Īpašuma bezatlīdzības izmantošana: līguma sastādīšana, grāmatvedība, nodokļi. Bezmaksas izmantošana no aizdevēja Kā veikt uzskaiti par bezatlīdzības lietošanā nodoto īpašumu

No šī gada sākuma valsts (pašvaldību) iestādēm savā darbā ir jāpiemēro Federālo grāmatvedības standartu noteikumi, tostarp FSBU "Īre". Šajā rakstā mēs runāsim par to, kā grāmatvedībā pareizi atspoguļot objektus, kas iestādei ir nomā vai bez maksas pastāvīgā lietošanā.

Operatīvā un finanšu (neoperatīvā) noma

Sākot ar 01.01.2018., darījumi saskaņā ar nomas un bezmaksas lietošanas līgumiem tiek atspoguļoti publiskā sektora organizāciju grāmatvedības uzskaitē saskaņā ar federālā standarta “Īres maksa” normām, kas apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu decembrī. 31, 2016 N 258n (turpmāk tekstā "Īres" standarts) un federālais standarts "Pamatlīdzekļi", kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 31. decembra rīkojumu N 257n (turpmāk tekstā "Pamatlīdzekļi"). "Standarts). Visi grāmatvedības standarti publiskā sektora organizācijām tiek piemēroti kopā. Turklāt finanšu departamenta speciālisti 2017. gada 13. decembra vēstulē N 02-07-07/83464 “Par vadlīnijām federālā grāmatvedības standarta piemērošanai valsts sektora organizācijām “Īre” (GHS “Noma” ) vērsta institūciju uzmanības lokā metodiskie ieteikumi par tā piemērošanu.

Lai grāmatvedībā atspoguļotu saimnieciskās dzīves faktus, budžeta iestādei būtu jāpiemēro federālie standarti kopā ar instrukcijas noteikumiem, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 1. decembra rīkojumu N 157n (turpmāk – instrukcija). N 157n), un instrukcija, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 16. decembra rīkojumu N 174n (turpmāk - Instrukcija N 174n), Instrukcija, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 6. decembra rīkojumu N 162n (turpmāk - Instrukcija N 162n).

2018.gadā iestāžu bilances kontos tiek veikta bezatlīdzības saņemto un iznomāto nekustamo īpašumu uzskaite.

Ņemiet vērā, ka nomas līgums pēc definīcijas tiek kompensēts, jo tas ietver īpašuma nodošanu pagaidu valdīšanai un (vai) lietošanai par maksu. Ja līguma nosacījumi, kas nosaukti par nomas līgumu, paredz, ka tas ir bezatlīdzības līgums, to var klasificēt kā bezatlīdzības lietošanas līgumu (aizdevuma līgums).

Nomas standarts paredz divu veidu nomas līgumus: operatīvo un finanšu (nedarbības). Finanšu un operatīvās nomas uzskaites kārtība grāmatvedības kontos ir atšķirīga un atkarīga no noslēgtā līguma kvalifikācijas.

Konkrēta līguma piešķiršana noteiktam nomas veidam, kā arī saskaņā ar to izrietošā uzskaites objekta novērtēšana tiek veikta agrākā datumā no šādiem datumiem:

• nomas līguma (īpašuma nomas) vai bezatlīdzības lietošanas līguma parakstīšanas datums;
• datums, kad grāmatvedības iestāde ir pieņēmusi saistības attiecībā uz līgumā paredzētajiem īpašuma lietošanas un uzturēšanas pamatnosacījumiem.

Operatīvās nomas līgumā īrnieka iestāde saņem īpašumu pagaidu lietošanā. Šī objekta operatīvās vadības tiesības viņam nepāriet . Iestāde izmanto īpašumu un par to maksā īpašniekam nomas maksu. Tas ietver arī gadījumu, kad iestāde īpašumu izmanto bez atlīdzības. Tiesības paliek īpašniekam, bet nomas maksa nulle.

Pilns pazīmju saraksts ir norādīts Nomas standarta 12.–16. punktā. Lai klasificētu nomas objektu, pietiek ar vienu vai vairākiem raksturlielumiem.

