Мөн жижиглэнгийн банкны үйлчилгээний зах зээлийн идэвхтэй хөгжил нь юуны түрүүнд "картын бизнес" гэж нэрлэгддэг хөгжсөнтэй холбоотой бөгөөд үүний гол бүрэлдэхүүн хэсэг нь "цалингийн төсөл" бөгөөд олон тооны хэрэглэгчдэд хэрэглэгчдэд хүрэх боломжийг олгодог. хуванцар картуудын. Ийм төслүүдийг үйлчилгээнд хүлээн зөвшөөрсөн байгууллагуудад АТМ суурилуулах ажил дагалддаг. Гэхдээ олон тооны тохиолдолд энэ журам нь зөрчилтэй явагддаг бөгөөд энэ нь АТМ хүлээлгэн өгсөн зээлийн байгууллагууд болон тэдгээрийг суурилуулсан аж ахуйн нэгжүүдэд татварын албанаас торгууль ногдуулахад хүргэж болзошгүй юм.
Нийтлэг алдаа
Хууль эрх зүйн тал болон зарим хууль эрх зүйн алдаа
Иргэний хуулийн 690 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу эд зүйлийг үнэ төлбөргүй ашиглах эрх нь түүний өмчлөгч буюу түүний эрх бүхий этгээдэд хамаарна. Ашиглалтын явцад бие даасан шинж чанараа алддаггүй зөвхөн дангаар нь тодорхойлсон, хэрэглээний зүйлсийг үнэ төлбөргүй ашиглахаар шилжүүлж болно (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 607 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Шилжүүлсэн АТМ нь энэ тодорхойлолтод багтдаг. Үндсэн хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахад шилжүүлэхдээ өмчлөх эрх нь шилжүүлж буй тал (зээлдүүлэгч) хэвээр үлдэнэ. Үүнийг холбогдох гэрээнд заавал тусгах ёстой. Зээлдүүлэгчээс зээл авагчид өмчлөх эрх нь дамждаггүй, шилжүүлсэн үндсэн хөрөнгийг зээлдүүлэгчийн балансаас хасдаггүй.
Иргэний хуулинд эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах хоёрхон хувилбарыг заасан байдаг: бэлэглэлийн гэрээ болон үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээний дагуу. Бид энэ нийтлэлд бэлэглэлийн гэрээг авч үзэхгүй гэдгийг анхаарна уу.
Иргэний хуулийн 689 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээний дагуу (зээлийн гэрээ) нэг тал (зээлдүүлэгч) нөгөө талдаа (зээлдэгч) үнэ төлбөргүй ашиглахаар шилжүүлэх үүрэгтэй. Зээлдэгч нь энэ зүйлийг хүлээн авсан нөхцөлд буцааж өгөх үүрэгтэй. Зүйл нь элэгдэл, урагдсан байдлыг харгалзан эсвэл гэрээнд заасан нөхцөлд буцааж өгөх ёстой. Татварын хуулийн 248 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу ашгийн албан татварын зорилгоор эд хөрөнгийг хүлээн авсан нь шилжүүлж буй байгууллага, түүний ажилчдад үйлчилгээ үзүүлэх (ажил гүйцэтгэх)тэй холбоогүй бол үнэ төлбөргүй хүлээн авсан гэж үзнэ. . Эрх зүйн шинж чанараараа эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх гэрээ нь түрээсийн гэрээтэй төстэй бөгөөд Иргэний хуулийн 689 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт зааснаар түрээсийн гэрээ, түрээсийн харилцаанд заасан журам түүнд хамаарна.
Зарим тохиолдолд байгууллагууд ойлголтыг төөрөгдүүлдэг "Ашиглахад үнэгүй шилжүүлэг"Тэгээд "үнэгүй өмчлөлд шилжүүлэх".
Ашиглахад үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн тохиолдолдшилжүүлсэн зүйлийн өмчлөх эрх шилжүүлэгч талд үлдэнэ. Үл хөдлөх хөрөнгийг эсрэг тал руу шилжүүлснээр шилжүүлэгч тал нь хүлээн авагчид үйлчилгээ үзүүлдэг. Үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахад шилжүүлэх нэг онцлог шинж чанар нь шилжүүлэгч талын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгагдсан хэвээр байгаа бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор элэгдлийн тооцоог үргэлжлүүлэн хийдэг явдал юм.
Эд хөрөнгийг үнэгүй өмчлөлд шилжүүлэх, хууль эрх зүйн үүднээс авч үзвэл түүний хандив гэсэн үг. Энэ тохиолдолд Иргэний хуулийн 572 дугаар зүйлд зааснаар эд хөрөнгийн өмчлөх эрх нь хүлээн авагчид шилждэг. Үнэгүй өмчлөлд (өөрөөр хэлбэл бэлэг болгон) шилжүүлсэн эд хөрөнгийг шилжүүлсэн этгээдийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлээс хасч, шилжүүлсэн сарын дараагийн сарын 1-ний өдрөөс эхлэн элэгдэл тооцохгүй. Бэлэг болгон хүлээн авсан эд хөрөнгийг хүлээн авагч нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн бөгөөд ийм эд хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээ нь тухайн эд хөрөнгийг бэлэг болгон хүлээн авсан сарын дараа сарын 1-ний өдрөөс эхлэн тооцож эхэлнэ.
Дараагийн хууль эрх зүйн алдаа бол хэд хэдэн зээлийн байгууллагууд АТМ-ийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх нь үнэндээ үнэ төлбөргүй шилжүүлэг биш гэж үздэг. Энэхүү дүгнэлт нь хэрэв эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх тухай гэрээнд тухайн байрны зарим хэсгийг түрээсийн төлбөр төлөхийг заасан бол энэ нь үнэ төлбөргүй байхаа больсон гэсэн үндэслэлээр үндэслэсэн болно. Гэхдээ байрны нэг хэсгийг түрээслэх гэрээ ба эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээ нь харилцан хамааралгүй, учир нь тэдгээр нь янз бүрийн эрх зүйн харилцааг зохицуулдаг: нэг гэрээ нь эд хөрөнгийн тодорхой хэсгийг түрээслэх, хүлээн авахтай холбоотой эрх зүйн харилцааг зохицуулдаг. нөгөө нь тоног төхөөрөмж (хөдлөх) эд хөрөнгийг шилжүүлэх, ашиглахтай холбогдсон эрх зүйн харилцааг зохицуулна.
Практикт бид энэ алдааны илүү "чамин" хувилбартай тулгарах ёстой. Тодруулбал, тухайн эд хөрөнгийг төлбөртэй гэрээгээр (дахин түрээсийн гэрээгээр) түр ашиглуулахаар хүлээн авсан бөгөөд онолын хувьд банкны ажилтнуудад үйлчилгээ үзүүлэхэд ашиглах боломжтой гэсэн мэдүүлгийг дараахь зорилгоор үнэ төлбөргүй авсанд тооцохгүй. орлогын албан татварыг тооцох. Энэ алдааг хамгийн "дэвшилтэт" хуульчид касусист (юунд ч үндэслэлгүй) ашиглан байр сууриа дараах байдлаар өдөөж байгаа байгууллагууд гаргадаг: эд хөрөнгийг (АТМ) түрээсэлж, түрээсийн гэрээг нөхөн төлүүлэх үндэслэлээр байгуулсан; АТМ нь чөлөөтэй нэвтрэх боломжтой тул банкны ажилчид хааяа ашиглах боломжтой тул "цалин хөлсний төсөл"-ийн хүрээнд тухайн байгууллагын ажилчдад төдийгүй шаардлагатай тохиолдолд банкны ажилтнуудад үйлчилгээ үзүүлэхээр өмчийг шилжүүлсэн; энэ АТМ-г ашиглана уу. Үүний зэрэгцээ тэд ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 1-р сарын 14-ний өдрийн 03-03-06/14 тоот захидалд дурджээ.
Гэсэн хэдий ч энэ захидал нь уул уурхайн тоног төхөөрөмжийг шилжүүлж буй байгууллагын ашиг тусын тулд ажил гүйцэтгэх өндөр мэргэшсэн асуудалтай холбоотой бөгөөд өргөн хүрээнд тайлбарлах боломжгүй юм. Нэмж дурдахад, АТМ нь хязгааргүй тооны хэрэглэгчдэд үйлчлэх АТМ суурилуулах талбай түрээслэх гэрээний нэг хэсэг биш харин холбогдох гэрээнд тусгагдсан "цалингийн төсөл"-ийн нэг хэсэг болгон шилжүүлдэг. Хуулийг ингэж буруу тайлбарлах нь хэлцлийг хүчин төгөлдөр бус гэж зарлаад зогсохгүй залилан мэхлэх гэмт хэргийн ангилалд оруулах хууль зүйн эрсдэлд хүргэж байна. Энэхүү хэлцлийн дагуу хоёр тал шаардлагатай бүх татварын төлбөрийг хийх шаардлагатай болно. Мөн энэ гэрээний дагуу төлөгдөөгүй торгууль, алдангийн хэмжээг татварын байгууллага тооцно.
