiem vai izsniegtu avansus un noguldījumus to samaksai, tad šo aizdevumu un kredītu apkalpošanas izmaksas aizņēmēja organizācija attiecina uz debitoru parādu pieaugumu, kas rodas saistībā ar priekšapmaksu un (vai) avansu un noguldījumu izsniegšanu iepriekšminētajiem mērķiem. Aizņēmējai organizācijai saņemot krājumus un citas vērtslietas, veicot darbus un sniedzot pakalpojumus, turpmākie procentu un citu ar saņemto kredītu un kredītu apkalpošanu saistītie izdevumi tiek atspoguļoti uzskaitē vispārīgā veidā - šīs izmaksas attiecinot uz aizņēmēja organizācijas darbības izdevumiem.

Šī mūsu izskatāmā normatīvā dokumenta prasība ir pretrunā arī ar Federālā likuma “Par grāmatvedību” 1. panta 2. punkta normām, saskaņā ar kurām organizācijas grāmatvedības objekts ir tās saistības. Kā minēts iepriekš, saskaņā ar šo likuma normu organizācijas saistības tiek atspoguļotas norēķinu kontos summās, kas maksājamas saņemšanai un samaksai. Ja organizācija, saņēmusi aizdevumu vai kredītu, to novirza avansu samaksai, aizdevuma procentu uzkrāšana saskaņā ar civiltiesībām nekādā veidā nemainīs piegādātāja saistību apmēru, ko nosaka pušu griba. līgumam starp aizņēmēju un piegādātāju, nevis vienošanos starp aizņēmēju un aizdevēju. Līdz ar to PBU 15/01 15.punkta norma nav piemērojama praksē, jo neatbilst likuma “Par grāmatvedību” 1.panta 2.punkta prasībām.

PBU 15/2008 “Aizdevumu un kredītu izdevumu uzskaite” (apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 6. oktobra rīkojumu Nr. 107n) ir spēkā kopš grāmatvedības uzskaites 2009. gadā un aizstāja līdzīgu PBU 15/01. . Pieņemtās izmaiņas nacionālo grāmatvedības standartu vēl vairāk tuvina starptautiskajam. Dokuments attiecas uz bezprocentu un bezprocentu aizdevumiem un aizņēmumiem, kā arī valsts aizdevumiem. Likvidēts aizņemto līdzekļu iedalījums ilgtermiņa un īstermiņa. Kavētais parāds vairs nav atsevišķi jāņem vērā. Papildus ir mainīts kredītu un aizņēmumu papildu izdevumu sastāvs.

KRIEVIJAS FEDERĀCIJAS FINANŠU MINISTRIJA

PASŪTĪT

PAR NOLIKUMU APSTIPRINĀŠANU

Lai uzlabotu tiesisko regulējumu grāmatvedības un finanšu pārskatu jomā un saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas noteikumiem, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2004. gada 30. jūnija dekrētu N 329 (tiesību aktu kopums). 2004, N 4901, Art. 5491;

1. Apstiprināt pievienotos grāmatvedības noteikumus “Kredītu un kredītu izdevumu uzskaite” (PBU 15/2008).

2. Noteikt, ka šis rīkojums stājas spēkā no 2009.gada finanšu pārskata.

vietnieks

Valdības priekšsēdētājs

Krievijas Federācija -

finanšu ministrs

Krievijas Federācija

A.L.KUDRIN

Apstiprināts ar rīkojumu

Finanšu ministrija

Krievijas Federācija

datēts ar 06.10.2008. N 107n

POZĪCIJA

GRĀMATVEDĪBA “IZMAKSAS UZSKAITE”

PAR KREDĪTIEM UN KREDĪTIEM” (PBU 15/2008)

I. Vispārīgi noteikumi

3. Izdevumi, kas saistīti ar saistību izpildi saskaņā ar saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem (turpmāk – aizdevuma izdevumi) ir:

aizdevējam (kreditoram) pienākošie procenti;

papildu aizņēmuma izmaksas.

Papildu aizņēmuma izmaksas ir:

par informācijas un konsultāciju pakalpojumiem samaksātās summas;

par aizdevuma līguma (kredītlīguma) pārbaudi samaksātās summas;

citi izdevumi, kas tieši saistīti ar kredītu (kredītu) iegūšanu.