Svarīgi: ja objekts atbilst vienai vai divām operatīvās nomas pazīmēm un tajā pašā laikā ir vismaz viena neoperatīvās nomas pazīme, šāds objekts ir jāatzīst par neoperatīvās (finanšu) nomas līgumu.

Valsts (pašvaldību) iestādēs nomā nodotā ​​(saņemtā) manta parasti tiek atzīta par operatīvās nomas objektu. Finanšu līzings šobrīd nav izplatīts valsts sektora iestāžu vidū, bet teorētiski varētu būt.

Neoperatīvā (finanšu) noma paredz, ka iestāde īpašumu iegādāsies pa daļām. Tas var ietvert valsts kases īpašumu, ko valsts aģentūra ir nodevusi lietošanai komerciālām vai bezpeļņas organizācijām, kā arī īpašumu saskaņā ar līzinga līgumu.

Tādējādi nomas līguma klasifikācija (bezmaksas izmantošana) attiecas uz grāmatveža profesionālo spriedumu un tiek veikta, pamatojoties uz punktos uzskaitītajiem kritērijiem. 12 un 13 GHS "Īre".

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas ieteikumiem ir nepieciešams veikt atsevišķu uzskaiti par objektiem regulārai nomai (operatīvajai nomai), bezmaksas lietošanai un arī līzingam (finanšu nomai). Standarts ir obligāts, veicot budžeta (grāmatvedības) uzskaiti no 2018. gada 1. janvāra un sagatavojot pārskatus, sākot no 2018. gada atskaites.

Kā noteikt dāvinātā īpašuma vērtību?

Uzskaitei tiek pieņemtas tiesības izmantot nomas uzskaites objektu uz atvieglotiem noteikumiem (tai skaitā bez maksas). patiesajā vērtībā, kas nozīmē īres maksājumu summu, ko varēja veikt bez pabalsta. Šeit jāņem vērā, ka starpība starp kopējo minimālo līzinga maksājuma summu operatīvajā līzingā ar atvieglotiem nosacījumiem un minimālā līzinga maksājuma apmēru, kas aprēķināta uz tirgus nosacījumiem (pēc līzinga maksājumu tirgus (patiesās) vērtības) tiek atspoguļota atsevišķi. kā daļa no nākamo periodu ienākumiem no operatīvās nomas ar atvieglotiem nosacījumiem.

Uz 2018. gadā no jauna noslēgtiem bezatlīdzības izmantošanas līgumiem bilancē iekļautie objekti tiek ņemti vērā to patiesajā vērtībā, kas noteikta pēc tirgus cenas metodes.

Izmantojot tirgus cenas metodi, aktīva (saistību) patiesā vērtība tiek noteikta, pamatojoties uz pašreizējām tirgus cenām vai datiem par nesen veiktajiem darījumiem ar līdzīgiem vai līdzīgiem aktīviem (saistībām), kas veikti bez atliktā maksājuma (GHS "Konceptuālā ietvara 55. punkts. ..”, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 31. decembra rīkojumu N 256n).

Vienlaikus, ja iestādei ir bezatlīdzības lietošanas līgumi uz 2018.gadu, nomas līgumi, saskaņā ar kuriem 2017.gadā un agrāk nekustamā īpašuma objekti bija jāuzskaita ārpusbilances kontā 01 nodevējas norādītajā vērtībā. vai tā neesamības dēļ 1 objekta nosacītajā vērtībā ir 1 rublis, tad starppārskatu periodā tie tiek ieskaitīti bilancē līgumā noteiktajā vērtībā pirmajā gadījumā un patiesajā vērtībā otrajā. Pārskaitījums tiek veikts, pamatojoties uz Grāmatvedības sertifikātu (f. 0504833), izmantojot kontu 0 401 30 000 “Iepriekšējo pārskata periodu finanšu rezultāts”.

