Komunālo izmaksu atmaksa saskaņā ar nomas līgumu. Līgums par komunālo izmaksu atlīdzināšanu. Kā ņemt vērā PVN komunālajiem pakalpojumiem, ja saimnieks ir individuālais uzņēmējs

Komunālie pakalpojumi katru gadu kļūst dārgāki. Ģimenēm ar vidējiem ienākumiem tās ir nelielas izmaiņas budžetā. Savukārt iedzīvotājiem ar zemiem ienākumiem ir grūti tikt galā ar maksājumiem. Tomēr valsts piešķir subsīdijas mājokļu un komunālajiem pakalpojumiem.

Kas tas ir?

Saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem maksimālais maksājums par mājokli un komunālajiem pakalpojumiem nedrīkst pārsniegt 22 procentus no ģimenes ienākumiem. Tarifi katru gadu palielinās atbilstoši reģiona dzīves dārdzībai. Ja ģimene ir maznodrošināta, īres maksa jāsamazina saskaņā ar Valdības dekrēts Nr.541.

Tiesības saņemt subsīdijas ir noteiktai pilsoņu kategorijai, kuru ienākumi ir vienādi vai mazāki par noteikto gada iztikas minimumu. 2017. gadā šis rādītājs ir 9776 rubļi vienai personai.

Kompensācija ir sociāls finansiāls atbalsts iedzīvotājiem ar zemiem ienākumiem. Ietver naudas līdzekļu samaksu dzīvokļa un komunālo pakalpojumu apmaksai. Izdevumu kompensāciju pilnā un daļējā apmērā sniedz tiem, kam nav mājokļa un komunālo pakalpojumu parādu. Lai saņemtu ikmēneša pabalstus, ne vēlāk kā katra mēneša 25. datumā ir jāmaksā komunālie maksājumi, kā arī jāiesniedz pakalpojumu sniedzējiem skaitītāju rādījumi. Īpaši svarīgi šo informāciju sniegt invalīdiem veterāniem, kuriem tiek izmaksāta kompensācija atbilstoši patēriņa likmei.

Subsīdijas nozīmē proporcionālu īres maksas samazinājumu atbilstoši reģiona dzīves dārdzībai. Lai saņemtu pabalstus, Mājokļu pārvaldē jāiesniedz izziņa par ienākumiem. Jums ir arī jāziņo par visām izmaiņām, piemēram:

• pārcelšanās uz jaunu dzīvesvietu;
• pamats cita veida pabalsta saņemšanai;
• jauna nama pārvaldnieka iecelšana;
• komunālo pakalpojumu sniedzēja maiņa.

PSRS varoņi ir atbrīvoti no komunālo maksājumu maksāšanas.

Kurš ir tiesīgs saņemt?

Krievijas Federācijas tiesību akti paredz subsīdijas par komunālajiem maksājumiem šādām pilsoņu kategorijām:

• daudzbērnu ģimenes (ar 3 un vairāk nepilngadīgiem bērniem);
• Otrā pasaules kara dalībnieki;
• veterāni, militārie un valdības darbinieki;
• goda ziedotāji;
• Černobiļas avārijas seku likvidēšanas dalībnieki;
• vientuļās mātes;
• bērni - bāreņi;
• invalīdi - pensionāri.

Turklāt neatkarīgi no dzīvesvietas pabalsti tiek nodrošināti valsts dzīvojamo māju īpašniekiem, īrniekiem un lietotājiem. Taču likums aizliedz dot subsīdijas komunālo pakalpojumu parādniekiem, kā arī ārzemniekiem.

Pabalsta galvenais mērķis ir palīdzēt maznodrošinātām un sociāli mazaizsargātām ģimenēm. Pilsoņiem ir tiesības saņemt subsīdijas no valsts, ja viņi nestrādā un ir tikai viena dzīvojamā īpašuma īpašnieki. Pamatā atlaides paredzētas gāzes piegādei. Atbalstu sniedz reģionālās pašvaldības, un pabalsta apmēru katram gadījumam nosaka individuāli. Pensionāriem atlaides tiek piešķirtas šādiem mājokļa un komunālajiem pakalpojumiem:

• ūdensapgāde, kanalizācija, elektrība;
• dzīvokļa apkope un remonts;
• telpu noma.

I un II grupas invalīdi Tiek nodrošināta 50% atlaide elektrības un telefona rēķiniem. No daudzdzīvokļu mājas kapitālā remonta apmaksas ir atbrīvoti pensionāri, kas vecāki par 80 gadiem, kā arī bērnu invalīdu ģimenes.

Tiek nodrošināta kompensācija par mājokli un komunālajiem pakalpojumiem:

• daudzbērnu ģimenes, kuru ienākumi ir zem iztikas minimuma;
• kritušo iesaucamo ģimenes;
• vientuļie pensionāri;
• invalīds no dzimšanas;
• medicīnas iestāžu darbinieki un skolotāji (ciemos un ciemos).

Kompensācijas apmērs

Valsts atbalsts maznodrošinātām ģimenēm un sociāli neaizsargātiem Krievijas Federācijas pilsoņiem tiek sniegts, pamatojoties uz apstiprināto statusu. Tas varētu būt sertifikāts vai sertifikāts, militārais ID. Kompensācijas likmes ir noteiktas likumā un var atšķirties atkarībā no konkrētā gadījuma. Standarts nodrošina šādus izmērus:

• 30 procentu atmaksa;
• kompensācija pusi no norēķinu summas;
• pilnu komunālo izmaksu segšanu.

Maznodrošinātās daudzbērnu ģimenes saņem atmaksu 30 procentu apmērā no samaksātās īres maksas, ja nav parādu. Pakalpojumu sarakstā ir ūdensapgāde, gāze, elektrība un apkure. 50 procenti no aprēķina tiek atmaksāti pensionāriem invalīdiem vai citām neaizsargātām pilsoņu kategorijām visu komunālo pakalpojumu apmaksai. Otrā pasaules kara varoņi, PSRS, kā arī Maskavas apgabala goda ziedotāji var rēķināties ar pilnu kompensāciju.

Ieguvumi no valsts tiek nodrošināti veterāniem un pensionāriem invalīdiem, ņemot vērā dzīvokļa platību, reģistrēto iedzīvotāju skaitu, kā arī vidējos ģimenes ienākumus mēnesī. 50 procenti subsīdiju paredzēti apkurei, elektrībai, kanalizācijai un atkritumu izvešanai. Turklāt tiek ņemts vērā:

• dzīvojamās telpas renovācija un dzīvokļa uzturēšana;
• īpašumtiesības vai noma.

Ja dzīves apstākļi ir neapmierinoši, tiek nodrošināta 50 procentu atlaide visu veidu komunālajiem pakalpojumiem.

Kā iegūt a?

Lai saņemtu kompensāciju attiecībā uz mājokli un komunālajiem pakalpojumiem jums ir jāsamaksā visi parādi un pēc tam jāiesniedz dokumentu pakete ar pieteikumu valsts finansiālajam atbalstam. Skaidras naudas atmaksa tiek nodrošināta pilsoņiem viņu dzīvesvietā un reģistrācijas vietā. Norēķinu summas čekā nedrīkst pārsniegt patēriņa standartu.

Komunālo pakalpojumu kompensācija tiek nodrošināta, pamatojoties uz ienākumu apliecību. Jums jāsazinās ar vietējām iestādēm vai teritoriālo MFC. Lēmumu par kompensācijas piešķiršanu vai atteikumu valsts iestādes apstiprina 10 dienu laikā. Ja pieprasījums tiek apmierināts, pilsonis saņem ikmēneša rakstisku paziņojumu ar šādu informāciju:

• kompensācijas apmērs;
• komunālo pakalpojumu saraksts, kuriem tiek piešķirtas subsīdijas;
• pārrēķins;
• dzīvokļu un komunālo pakalpojumu maksājumu kvītis.