4. Aizdevuma izdevumus uzskaitē atspoguļo atsevišķi no saistību pamatsummas par saņemto aizdevumu (kredītu).

5. Saistību pamatsummas atmaksa par saņemto aizdevumu (kredītu) tiek atspoguļota aizņēmējas organizācijas grāmatvedības uzskaitē kā kreditoru parādu samazinājums (atmaksa).

II. Aizņēmumu izmaksu uzskaites kārtība

6. Aizdevuma izmaksas tiek atspoguļotas grāmatvedībā un pārskatos tajā pārskata periodā, uz kuru tie attiecas.

7. Aizņēmumu izdevumi tiek atzīti kā citi izdevumi, izņemot to daļu, kas ir jāiekļauj ieguldījuma aktīva izmaksās.

Ieguldījuma aktīva izmaksās ietilpst aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti, kas ir tieši saistīti ar ieguldījuma aktīva iegādi, būvniecību un (vai) ražošanu.

Ar ieguldījumu aktīvu šo noteikumu izpratnē tiek saprasts īpašuma objekts, kura sagatavošana paredzētajai lietošanai prasa ilgu laiku un ievērojamus izdevumus iegādei, būvniecībai un (vai) ražošanai. Ieguldījumu aktīvos ietilpst nepabeigtās un nepabeigtās būvniecības objekti, kurus pēc tam aizņēmējs un (vai) pasūtītājs (ieguldītājs, pircējs) pieņems uzskaitei kā pamatlīdzekļus (tai skaitā zemi), nemateriālos aktīvus vai citus ilgtermiņa līdzekļus.

Papildu aizņēmuma izmaksas var tikt vienmērīgi iekļautas citos izdevumos aizdevuma termiņa laikā (aizdevuma līgums).

9. Aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti tiek iekļauti ieguldījuma aktīva izmaksās, ja ir izpildīti šādi nosacījumi:

a) izdevumi par ieguldījumu aktīva iegādi, būvniecību un (vai) izgatavošanu ir jāatzīst grāmatvedībā;

b) aizņēmumu izmaksas, kas saistītas ar ieguldījumu aktīva iegādi, būvniecību un (vai) izgatavošanu, ir jāatzīst grāmatvedībā;

c) ir uzsākts darbs pie ieguldījumu aktīva iegādes, būvniecības un (vai) ražošanas.

Noteiktajā laika periodā aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti tiek iekļauti citos organizācijas izdevumos.

Atjaunojot ieguldījumu aktīva iegādi, būvniecību un (vai) izgatavošanu, aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti tiek iekļauti ieguldījuma aktīva izmaksās no tā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kurā tiek atsākta iegāde, būvniecība un (vai) šāda aktīva ražošana.

Periods, kurā papildu apstiprināšana tehniskajiem un (vai) organizatoriskiem jautājumiem, kas radušies ieguldījumu aktīva iegādes, būvniecības un (vai) ražošanas procesā, netiek uzskatīts par iegādes, būvniecības un (vai) ražošanas apturēšanas periodu. ieguldījumu aktīvs.

12. Aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti pārstāj tikt iekļauti ieguldījuma aktīva izmaksās no tā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kurā tika pārtraukta ieguldījuma aktīva iegāde, būvniecība un (vai) ražošana.

Maksājuma procentu procentu aprēķināšanas piemērs

aizdevējam (kreditoram), jāiekļauj cenā

ieguldījumu aktīvs

┌───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐

│ Rādītājs │ Aizdevumu summa (kredīti), rub. │

│ ├──────┬──────────────────────────────────┤

│ │kopā │ ieskaitot │

│ │ ├──────────────────┬───────────────┤

│ │ │ iegādei, │ vispārīgiem mērķiem │

│ │ │būvniecība un (vai)│ │

│ │ │ ražošana │ │

│ │ │ investīcijas │ │

│ │ │ īpašums │ │

│Neizmantoto aizdevumu atlikums│10000│ 6000│ 4000│

│(kredīti) pārskata perioda sākumā │ │ │ │

│periods │ │ │ │

├───────────────────────────────┼──────┼──────────────────┼───────────────┤

│Aizdevumi (kredīti), kas saņemti │40000│ │ 30000│ 10000│

│pārskata periodā │ │ │ │

│Kopējie aizdevumi (kredīti) │50 000 │ 36 000 │ 14000 │

│pārskata periods │ │ │ │

│Procenti jāaprēķina │10800│ 9100│ 1700│

│pārskata periodā │ │ │ │

│Aizdevumi (kredīti), kas iztērēti │48000│ │ 44000│ 4000│

│pārskata periods │ │ │ │

└───────────────────────────────┴──────┴──────────────────┴───────────────┘

Aizdevējam (kreditoram) par vispārējiem mērķiem saņemtiem aizdevumiem (kredītiem) maksājamā procentu summa, kas iekļaujama ieguldījumu aktīva vērtībā: 971 = (1700 x 8000) / 14000.