Шүүхийн болон арбитрын практик
Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2003 оны 7-р сарын 1-ний өдрийн KA-A40 / 4162-03 тоот тогтоолын дагуу хүчин төгөлдөр бус хэлцлийн үр дагавар нь татварын эрх зүйн харилцаанд нөлөөлөхгүй бөгөөд татвар төлөхөөс чөлөөлөгддөггүй.
Ийм хуулийн алдааны "санаачлагч" нь "цалингийн төсөл"-ийн хүрээнд АТМ хүлээн авсан аж ахуйн нэгж/байгууллага биш харин банк (эсвэл түүний салбар) үргэлж байдаг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.
Орлогын албан татварыг тооцох, төлөхтэй холбоотой алдаа
"Цалингийн төсөл"-ийн хүрээнд АТМ-ийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэхтэй холбоотой гүйлгээний орлогын албан татварыг тооцох, төлөхөд гарч ирдэг нийтлэг алдаанууд нь:
- Үнэ төлбөргүй ашиглахаар шилжүүлсэн АТМ-ын орлого, зардлыг “тэнцүүлэх”;
- орлогын албан татвар ногдуулах татварын суурийг тооцох зорилгоор элэгдлийн тооцоог буруу хийсэн;
- орлогын албан татвар ногдуулах зорилгоор АТМ-ийг үнэ төлбөргүй ашиглахад шилжүүлэхтэй холбоотой нэмэлт зардлыг орлогын албан татварын бааз суурийг бууруулах зардлын нэг хэсэг болгон бүртгэх.
Үнэ төлбөргүй ашиглахаар шилжүүлсэн АТМ-ын орлого, зардлыг “тэнцүүлэх”, Зөвхөн гэрээнд банкууд шилжүүлсэн АТМ-ийн үйл ажиллагааны шимтгэлийг авахаар заасан тохиолдолд л боломжтой. "Цалингийн төсөл"-ийн бэлэн мөнгөний менежментийн үйлчилгээний шимтгэл, АТМ түрээслэх төлбөрийг нөхөж, нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлд тусгагдаагүй тохиолдолд банк, байгууллагууд "тэнцвэржүүлэх" аргыг ихэвчлэн ашигладаг. гүйлгээ. Ийм үйлдэл буруу байна.
Комиссын хэмжээ, түрээсийн төлбөрийг талуудын татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгасан байх ёстой. Үгүй бол татварын алба орлогын албан татварын бааз суурийг дутуу оруулсан тохиолдолд торгууль ногдуулж болно.
Одоогийн татварын болон иргэний хууль тогтоомжид төлсөн болон хүлээн авсан шимтгэлийг нөхөн тооцох боломжийг заагаагүй болно. Зөвхөн бараа нийлүүлэх гэрээнээс (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) үүссэн харилцан шаардлагыг уншиж болно. Үйлчилгээ үзүүлсний төлбөрийн хураамж, түүний хэмжээг олон нийтийн шинж чанартай банкуудын тариф, түрээсийн гэрээнд тогтоосон бөгөөд ийм төлбөрийг заавал төлөх ёстой. Татварын албан тушаалтнууд татварын бааз суурийг зориудаар дутуу тодорхойлсон баримтыг нотлоход хэцүү биш - татварын болон нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг шалгаж, гэрээ, тарифын тексттэй харьцуулах нь хангалттай юм.
Жишээ 1
Шоуг буулгах
Тус банкнаас “Цалингийн төсөл”-ийн хүрээнд нэгэн үйлдвэрийн газарт АТМ-ыг засвар үйлчилгээнд нь хүлээлгэн өглөө. "Цалин" хуванцар картын төлбөр тооцоо, бэлэн мөнгөний үйлчилгээний гэрээнд сард 2000 рублийн шимтгэл төлөхийг заасан.
Үүний зэрэгцээ банк, аж ахуйн нэгжийн хооронд орон зай түрээслэх гэрээ байгуулагдсан бөгөөд энэ нь түрээсийн төлбөрийн хэмжээ мөн 2000 рубльтэй тэнцэж байгааг харуулж байна. Эдгээр байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зарлагыг тусгаагүй, харилцан тооцдог байсан.
Шалгалтын дүнгээр татварын байцаагч гүйлгээнд оролцогч талуудыг орлогын албан татварын бааз суурийг дутуу тооцож, орлогоо мэдүүлээгүй, торгууль ногдуулсан гэх нэхэмжлэлийг гаргажээ. Холбооны Татварын алба нь орлого, зардлын дансанд тариф, гэрээнд нийцсэн дүнг тусгасан нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн үндсэн дээр нотлох баримтаа бүрдүүлжээ.
Энэхүү "схем" нь түрээсийн төлбөрийн хэмжээг дутуу үнэлсний төлөө түрээслүүлэгчид торгууль ногдуулах эрсдэлтэй. Банкны шимтгэл нь бүс нутгийн АТМ-ийн түрээсийн үнэтэй адил байж болохгүй. Хэрэв тэдгээр нь тухайн бүс нутгийн дундаж зардлаас 20-иос дээш хувиар зөрүүтэй бол татварын алба Татварын хуулийн 40 дүгээр зүйлд заасны дагуу нэмэлт үнэлгээ хийнэ.
Аж ахуйн нэгж, байгууллагууд өөрсдөө ийм зөрчил гаргадаггүй, татвар төлөлтийг аль болох багасгаж, ашигтай үйлчлүүлэгчээ алдахгүйн тулд банкууд шахаж байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. Гэсэн хэдий ч борлуулалтын менежерүүдийн ашигладаг аргуудыг зээл, санхүүгийн салбарт шууд хуулбарлах нь үргэлж зөвтгөгддөггүй. Хэрэв зээлийн байгууллага түрээсийн зардлыг бууруулж, түүнд ашигтай байгаа үйлчлүүлэгчид шимтгэлийг нөхөн төлөхийг хүсч байгаа бол уян хатан шимтгэлийн хувь хэмжээг тогтоох эсвэл харилцагчийн банкаар дамжуулан хийсэн бусад гүйлгээний шимтгэлийг бууруулах замаар үүнийг хийж болно.
Энэхүү алдаа нь гүйлгээнд оролцогч талууд хоёулаа "үйлчилгээг үнэ төлбөргүй үзүүлэх", "ямар нэгэн үйлчилгээ үзүүлэхэд шимтгэл төлөх" гэсэн ойлголтыг андуурч байгаатай холбоотой юм. "Цалингийн төсөл"-ийн нэг хэсэг болох АТМ-ийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх нь зөвхөн өөрийн эзэмшиж, эсрэг талд шилжүүлсэн эд хөрөнгийн ашиглалтын төлбөрийг банк авахгүй гэсэн үг юм. Мөн "Цалингийн төсөл"-ийн хүрээнд хүлээсэн үүргээ биелүүлж буй талуудад тав тухтай байлгах үүднээс үндсэн хөрөнгө (АТМ) шилжүүлдэг. Бэлэн мөнгөний төлбөр тооцооны үйлчилгээг хэрэгжүүлэх комиссын төлбөрийг бэлэн мөнгөний төлбөр тооцооны үйлчилгээний тарифыг хэрэглэх хүрээнд авдаг. Эдгээр хоёр үйл ажиллагаа, түүнчлэн байрны нэг хэсгийг АТМ-д түрээслэх үйл ажиллагаа нь нэг үйл ажиллагаатай уялдаа холбоогүй болно.
Орлогын албан татварын суурийг тооцох зорилгоор элэгдлийн тооцоог буруу хийсэн нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийг буруу тодорхойлсонтой холбоотой. Практикт энэ нь олон тооны нягтлан бодогчид нягтлан бодох бүртгэлийг хуримтлуулах аргад шилжсэнтэй холбогдуулан элэгдлийн хувьд нягтлан бодох бүртгэл нь татварын нягтлан бодох бүртгэлтэй төстэй төдийгүй эд хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн журамтай холбоотой гэж үздэгтэй холбоотой юм. төстэй. Энэ алдаа нь дараах мэдэгдлүүд дээр үндэслэсэн болно.
- Нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан хэвээр байгаа тул татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн хуримтлал нэмэгдсээр байна;
- эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахаар шилжүүлсэн бөгөөд зарагдаагүй тул энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгагдсан хэвээр байгаа тул татварын бүртгэлд тусгагдсаар байна гэсэн үг юм;
- Эд хөрөнгө нь яг хаана байрладаг, банкны үйл ажиллагаанд ашиглагдах нь хамаагүй тул зээлийн байгууллагын балансад бүртгэлтэй байдаг. Энэ тохиолдолд төлбөр тооцоо, бэлэн мөнгөний үйлчилгээ үзүүлэх ("цалингийн төсөл"-ийн хүрээнд биш) банкны байрны гадна байрлах АТМ-ууд балансад хэвээр байна гэсэн үндэслэлээр байр сууриа дэмжиж байна.
Энэхүү байр суурь нь татварын хууль тогтоомжийг буруу тайлбарласнаас үүдэлтэй бөгөөд Татварын хуульд заасан хэм хэмжээтэй ямар ч холбоогүй юм.