Atteikuma iemesls var būt nepilnīgs nepieciešamo dokumentu saraksts, kā arī:

• tiesību uz kompensāciju zaudēšana;
• kompensācijas apmērs pārsniedz faktisko maksājumu par patērēto mājokli un komunālajiem pakalpojumiem;
• reģistrācijas trūkums pilsoņa dzīvesvietā.

Pabalstu un subsīdiju saņemšana sniedz pilsoņiem uz pamata paziņojumi pēc tāda paša principa.

Pieprasītie dokumenti

Lai saņemtu kompensāciju par komunālajiem pakalpojumiem, jāiesniedz šādi dokumenti:

• rakstisks paziņojums;
• Krievijas Federācijas pilsoņa pase;
• reģistrācijas apliecība;
• Mājas grāmata;
• apliecība par īpašuma tiesībām uz dzīvokli;
• dzīvokļu un komunālo pakalpojumu maksājumu kvītis.

Turklāt atkarībā no gadījuma tiek izsniegta izziņa par ienākumiem, militārā apliecība, medicīniskās komisijas slēdziens par invaliditātes grupas piešķiršanu, pensijas apliecība, dzimtsarakstu nodaļas izraksts par bērnu skaitu un daudz kas cits. Papildu dokumentu sarakstā kompensācijas saņemšanai ir arī:

• izziņu no Dzīvokļu pārvaldes par reģistrēto iedzīvotāju skaitu, dzīvokļa lielumu, kā arī remonta stāvokli;
• sertifikāts par pagaidu tiesībām saņemt kompensāciju.

Paziņojums, apgalvojums

Iesniegšanas kārtība

Ikmēneša naudas kompensācija par komunālajiem maksājumiem ieskaitīts līdz 10. datumam. Pilsonis saņem rakstisku paziņojumu. Subsīdijas ir derīgas 6 mēnešus no pieteikuma iesniegšanas dienas. Nākotnē, ja nepieciešams, procedūra jāatkārto.

Līdzekļi tiek ieskaitīti dzīvokļa īpašnieka personīgajā kontā. Kompensācija netiek aplikta ar nodokli, un to var iztērēt, maksājot par jebkāda veida komunālajiem pakalpojumiem.

Kad tiek pārtraukta komunālo pakalpojumu atlīdzības sniegšana?

Subsīdiju izmaksas tiek pārtrauktas šādu iemeslu dēļ:

• tiesību uz komunālo pakalpojumu maksājumu kompensāciju zaudēšana;
• pilsoņa nāve;
• pārcelšanās uz citu apgabalu.

Turklāt dažas subsīdijas tiek izsniegtas uz sešiem mēnešiem, piemēram, kompensācija par apkuri. Naudas pārskaitījums apstājas no pēdējās kvīts maksājuma brīža.

Uzņēmumiem, kas noslēguši nomas līgumu, bieži rodas jautājumi par maksājumu kārtību, kā arī komunālo pakalpojumu maksājumu uzskaiti un nodokļu uzskaiti.

Ja organizācija nomā daļu no savām telpām, tā (nevis īrnieks) veic maksājumus komunālo pakalpojumu un citu pakalpojumu piegādātājiem, kas nepieciešami tās darbības atbalstam. Vairumā gadījumu komunālo pakalpojumu atlīdzināšana tiks apspriesta atsevišķi.

Īrnieka atlīdzību par pakalpojumiem var organizēt vairākos veidos:

• nosakot īres līgumā, kas ietver nemainīgo un mainīgo daļu saskaņā ar Art. 614 Krievijas Federācijas Civilkodekss;
• īres kompensāciju norādot atsevišķā līgumā papildus fiksētajai likmei.

Pirmajā gadījumā komunālie maksājumi var būt daļa no fiksētas īres summas. Šādos gadījumos īrnieks atlīdzina komunālos izdevumus, pamatojoties uz provizoriskiem aprēķiniem par šo pakalpojumu vidējām mēneša izmaksām. Par tādu pašu summu palielinās ikmēneša īres maksa.

Šo darījumu atspoguļošanas kārtība grāmatvedībā ir līdzīga īres maksājumu uzskaites kārtībai.

Atlīdzības sistēma

Algoritms rēķinu apmaksai komunālajiem uzņēmumiem var ietvert dažādas sistēmas:

• pamatojoties uz skaitītāju rādījumiem;
• atbilstoši aizņemtajai telpai;
• atbilstoši telpās uzstādīto iekārtu jaudai.

Šajā gadījumā maksājumu par komunālajiem pakalpojumiem veic iznomātājs. Savukārt īrniekam ir jāatmaksā izdevumi, pamatojoties uz attiecīgiem čekiem un rēķiniem, kas apliecina faktiskās komunālo pakalpojumu izmaksas. Saimniecisko darījumu uzskaites kārtību nodevu kompensēšanai nosaka attiecīgie grāmatvedības dokumenti.

Izdevumu par komunālajiem maksājumiem atlīdzināšana no īrnieka puses izīrētājam nav darījums par pakalpojumu pārdošanu, tāpēc nav apliekams ar nodokli un nav jāmaksā pievienotās vērtības nodoklis. Tas ir saistīts ar to, ka pats iznomātājs nav pakalpojumu sniedzējs. Turklāt saskaņā ar noteikumiem pēdējais pats saņem pakalpojumus kā abonents no tām pašām organizācijām.

Vienošanās par komunālo izmaksu atlīdzināšanu

Ja līgumā par komunālo izmaksu atlīdzināšanu ir iekļautas fiksētās un mainīgās daļas, aprēķina kārtība ir pavisam citāda nekā pirmajā gadījumā. Tādējādi mainīgajā daļā var ietilpt maksājumi, kuru apmērs ir balstīts uz izdevumiem, kas iznomātājam radušies saistībā ar nomāto īpašumu.

Tad līguma pusēm jāvienojas par īrnieka ne tikai komunālo maksājumu, bet arī nodokļu atmaksu:

• transports;
• uz īpašumu;
• zeme un citi.

Līgumā par komunālo izmaksu atlīdzināšanu jābūt arī kompensācijai par karstā un aukstā ūdens piegādi, apkuri, elektrību, internetu, telefonu un citiem.

Tā kā energotaupības līguma noteikumi nosaka attiecības, kas saistītas ar gāzes, ūdens, siltuma un citu preču piegādi caur pieslēgto tīklu, arī šādos gadījumos iznomātāju nevar uzskatīt par piegādātāju organizāciju. Līdz ar to visi darījumi, kas saistīti ar pakalpojumu sniegšanu, kas tiek veikti saskaņā ar līgumu, nav uzskatāmi par preču vai pakalpojumu pārdošanu. Līdz ar to tie nav apliekami ar nodokli.

Tādējādi namīpašniekam faktiski tiek uzticētas komunālo maksājumu iekasēšanas no īrnieka funkcijas un to pārskaitīšanas organizācijām, kas sniedz komunālos pakalpojumus. Tas ir, viņš darbojas kā starpnieks. Šajā gadījumā mēs nerunājam par komunālo pakalpojumu tālākpārdošanas faktu, bet tikai par to maksājumu izmaksu kompensāciju.

Pamatojoties uz to, varam secināt, ka izīrētājam nav tiesību izrakstīt rēķinu par patērēto komunālo pakalpojumu apjomu. Un īrnieks savukārt tos kompensē, ņemot vērā pievienotās vērtības nodokli. Šajā gadījumā atskaitīšanai tiek pieņemtas tikai tās pievienotās vērtības nodokļa summas, kas attiecināmas uz faktiski patērētajiem komunālajiem pakalpojumiem.

Izdevumu atlīdzināšana, pamatojoties uz starpniecības līgumu

Ir arī trešā iespēja, kā noformēt kompensāciju par komunālajiem maksājumiem. Tas ietver starpniecības līguma noslēgšanu, saskaņā ar kuru iznomātājs ir starpnieks to iegūšanā. Saskaņā ar šāda līguma noteikumiem iznomātājs pārstāv īrnieka intereses tiesiskajās attiecībās ar organizācijām, kas sniedz šos pakalpojumus.