Kopējā aizdevējam (kreditoram) pienākošos procentu summa, ieskaitot ieguldījumu aktīva vērtībā: 10071 = (9100 + 971).

Piezīme, piemēram:

1. Aizdevējam (kreditoram) maksājamo procentu summa, ievērojot iekļaušanu ieguldījuma aktīva izmaksās, nedrīkst pārsniegt kopējo aizdevējam (kreditoram), organizācijai maksājamo procentu summu pārskata periodā.

2. Aprēķinot aizdevējam (kreditoram) maksājamo procentu daļu, kas iekļaujama ieguldījuma aktīva izmaksās, tiek izslēgta kredītu (kredītu) summa, kas saņemta ieguldījumu aktīva iegādei, celtniecībai un (vai) ražošanai. no kopējās kredītu (kredītu) summas.

3. Aizdevējam (kreditoram) maksājamo procentu summu, iekļaušanu vairāku ieguldījumu aktīvu izmaksās, sadala starp ieguldījumu aktīviem proporcionāli katra ieguldījuma aktīva izmaksās iekļauto aizdevumu (kredīta) summai.

4. Šajā piemērā norādītā ieguldījuma aktīva izmaksās iekļaujamās aizdevumu procentu daļas aprēķins ir balstīts uz šādiem pieņēmumiem:

a) likmes visiem kredītiem (kredītiem) ir vienādas un pārskata periodā nemainās;

b) darbs pie ieguldījumu aktīva iegādes, būvniecības un (vai) izgatavošanas turpinās pēc pārskata perioda beigām.

Organizāciju veiktie aprēķini var būt balstīti uz dažādiem pieņēmumiem.

15. Procenti par vekseli, kas jāmaksā vekseļa organizācijai-sastādītājam, tiek atspoguļoti atsevišķi no vekseļa summas kā parādi.

Uzkrātos procentus par rēķina summu vekseļa sastādītājs atspoguļo kā daļu no citiem izdevumiem tajos pārskata periodos, uz kuriem attiecas šie uzkrājumi, vai vienmērīgi visā rēķinā noteiktajā aizņemto līdzekļu atmaksas periodā.

16. Procenti un (vai) atlaide par obligāciju, kas jāmaksā izdevējai organizācijai, tiek atspoguļota atsevišķi no obligācijas nominālvērtības kā kreditoru parādi.

Uzkrātos procentus un (vai) atlaides par obligāciju emitenta organizācija atspoguļo kā daļu no citiem izdevumiem pārskata periodos, uz kuriem attiecas šie uzkrājumi, vai vienmērīgi visā aizdevuma līguma darbības laikā.

III. Informācijas izpaušana finanšu pārskatos

17. Organizācijas finanšu pārskatos ir jāatklāj vismaz šāda informācija:

par kredītu (kredīta) saistību esamību un apmēra izmaiņām;

par aizdevējam (kreditoram) pienākamajām procentu summām, ieskaitot ieguldījumu aktīvu vērtībā;

par citos izdevumos iekļautajām aizņēmumu izdevumu summām;

par emitēto vekseļu, emitēto un pārdoto obligāciju apjomu, veidiem, atmaksas termiņiem;

par kredītu (kredītu) atmaksas noteikumiem;

par ieņēmumu summām no saņemtā aizdevuma (kredīta) kā ilgtermiņa un (vai) īstermiņa finanšu ieguldījumu īslaicīgas izmantošanas, ieskaitot tos, kas tiek ņemti vērā, samazinot aizdevuma izmaksas, kas saistītas ar iegādi, būvniecību un (vai) ) ieguldījumu aktīva izgatavošana;

par procentu summām, kas iekļautas ieguldījuma aktīva izmaksās un maksājamas aizdevējam (kreditoram) par aizdevumiem, kas ņemti mērķiem, kas nav saistīti ar ieguldījumu aktīva iegādi, būvniecību un (vai) ražošanu.