Inventarizācijas laikā izvēlēts nekustamais īpašums finanšu nomas objekti, starppārskatu periodā saskaņā ar GHS "Pamatlīdzekļi" 58.punktu jāatspoguļo kadastrālajā vērtībā kontā 101 00. Ja iestādei nav finanšu nomas objekta aktuālās kadastrālās vērtības, tas ir jāatspoguļo pēc 101 00. tad tas ir jāatspoguļo kontā 101 00 nosacītā novērtējumā, kas vienāds ar 1 rubli (GHS "Pamatlīdzekļi" 59. klauzula, vadlīnijas GHS "Pamatlīdzekļi" pārejas noteikumu piemērošanai pirmajā pieteikumā, paziņojis Krievijas Finanšu ministrijas 2017. gada 30. novembra vēstule N 02-07-07/79257).

Īres īpašumu uzskaite

Operatīvā noma (lietošana bez maksas)uzņemošajā ballītē uzskaites objekti būs:

• īpašuma lietošanas tiesības (konts 0 111 00 000);
• saistības maksāt līzinga maksājumus (konts 0 302 24 000);
• īpašuma lietošanas tiesību nolietojums (konts 0 104 40 450);
• izdevumi (saistības) nosacītajiem nomas maksājumiem (konti 0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000).

Saskaņā ar GHS "Līzings" 21. punktu operatīvās nomas uzskaites objekts ir tiesības izmantot uzskaitei pieņemto aktīvu. Objektam nolietojums tiek veikts līgumā noteiktajā mantas lietošanas laikā, izmantojot lietošanā saņemtajai mantai līdzīgu pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodi.

Pamatlīdzekļa lietošanas tiesību nolietojums (kārtējo izdevumu atzīšana uzkrātā nolietojuma apmērā) tiek aprēķināts katru mēnesi maksājamo nomas maksājumu apmērā.

Grāmatvedībā darījumi tiek atspoguļoti šādi:

V.L. Kiseļeva,
izdevniecības "Grāmatveža padomnieks" eksperts

Nomas uzskaites objektu atspoguļošanas kārtība

Pirmo reizi piemērojot standartu “Īre” (apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 31. decembra rīkojumu Nr. 258n), rodas jautājums: Kā klasificēt bezatlīdzības pastāvīgas lietošanas līgumu?Īpašums, kas saņemts lietošanā saskaņā ar šo līgumu līdz 2018. gada 1. janvārim, tiek ierakstīts ārpusbilances kontā 01 “Lietošanā saņemts īpašums”.
Saskaņā ar Īres standarta 26. punktu īpašuma nodošana bezatlīdzības lietošanā ir īpašs nomas līguma noslēgšanas gadījums uz atvieglotiem noteikumiem. Nomas klasifikācija, tostarp tas, vai līgums ir operatīvā vai finanšu noma, ir grāmatveža profesionāla sprieduma jautājums. Atbilstoši Standarta “Grāmatvedības (finanšu) pārskatu sniegšana” 37. punkta noteikumiem informācija par profesionāliem spriedumiem, kas izstrādāti grāmatvedības politiku piemērošanas procesā un kas būtiski ietekmē grāmatvedības (finanšu) pārskatu rādītājus (piemēram, , profesionālie spriedumi par to, vai līgumi ir nomas līgumi ), ir jāatklāj finanšu pārskatu paskaidrojumā. Vienota profesionālā sprieduma veidlapa nav apstiprināta ar likumu, tāpēc ir nepieciešams izstrādāt šādu dokumentu un apstiprināt to ar vietējiem normatīvajiem aktiem.
Līgumu par pastāvīgu bezatlīdzības izmantošanu arī var kvalificēt kā operatīvo nomu, izmantojot šādu pamatojumu.
Parasti saskaņā ar nedzīvojamo telpu bezatlīdzības izmantošanas līguma noteikumiem patvēruma ņēmējam, piemēram, budžeta izglītības iestādei, objekts tiek nodrošināts izmantošanai izglītības vajadzībām. Līdz ar to iestāde saņem tiesības izmantot nedzīvojamās telpas sava lietderīgā potenciāla ieguvei, lai izpildītu šobrīd 2018.-2020.gadam apstiprināto valsts uzdevumu.