Tajā pašā laikā, neatkarīgi no līguma veida, īrniekam jāmaksā starpniekam atlīdzība par viņa pakalpojumiem. Un starpniekam attiecīgi ir pienākums aprēķināt pievienotās vērtības nodokli no noslēgtā līguma summas.

Ņemot vērā līguma kategoriju, tam pilnībā jāatbilst starpniecības līgumu prasībām. Tie ir norādīti Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 51. un 52. pants. Tātad tajā jānorāda iznomātāja (kas arī ir komisionārs vai aģents) pienākums savā vārdā, bet uz īrnieka rēķina maksāt par komunālajiem pakalpojumiem.

Lai pareizi noformētu šādu līgumu, ņemot vērā visas juridiskās prasības, jums būs nepieciešama jurista profesionāla palīdzība. Lai to iegūtu, sazinieties ar Juridisko lēmumu uzņēmumu. Mēs sniegsim visaptverošu konsultāciju un kompetentu informatīvo atbalstu.

Pušu attiecības, iznomājot īpašumu, regulē Civilkodeksa 34. nodaļa. Saskaņā ar nomas (īpašuma nomas) līgumu iznomātājs (iznomātājs) apņemas nodrošināt nomnieku (īrnieku) ar mantu par samaksu par pagaidu valdīšanu un lietošanu vai pagaidu lietošanā. Šī definīcija ir sniegta Civilkodeksa 606. pantā. Tajā pašā laikā īrniekam ir pienākums uzturēt īpašumu labā stāvoklī, kā arī segt šī īpašuma uzturēšanas izmaksas, ja vien likumā vai nomas līgumā nav noteikts citādi (Krievijas Civilkodeksa 616. panta 2. punkts). Federācija). Pie šādiem izdevumiem jo īpaši pieder komunālie izdevumi, kuru apmērs katru mēnesi ir atšķirīgs.

Vienlaikus nomas maksas apmēru, pusēm vienojoties, var mainīt līgumā noteiktajos termiņos, bet, saskaņā ar Civilkodeksa 614. panta 3. punktu, ne biežāk kā reizi gadā. Šī iemesla dēļ praksē visbiežāk saskaņā ar īres līgumu īrnieks kompensē izīrētājam daļu no viņa patērētajiem komunālajiem pakalpojumiem atsevišķi no īres maksas. Saimnieks tieši slēdz līgumus ar organizācijām, kas sniedz komunālos pakalpojumus. Viņi savukārt iznomātājam katru mēnesi izsniedz primāros dokumentus par saviem pakalpojumiem, kā arī izraksta rēķinus. Kopējās komunālo pakalpojumu izmaksas nosaka to faktiskais patēriņš, pamatojoties uz komunālo pakalpojumu izrakstītajiem rēķiniem.

Īrnieka izdevumu daļu, ko viņš kompensē saskaņā ar īres līgumu, var noteikt dažādos veidos:

faktiski patērēto komunālo pakalpojumu apjoma aprēķins tiek veikts kā daļa no telpu aizņemtās īres platības;

patērētās elektroenerģijas daudzumu nosaka pēc individuālo skaitītāju rādījumiem;

enerģijas patēriņš tiek noteikts, pamatojoties uz partneru iekārtu jaudu un tā darbības laiku.

Jebkurā gadījumā aprēķina metodei jābūt fiksētai nomas līgumā.

Nodokļu uzskaite

Elektrības izmaksas

Rodas jautājums par šo pakalpojumu sniegšanas kārtību gan izīrētājam, gan īrniekam nodokļos un grāmatvedībā.

Šajā sakarā Krievijas Finanšu ministrijas atzinums, kas publicēts nesen publicētajā Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 23. aprīļa vēstulē Nr. ШТ-6-03/340@ par pievienotās vērtības piemērošanas kārtību. nodoklis saistībā ar naudas līdzekļiem, ko īrnieks pārskaitījis izīrētājam, lai kompensētu saimnieka izdevumus, ir interesants komunālo, sakaru pakalpojumu, kā arī īrēto telpu apsardzes un uzkopšanas pakalpojumiem saskaņā ar līgumiem, saskaņā ar kuriem šie izdevumi nav. iekļauts nomas pakalpojumu cenā.

Tādējādi Krievijas Finanšu ministrijas 03.03.2006. vēstulē Nr.03-04-15/52 ir izklāstīta nostāja par PVN piemērošanu attiecībā uz summām, ko īrnieks pārskaitījis namīpašniekam, lai kompensētu saimnieka izdevumi elektrības apmaksai. Tas īpaši norāda iznomātājam nav pamata klasificēt darbības ar elektroenerģijas piegādi (piegādi) saskaņā ar šiem līgumiem kā darbības ar preču pārdošanu PVN nodokļa vajadzībām. Tāpēc šie darījumi nav apliekami ar PVN, rēķinus par īrnieka patērēto elektroenerģiju saimnieks neizraksta.

Krievijas Finanšu ministrija šo apgalvojumu pamato ar Nodokļu kodeksa 146. panta 1. daļas 1. apakšpunktu, no kura izriet, ka aplikšanas ar pievienotās vērtības nodokli objekts ir darījumi, kas saistīti ar preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu, jo kā arī īpašuma tiesību nodošana Krievijas Federācijas teritorijā.

Papildus tiek norādīts, ka saskaņā ar Civilkodeksa 539. panta 1. punktu saskaņā ar energoapgādes līgumu energoapgādes organizācija apņemas piegādāt enerģiju abonentam (patērētājam) caur pieslēgto tīklu, un abonents apņemas samaksāt par saņemto enerģiju, kā arī ievērot līgumā noteikto tās patēriņa režīmu, nodrošināt savā energotīklu pārvaldībā esošo drošu darbību un ar enerģijas patēriņu saistīto tā izmantoto ierīču un iekārtu darbspēju. Abonents šajā gadījumā ir persona, kuras bilancē ir uzskaitīts enerģiju patērējošais objekts.

Iznomātājs nav īrnieka energoapgādes organizācija, jo viņš pats saņem elektroenerģiju kā abonents (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2000. gada 6. aprīļa lēmums Nr. 7349/99).

Pamatojoties uz iepriekš minēto, tiek norādīts, ka īrnieks kompensē saimniekam izdevumus par elektrības apmaksu un nesaņem rēķinu par patērēto elektroenerģiju, līdz ar to viņam nav tiesību atskaitīt PVN summas, ko viņš pārskaitījis izīrētājam kā daļu no kompensācijas summām.

Taču arī ar PVN uzskaiti komunālajiem maksājumiem namīpašnieks saskaras ar grūtībām. Finanšu ministrija, atsaucoties uz KL 170. panta noteikumiem, norāda, ka PVN summas, kas pircējam iekasētas, iegādājoties preces (darbus, pakalpojumus), to izmantošanas ar PVN neapliekamiem darījumiem gadījumā nav atskaitāmas. Līdz ar to iznomātājam nav jāmaksā PVN par elektroenerģiju, ko viņam iekasē energoapgādes organizācija saistībā ar īrnieka patērēto elektroenerģiju.

...un visi pārējie komunālie maksājumi

2007. gada 24. marta vēstulē Nr. 03-07-15/39 Krievijas Finanšu ministrija devās vēl tālāk savā argumentācijā, paplašinot minēto viedokli par PVN piemērošanu attiecībā uz naudas līdzekļiem, ko īrnieks pārskaitījis izīrētājam, lai kompensētu izīrētāja izdevumus samaksai ne tikai par elektroenerģiju, bet arī par visiem komunālajiem, sakaru pakalpojumiem, kā arī apsardzes un uzkopšanas pakalpojumi nomas telpām saskaņā ar līgumiem, saskaņā ar kuriem šie izdevumi nav iekļauti nomas pakalpojumu izmaksās.