"Aprēķins", 2009, N 1
PBU 15/2008: JAUNI SPĒLES NOTEIKUMI
Sākot ar šo gadu, stājās spēkā jaunais PBU 15/2008 “Kredītu un kredītu izdevumu uzskaite”. Korekcijas, kas apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 6. oktobra rīkojumu N 107n, ne tikai būtiski samazināja dokumenta apjomu, bet arī ieviesa tajā vairākus svarīgus komentārus.
Likts atcelt
Pirmkārt, atzīmējam, ka jaunajā dokumenta izdevumā kredītiem un saņemtajiem kredītiem nav jēdziena “parādu klasifikācija”. Līdz ar to nav vajadzības tos dalīt īstermiņa un ilgtermiņa. Tajā pašā laikā kontu plānā izmaiņas netika veiktas.
Šī situācija izskatās dīvaini, lai neteiktu vairāk. Galu galā, atsevišķi konti - 66. un 67. - ir paredzēti, lai apkopotu informāciju par kredītiem un aizņēmumiem. gadījums iepriekš.
Norādīti ieguldījumu aktīvi
PBU 15/2008 teikts, ka ieguldījumu aktīvus var uzskatīt par nepabeigtas ražošanas un būvniecības objektiem, kurus pēc tam aizņēmējs vai pasūtītājs pieņems uzskaitei kā pamatlīdzekļus, nemateriālos vai citus ilgtermiņa aktīvus (PBU 15/2008 7. punkts). . Procenti, kas maksājami kreditoram un ir saistīti ar ieguldījumu aktīvu iegādi, būvniecību un ražošanu, obligāti tiek iekļauti aktīva izmaksās. Kas attiecas uz papildu aizņemšanās izmaksām, tagad tās ir aizliegts iekļaut ieguldījumu aktīvu izmaksās.
Tajā pašā laikā saskaņā ar PBU 15/2008 11. pantu, ja ieguldījumu aktīva iegāde, būvniecība vai ražošana tiek apturēta uz laiku, kas pārsniedz trīs mēnešus, tā izmaksas tiek pārtrauktas. ietver procentus. Tas notiek no nākamā mēneša pirmās dienas pēc šādas apturēšanas mēneša. Ja šī procedūra tiek atsākta, procentus sāk pieskaitīt no nākamā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kurā veiktas šādas izmaiņas.
Procentus pārstāj pilnībā pievienot ieguldījuma aktīva izmaksām pēc tā iegādes, būvniecības vai ražošanas pārtraukšanas.
Uzmanību! Jaunais PBU 15/2008 izdevums atļauj zemes gabalus iekļaut ieguldījumu aktīvu vērtībā.
Atlaides un valūtas kursa atšķirības - prom
Jaunie noteikumi ir samazinājuši ar saņemto kredītu un kredītu saistību izpildi saistīto izmaksu sarakstu. Mēs runājam par atlaidi. Tiesa, pēdējais attiecas tikai uz obligācijām. Turklāt apmaksai paredzētā nodrošinājuma atlaide un procenti tiek atspoguļoti atsevišķi no tā nominālvērtības un tiek uzskaitīti kā kreditoru parādi kā daļa no citiem izdevumiem. Tas tiek darīts tajos pārskata periodos, uz kuriem attiecas šie procenti.
Taču grāmatvedībai ir tiesības tos vienmērīgi atspoguļot visā aizdevuma līguma darbības laikā. Ņemiet vērā, ka iepriekš šajā gadījumā tika prasīts tos avansā ņemt vērā kā nākamo periodu izdevumus.
Līdz ar to īpaši no izdevumu saraksta izslēgtas valūtas kursa atšķirības, kuras iepriekš bija attiecināmas uz procentu maksājumiem par ārvalstu valūtā denominētiem kredītiem un kredītiem.
Turklāt var tikt ņemtas vērā papildu aizņēmuma izmaksas. Tas attiecas uz summām, kas samaksātas par informācijas un konsultāciju pakalpojumiem, kā arī par aizdevuma līguma (kredītlīguma) pārbaudi.