Шүүхийн болон арбитрын практик
Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 12-р сарын 11-ний өдрийн A56-13522/2005 тоот тогтоолын дагуу Татварын хуулийн 256 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу үнэ төлбөргүй ашиглахаар шилжүүлсэн буюу хүлээн авсан эд хөрөнгө биш юм. элэгдэлд орсон.
Орлогын албан татварыг тооцохын тулд АТМ-ийг Татварын хуулийн 256 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу үнэ төлбөргүй ашиглахаар шилжүүлсэн үндсэн хөрөнгийн хувьд банкууд элэгдүүлэх эд хөрөнгөөс хасдаг. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2006 оны 11-р сарын 13-ны өдрийн 20-12 / 99668.1 тоот захидлын дагуу орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор үнэ төлбөргүй ашиглахаар шилжүүлсэн эд хөрөнгийн элэгдлийг тооцдоггүй.
Мөн ОХУ-ын Сангийн яам 2007 оны 3-р сарын 14-ний өдрийн 03-03-06/2/47 тоот захидалдаа бусад этгээдэд үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн аливаа эд хөрөнгийн зардлыг татварын зардалд оруулаагүй болно. . Өөрөөр хэлбэл, үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн эд хөрөнгийн элэгдлийг зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлуулдаг. Орлогын албан татварт элэгдэл тооцохын тулд татвар төлөгч байгууллага, өөрөөр хэлбэл банк орлого бий болгох үйл ажиллагаанд шууд зарцуулсан байх шаардлагатай. Ийм үйл ажиллагаа нь цалингийн төслийн нэг хэсэг биш харин банк өөрөө хуванцар картаар үйлчилгээ үзүүлэх үйлчилгээ юм. Мөн эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх тохиолдолд энэ нөхцөл ажиглагдахгүй.
Зарим нягтлан бодогчид хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хэзээ ч тооцохгүй бөгөөд үнэ төлбөргүй ашиглахаар шилжүүлсэн эд хөрөнгөд татварын байнгын зөрүү, байнгын татварын өр төлбөр үүсэхээс зайлсхийхийн тулд алдаатай хандлагыг ашигладаг. татварын дарамт. Харамсалтай нь хууль тогтоогч татварын жижиг асуудлуудыг нарийвчлан зааж, тайлбарлаж байгаа зүйлийг тайлбарлахын зэрэгцээ энэ асуудлыг татвар төлөгчийн талд шийдэх гэж яарахгүй байна.
Орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор АТМ-ийг үнэ төлбөргүй ашиглахаар шилжүүлсэн сарын дараа сарын 1-ний өдрөөс элэгдлийн тооцоог зогсооно. Банк нь буцааж өгсөн АТМ-д элэгдлийн тооцоог буцааж өгсөн сарын дараа сарын 1-ээс үргэлжлүүлнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 232 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).
Жишээ 2
Шоуг буулгах
Тус банкнаас АТМ-ыг тус байгууллагад үнэ төлбөргүй ашиглахаар бэлэглэсэн. Сар бүр хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 5000 рубль байна. Гуравдугаар сард АТМ шилжүүлсэн тул хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 15,000 рубльтэй тэнцэх болно. (5000 рубль × 3 сар). Шилжүүлгийг хийсэн жилийн хугацаанд татварын нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 15,000 рубль, нягтлан бодох бүртгэлд 60,000 рубль байна. Дараа оны гуравдугаар сард АТМ-ыг банкинд буцааж өгөөд арванхоёрдугаар сарын сүүлчээр ашиглах боломжгүй гэж тооцсон.
Ийнхүү АТМ-ийн үйл ажиллагааны бүх хугацаанд татварын нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 60,000 рубль, нягтлан бодох бүртгэлд 120,000 рубль байв. Энэ зөрүү нь 60,000 рубль байсан бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлд үүссэн энэхүү зөрүүг орлогын албан татварын баазыг бууруулах зардалд оруулах боломжгүй юм.
Банкны тохиолдолд АТМ-ыг ашиглалтад оруулсны дараа шууд үнэгүй ашиглахаар шилжүүлдэг, дараа нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийг үл хөдлөх хөрөнгийг үнэгүй ашиглахад шилжүүлэх үед бүртгэсэн өртгөөр тооцож эхэлнэ. Хэрэв АТМ-ийг ашиглалтад оруулсны дараа шууд үнэгүй ашиглахаар шилжүүлсэн бол банк түүнд элэгдлийн шимтгэл тооцох боломжгүй бөгөөд үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийн 10 хувийг зардалд оруулах эрхээ эдэлнэ.
Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 10-р сарын 16-ны өдрийн 03-03-06/2/1 тоот захидлын дагуу банк үнэ төлбөргүй ашиглах, буцаан олгох хугацаа дууссаны дараа энэ эрхээ хэрэгжүүлж болно. эд хөрөнгө. Энэ тохиолдолд элэгдэл тооцох зорилгоор АТМ-ийн анхны өртгийг 10 хувиар бууруулж, өөрөөр хэлбэл Татварын хуулийн 259 дүгээр зүйлийн 1.1 дэх хэсэгт заасны дагуу ийм үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг дараахь байдлаар тодорхойлно. 10 хувиар бууруулсан анхны өртгийн бүтээгдэхүүн, элэгдлийн хувь хэмжээ. Ашиглалтын хугацаа нь үнэ төлбөргүй ашиглагдаж байсан хугацаанд нэмэгддэггүй.
Жишээ 3
Банк АТМ-ийг үнэ төлбөргүй ашиглахаар худалдаж авсан бөгөөд ашиглалтад оруулсны дараа шууд. АТМ-ийн үнэ 120,000 рубль байв. Үнэгүй хэрэглээнээс буцаж ирсний дараа АТМ-ийг бүртгэж, анхны өртөг нь 10 хувиар буурч, дараа нь 108,000 рубль болжээ. Сарын элэгдлийн хэмжээ (5%) нь 5400 рубль болно.
АТМ-ийг үнэ төлбөргүй ашиглахтай холбоотой нэмэлт зардлыг орлогын албан татварын зорилгоор бүртгэх, бас үргэлж зөв хийгддэггүй. Энэ нь хэд хэдэн байгууллага үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахад шилжүүлэх нь эд хөрөнгийг худалдсантай төстэй гэж үзэж байгаатай холбоотой бөгөөд орлогын албан татварын бааз суурийг бууруулж буй зардалд АТМ үнэгүй шилжүүлэхтэй холбоотой зардал орно. ашиглах (тээвэрлэх, суурилуулах гэх мэт) .P.). Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 16 дахь хэсэгт зааснаар орлогын албан татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо энэ эд хөрөнгийг шилжүүлэхтэй холбоотой зардлыг зардалд тооцохгүй. Үүний шалтгаан нь ийм зардал нь эдийн засгийн үндэслэлгүй бөгөөд орлого олоход чиглэгддэггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-р зүйл).
Өөрөөр хэлбэл, бүх тээвэрлэлт, суурилуулалт болон бусад зардал, түүнчлэн үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн АТМ-ийг дараа нь суурилуулах газар руу тээвэрлэх түлш, тослох материалын зардлыг зөвхөн цэвэр ашгийн зардлаар хийх боломжтой.
Аж ахуйн нэгжүүд яах вэ?
Үнэгүй ашиглах гэрээний дагуу зээлдүүлэгчид (банкууд) татварын асуудлыг хөндөхдөө зээлдэгчид (өөрөөр хэлбэл аж ахуйн нэгж, байгууллага) тулгардаг бэрхшээлээс зайлсхийх боломжгүй юм.
Эхний асуудал бол үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг хүлээн авагчийн үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон тооцдоггүй явдал юм. Гэхдээ Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэгт заасны дагуу үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг орлогын албан татварын суурь бүрдүүлдэг үйл ажиллагааны бус орлогод оруулна. Үүнийг мөн ОХУ-ын Сангийн яамны баримт бичгүүд (2008 оны 02-р сарын 04-ний өдрийн 03-03-06/1/77 тоот захидал), PBU 9/99-ийн 8-р зүйл, арбитрын практик (2-р зүйл) -ээр нотлогдсон болно. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 98 тоот мэдээллийн захидал). Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэгт зааснаар үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн өдөр (АТМ) нь энэ эд хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх гэрчилгээнд гарын үсэг зурсан өдөр юм.
Хоёр дахь асуудал бол тэр үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг элэгдүүлэхгүй. Гэсэн хэдий ч хэд хэдэн байгууллага татварын бүртгэлд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан АТМ-ын элэгдэл тооцдог. Учир нь тэд “хөрөнгө үнэ төлбөргүй авах” гэдэг нь “хөрөнгө үнэ төлбөргүй ашиглуулах” гэж үздэг. Үнэгүй ашиглахаар хүлээн авсан эд хөрөнгийг шилжүүлэгч болон хүлээн авагч талын орлогын албан татварын зорилгоор элэгдүүлэх эд хөрөнгөөс хасна.