Jautājums: Kā un ar kādu dokumentu palīdzību pareizi attēlot šādu situāciju ar pamatlīdzekļiem grāmatvedībā. Mēs saņēmām aprīkojumu saskaņā ar līgumu no trešās puses. Tas tika pieņemts ārpusbilances kontā 01.31. Saskaņā ar šo pašu līgumu mēs nododam šo aprīkojumu lietošanā citai trešās puses organizācijai, t.i. tas jāatspoguļo citā ārpusbilances kontā 26.31. Tajā pašā laikā šis aprīkojums paliek mums. Kāds dokuments ir jāizmanto, lai veiktu šo darbību, lai akceptētais pamatlīdzeklis tiktu parādīts gan 01.31, gan 26.31 kontos?

Atbilde no 21.05.2015:

Ārpusbilances konts 01 “Lietošanā saņemtā manta”, saskaņā ar Instrukcijas 333.punktu apstiprināta. ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010.gada 1.decembra rīkojumu Nr.157n (turpmāk – Instrukcija Nr.157n), ir paredzēts institūcijas bezatlīdzības lietošanā saņemtās kustamās un nekustamās mantas uzskaitei.

Tādējādi ārpusbilances konts 01 atspoguļo mantu, ko iestāde izmanto uz tāda vai cita tiesiska pamata, kas ir jāsaglabā un jāpārbauda inventarizācijas laikā.

Jautājums:

Pašvaldības aģentūrai bezatlīdzības lietošanā ir automašīna (norādīta ārpusbilances kontā). Kā notiek šī objekta uzskaite saistībā ar GHS “Īres” stāšanos spēkā? Vai tas ir jāpārceļ no bilances uz iestādes bilanci?

Atbilde:

No 01.01.2018., atspoguļojot darījumus par īpašuma saņemšanu (nodošanu) bezatlīdzības lietošanā, jāvadās pēc GHS “Īres”, GHS “Pamatlīdzekļi” un GHS “Konceptuālie pamati”.

Saskaņā ar GHS 8.punktu “Īre” uzskaites objekti, kas rodas, nododot bezatlīdzības lietošanā valsts (pašvaldības) īpašumu, tiek klasificēti kā nomas uzskaites objekti. Grāmatvedības nolūkos šādus objektus klasificē vai nu kā operatīvās nomas uzskaites objektus, vai arī neoperatīvās (finanšu) nomas uzskaites objektus – atkarībā no paredzamā īpašuma lietošanas perioda attiecībā pret nodotā ​​objekta atlikušo lietderīgās lietošanas laiku, nomas summas. līzinga maksājumi saistībā ar objekta patieso vērtību, uzskaitot nomas līgumus un atbilstību citiem GHS “Noma” 12. – 14. punktā paredzētajiem nosacījumiem.

Lūdzu, ņemiet vērā: uzskaites objekti, kas rodas, valsts (pašvaldības) īpašumu nododot operatīvās pārvaldīšanas tiesībām institūcijām tām piešķirto pilnvaru (funkciju) izpildei, netiek klasificēti kā nomas uzskaites objekti (GHS 10.punkts “Īre”).

Ņemiet vērā, ka nomas uzskaites objektu klasifikācija tiek veikta, izvērtējot līgumā noteiktos īpašuma lietošanas un tā uzturēšanas noteikumus.

Piemēram, pamatojoties uz GHS “Īres” noteikumiem, slēdzot bezatlīdzības līgumu neierobežots automašīnas izmantošana, rodas neekspluatācijas (finanšu) līzinga attiecības (sk. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2017. gada 15. decembra vēstules Nr. 02-07-07/84237 un 2017. gada 30. novembris Nr. 02 -07-07/79257). Automašīna, kas saņemta iestādē saskaņā ar noslēgto bezmaksas lietošanas līgumu uz noteiktu laiku , var uzskaitīt kā operatīvās nomas posteni.

Tas ir, ņemot vērā GHS “Līzinga” noteikumus, ir svarīgi pareizi klasificēt nomas uzskaites objektus, sadalot tos operatīvajā un finanšu līzingā, jo šādi objekti budžeta uzskaitē tiek ņemti vērā dažādi.

Piezīme: Lai pārietu uz GHS “Īres” piemērošanu, iesakām izmantot Finanšu ministrijas vadlīnijas (rekomendācijas), kas paziņotas ar 2017.gada 13.decembra vēstulēm Nr.02-07-07/83463 un Nr.02- 07-07/83464.