Vienlaikus no papildu izdevumiem tiek izslēgtas izmaksas, kas saistītas ar kopēšanas un pavairošanas darbu veikšanu, nodokļu un nodevu samaksu, kā arī sakaru pakalpojumu patēriņu. Šī korekcija kļūst īpaši svarīga, ja aizdevums vai kredīts tiek piesaistīts investīciju nolūkos. Patiešām, šādā situācijā starp nodokļu maksātāju un fiskālajām iestādēm var rasties nesaprašanās par atsevišķu izdevumu grupu iekļaušanu uzbūvētā vai iegādātā pamatlīdzekļa inventarizācijas (nolietojuma) izmaksās.
Kā pārvaldīt izdevumus?
Aizņēmumu izmaksas tiek atzītas kā citas un atspoguļotas grāmatvedības dokumentācijā tajā pārskata periodā, uz kuru tās attiecas (PBU 15/2008 6. un 7. punkts). Kas attiecas uz procentiem, tie vienmērīgi tiek iekļauti izmaksās. Taču apstākļi var veidoties tā, ka saskaņā ar līguma noteikumiem tiks nodrošināts atšķirīgs procentu uzkrāšanas biežums. Šajā gadījumā jums vajadzētu pievērst uzmanību līgumā norādītajiem nosacījumiem.
Tajā pašā laikā papildu izdevumi par aizdevumiem (kredītiem), neatkarīgi no mērķa, kādam tie saņemti, tiek iekļauti kategorijā citi. Turklāt tos var ņemt vērā vai nu vienlaikus periodā, uz kuru tie attiecas (PBU 15/2008 6. pants), vai vienmērīgi visā līguma darbības laikā (PBU 15/2008 8. panta 2. punkts).
Uzmanību! Papildu aizņēmumu izmaksas var iekļaut pēc lineārās metodes kā citus izdevumus aizdevuma līguma darbības laikā.
Viena no būtiskākajām izmaiņām PBU 15/2008 ir vienotas kārtības noteikšana izdevumu norakstīšanai, kas saistīti ar līdzekļu aizņemšanos krājumu un citu apgrozāmo līdzekļu iegādei. Šīs izmaksas jānoraksta kā citi izdevumi (91. konts “Citi ieņēmumi un izdevumi”, 1. apakškonts “Citi izdevumi”), neatkarīgi no to iegādes apmaksas laika.
Patlaban, ja uzņēmums izmanto aizņemtos līdzekļus, lai veiktu avansa maksājumus par krājumiem, tad šo aizdevumu un kredītu apkalpošanas izmaksas aizņēmējs uzņēmums attiecina uz debitoru parādu pieaugumu.
Proti, no priekšapmaksas pārskaitīšanas brīža līdz iegādātā īpašuma saņemšanai uzkrātie procenti palielina debitoru parādus avansa apmērā. Jāteic, ka analītiskajā grāmatvedībā šīs summas ir jāatspoguļo atsevišķi, jo parādnieki ir dažādi, bet, kapitalizējot saņemtos aktīvus, tie tiek summēti.
Uzmanību! Noteikumi par nepieciešamību kredītu un aizņēmumu izmaksas iekļaut krājumu izmaksās ir izslēgti no jaunā dokumenta.
Neatbilstoša lietošana
Liela uzmanība jaunajā PBU 15/2008 ir pievērsta regulējumam situācijās, kad aizņemtie līdzekļi tiek piesaistīti vienam mērķim, bet tiek izmantoti citiem mērķiem. Runa ir par gadījumiem, kad kredīti un kredīti tiek ņemti kārtējo izdevumu finansēšanai, bet tiek izmantoti investīciju vajadzībām un otrādi. Pašlaik izdevumi (galvenokārt pamatojoties uz uzkrāto procentu summām) tiek sadalīti, pamatojoties uz vidējo svērto izmaksu likmi. Jaunajā dokumentā piedāvāts lietot citu terminu - "ieguldījuma aktīva vērtībā iekļaujamā aizņēmumu izmaksu daļa".
Tādējādi PBU 15/2008 atkal paredz situāciju, kad līdzekļi no citiem mērķiem saņemtajiem aizdevumiem (kredītiem) tiek tērēti ieguldījumu aktīva iegādei, būvniecībai vai ražošanai. Šajā gadījumā tiek piedāvāta metodoloģija, kas ļauj izcelt to procentu daļu, kas tiks iekļauta ieguldījumu aktīva izmaksās. PBU 15/2008 ierosināts tos noteikt proporcionāli šo līdzekļu īpatsvaram kopējā kredītu (kredītu) summā, kas maksājami aizdevējam (kreditoram), bet saņemti mērķiem, kas nav saistīti ar iegādi, būvniecību vai izgatavošanu. tāds aktīvs.