Taču Krievijas Federālais nodokļu dienests Maskavas apgabalam savā 2005. gada 2. marta vēstulē Nr. 21-27/28632 (turpmāk – Federālā nodokļu dienesta vēstule) pauž pavisam citu viedokli šajā jautājumā. Maskavas apgabalam). Tas ir balstīts uz faktu, ka Nosakot PVN nodokļa bāzi, ieņēmumus no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas nosaka, pamatojoties uz visiem nodokļu maksātāja ienākumiem, kas saistīti ar maksājumiem par norādītajām precēm (darbiem, pakalpojumiem)(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 153. panta 2. punkts). Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 162. panta pirmās daļas 2. apakšpunktu nodokļa bāzi palielina par summām, kas saņemtas par finansiālās palīdzības veidā pārdotām precēm (darbiem, pakalpojumiem), mērķfinansējuma līdzekļu papildināšanai, ienākumu palielināšanai vai citādi saistīta ar samaksu par pārdotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem).

No tā jāsecina, ka naudas līdzekļi, ko izīrētājs saņēmis no īrnieka kompensācijas veidā par komunālajiem maksājumiem (energoapgāde, siltumapgāde, ūdensapgāde u.c.), īrnieku patērētajā daļā, tiek aplikti ar PVN. Līdz ar to PVN summas, ko namīpašnieki ir samaksājuši komunālo pakalpojumu sniedzējiem, tajā skaitā īrnieku patērētā daļa, ir atskaitāmas no namīpašnieka, pamatojoties uz VID 169., 171., 172.pantu. Tāpat īrnieks var atskaitīt PVN par norādītajiem izdevumiem (kompensēt saimniekam) tikai uz rēķinu pamata.

Taču vēlākā Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2005.gada 29.decembra vēstulē Nr.03-4-03/2299/28@ “Par PVN 0 procentu likmes piemērošanas kārtību” teikts, ka Šajā situācijā izīrētājam nav pamata izrakstīt atbilstošus rēķinus, un īrniekam ir tiesības uz PVN summu atmaksu.

Līdz šim nodokļu iestādes atsakās paust un komentēt savu viedokli šajā jautājumā.

Kā ar izdevumiem?

Ļoti interesants ir arī jautājums par to, vai izdevumos, kas tiek ņemti vērā peļņas aprēķināšanai, ir jāiekļauj iepriekš minēto izdevumu apmaksas izmaksas.

Krievijas Finanšu ministrija 2005.gada 4.augusta vēstulē Nr.03-03-04/2/41 “Par komunālo pakalpojumu rēķinu uzskaiti, nododot īpašumu apakšnomā”, pauda šādu viedokli. Atsaucoties uz Nodokļu kodeksa 254. panta 1. daļas 10. apakšpunktu, viņš apliecināja īrnieka tiesības kā citus izdevumus ņemt vērā izdevumus, kas saistīti ar komunālo maksājumu apmaksu un (vai) sakaru pakalpojumiem, kas saistīti ar iznomātajām telpām. Apakšnomnieks kā daļu no citiem izdevumiem, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu, var ņemt vērā arī komunālo pakalpojumu un ekspluatācijas izdevumus, kas viņam radušies saskaņā ar apakšnomas līgumu. Šajā gadījumā īrnieks, saņemot īres un komunālos maksājumus no apakšīrnieka, šīs summas ņem vērā kā daļu no citiem izdevumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 4. punkts). Neskatoties uz to, ka vēstulē runāts par apakšnomas attiecībām, tajā atspoguļotais viedoklis ir spēkā arī attiecībām, kas veidojas starp īrnieku un izīrētāju.
Nodokļu iestāžu viedoklis jautājumā par peļņas aprēķināšanu ir izklāstīts iepriekš minētajā Maskavas reģiona Federālā nodokļu dienesta vēstulē. Tajā teikts, ka gadījumā, ja īrnieks atlīdzina izīrētājam nomas līgumā paredzētos iznomātā īpašuma uzturēšanas un ekspluatācijas izdevumus (komunālos izdevumus), tad šos maksājumus iznomātājs atspoguļo kā daļu no ar saimnieciskās darbības nesaistītiem ienākumiem vai ienākumiem no pārdošanas. savukārt īrniekam - ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu ietvaros.

Ja starp pusēm tiek noslēgts atsevišķs līgums par iepriekš minēto izdevumu atlīdzināšanu, iznomātājs šos maksājumus ņem vērā kā daļu no pārdošanas ienākumiem, pamatojoties uz Nodokļu kodeksa 249. panta 2. punktu. Nomniekam šie maksājumi netiek atzīti kā izdevumi peļņas nodokļa nolūkos.

Kas attiecas uz komunālajiem maksājumiem, šie izdevumi saskaņā ar Nodokļu kodeksa 254. panta 1. daļas 5. apakšpunktu tiek ņemti vērā tās puses materiālajos izdevumos, kura ir noslēgusi tiešos līgumus ar organizācijām, kas sniedz komunālos pakalpojumus. Tas ir ļoti svarīgi, jo šajā situācijā īrniekam nav tiešu līgumu ar komunālajiem pakalpojumiem un viņš nevarēs iekļaut izdevumos izīrētājam atmaksāto komunālo maksājumu summu.

Bet vēlākās vēstulēs no Federālā nodokļu dienesta Maskavā, kas datētas ar 2005.gada 6.jūliju Nr.20-12/47837, kā arī ar 2006.gada 26.jūniju Nr.20-12/56637 un datētas ar 2006.gada 28.jūniju Nr.19-11 / 58877 pauž Finanšu ministrijas viedoklim līdzīgu viedokli.

Šajās vēstulēs norādīts, ka gadījumā, ja nomas līgumā ir paredzētas saistības īrniekam samaksāt faktiski patērētos komunālos izdevumus un sakaru pakalpojumu izdevumus, viņš šos izdevumus iekļauj materiālos un citos ar ražošanu un (vai) realizāciju saistītos izdevumos. Šajā gadījumā saskaņā ar Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punktu ir jāizpilda nosacījums par šo izdevumu derīgumu un dokumentāru apstiprinājumu ar primārajiem dokumentiem. Tajā ir sniegts arī šo dokumentu saraksts: namīpašnieka rēķini, kas sastādīti, pamatojoties uz līdzīgiem komunālo pakalpojumu sniedzēju iznomātājam izsniegtiem dokumentiem, attiecībā uz to, kā īrnieks faktiski izmanto šos pakalpojumus.

Savukārt iznomātājam ir tiesības iekļaut izdevumos komunālo un sakaru pakalpojumu sniedzējām organizācijām pārskaitītās summas.

Grāmatvedība

Viss iepriekš minētais attiecas uz nodokļu uzskaiti. Tagad aplūkosim šo situāciju grāmatvedības ietvaros, izmantojot šādu piemēru.

Kā atrisināt problēmu?

Lai izvairītos no strīdīgiem jautājumiem grāmatvedības uzskaitē ar nodokļu inspekciju, daži uzņēmumi, nomājot telpas, vienkāršo līgumattiecības. Līgumā paredzēto īres maksājumu izmaksu summā ietilpst iznomātājam atmaksātās atlīdzības summa par komunālajiem, sakaru pakalpojumiem, kā arī apsardzes un uzkopšanas pakalpojumiem. Šajā gadījumā norādītās summas iznomātājs atspoguļo kā daļu no ar saimnieciskās darbības nesaistītiem ienākumiem vai ar PVN apliekamiem ienākumiem no pārdošanas. Īrniekam ir tiesības tos ņemt vērā kā ar saimniecisko darbību nesaistītus izdevumus, kā arī atskaitīt no tiem PVN summas, pamatojoties uz iznomātāja izrakstīto rēķinu.

Ir vēl viens veids, kā atrisināt šo problēmu. Tas ir saistīts arī ar atbilstošu līguma attiecību noformēšanu starp nomas līguma pusēm. Tās būtība ir šāda. No pušu noslēgtā īres līguma skaidri jānorāda, ka iznomātājs, norēķinoties par komunālajiem pakalpojumiem, rīkojas savā vārdā, bet uz īrnieka rēķina. Līguma saturam un formai jāatbilst starpniecības līgumiem. Jo īpaši komisijas līgums, kas noteikts Krievijas Federācijas Civilkodeksa 51. nodaļā, vai aģenta līgums saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 52. nodaļu. Šajā gadījumā saimnieks atkārtoti izraksta īrniekam rēķinus no komunālo pakalpojumu organizācijām, izceļot PVN summas.