АТМ үнэгүй шилжүүлэхэд НӨАТ
Эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахад шилжүүлэх нь үнэ төлбөргүй үйлчилгээ үзүүлэх явдал юм. Татварын хуулийн 146 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэгт заасан шаардлагын дагуу нэмэгдсэн өртгийн албан татвар ногдуулах зорилгоор үнэ төлбөргүй үйлчилгээ үзүүлэхийг борлуулалт гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
Арбитрын шүүхүүд ижил төстэй байр суурийг баримталдаг; ялангуяа, энэ нь 03.08.2004 No A56-1488/04, Волга дүүргийн 24.01.2006 No A65-153362005-SA2-8-ны өдрийн баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны шийдвэрт тусгагдсан болно.
Шүүхийн болон арбитрын практик
Волга-Вятка дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 3-р сарын 27-ны өдрийн A82-9753 / 2005-14 тоот тогтоолын дагуу түр хугацаагаар ашиглах эд хөрөнгө олгох нь НӨАТ-ын татвар ногдуулдаг, өөрөөр хэлбэл, зардлын шинж чанартай үйлчилгээний борлуулалт. Шүүхээс Татварын хуулийн 146 дугаар зүйлд заасан заалтыг нарийвчлан судалсны үндсэн дээр байр сууриа илэрхийлсэн.
Тиймээс “Цалингийн төсөл”-ийн хүрээнд АТМ-ыг үнэ төлбөргүй шилжүүлэхэд НӨАТ ногдуулдаг. Үүний зэрэгцээ НӨАТ-ын татварын суурь нь НӨАТ-ын хэмжээг оруулалгүйгээр Татварын хуулийн 40 дүгээр зүйлд заасантай ижил төстэй байдлаар тогтоосон үйлчилгээний өртөгийг багтаана (Татварын хуулийн 154 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг). Оросын Холбооны Улс). 40 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу "цалингийн төсөл" -ийн хүрээнд АТМ-ийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх үйлчилгээний зах зээлийн үнийг тухайн бүс нутагт харгалзах эд хөрөнгийн түрээсийн зах зээлийн үнэ гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
Хэрэв тухайн бүс нутагт АТМ-ийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх үйлчилгээний зардлын талаар мэдээлэл байхгүй бол мэдээллийн эх сурвалжид банк шилжүүлэгч тал болохын тулд үнэ төлбөргүй шилжүүлэх үйлчилгээний зах зээлийн үнийг бие даан тодорхойлох ёстой. өртгийн аргад үндэслэн НӨАТ-ыг тооцох зорилгоор АТМ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйлийн 10-р хэсэг). Энэ тохиолдолд энэ үйлчилгээний үнийг тооцоолохдоо АТМ-ийн сарын элэгдлийн хэмжээ, техникийн дэмжлэг, засвар үйлчилгээний зардал, ашгийн хувь хэмжээг харгалзан үзэх нь зүйтэй (гэхдээ шаардлагагүй). банкны өмнөх жилийн дансны ашгийг энэ хугацааны зардалд. Үйлчилгээний үнийн зөрүү нь Татварын хуулийн 40 дүгээр зүйлд заасан 20 хувиас хэтрэхгүй байх ёстой.
АТМ-ийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэхэд тооцсон НӨАТ-ын хэмжээг орлогын албан татварын бааз суурийг бууруулах зардалд оруулаагүй болно. Энэ нь Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 16 дахь хэсэгт заасны дагуу үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн эд хөрөнгийн хэлбэрээр гарсан зардал, түүнийг шилжүүлэхтэй холбоотой зардал нь орлогын албан татварын татварын баазыг бууруулдаггүйтэй холбоотой юм. Орлогын албан татварын суурийг тодорхойлохдоо НӨАТ-ын тооцоолсон дүнг тооцохгүй.
Жишээ 4
Шоуг буулгах
Тус банкнаас “Цалингийн төсөл”-ийн хүрээнд тус байгууллагад АТМ үнэ төлбөргүй бэлэглэсэн. Бүс нутагт энэ үйлчилгээний өртөг дунджаар 12,000 рубль байна. Банк, байгууллага үнийг 13,000 рубль гэж тогтоосон. (өөрөөр хэлбэл 20% -иас илүүгүй байсан). Үйлчилгээний өртөгт техникийн дэмжлэг (600 рубль), төлбөрийн системийн дэмжлэг (400 рубль) багтсан болно. НӨАТ-ын дүн нь 2340 рубль юм. зардалд ороогүй болно.
АТМ-ийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх үйлчилгээг борлуулах НӨАТ-ын татварын суурийг тодорхойлох огноо нь үйлчилгээ үзүүлсэн өдөр юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Ийм үйлчилгээ үзүүлэх огноог эд хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх актад гарын үсэг зурсан өдөр, түүнчлэн орлогын албан татварын зорилгоор тооцно. Үйлчилгээ үзүүлэх үед, өөрөөр хэлбэл сарын сүүлийн өдөр НӨАТ ногдуулах ёстой.
НӨАТ-ын дүнг "нөхөх"
Үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахад шилжүүлэхдээ шилжүүлэгч тал НӨАТ-ыг суутгах эрхээ хэрэгжүүлэх нь банкны хувьд нэлээд асуудалтай байх болно. Оруулсан НӨАТ-ын суутгал авахын тулд дараахь нөхцлийг хангасан байх ёстой.
- үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн эд хөрөнгийг НӨАТ ногдуулах гүйлгээг хийхийн тулд олж авсан байх;
- заасан НӨАТ-ын нэхэмжлэх байгаа эсэх;
- эд хөрөнгийг шилжүүлэгч тал (зээлдүүлэгч)-ийн балансад жагсаасан байх ёстой.
Дээрх гурван нөхцөлийг хангасан байх ёстой гэж татварын албаныхан үзэж байна нэгэн зэрэг. Тодруулбал, энэ нь Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 3-р сарын 21-ний өдрийн 19-11 / 25324 тоот захидлаас үүдэлтэй. Хэрэв бид татварын албаны логикийг дагаж мөрдвөл үнэгүй ашиглахаар шилжүүлсэн АТМ-ийн хувьд шилжүүлэгч тал (банк) нь энэ үндсэн хөрөнгийн "оролтын" НӨАТ-ыг сэргээх боломжгүй болно, учир нь олж авсан эд хөрөнгө нь бэлэн мөнгөний үйлчилгээнд зориулагдсан болно. Татварын хуулийн 149 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу банкны үйл ажиллагаа гэж тооцогддог хувь хүмүүсийн хувьд НӨАТ ногдуулдаггүй. Нөхцөлүүдийг яагаад яг нэгэн зэрэг биелүүлэх ёстойг тайлбарлаагүй байна. Энэхүү эргэлзээтэй логик нь НӨАТ-ын гүйлгээнд ашиглагдаагүй эд хөрөнгийг шилжүүлдэг байгууллагуудыг бусад татвар төлөгчидтэй харьцуулахад тэгш бус байдалд оруулдаг. Энэ тохиолдолд төсвийн зардал, төлбөрийг багасгах, татвар төлөгчдийн асуудлыг өөрсдийн мөрөн дээр шилжүүлэх гэсэн улс орны санхүүгийн гол албаны стратегитай нийцэж байна.
Үүнтэй адил будлиантай нөхцөл байдал үүсч байна эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авч байгаа талаас. Ийм нөхцөлд санхүү, татварын албаныхан үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэхдээ шилжүүлэгч тал НӨАТ-ын дүнг хүлээн авагчид төлдөггүй, зөвхөн төлөхөөр ирүүлсэн татварын дүнг л гаргадаг гэсэн дүгнэлтэд үндэслэдэг. нөхөн төлбөрт хамаарна. Тиймээс, санхүүгийн үндсэн хэлтсийн логикийн дагуу эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэхдээ татвар төлөгч - ийм эд хөрөнгийг хүлээн авагч нь суутгал хийх эрхгүй, учир нь хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу ийм суутгал хийх эрхгүй. НӨАТ-тай холбоотой Татварын хуулийг бараа, ажил, үйлчилгээний худалдагчаас гаргасан нэхэмжлэхийн үндсэн дээр (энэ тохиолдолд эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлж байгаа тал) ашигладаг.