Pirms GHS “Īres” piemērošanas iestādei bezatlīdzības lietošanā saņemtā automašīna bija jāuzskaita ārpusbilances kontā “Lietošanā esošs īpašums” par nodevējas puses (īpašnieka) norādīto (noteikto) vērtību. , vai nosacītā vērtējumā: viens objekts - 1 rub. (ja to nosaka grāmatvedības politika).

No 01.01.2018., vieglā automašīna atkarībā no tā, vai tā pieder operatīvās vai finanšu līzinga objektam, jāņem vērā budžeta grāmatvedības kontos 1 111 45 000 “Transportlīdzekļu lietošanas tiesības”, 1 101 35 000 “Transportlīdzekļi”. – cita iestādes kustamā manta”, attiecīgi (instrukcijas Nr. 162n 5., 41.1. punkts).

Norādītais objekts bilancē jāatspoguļo tā patiesajā vērtībā, kas noteikta uz tā klasifikācijas datumu pēc tirgus cenas metodes, it kā īpašuma lietošanas tiesības būtu piešķirtas uz komerciāliem (tirgus) noteikumiem (turpmāk tekstā – kā nomas maksājumu patiesā vērtība) (GHS “Līzings” 26. punkts, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 05.08.2018. Nr. 02-07-08/30805).

Starpība starp līzinga maksājumu apmēru un nomas maksājumu patiesās vērtības apmēru tiek atzīta kā nākamo periodu ienākumi (nāktie ienākumi) no aktīva lietošanas tiesību nodrošināšanas (GHS “Noma” 27.1., 28.1. punkts).

Īpašuma lietošanas periodā nākamo periodu ienākumi no aktīva lietošanas tiesību piešķiršanas, kā arī par iegrāmatotajām aktīva lietošanas tiesībām (operatīvajai nomai) vai pamatlīdzeklim (finanšu nomai) tiek atzīti vienmērīgi ( katru mēnesi) kā daļu no kārtējā perioda finanšu rezultāta (27.1., 28.2. GHS "Īre" punkti).

Lai attiecīgajā situācijā pārietu uz GHS “Īres” izmantošanu, iesakām:

veikt mantas inventarizāciju, lai konstatētu bezatlīdzības lietošanā saskaņā ar līgumu, kas noslēgts līdz 2018.gada 1.janvārim, faktisko esamību;

• Pieņēma tiesības lietot automašīnu – operatīvā līzinga objektu

  1 111 45 350
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  Finanšu līzings

  Reģistrēta automašīna – finanšu līzinga objekts

  1 101 35 310
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  2. Katru mēnesi atlikušajā transportlīdzekļa lietošanas laikā:

  	Debets	Kredīts
  Kārtējā finanšu gada ieņēmumi tiek atzīti ikmēneša līzinga maksājuma apmērā, kas aprēķināts, pamatojoties uz automašīnas patieso (tirgus) vērtību
  Operatīvā noma
  Reģistrētajām automašīnas lietošanas tiesībām ir aprēķināts nolietojums	1 109 x 0 224 1 401 20 224
  Finanšu līzings
  Automašīnai – finanšu līzinga objektam ir uzkrāts nolietojums	1 109 x 0 271 1 401 20 271

"Finanšu laikraksts", 2005, N 17

Pušu tiesiskās attiecības saskaņā ar bezatlīdzības izmantošanas līgumu regulē Krievijas Federācijas Civilkodeksa 36. nodaļa “Izmantošana bez maksas”. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 689. pants nosaka, ka saskaņā ar līgumu par bezatlīdzības izmantošanu (aizdevuma līgumu) viena puse (aizdevējs) apņemas nodot īpašumu (lietu) bezatlīdzības pagaidu lietošanā otrai pusei (aizņēmējam), bet pēdējam. apņemas atgriezt to pašu lietu tādā stāvoklī, kādā tā tika saņemta, ievērojot normālu nolietojumu vai līgumā noteiktajā stāvoklī. Pušu attiecības saskaņā ar šādu līgumu dažos gadījumos regulē noteikumi, kas paredzēti attiecīgajos Krievijas Federācijas Civilkodeksa pantos par īpašuma nomas līgumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 689. panta 2. punkts). ). Tādējādi sniegtajiem līgumiem ir duāls raksturs: no vienas puses, tas ir aizdevuma līgums, no otras puses, tas ir līdzīgs nomas līgumam.