Lai pieņemtu atskaitīšanai “priekšnodojuma” summas, iznomātājam, darbojoties kā starpniekam starp īrnieku un komunālajiem pakalpojumiem, viņa vārdā ir jāizraksta rēķini par komunālo maksājumu summām. Šāds skaidrojums sniegts Krievijas Finanšu ministrijas 2006.gada 14.novembra vēstulē Nr.03-04-09/20.

Turklāt saskaņā ar Civilkodeksa noteikumiem iznomātājam pienākas atlīdzība par starpniecības pakalpojumiem. Lai izvairītos no papildu izmaksām no īrnieka puses, puses var vienoties par īres maksas samazināšanu par atlīdzības summu.

Pamatojoties uz saņemtajiem dokumentiem, īrniekam ir tiesības atskaitīt izīrētājam samaksātās PVN summas un atspoguļot tās arī pirkuma grāmatiņā.

Apskatīsim šo situāciju, izmantojot piemēru.

Virs nomas maksas

Lasītājiem jāpievērš uzmanība jaunākajai Krievijas Finanšu ministrijas vēstulei, kas datēta ar 2007. gada 19. jūniju Nr.03-11-04/2/166.

Tas risina situāciju, kad saskaņā ar īres līguma noteikumiem papildus nomas maksai tiek apmaksāta īrnieka sakaru pakalpojumu maksa. Krievijas Finanšu ministrija skaidro, ka iznomātājam, nosakot nodokļa objektu, kompensācijas apmērs jāņem vērā kā saņemtais ienākums. Un maksa par telefona pakalpojumiem ir iekļauta izdevumos.

Neskatoties uz to, ka vēstule tika nosūtīta namīpašniekiem, kuri izmanto vienkāršotu nodokļu sistēmu, Krievijas Finanšu ministrijas secinājumi ir balstīti uz Nodokļu kodeksa 25. nodaļas “Organizācijas ienākuma nodoklis” pantiem. Proti, 249.pants, kas skar ienākumu jēdzienu, un 259.pants, kas regulē izdevumus.

Tāpēc nodokļu maksātājam vispārējā nodokļu režīmā tas ir jāņem vērā.

Apstākļos, kad organizācija nomā daļu savu telpu, tā (īrnieka vietā) veic maksājumus komunālo pakalpojumu un citu iestādes darbības nodrošināšanai nepieciešamo pakalpojumu piegādātājiem. Kā likums, kārtība, kādā īrnieki atmaksā daļu komunālo pakalpojumu rēķinu, tiek apspriesta atsevišķi. Lasiet tālāk, lai uzzinātu, kā saimnieks var pareizi reģistrēties, ņemt vērā komunālo pakalpojumu maksājumu atmaksas apmēru un maksāt nodokļus.

Īrnieka kompensāciju par komunālajiem maksājumiem un maksu par sakaru pakalpojumiem var noformēt vienā no šiem veidiem:

1. Nomas līgumā noteikt nomas maksu, kas sastāv no nemainīgās un mainīgās daļas, kas atbilst Art. 614 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Īres mainīgajā daļā var ietilpt maksājumi, kuru apmērs ir balstīts uz izdevumiem, kas iznomātājam radušies saistībā ar nomāto īpašumu. Šādā formā līguma puses vienojas par īrnieka kompensāciju, piemēram, īpašuma nodokli, zemes, transporta nodokļiem, komunālajiem maksājumiem par nomāto īpašumu. Nomas nosacījumi var ietvert kompensāciju par tādiem pakalpojumiem kā karstais un aukstais ūdens, apkure, enerģija, telefona un interneta izmaksas.

2. Atsevišķā līgumā paredzēt atlīdzību, kas pārsniedz īres līgumā noteikto fiksēto nomas maksas apmēru.

Svarīgi atcerēties

Komunālie maksājumi var tikt iekļauti fiksētajā īres summā. Šajā gadījumā iznomātājs veic provizoriskus aprēķinus par vidējām mēneša komunālajiem pakalpojumiem, par kuriem jāpalielina ikmēneša īres maksājumi. Darījumu uzskaites kārtība grāmatvedībā ir identiska nomas devēja nomas maksas uzskaites kārtībai.

Iznomātājs nosaka īrnieka maksājamo komunālo maksājumu aprēķināšanas kārtību. Aprēķinu var veikt:

·pamatojoties uz atsevišķi uzstādīto skaitītāju rādījumiem;

· proporcionāli īrnieka aizņemtajai telpai;

· proporcionāli īrētās platībās uzstādīto ierīču jaudai.

Saimnieks komunālos maksājumus pārskaita pakalpojumu sniedzējiem, īrnieks savukārt atlīdzina saimniekam izdevumus pēc dokumentu iesniegšanas, kas apliecina faktiskās komunālo pakalpojumu izmaksas un to faktisko samaksu.

Kārtība, kādā saimnieciskie darījumi komunālo un sakaru pakalpojumu maksas atmaksai tiek atspoguļoti iznomātāja grāmatvedības uzskaitē, ir dota žurnālā.

Darbības, kas saistītas ar elektroenerģijas, ūdens un gāzes nodošanu no iznomātāja nomniekam, neattiecas uz pakalpojumu pārdošanu PVN vajadzībām, jo ​​iznomātājs pats nesniedz (neražo) pakalpojumus.

Pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 539. pantu energoapgādes organizācijas abonents ir iznomātājs, ar kuru ir noslēgts energoapgādes līgums. Līdzīgs secinājums ietverts arī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 1998.gada 8.decembra rezolūcijā Nr.5905/98, kurā teikts, ka abonents ir persona, kuras bilancē ir uzskaitīts objekts, kas patērē enerģiju. . Turklāt saskaņā ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2000. gada 4. jūnija lēmumu Nr. 7349/99 īrnieks-pagādātājs nevar būt īrnieka energoapgādes organizācija, jo viņš kā abonents pats saņem elektrību, lai apgādātu ēku no šīs organizācijas.

Svarīgi atcerēties

Tā kā energoapgādes līguma noteikumi attiecas uz attiecībām, kas saistītas ar gāzes, siltumenerģijas, ūdens un citu preču piegādi pa pieslēgto tīklu, ja likumā, citos tiesību aktos vai no pienākuma būtības nav noteikts citādi (Līdzinājuma 548. pants). RF Civilkodekss), tad šajos gadījumos iznomātājs nav piegādātāja organizācija. Līdz ar to jebkādu komunālo pakalpojumu piegādes (izsniegšanas) operācijas, kas tiek veiktas saskaņā ar nomas līgumu, nav preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas operācijas un līdz ar to ir apliekamas ar PVN.

Tādējādi namīpašnieks faktiski veic komunālo maksājumu iekasēšanas no īrnieka un to nodošanas organizācijām, kas sniedz komunālos pakalpojumus, funkcijas, t.i., viņš ir starpnieks. Šeit nav runa par komunālo pakalpojumu tālākpārdošanu īrniekiem, bet gan par to maksāšanas izmaksu kompensēšanu saimniekam.

Līdz ar to izīrētājam nevajadzētu izrakstīt īrniekam rēķinus par viņa patērēto komunālo pakalpojumu apjomu. Īrnieks kompensē patērēto pakalpojumu izmaksas, ieskaitot PVN. Saņemot rēķinus no komunālo pakalpojumu sniedzējiem, iznomātājs var atskaitīt tikai to PVN summu, kas būs attiecināma uz pakalpojumiem, kurus iznomātājs tieši patērēs ar PVN apliekamām darbībām. Līdzīgi skaidrojumi sniegti arī Krievijas Finanšu ministrijas 2006.gada 3.marta vēstulē Nr.03-04-15/52.