ОХУ-ын Сангийн яам 2006 оны 3-р сарын 21-ний өдрийн 03-04-11/60 тоот, 2007 оны 5-р сарын 31-ний өдрийн 03-04-06-01/166 тоот захидалд байр сууриа тодорхойлсон. Хэрэв та Сангийн яамны логикийг дагаж мөрдвөл суутгал авах гол шалгуур бол нэхэмжлэх байх явдал юм. Гэхдээ хийсэн гүйлгээний эдийн засаг, татварын мөн чанарыг харгалзан үздэггүй. Үүний зэрэгцээ, Татварын хуулийн 146-р зүйлд зааснаар эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх нь тэдгээрийг худалдсан гэсэн үг бөгөөд иймээс НӨАТ ногдуулдаг. Түүнчлэн Татварын хуулийн 21-р бүлэгт энэ шаардлага нь ажил гүйцэтгэх, НӨАТ ногдуулах үйлчилгээ үзүүлэх эд хөрөнгөд хамаарах эсэхийг заагаагүй болно. Татварын хуулийн 21-р бүлэгт зөвхөн буяны тусламж болгон өмч хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэхэд онцгой тохиолдлуудыг оруулсан болно. Гэхдээ хэрэв эд хөрөнгийг арилжааны байгууллагад үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн бол НӨАТ-ыг нийтээр тогтоосон үндэслэлээр үнэлдэг. Түүгээр ч барахгүй энэ нь татварын зөвлөх, татварын хуульчдын дүгнэлт биш юм. ОХУ-ын Сангийн яам 2004 оны 5-р сарын 13-ны өдрийн 03-1-08/1191/15@ тоот захидалдаа энэ байр суурийг тодорхойлсон.
Харамсалтай нь энэ асуудлаар арбитрын практик байдаггүй. Гэсэн хэдий ч татвар төлөгч байгууллагууд Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсгийн заалтыг үндэслэн нөхцөл байдлыг өөрт ашигтайгаар тайлбарлаж болно. Харин татвар төлөгч байр сууриа маш сайн бодож, үндэслэлтэй хамгаалах ёстой.
Үл хөдлөх хөрөнгө (АТМ) үнэ төлбөргүй хүлээн авдаг байгууллагуудын хувьд боломжтой байх нь бас чухал юм үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн засвар үйлчилгээ, ашиглалттай холбоотой зардлын НӨАТ-ын суутгал авах. Шүүхийн болон арбитрын практик нь татвар төлөгчдөд энэ үйл ажиллагааг явуулах боломжийг олгодог боловч НӨАТ-ын суутгал хийх үндэслэлийг бий болгохын тулд эдийн засгийн үндэслэл, үйлдвэрлэлд чиглэсэн зардлын зарчмыг баримтлах шаардлагатайг онцолж байна. Ялангуяа энэ байр суурийг 2006 оны 5-р сарын 24-ний өдрийн А82-16240/2005-15 тоот Волга-Вятка дүүргийн FAS, 2006 оны 11-р сарын 8-ны өдрийн F08-5694/2006 тоот Хойд Кавказын FAS-ийн тогтоолуудад тусгасан болно. -2355А. Зардлын эдийн засгийн үндэслэл, үйлдвэрлэлийн чиглэлийг татвар төлөгч байгууллага өөрөө зөвтгөх ёстой бөгөөд шүүхээр зарга үүсгэсэн тохиолдолд энэ дарамт нь түүнд ногддог. Зардлыг үндэслэлтэй, эдийн засгийн үндэслэлтэй гэж үзэхийн тулд дараахь зүйлийг хийх шаардлагатай.
- АТМ-ийг үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээнд зээлдэгч өөрийн зардлаар үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн техникийн үйлчилгээ, түүний аюулгүй байдлыг хангах үүрэг хүлээсэн байх ёстой;
- АТМ-ийн аюулгүй байдал, техникийн үйлчилгээг хангахад гарсан зардал нь байгууллагын ажилчдад бэлэн мөнгө олгох үйл явцыг хангах хэрэгцээтэй холбоотой юм. Бэлэн мөнгө олгох үйл явцад шаардлагатай дэмжлэг үзүүлэх асуудлыг хөдөлмөрийн гэрээнд тусгасан байх нь зүйтэй.
- техникийн үйлчилгээ, хөрөнгийн аюулгүй байдлыг хангах нь үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээн авсан эд хөрөнгийг шинэчлэх, сайжруулах гэсэн үг биш юм.
Жишээ 5
Шоуг буулгах
“Цалингийн төсөл”-ийн хүрээнд нэг аж ахуйн нэгж банкнаас хоёр АТМ авч, нэгийг нь үйлдвэрлэлийн байранд, хоёрдугаар терминалын төхөөрөмжийг үйлдвэрийн оффисын хананд суурилуулж, гадна талд байршуулсан. Хэсэг хугацааны дараа борооны үеэр дээвэр дээрээс ус АТМ руу орох аюул байсан тул гадаа АТМ байрлуулсан газарт хамгаалалтын халхавч суурилуулжээ. Ажил, эд анги нь байгууллагад 59,000 рубль, НӨАТ - 9,000 рубль зарцуулсан. Байгууллага нь гэрээний дагуу АТМ-ийн ашиглалтын хариуцлагыг хариуцах үүрэг хүлээсэн тул НӨАТ-ын нийт дүнгийн суутгалыг татварын байцаагчид зөвтгөж чадсан. Хамгаалалтын хаалт суурилуулсан нь АТМ-ийн техникийн шинж чанар, шинэчлэлтийг сайжруулсангүй.
Нэхэмжлэхийг бэлтгэх
НӨАТ-ын хэмжээг харуулсан, эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн баримтыг банк "Өргөгдсөн нэхэмжлэхийн дэвтэр"-д хадгалж, "Борлуулалтын дэвтэр"-д "Борлуулалтын дэвтэр"-д бүртгэнэ. ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 12-р сарын 2-ны өдрийн 914-р тогтоолоор батлагдсан "Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тооцооны нэхэмжлэх, худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэр" хүлээн авсан болон олгосон нэхэмжлэхийн журнал хөтлөх журам (цаашид дүрэм гэх) . “Борлуулалтын дэвтэр”-т НӨАТ-ын тооцоо хийх шаардлагатай бүх тохиолдолд олгосон болон олгосон бүх падаануудыг бүртгэдэг.
Зээлдэгч дээр (үнэгүй ашиглах АТМ хүлээн авагч)"Худалдан авалтын дэвтэр" -д үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн нэхэмжлэлийг бүртгээгүй (Дүрмийн 11-р зүйл), зөвхөн "Хүлээн авсан нэхэмжлэхийн бүртгэлийн журнал" -ыг хадгалдаг бөгөөд үүнд зориулж гаргасан нэхэмжлэхийн эх хувийг байрлуулсан болно.
АТМ-ыг үнэ төлбөргүй ашиглахад банк зээлдүүлэгчийн хувьд нэхэмжлэх гаргаж, борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлдэг.
Эд хөрөнгийн татвар төлөх
Үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг тооцох, төлөхөд дээр дурдсан хоёр татвараас ялгаатай нь нөхцөл байдал хамгийн энгийн бөгөөд ойлгомжтой байдаг. Татварын хуулийн 374 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу хөрөнгийн албан татварын объект нь үл хөдлөх хөрөнгийн албан татвар ногдуулах объект нь үл хөдлөх хөрөнгө (түр ашиглуулах, эзэмших, захиран зарцуулахаар шилжүүлсэн эд хөрөнгө гэх мэт) юм. нягтлан бодох бүртгэлийн тогтоосон журмаар.
Үнэгүй ашиглахаар шилжүүлсэн эд хөрөнгө (АТМ) нь банкны балансад үндсэн хөрөнгийн бүртгэлтэй хэвээр байгаа тул үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг тооцох, төлөх үүрэгтэй.
Шүүхийн болон арбитрын практик
Шоуг буулгах
Волга-Вятка дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 5-р сарын 24-ний өдрийн A11-7933,2005-K2-25/358 тоот тогтоолд дурьдсанчлан, 374-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, 375-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн нормоос Татварын хуулийн дагуу татварын баазыг тодорхойлохдоо тухайн эд хөрөнгийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг ашигладаг. Иймээс үндсэн хөрөнгийг хөрөнгийн татварын объект болгон ангилах асуудал нь тухайн байгууллага баланс эсвэл балансын гадуурх дансанд бүртгэж байгаа эсэхээс хамаарна. Эд хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь тухайн байгууллагад хамаарах эрхээс хамаарна. Байгууллагад үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн эд хөрөнгийг балансын гадуурх дансанд тусгах ёстой тул хөрөнгийн албан татварын татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй. Арбитрын шүүх үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийг зохицуулах Сангийн яамны зохицуулалтын хэм хэмжээнд дүн шинжилгээ хийсний үндсэн дээр дүгнэлтээ гаргажээ.
Гэсэн хэдий ч энэ асуудлын энгийн байдлыг үл харгалзан нягтлан бодох бүртгэлд алдаа гарах боломжтой хэвээр байна. Гэхдээ ийм алдаа зээл олгож байгаа банкнаас бус зээл авсан байгууллагуудаас үүсдэг. Мөн эдгээр нь байгууллагууд "үнэгүй өмч", "үнэгүй ашиглах" гэсэн ойлголтыг хольж хутгадагтай холбоотой.
Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлд "цалингийн төсөл" -ийн нэг хэсэг болгон үнэ төлбөргүй хүлээн авсан АТМ-ийг "Нягтлан бодох бүртгэлийн схем" -ийн дагуу тусгасан болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94n-р баталсан). 001 тоот “Түрээсийн үндсэн хөрөнгө” балансын гадуурх дансанд . 98-2 тоот "Үнэгүй орлого" дансанд зөвхөн байгууллагын өмчлөлд үнэ төлбөргүй орсон эд хөрөнгийг харгалзан үздэг бөгөөд үнэ төлбөргүй ашиглах (түрээслэх) бус. 001-р балансын бус дансанд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг тусгах, орлогын албан татварын баазыг тооцоход ийм эд хөрөнгийг оруулахгүй байх шаардлагатайг ОХУ-ын Сангийн яамны албан бичгийн шаардлагад тусгасан болно. 2006 оны 5-р сарын 15-ны өдрийн 03-06-01-04/101 тоот.
Зээлдэгч байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээн авсан үндсэн хөрөнгийн хүлээн авалт, буцаан олголт хэрхэн тусгагдсан бэ?
Тус байгууллага 6-р сарын 30-нд таван сарын хугацаатай үйлдлийн системээ хүлээн авсан. Зээлийн гэрээнд заасан үндсэн хөрөнгийн өртөг нь 100,000 рубль юм. Үүнтэй төстэй үйлдлийн системийг түрээслэх зардал нь 10,000 рубль юм. (НӨАТ ороогүй) сард.
Иргэний харилцаа
Үнэгүй ашиглах гэрээний (зээлийн гэрээ) нэг тал (зээлдүүлэгч) нөгөө талдаа (зээлдэгч) үнэ төлбөргүй түр ашиглуулахаар шилжүүлэх, шилжүүлэх, нөгөө тал нь ижил зүйлийг буцаан өгөх үүрэгтэй. ердийн элэгдэл, эсвэл гэрээнд заасан нөхцөлийг харгалзан хүлээн авсан (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 689 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг). Энэ тохиолдолд түрээсийн гэрээнд заасан холбогдох дүрмийг (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 689 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг) үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээнд хэрэглэнэ.
Нягтлан бодох бүртгэл
Зээлдүүлэгчийн өмчлөлд хамаарах үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээн авсан эд хөрөнгийг тухайн байгууллага зээлийн гэрээнд заасан үнэлгээнд балансын гадуурх 001 "Түрээсийн үндсэн хөрөнгө" дансанд авч болно. ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 1-р сарын 31-ний өдрийн N 94n тушаалаар батлагдсан байгууллагуудын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвч. 001 дансны аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг түрээслүүлэгчид (зээлдүүлэгчид), түрээсэлсэн үндсэн хөрөнгийн объект тус бүрээр (түрээслүүлэгч (зээлдүүлэгч) -ийн бараа материалын дугаарын дагуу) хийдэг (Дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар).
Зээлдэгч байгууллага нь үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээн авсан үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцохгүй гэдгийг анхаарна уу (ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 10-р сарын 13-ны өдрийн N 91n тушаалаар батлагдсан үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн удирдамжийн 50-р зүйл). Догол мөрүүд дээр үндэслэсэн. ОХУ-ын зах зээлийн эдийн засаг дахь нягтлан бодох бүртгэлийн үзэл баримтлалын 7.2.1-ийн "а" заалтын 8.1.1, 8.3 (ОХУ-ын Сангийн яамны дэргэдэх Нягтлан бодох бүртгэлийн арга зүйн зөвлөл, Мэргэжлийн нягтлан бодогчдын институтын Ерөнхийлөгчийн зөвлөлөөс баталсан 1997 оны 12-р сарын 29-ний өдөр) байгууллага нь тайлан балансад хүлээн зөвшөөрч болох OS ашиглах эрхийг чөлөөтэй хүлээн авсан. Эд хөрөнгийн эрхийн үнэлгээг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн өдрийн зах зээлийн үнэд үндэслэн хийж болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 7-р сарын 29-ний өдрийн тушаалаар батлагдсан ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн журмын 23-р зүйл). , 1998 N 34n).
Гэсэн хэдий ч үнэ төлбөргүй авсан эрхийн зах зээлийн үнийг хангалттай найдвартайгаар үнэлэх боломжгүй, эсхүл хүлээн авсан эрхийн үнэ нь тухайн байгууллагын хувьд ач холбогдолгүй бол тухайн байгууллага энэ өмчийн эрхийг хүлээн зөвшөөрөхгүй байх эрхтэй. балансад (Үзэл баримтлалын 8.2, 8.3-т).
Энэхүү схемд бид үнэ төлбөргүй хүлээн авсан өмчийн эрхийн үнэ цэнэ нь байгууллагын хувьд тийм ч чухал биш бөгөөд үүний дагуу нягтлан бодох бүртгэлд хөрөнгө болгон тусгагдаагүй гэсэн таамаглалаас үндэслэнэ.
2013 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн N 402-ФЗ-ийн Холбооны хуулийн 9-р зүйлийн 4-р хэсэг, 2013 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн үндсэн хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахад шилжүүлэхийг баримтжуулахын тулд байгууллагууд нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн бие даан боловсруулсан хэлбэрийг ашигласан. Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай"). Энэ маягт нь Урлагийн 2-р хэсэгт заасан заавал байх ёстой мэдээллийг агуулсан байх ёстой. N 402-FZ Холбооны хуулийн 9. Үүний зэрэгцээ байгууллагууд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо үүнийг тусгаснаар нэгдсэн хэлбэрийг үргэлжлүүлэн ашиглаж болно. Тиймээс, эдийн засгийн амьдралын (ашиглалтын) заасан баримтыг гүйцэтгэхдээ үндсэн хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх актын хэлбэрийг ашиглаж болно (ОХУ-ын Статистикийн хорооны 1-р сарын 21-ний өдрийн тогтоолоор батлагдсан OS-1 маягт). 2003 N 7).
Үнэгүй ашиглахаар хүлээн авсан хөрөнгийн хувьд байгууллага нь бараа материалын картыг нээж (ОХУ-ын Улсын статистикийн хорооны 7-р тогтоолоор батлагдсан маягт N OS-6) санал болгож, энэ объектыг тогтоосон бараа материалын дугаарын дагуу бүртгэхийг зөвлөж байна. зээлдүүлэгч (арга зүйн зааврын 14, 21-р зүйл) .
Зээлдүүлэгчид үндсэн хөрөнгийг буцааж өгөхийг хүлээн авах гэрчилгээгээр (байгууллагын бие даан боловсруулсан хэлбэрээр эсвэл N OS-1 маягтаар) баталгаажуулдаг.
Зээлдэгчийн нягтлан бодох бүртгэлийн үйлчилгээ нь буцаасан объектыг балансын бус 001 данснаас хасдаг (Арга зүйн заавар, Дансны төлөвлөгөөг ашиглах зааврын 82-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).
Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар
Sec-ийн зорилгоор. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р "Байгууллагын ашгийн татвар"-д эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахыг хүлээн авах нь өмчийн эрхийг үнэ төлбөргүй хүлээн авах явдал юм. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд байгууллага нь ижил төстэй эд хөрөнгийг ашигласны төлбөрийг ихэвчлэн ашигладаг түрээсийн тарифын үндсэн дээр тодорхойлсон үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашигласнаас олсон үйл ажиллагааны бус орлогыг хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн зарим заалтыг ашиглахтай холбоотой арбитрын шүүхээр хэрэг хянан шийдвэрлэх ажиллагааны практикийг хянан үзэх тухай (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2008 оны 20-р сарын 20-ны өдрийн мэдээллийн захидлын хавсралт). 2005 оны 12-р сарын 22-ны N 98) (мөн ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 8-р сарын 30-ны өдрийн N 03-03-06/1/444 ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлд холбогдох тусгай дүрмийг үзнэ үү). Эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах хэлбэрээр орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн огноо нь тухайн байгууллага үл хөдлөх хөрөнгийн ашиглалтын хугацаа дууссан сарын сүүлийн өдөр татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгах боломжтой гэж бид үзэж байна (3-р зүйл, 4-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-р зүйл).
Зээлдүүлэгч нь OS-ийг зээлдэгчид шилжүүлэх үед энэ үйлдлийн системийн өмчлөх эрх зээлдэгчид шилжихгүй тул зээлдүүлэгчээс OS-ийг зээлдэгчид шилжүүлж, зээлдэгч зээлдүүлэгчид буцааж өгөх нь борлуулалт биш юм ( ОХУ-ын Татварын хуулийн 39 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Үүний дагуу үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээн авсан үндсэн хөрөнгийг буцааж өгөхөд зээлдэгчийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд ямар нэгэн үр дагавар гарахгүй.