Jāuzsver, ka īpašumtiesības uz saņemto īpašumu nepāriet aizņēmējam, bet paliek aizdevējam. Šajā gadījumā trešo personu tiesības uz šo īpašumu netiek mainītas vai izbeigtas. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 694. pantu aizdevējam, slēdzot bezatlīdzības lietošanas līgumu, ir jābrīdina aizņēmējs par visām trešo personu tiesībām uz šo īpašumu (servitūts, ķīlas tiesības utt.). .

Aizdevējs var būt tikai īpašuma īpašnieks vai cita likumā vai īpašnieka pilnvarota persona. Bet komerciālai organizācijai nav tiesību nodot īpašumu bezatlīdzības lietošanā dibinātājiem, dalībniekiem, vadītājiem un tās vadības vai kontroles institūciju locekļiem (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 690. pants).

Pamatlīdzekļu uzskaites kārtību (turpmāk tekstā – OS) nosaka PBU 6/01, kā arī uz tā pamata izstrādātās pamatlīdzekļu uzskaites vadlīnijas, kas apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 13.oktobra rīkojumu. 2003 N 91n (turpmāk – Pamatnostādnes). Aizdevējam piederošie pamatlīdzekļi, ko viņš nodevis bezatlīdzības lietošanā, uzskaita atsevišķi no pārējiem pamatlīdzekļiem konta 01 apakškontā “Beznaudas lietošanā nodotie pamatlīdzekļi”.

Pamatlīdzekļu izmaksas atmaksā, aprēķinot nolietojumu. Nolietojums tiek iekasēts līdz izmaksu pilnīgai atmaksai vai norakstīšanai no grāmatvedības neatkarīgi no organizācijas darbības pārskata periodā. Pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laikā nolietojumu var apturēt tikai tad, ja tas ar organizācijas vadītāja lēmumu tiek nodots konservācijai uz laiku, kas ilgāks par trim mēnešiem, kā arī uz objekta atjaunošanas laiku, ilgumu. no kuriem pārsniedz 12 mēnešus. Līdz ar to bezatlīdzības lietošanā nodotajiem pamatlīdzekļiem nolietojuma atskaitījumus aizdevējs veic ierastajā kārtībā. Šajā gadījumā tiek izmantots konta 02 apakškonts “Bezmaksas lietošanā nodoto pamatlīdzekļu nolietojums”.

Pamatojoties uz PBU 10/99 5. punktu, pagaidu lietošanā nodotajiem pamatlīdzekļiem uzkrāto nolietojuma summu nevar atzīt par parastās darbības izdevumiem. Šādi izdevumi tiek atzīti grāmatvedībā kā citi izdevumi (PBU 10/99 4. punkts) un tiek atspoguļoti apakškontā 91-2.

Turklāt jāņem vērā, ka aizdevēja grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē nolietojums netiek aprēķināts vienlaicīgi. Līdz ar to ir jāpiemēro PBU 18/02. Mūsu gadījumā aizdevēja uzkrātā nolietojuma summa ir atskaitāma pagaidu starpība, jo tā rada atliktā ienākuma nodokļa veidošanos. Atliktā ienākuma nodokļa daļa, kas, domājams, samazinās ienākuma nodokļus nākamajos pārskata periodos, ir atliktā nodokļa aktīvs. Šādi aktīvi tiek atspoguļoti atsevišķā sintētiskajā kontā 09 “Atliktā nodokļa aktīvi” atbilstoši kontam 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”. Kad pamatlīdzekļi tiek atdoti aizdevējam pēc bezatlīdzības izmantošanas līguma beigām, atliktā nodokļa aktīvi tiek norakstīti ar ierakstu konta 09 kredītā atbilstoši kontam 68.

No aizdevēja, kas ir tā īpašnieks, lietošanā saņemto pamatlīdzekļu pašizmaksu aizņēmējs atspoguļo ārpusbilances kontā 001 “Iznomātie pamatlīdzekļi” līgumā noteiktajā novērtējumā. Attiecīgi aizņēmējs neuzkrāj nolietojumu.