Neviennozīmīga ir kārtība, kādā apliekamas ar ienākuma nodokļa kompensācijas summas par komunālajiem maksājumiem, ko iznomātājs saņem no nomnieka.

Pēc Krievijas Finanšu ministrijas domām, šādas summas būtu jāņem vērā kā daļa no ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību, saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250 (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules, datētas ar 2009. gada 24. martu

Nr.03-03-05/47, datēts ar 2007.gada 27.decembri Nr.03-03-06/4/158). Iestādes izdevumi komunālo pakalpojumu apmaksai, ievērojot nosacījumus, kas paredzēti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants tiek ņemts vērā arī peļņas aplikšanai ar nodokli.

Šķīrējtiesas prakses analīze ļauj secināt, ka Krievijas Finanšu ministrijas nostāja nav neapstrīdama (sk. Austrumsibīrijas apgabala FAS 2007. gada 21. marta rezolūciju Nr. A74-3165/06-F02-1481/ 07) .

Arī Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa 2008.gada 29.janvāra lēmumā Nr.18186/07 norādīja, ka no īrnieka saņemtā kompensācijas apmērs par komunālo maksājumu samaksu nav iznomātāja ienākumi. Šajā gadījumā tiek kompensētas iznomāto telpu uzturēšanas un lietošanas izmaksas, un izmaksas par komunālajiem maksājumiem, kas saistīti ar nomāto telpu ekspluatāciju, nav īpašnieka izdevumi - tie neizraisa viņa ekonomisko labumu samazināšanos. tos kompensē īrnieks.

Pēc autora domām, kompensācija par komunālajiem izdevumiem, kas saņemta no īrnieka, attiecīgi neizraisa izīrētāja ienākumu pieaugumu, tā netiek ņemta vērā, aprēķinot ienākuma nodokli aplikšanas objekta neesamības dēļ (Nolikuma 247. pants); Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). Šajā gadījumā, aprēķinot ienākuma nodokli, netiek ņemti vērā maksājumi par komunālajiem pakalpojumiem, ko iestāde no personīgā konta pārskaitījusi piegādātājorganizācijām, jo ​​tie faktiski ir īrnieka izdevumi.

Taču, ja iestāde nolemj neieskaitīt no īrniekiem saņemto komunālo maksājumu kompensācijas apmēru ieņēmumus, kas nav saistīti ar realizāciju, nevar pilnībā izslēgt strīdu iespējamību ar nodokļu iestādi.

Saimnieki, piešķirot telpas īrēšanai, parasti nodrošina īrniekiem iespēju izmantot komunālos pakalpojumus, kas nepieciešami pagaidu lietošanā nodoto telpu normālu ekspluatācijas apstākļu nodrošināšanai. Šādi pakalpojumi ir apkure, ūdensapgāde, energoapgāde, telefona pakalpojumi utt.

Praksē komunālos pakalpojumus namīpašnieks var nodrošināt īrniekam ar šādiem nosacījumiem:

1. Nomas līgumā ir noteikta fiksēta nomas likme, kas ietver visas iznomājamās telpas uzturēšanas izmaksas. Izdevumi maksājumu veidā par apkuri, ūdens piegādi, elektrību, kas iznomātājam rodas nomas līguma darbības laikā, tiek iekļauti nomas cenā. Īrniekam nav izsniegti dokumenti, kas apliecina izīrētājam radušās komunālās izmaksas;
2. Nomas līgumā ir noteikta nomas maksa, kas sastāv no nemainīgās un mainīgās daļas. Mainīgās daļas lielums tiek noteikts, pamatojoties uz īrnieka patērētajiem komunālajiem maksājumiem attiecīgajā pārskata periodā, pamatojoties uz komunālo pakalpojumu sniedzēju dokumentiem (rēķiniem, aktiem), kas tiek izsniegti izīrētājam, proporcionāli īrnieka aizņemtajai platībai (vai atkarībā no īrnieka patērēto pakalpojumu apjoma, kas apstiprināts ar skaitītāju rādījumiem, un komunālo pakalpojumu piegādātāju tarifiem). Īres mainīgās daļas samaksu veic īrnieks, pamatojoties uz iznomātāja rēķinu ar apliecinošu dokumentu pielikumu un īres maksas mainīgās daļas apmēra aprēķinu;
3. Nomas līgumā ir noteikta fiksēta nomas maksa. Papildus īrnieks atlīdzina iznomātājam izdevumus par iznomāto telpu uzturēšanu, pamatojoties uz izīrētāja faktiskajām izmaksām par patērētajiem energoresursiem. Šādā gadījumā šādas atlīdzības summas netiek iekļautas īres likmē, bet tās īrnieks izmaksā saimniekam, pārsniedzot to. Īrnieks periodiski atlīdzina izīrētājam izdevumus par komunālajiem pakalpojumiem, kas saistīti ar iznomātajām telpām. Izdevumu atlīdzināšanas pamats ir iznomātāja rēķins ar pievienotiem apliecinošiem dokumentiem un īrnieka atlīdzināmo izdevumu izmaksu aprēķins, kas tiek veikts, pamatojoties uz iznomātajās telpās uzstādītajiem skaitītāju rādījumiem un piegādātāju organizāciju tarifiem.

Atlīdzināmo komunālo izmaksu nodokļu uzskaites kārtība ir atkarīga no konkrētās nomas līguma noteikumos noteiktās atmaksas metodes.

Pirmajos divos variantos kompensācijas apmērs par komunālajiem pakalpojumiem ir neatņemama nomas maksas sastāvdaļa.

Šajā gadījumā īres maksas apmērs, ieskaitot komunālos izdevumus, ko atmaksā īrnieks, tiek ņemts vērā, lai aprēķinātu ienākuma nodokli kā daļu no citiem ar pamatdarbību nesaistītiem ienākumiem, pamatojoties uz 4.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pants (ja telpu nomas nodrošināšana ir nodokļu maksātāja pamatdarbība - kā daļa no ienākumiem no pārdošanas, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. pantu).

Pārvaldes iestādēm šajā jautājumā ir līdzīgs viedoklis. Tādējādi Krievijas Finanšu ministrija 2012.gada 11.marta vēstulē Nr.03-11-11/72 norādīja, ka mājokļa un komunālo pakalpojumu maksājumu summas, kas veido īres maksas mainīgo daļu, ir jāņem vērā uzskaita kā daļu no iznomātāja ienākumiem, nosakot nodokļa bāzi, kas samaksāts saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu.

Tā kā saskaņā ar Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346. pantu, lai piemērotu vienkāršoto nodokļu sistēmu, ienākumus nosaka saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. un 250. pantā minētā finanšu departamenta pozīcija ir spēkā arī attiecībā uz vispārējo nodokļu sistēmu.

Šajā gadījumā iznomātājam ir tiesības atzīt par izdevumiem, kas ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanas nolūkā, komunālo pakalpojumu izmaksas, ieskaitot tos, ko īrnieks patērē un ko viņš samaksājis komunālajiem pakalpojumiem. Tam piekrīt arī nodokļu iestādes (sk., piemēram, Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstuli 2006. gada 26. jūnijā Nr. 20-12/56637).

Pakalpojumu sniegšana īpašuma iznomāšanai ir apliekama ar PVN vispārīgi noteiktajā kārtībā, pamatojoties uz apakšpunktu. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pants. Tas nozīmē, ka ar PVN tiek apliktas arī atmaksāto komunālo izmaksu summas, kas ir daļa no nomas maksas.

Līdz ar to iznomātājam ir tiesības atskaitīt viņam atbilstošās PVN summas par īrnieka patērētajiem komunālajiem pakalpojumiem.

Šī secinājuma pamatotību apliecina Krievijas Federālā nodokļu dienesta oficiālā nostāja, kas pausta 2010. gada 4. februāra vēstulē Nr. ШС-22-3/86@, saskaņā ar kuru, ja saskaņā ar līguma noteikumiem īres maksa sastāv no divām daļām - pastāvīgās un mainīgās, kas ietver komunālo pakalpojumu izmaksas, tad iznomātājam ir tiesības piemērot atskaitījumu par īrnieka patērētajiem komunālajiem maksājumiem.