PBU 18/02-ын хэрэглээ
Тайлант үеийн орлогын албан татварын татварын суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үзсэн боловч тайлангийн болон дараагийн тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хүлээн зөвшөөрөөгүй орлого нь байнгын зөрүү, харгалзах байнгын татварын өр төлбөр үүсэхэд хүргэдэг (4-р зүйл. 7 Нягтлан бодох бүртгэлийн журам "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02, ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн N 114n тушаалаар батлагдсан). Татварын байнгын өр төлбөрийг 99-р "Ашиг, алдагдал" дансны дебет дээр 68-р "Татвар, хураамжийн тооцоо" дансны кредиттэй харьцахдаа тусгана (Татварын төлөвлөгөөг ашиглах заавар).
|
Үндсэн баримт бичиг |
||||
|
Үнэгүй ашиглах OS-ийг хүлээн авсан өдөр |
||||
|
Балансын гадуурх гэж хүлээн зөвшөөрсөн OS нягтлан бодох бүртгэлийг хүлээн авсан үнэгүй ашиглах |
Зээлийн гэрээ, Хүлээн авах гэрчилгээ- шилжүүлэг дахь өмч ашиглах, Бараа материал дансны карт үндсэн хөрөнгө |
|||
|
Сар бүр үйлдлийн систем ашиглах хугацаа дууссан сарын сүүлийн өдөр |
||||
|
Тогтмол хэмжээг илэрхийлнэ татварын өр төлбөр |
Нягтлан бодох бүртгэл лавлагаа-тооцоо |
|||
|
Зээлдүүлэгчид үндсэн хөрөнгийг буцааж өгөх өдөр |
||||
|
Балансын гадуурх данснаас хассан онд хүлээн авсан үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл үнэгүй ашиглах |
Зээлийн гэрээ, Хүлээн авах гэрчилгээ- шилжүүлэг эд хөрөнгө, Бараа материал дансны карт үндсэн хөрөнгө |
|||
Якимкина Н.А
Зөвлөх, аналитик
нягтлан бодох бүртгэлийн төв
болон татвар
Асуулт:Хотын төсвийн боловсролын байгууллага (сургууль) нь дүрмийн даалгаврыг хэрэгжүүлэх зорилгоор үүсгэн байгуулагчаас шилжүүлсэн ("1-11-р ангийн ерөнхий боловсролын хөтөлбөрийг хэрэгжүүлэх" хотын даалгаврын дагуу үйлчилгээ үзүүлэх) барилгын үйл ажиллагааны менежментийн эрхийг эзэмшдэг. .
Үүсгэн байгуулагчтай тохиролцсоны дагуу тус байгууллага нь хотын өмчийг үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээ байгуулдаг бөгөөд үүний дагуу бусад нэмэлт боловсролын байгууллагуудад (спорт, соёл урлаг) байр (хичээл, биеийн тамирын заал) өгдөг. долоо хоногт 2-3 удаа 1-3 цагийн турш процесс.
Үндсэн хөрөнгийн (барилгын) хэсгийг шилжүүлэхийг балансын болон балансын бус дансанд тоон болон нийт дүнгээр хэрхэн тооцох вэ? Энэ үйл ажиллагааг албан ёсны болгохын тулд ямар анхан шатны баримт бичгүүдийг ашиглах ёстой вэ? ОХУ-ын Сангийн яамны 2017 оны 12-р сарын 13-ны өдрийн 02-07-07/83464 тоот захидлаар дамжуулсан арга зүйн зөвлөмжийг дагаж мөрдөх боломжтой юу, мөн дансанд үнэ төлбөргүй ашиглахаар түрээслүүлсэн барилгын хэсгийг тусгахгүй байх боломжтой юу? 101 00, балансын гадуурх данс 25, 26? Үйл ажиллагааны түрээсийн гэрээгээр ашиглахаар шилжүүлсэн эд хөрөнгийн (барилга) хэсгийг үндсэн хөрөнгийн тусдаа бараа материалын объект болгон хуваах шийдвэр гаргахгүй.
2018.06.28-ны өдрийн хариу
2018 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн өмч хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээний дагуу хийгдсэн гүйлгээг батлагдсан "Түрээсийн" холбооны стандартын дагуу төсвийн байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгасан болно. ОХУ-ын Сангийн яамны 2016 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн 258н тоот тушаалаар (цаашид SGS "Түрээс", Стандарт гэх). Стандартын шаардлагаас гадна ОХУ-ын Сангийн яамны 2017 оны 12-р сарын 13-ны өдрийн 02-07-07/83464 тоот албан бичгээр ирүүлсэн арга зүйн зөвлөмжийг дагаж мөрдөх шаардлагатай (цаашид гэх мэт). арга зүйн зөвлөмжийн дагуу).
Холбооны стандартууд 2018 оны 1-р сарын 1-ний өдөр хүчин төгөлдөр болсонтой холбогдуулан ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 3-р сарын 31-ний өдрийн 66n тоот тушаалаар зааварт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах, баталсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 12-р сарын 16-ны өдрийн 174н тоот тушаалаар (цаашид 174н тоот заавар гэх).
Энэхүү стандарт нь үйл ажиллагааны болон санхүүгийн (үйл ажиллагааны бус) гэсэн хоёр төрлийн түрээсийг заасан байдаг. Санхүүгийн болон үйл ажиллагааны түрээсийн нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь өөр өөр байдаг. Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор түрээсийн объектыг ангилах нь тухайн байгууллагын албан тушаалтнуудын субъектив дүгнэлт бөгөөд догол мөрөнд заасан шалгуурын үндсэн дээр хийгддэг. 12, 13 GHS "Түрээс".
Энэ тохиолдолд долоо хоногт хэдэн цагаар үнэ төлбөргүй ашиглах байрыг шилжүүлэх нь үйл ажиллагааны түрээсийн шинж чанартай тохирч байна. Дүрмээр бол зээлийн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд үйл ажиллагааны түрээсийн нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг хэрэглэгчдэд шилжүүлэх нь түүнийг захиран зарцуулахыг тусгахгүйгээр санхүүгийн бус хөрөнгийн дотоод хөдөлгөөн гэж тооцогддог. Элэгдлийг ерөнхий журмаар хуримтлуулж, тусад нь бүртгэнэ (ГХТ-ийн "Түрээс"-ийн 24-р зүйл).
Хэрэв үндсэн хөрөнгийн бараа материалын нэг хэсгийг ашиглалтад шилжүүлсэн бөгөөд тухайн байгууллага эд хөрөнгийн энэ хэсгийг (жишээлбэл, байшингийн өрөө) тусгаарлах шийдвэр гаргаагүй бол шилжүүлсэн хэсгийн дотоод хөдөлгөөн, тусгаарлах тухай захидал харилцааг бүртгэхгүй. нягтлан бодох бүртгэлд. Үүний зэрэгцээ шилжүүлэгч тал нь үндсэн хөрөнгийн бараа материалын зарим хэсгийг ашиглахад шилжүүлсэн тухай мэдээллийг Бараа материалын карт (f.) -д оруулах ёстой (Арга зүйн зөвлөмжийн III.3-р хэсэг).
Тодорхой ажил гүйлгээг бүртгэхдээ байгууллага нь мэдээлэл олж авахын тулд хөдөлмөрийн зардлыг харьцуулж, хэрэглэгчдэд үзүүлэх үнэ цэнийг тооцох ёстой. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод байгууллага нь үйл ажиллагааны түрээсийн нягтлан бодох бүртгэлийн ямар объектыг нягтлан бодох бүртгэлийн дансандаа бүртгэдэг, аль нь байдаггүйг тодорхойлохыг зөвлөж байна.
Асуулт нь долоо хоногт хэдэн цагаар үнэ төлбөргүй ашиглах байраар хангахтай холбоотой юм. Ийм гүйлгээг үндсэн хөрөнгийн данс болон балансын гадуурх данс 26 дээр харуулах шаардлагагүй. Оновчтой байдлын шалгуурыг үндэслэн объектын зориулалт өөрчлөгдөхгүй, ашиглах эрх нь түр хугацаагаар шилждэг тул санхүүгийн бус хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн тооллогын картанд (f.) бичилт хийх шаардлагагүй болно. хэдхэн цаг.
2018 оноос хойш хэрэгжиж буй "Түрээс" улсын байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэлийн холбооны стандарт нь зээлдүүлэгч болон зээлдэгчийн түрээсийн нягтлан бодох бүртгэлийн зүйлийг бүртгэх журмыг өөрчилсөн. Нийтлэлд 1С-ийн мэргэжилтнүүд ямар тохиолдолд "Түрээсийн" стандартын заалтыг хэрэглэсэн, "1С" хөтөлбөрт ийм ажил гүйлгээг хэрхэн бүртгэж байгааг харгалзан зээлдэгч ямар тохиолдолд үнэ төлбөргүй ашиглахаар эд хөрөнгийг хүлээн авах талаар авч үздэг. Төрийн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэл 8” хэвлэл 1 ба хэвлэл 2. Өргөдөл гаргаагүй тохиолдлыг мөн "Түрээсийн" стандарт гэж үзнэ.
Эрх зүйн зохицуулалт
ОХУ-ын Иргэний хуулийн 689-р зүйлд зааснаар үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээний дагуу (зээлийн гэрээ) нэг тал (зээлдүүлэгч) нь нөгөө талдаа (зээлдэгч) түр хугацаагаар үнэ төлбөргүй ашиглахаар шилжүүлэх буюу шилжүүлэх үүрэгтэй. сүүлийнх нь ижил зүйлийг хүлээн авсан, хэвийн элэгдэлд орсон, эсхүл гэрээнд заасан нөхцөлд буцааж өгөх үүрэг хүлээнэ. Үнэгүй ашиглах гэрээнд ОХУ-ын Иргэний хуулийн 607 дугаар зүйлд заасан "Түрээсийн объект"-д заасан дүрмүүд хамаарна.