Piemērs. Neizmantoto kredītu atlikums uz 2009. gada 1. janvāri bija 45 000 rubļu, tajā skaitā 15 000 rubļu izlietoti ieguldījumu aktīvu iegādei, būvniecībai un ražošanai. Turklāt 2009. gada janvārī tika saņemti aizdevumi par 90 000 rubļu, tai skaitā 30 000 rubļu investīciju aktīvu iegādei, būvniecībai un ražošanai.
No iepriekšminētajām summām 2009. gada janvārī 65 000 rubļu tika izlietoti ieguldījumu aktīvu iegādei, celtniecībai un ražošanai.
Procenti 25 000 rubļu apmērā tiek uzkrāti janvārī, tajā skaitā par aizdevumiem, kas saņemti ieguldījumu aktīvu iegādei, celtniecībai, ražošanai - 20 000 rubļu, vispārējiem mērķiem - 5 000 rubļu.
Tādējādi no kopējās janvārī vispārējiem mērķiem saņemto kredītu summas 20 000 rubļu faktiski izlietoti ar ieguldījumu aktīviem saistītiem mērķiem. (65 000–15 000–30 000).
Aprēķināsim, kāda procentu summa, kas pienākas aizdevējam (kreditoram) par vispārējiem mērķiem saņemtiem kredītiem, jāiekļauj ieguldījumu aktīvu vērtībā. Tas ir (5000 x 20 000) / ((45 000 + 90 000) - (15 000 + 30 000)) = 1111 rubļi.
Kopumā ieguldījumu aktīvu izmaksās janvārī tiks iekļauti procenti 21 111 rubļu apmērā. (20 000 + 1111).
Šis aprēķins tiek veikts par pārskata periodu. Parasti tā ir ceturtdaļa. Saskaņā ar PBU 4/99 4. pantu pārskata periods ir periods, par kuru uzņēmumam ir jāsagatavo finanšu pārskati. Šajā gadījumā uzņēmumam ir jāsagatavo starpposma pārskati par mēnesi un ceturksni pēc uzkrāšanas principa no pārskata gada sākuma (PBU 4/99 48. punkts, Federālā grāmatvedības likuma 14. panta 3. punkts). Tādējādi aprēķins jāveic nevis par katru mēnesi atsevišķi, bet katru reizi par periodu no pārskata gada 1.janvāra līdz pārskata perioda pēdējā mēneša pēdējai dienai.
Ņemsim vērā, ka aizdevējam (kreditoram) maksājamā (kas pienākas) procentu summa, kas pakļauta iekļaušanai vairāku ieguldījumu aktīvu izmaksās, tiek sadalīta starp tiem proporcionāli iekļauto kredītu (kredīta) summai. katra ieguldījuma aktīva izmaksas.
Aiz skaitļu plīvura
Izmaiņas skāra arī informācijas atklāšanas kārtību finanšu pārskatos. Pirmkārt, to ietekmēja tas, ka tika vienkāršota lielāko kredītsaistību (kredītos) uzskaite. Galu galā jaunajā dokumenta izdevumā ir pieņemts, ka tagad nav nepieciešams izvēlēties un grāmatvedības politikā norādīt kārtību ilgtermiņa parāda pārcelšanai uz īstermiņa parādu, uzkrāšanas metodi un ienākumu sadali par aizņemtajām saistībām. , kredītu papildu izmaksu norakstīšanas sastāvs un kārtība, pieejamo līdzekļu pagaidu ieguldījuma ienākumu uzskaites kārtība (PBU 15/01 32. punkts).
Tomēr informācija par aizdevumiem un kredītiem tagad ir jāatklāj sīkāk (PBU 15/2008 17. pants). Joprojām ir jāuzrāda citos izdevumos iekļauto aizņēmumu izmaksu summa. Attiecībā uz ieguldījumu aktīviem ir jāatklāj informācija par procentu summām, kas pienākas aizdevējam (kreditoram) un jāiekļauj aktīva vērtībā.
D. Karapetjans
Parakstīts par zīmogu
26.12.2008