Aizņēmēji ekspluatācijas laikā nereti bezatlīdzības lietošanas līgumā saņemtajos pamatlīdzekļos veic neatņemamus uzlabojumus, un tam iztērētie līdzekļi saskaņā ar līgumu netiek atdoti vai kompensēti. Šādā gadījumā, pamatojoties uz Vadlīnijām (10. un 35. punkts), ir nepieciešams atspoguļot šo darbību kā kapitālieguldījumu operētājsistēmā. Turklāt neatlīdzināmās izmaksas par aizņēmēja veiktajiem neatdalāmiem uzlabojumiem (jo tos neatlīdzina aizdevējs) ir jāuzskata par bezatlīdzības pārskaitītām vērtībām (aizdevējam).

Organizācijas izdevumi, kas saistīti ar bezatlīdzības pārskaitījumu, ir ar darbību nesaistīti izdevumi (PBU 10/99 12. punkts).

Attiecīgā īpašuma bezatlīdzības nodošana tiek atspoguļota organizācijas grāmatvedības uzskaitē kā debets kontam 91 saskaņā ar kredītu kontā 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos”.

Sakarā ar to, ka saņemtā manta nepāriet aizņēmēja īpašumā, uzņēmuma īpašuma nodokli par pamatlīdzekļu vērtību uzkrāj aizdevējs, un attiecīgi to neuzkrāj aizņēmējs.

Patlaban ir divas pretējas nostājas jautājumā par bezatlīdzības lietošanas līguma ietvaros saņemto pamatlīdzekļu pašizmaksas iekļaušanu aizņēmēja ienākuma nodokļa apliekamajā bāzē.

Pirmā pozīcija. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 41. pantu ienākumi tiek atzīti par ekonomisku labumu naudā vai natūrā, ņemot vērā, ja to ir iespējams novērtēt, un tādā apmērā, kādā šāds labums ir novērtējams. Darbība ar pamatlīdzekļu nodošanu pagaidu lietošanai būtu jāklasificē kā pakalpojumu sniegšana. Attiecīgi ar nodokli tiek aplikta nevis īpašuma vērtība, bet gan pakalpojuma izmaksas par tā nodošanu. Un ienākumi pakalpojumu veidā, kas saņemti bez maksas, attiecas uz ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 8. punkts), un tie ir jāiekļauj ienākuma nodokļa bāzē apmērā, kas noteikts, ņemot vērā ņem vērā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. panta noteikumus.

Otrā pozīcija. Jēdzieni “pakalpojumu sniegšanas līgums” un “līgums par īpašuma izmantošanu” Krievijas Federācijas Civilkodeksā ir atdalīti un regulēti dažādās nodaļās (39. nodaļa un 34.–36. nodaļa). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļa tieši nenorāda, ka pakalpojumu sniegšana ietver arī īpašuma nodošanu pagaidu lietošanai. Tas nozīmē, ka šajā jautājumā ir jāvadās pēc Krievijas Federācijas Civilkodeksa noteikumiem. Turklāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. panta 2. punkts nosaka, ka īpašums (pakalpojumi) tiek uzskatīts par saņemtu bez atlīdzības, ja šī īpašuma (pakalpojumu) saņemšana nav saistīta ar saņēmēja pienākumu nodot īpašumu. nodevējam (sniegt pakalpojumu nodevējam). Tā kā, pamatojoties uz līguma noteikumiem par OS bezatlīdzības izmantošanu, pēc līguma termiņa beigām tie ir jāatdod aizdevējam, šādas OS nevar tikt atzītas par saņemtām bez maksas. Un nav nekāda pamata to vērtību iekļaut ienākuma nodokļa bāzē.

Neviens no iepriekšminētajiem amatiem šķīrējtiesā neguva bezierunu uzvaru. Tāpēc nodokļu maksātājam, izprotot finansiālās sekas, ir jāpieņem pārdomāts lēmums.

Aizdevējam visi izdevumi, kas saistīti ar pamatlīdzekļu nodošanu bezatlīdzības izmantošanas līguma ietvaros (ieskaitot to izmaksas), netiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokļa bāzi saskaņā ar Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punktu. Krievijas Federācija.