Trešajā variantā komunālo pakalpojumu izmaksu kompensācijas summa nav iekļauta nomas maksā un būtībā ir tranzīta maksājums, ko iznomātājs pilnībā pārskaita attiecīgajām komunālo pakalpojumu organizācijām, samaksājot par to sniegtajiem pakalpojumiem.

Pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 41. pantu ienākumi tiek atzīti par ekonomisku labumu naudā vai natūrā, ņemot vērā, ja to ir iespējams novērtēt un ciktāl šādu labumu var novērtēt, un nosaka saskaņā ar ar 23. nodaļu “Ienākuma nodoklis fiziskām personām” un 25. “Ienākuma nodoklis organizācijām” Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. pants nosaka, ka ienākumi peļņas nodokļa vajadzībām ietver:

• ienākumi no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas un īpašuma tiesību, kas noteikti saskaņā ar Art. 249 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;
• ar pamatdarbību nesaistīti ienākumi, kas noteikti saskaņā ar Art. 250 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Iznomātājs neveic komunālo pakalpojumu sniegšanas funkcijas, jo tā nav specializēta organizācija, kurai ir visas šo darbību veikšanai nepieciešamās licences, atļaujas un aprīkojums.

Īrnieka pārskaitītās atmaksājamo komunālo izmaksu summas faktiski ir tranzīta summas, jo tās iznomātājs saņem tikai kā kompensāciju par izdevumiem, kas viņam radušies, samaksājot par īrnieka faktiski patērētajiem komunālajiem pakalpojumiem, un attiecīgi neizraisa paša iznomātāja ekonomisko labumu pieaugums.

Tādējādi peļņas nodokļa nolūkos atmaksājamo komunālo izmaksu summas nevar tikt atzītas par pārdošanas ienākumiem.

Atlīdzināmās komunālo maksājumu summas neietilpst īres maksā, kas tiek ņemta vērā kā daļa no ar ekspluatāciju nesaistītiem izdevumiem, jo ​​saskaņā ar nomas līguma nosacījumiem tās tiek atmaksātas iznomātājam, pārsniedzot nomas maksu. Līdz ar to, pamatojoties uz to, tie arī nav uzskaitāmi peļņas nodokļa vajadzībām kā iznomātāja ienākumi.

Uz to tieši norādīja Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs, 12. punktā atzīmējot Pārskata par strīdu risināšanas praksi saistībā ar īri (apstiprināts ar 2002. gada 11. janvāra informatīvo vēstuli Nr. 66; turpmāk tekstā kā Pārskats), ka komunālo pakalpojumu maksājumu uzlikšana īrniekam nav uzskatāma par īres veidu.

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 1998. gada 17. marta lēmumā Nr. 4926/97 norādīja, ka izmaksas parasti samazina ieņēmumus no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas un nepalielinās. ar nodokli apliekamā peļņa. Un gadījumā, ja šādas izmaksas atlīdzina darījuma partneris, šajā daļā ieņēmumi nerodas.

Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa 2008.gada 29.janvāra lēmumā Nr.18186/07 arī atzīmēja, ka no īrnieka saņemtā komunālo pakalpojumu atmaksas summa nav namīpašnieka ienākumi. Šajā gadījumā tiek kompensēti iznomāto telpu uzturēšanas un lietošanas izdevumi, un komunālo pakalpojumu apmaksas izmaksas, kas saistītas ar nomātās telpas ekspluatāciju, nav īpašnieka izdevumi - tie neizraisa tā ekonomisko labumu samazināšanos, jo tos kompensē īrnieks.

Secinājumu par izskatāmo kompensācijas izmaksu tranzīta raksturu apstiprina arī dažādu federālo apgabalu šķīrējtiesas.

Jo īpaši Ziemeļrietumu apgabala Federālais pretmonopola dienests 2006. gada 19. oktobra rezolūcijā Nr. A56-24646/2005, datēta ar 2006. gada 13. jūniju Nr. A66-7256/2005, norādīja, ka individuālais uzņēmējs, kurš uz tā rēķina no īrnieku, tiešo patērētāju siltumenerģijas, elektroenerģijas u.c. līdzekļiem, samaksājuši par trešo personu organizāciju sniegtajiem pakalpojumiem, un likumīgi neiekļāvuši nodokļa bāzē līdzekļus, ko viņš saņēmis kā faktisko izdevumu atlīdzību.

Tiesa norādīja, ka saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 34.nodaļas noteikumiem komunālo (un līdzīgu pakalpojumu) maksājumu uzlikšana īrniekam nav uzskatāma par īres veidu (12.pants). Pārskats). Pamatojoties uz iepriekš minēto, tiesa nolēma, ka īrnieku atlīdzība nodokļu maksātājam par komunālajiem pakalpojumiem, ko iznomātājs pārskaitījis komunālajiem pakalpojumiem, nav nodokļu maksātāja-iznomātāja ienākumi. Pēc tiesas domām, šajā gadījumā runa ir tieši par īrnieku samaksu par nosaukto organizāciju pakalpojumiem, nevis par daļu pakalpojumu tālākpārdošanu, ko namīpašnieks veicis īrniekam. Turklāt, kā konstatējusi tiesa, nodokļu maksātājs nesniedz energoapgādes un kanalizācijas notekūdeņu savākšanas pakalpojumus. Tādējādi maksājumi, kas saņemti no īrniekiem kā kompensācija, nav nodokļu ienākumi, un tāpēc ir apliekami ar vienu nodokli.

Līdzīga nostāja ir ietverta Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 4. septembra rezolūcijā Nr. Ф09-4747/09-С2, FAS Volgas-Vjatkas apgabala 2008. gada 21. aprīļa Nr. A39-362/2007, FAS Ziemeļkaukāza apgabals, datēts ar 2008. gada 11. februāri, Nr. F08-8206/07-3204A, Austrumsibīrijas apgabala FAS 2007. gada 21. martā Nr. A74-3165/06-F02-1481/07 un datēts ar 2005. gada 14. jūlijā Nr. A33-23362/04-S3- F02-3274/05-S1.

Vienlaikus tiesībaizsardzības praksē ir vērojama pretēja pieeja izskatāmajam jautājumam, saskaņā ar kuru summas, ko izīrētājs saņēmis no īrniekiem kā kompensāciju par viņu patērētajiem komunālajiem pakalpojumiem, tiek atzītas par izīrētāja ienākumiem, kas ņemti īrniekiem. kontu peļņas nodokļa aprēķināšanai (sk., piemēram, Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 30. maija vēstules Nr. 03-03-06/4/55, 2009. gada 23. septembrī Nr. 03-03-05/47 un 2007.gada 5.septembra Nr.03-11-05-215, Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta 2010.gada 19.novembra lēmumi lietā Nr.A14-16650/2009/583/24 un FAS Volgas rajona 4.oktobra lēmumi. , 2007 lietā Nr. A57-9388/06).

Šāda nostāja pamatota ar to, ka kompensācija par izdevumiem par iznomātā īpašuma uzturēšanu nav noteikta Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantā ir uzskaitīti ienākumi, kas nav ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanai.

Tomēr jautājums par noteiktu nodokļu maksātāja-iznomātāja saņemto maksājumu veidu attiecināšanu (neattiecināšanu) uz ienākumiem, kas ņemti vērā ienākuma nodokļa aprēķināšanā, ir jāizlemj, pamatojoties uz šādu maksājumu pārbaudi ne tikai par to. klātbūtne (prombūtne) noteiktajā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantu, bet arī par to atbilstību Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteiktajam jēdzienam “ienākums”.

Turklāt, lai nodokļu maksātāja saņemtos maksājumus atzītu par daļu no ienākumiem, kas tiek ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanai, primārā ir šādu maksājumu atbilstība Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteiktajam “ienākumu” jēdzienam. Kā minēts iepriekš, atlīdzinātās komunālo pakalpojumu izmaksas ir pārejošas un nedod nekādu ekonomisku labumu nodokļu maksātājam-iznomātājam, t.i. nav ienākumi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa izpratnē.