Aizņēmējam, kā likums, ir izdevumi, kas saistīti ar saņemto pamatlīdzekļu uzturēšanu un dažkārt ar to radikālu uzlabošanu. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 695. pants nosaka aizņēmēja pienākumu uzturēt bezatlīdzības lietošanā saņemto priekšmetu labā stāvoklī, tostarp veikt kārtējos un kapitālremontus, un segt visus izdevumus par tā uzturēšanu, ja vien līgumā nav noteikts citādi. bezatlīdzības izmantošanas līgums.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 253. panta 1. punkta 2. punktu izmaksās, kas saistītas ar ražošanu un pārdošanu, ietilpst izmaksas par OS un cita īpašuma uzturēšanu un ekspluatāciju, remontu un uzturēšanu, kā arī par to uzturēšanu labā stāvoklī. . Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav nekādu atrunu par to, vai šis īpašums pieder vai ir iegūts kādā citā veidā. Tādējādi, ja saskaņā ar līgumu par bezatlīdzības izmantošanu aizņēmējam ir pienākums izmantot īpašumu tam paredzētajam mērķim un šis īpašums tiek izmantots tikai un vienīgi ražošanas vajadzībām, visus tā uzturēšanas izdevumus var attiecināt uz izdevumiem, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi. daļa no citiem izdevumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa .264. pants).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 1., 2. un 2. apakšpunkts nosaka, ka PVN summas, kas uzrādītas un ko organizācija samaksā, pērkot preces (darbu, pakalpojumus) Krievijas Federācijas teritorijā, ir pakļautas atskaitījumiem. precēm (darbiem, pakalpojumiem), kas iegādātas operāciju veikšanai un atzītas par nodokļu objektiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. Līdz ar to PVN par samaksātajiem izdevumiem par saņemtā īpašuma uzturēšanu tiek pieņemts atskaitīšanai vispārpieņemtajā kārtībā.

Transporta un citi izdevumi, kas saistīti ar pamatlīdzekļu piegādes un pieņemšanas procedūru, gan aizņēmējam, gan aizdevējam nodokļu uzskaitē saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punktu, tiek uzskatīti par izdevumiem, kas nav ņemti vērā. nodokļu vajadzībām. Attiecīgi par šādiem izdevumiem samaksātais PVN nav atskaitāms.

Ja aizņēmējs ir veicis neatņemamus uzlabojumus īpašumam, kas saņemts saskaņā ar līgumu bezatlīdzības lietošanā un tam saskaņā ar līgumu iztērētie līdzekļi netiek atdoti vai kompensēti, tad izmaksas bezatlīdzības pārskaitīto izdevumu izmaksu veidā no aizņēmējs netiek ņemts vērā peļņas nodokļa aprēķināšanā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts).

PVN aprēķināšanas nolūkā īpašumtiesību nodošana bez atlīdzības tiek atzīta par pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkts). Līdz ar to, veicot bezatlīdzības pārskaitījumu, aizņēmējs tiek aplikts ar PVN. Pārdodot bez maksas, PVN nodokļa bāze tiek noteikta kā norādīto izdevumu izmaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. pants). Uzkrātā PVN summa šajā gadījumā tiek atspoguļota kā konta 91 debets atbilstoši konta 68 kredītam. Bet, tā kā bezatlīdzības īpašuma nodošanas laikā tiek veikta operācija, kas ir atzīta par PVN apliekamo, varat atskaitīt 19.kontā reģistrētā PVN summa (ja ir rēķins un PVN samaksu apliecinoši dokumenti), kas saistīta ar neatdalāmu uzlabojumu samaksu. Grāmatvedībā atskaitīšanai pieņemtā PVN summa tiek atspoguļota konta 68 debetā atbilstoši konta 19 kredītam.

Aizņēmēja veikto aizdevēja pamatlīdzekļu neatņemamo uzlabojumu izmaksas nodokļu uzskaitē ir ienākumi no pamatdarbības un tiek iekļauti ienākuma nodokļa bāzē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 8. punkts). Un PVN netiek pieņemts atskaitīšanai no aizdevēja (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pants).

M. Nikišina