Šajā sakarā aplūkotā pieeja, saskaņā ar kuru komunālo maksājumu atmaksas summas tiek atzītas par iznomātāja ienākumiem, mūsuprāt, neatbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasībām.

Īrnieka faktiski patērēto komunālo pakalpojumu apmaksas izmaksas nav iznomātāja izdevumi, jo tos kompensē īrnieks un attiecīgi neizraisa iznomātāja ekonomisko labumu samazināšanos. Norādītie komunālie maksājumi attiecas uz iznomātajām telpām un ir īrnieka izdevumi. Šajā gadījumā saimnieks darbojas tikai kā persona, caur kuru komunālie maksājumi pāriet no īrnieka uz komunālajiem pakalpojumiem.

Šī secinājuma pamatotību apstiprina iepriekš minētais Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2008.gada 29.janvāra lēmums Nr.18186/07.

Iemesli, kādēļ komunālo izmaksu atlīdzības summas netiek atzītas par nodokļu maksātāja – iznomātāja ienākumiem, arī neļauj no šīm summām aplikt ar PVN, jo no iznomātāja puses nav fakta, ka komunālie pakalpojumi būtu pārdoti, t.i. nav nodokļu objekta (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 146. pants).

Šim apgalvojumam piekrīt arī regulējošās iestādes. Tādējādi pēc Krievijas Finanšu ministrijas atzinuma, kas izteikts 2008.gada 31.decembra vēstulē Nr.03-07-11/392, saņemot apakšabonenta pārskaitītos līdzekļus, lai kompensētu abonenta izdevumus par samaksājot par apakšabonentam nodoto elektroenerģiju, ko abonents ir pieņēmis no energoapgādes organizācijas, PVN aplikšanas objekts nerodas, jo no energoapgādes organizācijas saņemtās elektroenerģijas pārdošanu neveic abonents.

Līdzīgi secinājumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 26. decembra vēstulē Nr. 03-07-05/51, Krievijas Federālais nodokļu dienests 2010. gada 4. februārī Nr. ShS-22-3/86 @, Federālais Krievijas Maskavas nodokļu dienesta 2009. gada 8. jūnija Nr. 16-15/58069 un 2008. gada 21. maija Nr. 19-11/48675.

Arī šķīrējtiesas pieturas pie šādas nostājas. Proti, Ziemeļrietumu apgabala Federālais pretmonopola dienests 2009. gada 21. jūlija Rezolūcijā Nr. A56-48203/2007 konstatēja, ka nodokļu maksātājs-iznomātājs nav un nevar būt komunālo pakalpojumu sniedzējs, jo viņš pats ir abonents, un šo pakalpojumu sniegšana ir specializētu piegādes organizāciju jurisdikcijā. Pamatojoties uz iepriekš minēto, tiesa nonāca pie secinājuma, ka no nomas līgumiem izrietošo komunālo pakalpojumu maksājumu atmaksa nav izpilde saskaņā ar 2008. gada 1. jūlija noteikumiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. pantu un nav apliekams ar PVN.

Volgas apgabala FAS 2008. gada 4. marta rezolūcijā Nr. 7349/99, saskaņā ar kuru iznomātājs nav īrnieka energoapgādes organizācija, jo viņš pats kā abonents saņem elektrību un gāzi ēkas piegādei no energoapgādes organizācijām, arī nonāca pie secinājuma, ka nodokļu maksātājs-īrnieks to dara. nesniedz īrniekam elektroenerģijas un gāzes piegādes pakalpojumus, bet tikai pārsūta īrniekam attiecīgajām organizācijām, t.i. nav energoapgādes organizācija un nesniedz pārdošanas pakalpojumus īrniekam. Attiecīgi šajā gadījumā nodokļu maksātājam-iznomātājam nav ieņēmumu no preču pārdošanas un viņš nekļūst par PVN maksātāju.

Tā kā nav fakta, ka izīrētājs būtu pārdevis īrniekam komunālos pakalpojumus, tad saimniekam nevajadzētu izrakstīt īrniekam rēķinus par viņa patērēto komunālo pakalpojumu summu (sk., piemēram, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas janvāra lēmumu 29, 2008 Nr. 18186/07, Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 28. janvāra rezolūcija Nr. F04-7965/2008(20062-A46-25)).

Ja iznomātājs izraksta īrniekam rēķinu par tā atmaksātajiem komunālajiem pakalpojumiem, tad viņam tomēr nebūs nodokļa objekta. Kā norādīja Ziemeļrietumu apgabala Federālais pretmonopola dienests 2005.gada 5.septembra lēmumā Nr.A56-30790/2004, rēķinu izrakstīšana, ja nav PVN aplikšanas objekta, nenozīmē preču pārdošanu.

Tādējādi, tā kā iznomātāja veiktā elektroenerģijas un siltumenerģijas, ūdens un gāzes nodošana īrniekam nav pārdošana un attiecīgi nav apliekama ar PVN, tad uz komunālajiem pakalpojumiem attiecināmā “priekšnodokļa” summa, kas ir faktiski nodota īrniekam un viņa patērēto nevar atskaitīt iznomātājs.

Pamatojoties uz sub. 1 vienums 2 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantu noteiktās PVN summas iznomātājam ir jāiekļauj komunālo pakalpojumu izmaksās, ko viņš pārskaitījis īrniekam.

Uz to norāda arī regulējošās iestādes. Piemēram, 2006. gada 3. marta vēstulē Nr. 03-04-15/52 Krievijas Finanšu ministrija, vadoties pēc apakš. 1. klauzula 1 art. 146 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija rezolūcijas Nr.7349/99, secināja, ka saskaņā ar līgumiem, saskaņā ar kuriem telpu īres izmaksās nav iekļauta maksa par elektroenerģiju. , iznomātājam netiek ieturēta pievienotās vērtības nodokļa summa par elektroenerģiju, ko viņam uzrādījusi energoapgādes organizācija, attiecībā uz īrnieka patērēto elektroenerģiju (skatīt arī Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstules, datētas ar 21. maiju , 2008 Nr.19-11/48675 un 2007.gada 16.jūlija Nr.19-11/067415).

Dažas šķīrējtiesas ieņem līdzīgu nostāju. Piemēram, Ziemeļrietumu apgabala Federālais pretmonopola dienests 2006. gada 12. septembra rezolūcijā Nr. A52-353/2006/2 atzina par nelikumīgu to PVN summu atskaitīšanu, ko nodokļu maksātājs-iznomātājs samaksājis par komunālajiem pakalpojumiem, ko faktiski patērējis uzņēmums. īrniekiem.

Tajā pašā laikā dažas tiesas atzīst par likumīgu nodokļu maksātājam – iznomātājam atskaitīt PVN summas par īrnieka patērētajiem komunālajiem pakalpojumiem, jo ​​iznomātāja izdevumi par komunālajiem pakalpojumiem ir saistīti ar viņa īpašuma izmantošanu peļņas gūšanas nolūkā, t.i. veikt ar PVN apliekamus darījumus, neizdarot nekādu atšķirību atkarībā no tā, vai komunālie maksājumi ir mainīga nomas maksas daļa vai tiek piešķirti kā atsevišķs maksājums (sk., piemēram, Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 26. marta rezolūciju , 2012 Nr. F09-723 /12, FAS Volga-Vjatkas rajons 2009. gada 23. novembrī Nr. A17-7511/2008).

Taču, mūsuprāt, šī pieeja neņem vērā nodokļu maksātāja-iznomātāja veikto darījumu faktisko būtību par komunālo pakalpojumu iegādi no tirdzniecības organizācijām un to tālāku nodošanu īrniekiem, kas nav atzīstama par pārdošanu, kas ir pakļauta. uz PVN. Turklāt aplūkotajā variantā, atšķirībā no pirmajiem diviem, komunālo pakalpojumu atmaksas apmērs nav ar nodokli apliekamās nomas maksas neatņemama sastāvdaļa.