Төрийн секторын байгууллагуудын "Түрээсийн" Холбооны Нягтлан бодох бүртгэлийн стандартын 2-р зүйлийн дагуу батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2016 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн 258н тоот тушаалаар энэхүү стандартыг 2018 оноос хойш хөрөнгө, өр төлбөр, эдийн засгийн амьдралын баримтууд болон түр зуурын төлбөрийг хүлээн авснаас хойш үүссэн нягтлан бодох бүртгэлийн бусад объектыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгахдаа хэрэглэж байна. Материаллаг үнэт зүйлийг зөвхөн түрээсийн гэрээгээр (хөрөнгө түрээслэх) бус, үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээний дагуу эзэмших, ашиглах, түр ашиглах.
Түрээсийн стандарт нь зээлдүүлэгч болон зээлдэгчийн түрээсийн бүртгэлийн зүйлийг бүртгэх журмыг өөрчилсөн.
Өмнө нь үл хөдлөх хөрөнгийн үлдэгдэл эзэмшигчээс (эзэмшигчээс) үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээн авсан хөдлөх болон үл хөдлөх эд хөрөнгийн объектыг зээлдэгч балансын гадуурх 01 "Ашиглахаар хүлээн авсан эд хөрөнгө" дансанд шилжүүлэгч талын заасан (тогтоосон) өртгөөр бүртгэж байсан. (эзэмшигч) болон тухайн объектод баланс эзэмшигч (эзэмшигч) олгосон бараа материалын (дансны) дугаарын дагуу (Яамны тушаалаар батлагдсан Дансны нэгдсэн схемийг хэрэглэх зааврын 333, 334-р зүйл) ОХУ-ын санхүү 2010 оны 12-р сарын 1-ний өдрийн № 157n.
Түрээсийн стандартын 20-р зүйлд зааснаар үйл ажиллагааны түрээсийн нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг (хөрөнгө ашиглах эрх) хэрэглэгч (түрээслэгч) бие даасан нягтлан бодох бүртгэлийн объект болгон санхүүгийн бус хөрөнгийн (NFA) нэг хэсэг болгон тусгадаг.
Үйл ажиллагааны түрээсийн нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг (хөрөнгө ашиглах эрх) анхдагч хүлээн зөвшөөрөх нь түрээсийн гэрээнд заасан эд хөрөнгийг ашиглах бүх хугацааны түрээсийн төлбөрийн хэмжээгээр түрээсийн нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг ангилах өдөр хийгддэг. үл хөдлөх хөрөнгийн түрээс) эсвэл ашиглагч (түрээслэгч) -ийн түрээсийн үүргийг нэгэн зэрэг тусгасан үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээ (зээлдүүлэгчийн түрээсийн өр).
“Түрээсийн” стандартын 26-д заасны дагуу үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээний дагуу үүссэн түрээсийн нягтлан бодох бүртгэлийн зүйлийг зээлдэгч зах зээлийн үнийн аргаар ангилсан өдрийн байдлаар тодорхойлсон бодит үнэ цэнээр нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгана. эд хөрөнгийг ашиглах эрхийг арилжааны (зах зээлийн) нөхцөлд олгосон бол.
Зээлдэгчээс хөнгөлөлттэй нөхцлөөр (хөрөнгө ашиглах эрх) үйл ажиллагааны түрээсийг нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг “Түрээс” стандартын 27.1 дэх хэсгийн дараах заалтуудыг харгалзан тусгана.
|
"1С: Төрийн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэл 8" дахь хөнгөлөлттэй түрээсийн бүртгэл
Гэрээнд заасны дагуу үйл ажиллагааны түрээстэй холбоотой санхүүгийн бус хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах хөнгөлөлттэй нөхцөлөөр хүлээн авахыг санхүүгийн бус хөрөнгийн байгууллага (ашиглагч) 0 111 40 000 дансны харгалзах аналитик дансанд тусгана. “Санхүүгийн бус хөрөнгийг ашиглах эрх” болон 0 401 401 82 “Үнэ төлбөргүй ашиглах эрхийн ирээдүйн орлого” дансны кредитэд шилжүүлсэн санхүүгийн бус хөрөнгийг ашигласан хугацааны бодит (зах зээлийн) үнийн дүнгээр ( ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 162n тоот тушаалаар батлагдсан Төсвийн нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг хэрэглэх зааврын 41.1-р зүйл, Нягтлан бодох бүртгэлийн төлөвлөгөөг хэрэглэх зааврын 67.3-р зүйл. ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 12-р сарын 16-ны өдрийн 174n тоот тушаалаар батлагдсан төсвийн байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэл).
OS ашиглах эрхийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх, хууль эрх зүйн актууд.
Байгууллагын үйл ажиллагааны түрээстэй холбоотой үнэ төлбөргүй ашиглах эрхийн бүртгэлийн объектын элэгдлийг сарын түрээсийн төлбөрийн хэмжээгээр хийж, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгана (162n-р зааврын 19-р зүйл, хуулийн 26-р зүйл). Заавар No 174n):
Дебет 0 401 20 224 “Хөрөнгө ашиглах эрхийн элэгдлийн зардал” Аналитик нягтлан бодох бүртгэлийн харгалзах дансны кредит 0 104 40 000 “Хөрөнгийг ашиглах эрхийн элэгдэл” дансны кредит.
Үүний зэрэгцээ, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тухайн хөрөнгийг ашиглах эрхийг олж авснаас хойш хойшлогдсон орлогын тухайн үеийн санхүүгийн үр дүнгийн хуваарилалтыг тусгасан болно (хөнгөлттэй нөхцөлөөр түрээслэх гэрээний дагуу):
Дебет 0 401 40 182 “Үнэ төлбөргүй ашиглах эрхийн ирээдүйн орлого” Кредит 0 401 10 182 “Үнэ төлбөргүй ашиглах эрхийн орлого”.
"1С: Төрийн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэл 8" хөтөлбөрт эдгээр үйл ажиллагааг баримт бичигт тусгасан болно Үндсэн хөрөнгийг ашиглах эрхийн элэгдлийн тооцоо, хууль эрх зүйн акт.
тэмдэглэл, 2019 оны 1-р сарын 01-ний өдрөөс эхлэн төрийн захиргааны салбарын үйл ажиллагааны ангиллыг хэрэглэх журмын дагуу (ОХУ-ын Сангийн яамны 2017 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн 209н тоот тушаалаар батлагдсан, яамны тушаалаар нэмэлт өөрчлөлт оруулсан). ОХУ-ын Санхүүгийн албаны 2018 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн 246н тоот тушаалаар) хөнгөлөлттэй түрээсийн орлогыг тусгахын тулд дараахь KOSGU кодуудыг ашигладаг.
- 182 “Байгууллагаас /төрийн захиргааны болон төрийн байгууллагын байгууллагаас бусад/ олгосон эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах эрхээс олсон орлого”;
- 185 “Төсвийн байгууллагуудаас олгосон хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах эрхийн орлого”;
- 186 “Нийтийн төрийн салбараас олгосон хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах эрхээс олсон орлого”;
- 187 "Бусад этгээдээс олгосон хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах эрхээс олсон орлого."
Хөрөнгө ашиглах эрхийг дуусгавар болгох (гэрээг бүрэн гүйцэтгэсэн тохиолдолд) (үйл ажиллагааны түрээсийн нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг захиран зарцуулах) нь аналитик нягтлан бодох бүртгэлийн харгалзах дансны нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүдэд тусгагдсан болно (162n-р зааврын 41.1-р зүйл, Зааврын 67.3-р зүйл). дугаар 174n):
Дебет 0 104 40 000 “Хөрөнгө ашиглах эрхийн элэгдэл” Кредит 0 111 40 000 “Санхүүгийн бус хөрөнгийг ашиглах эрх”
- эд хөрөнгийг ашиглах эрхийн дансны үнийн дүнгээр.
1С: Төрийн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэл 8 хөтөлбөрийн 1-р хэвлэл ба 2-р хэвлэлд энэ үйлдлийг баримт бичигт тусгасан болно. OS ашиглах эрхийг цуцлах, хууль эрх зүйн актууд.
“Түрээсийн” стандартыг хэрэглээгүй тохиолдол
Түрээсийн стандартын 8-р зүйлд заасан заалтын дагуу:
Тиймээс, төрийн (хотын) өмчийг үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээн авахдаа зээлдэгч - төрийн (хотын) байгууллага нь түрээсийн стандартын заалтын дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг тусгах ёстой.
Үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээ бүрийг "Түрээсийн" стандартын дагуу тусгах шаардлагагүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.
"Түрээсийн" стандартын 3-р зүйлд заасны дагуу түүний заалтуудыг "Төрийн секторын байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын үзэл баримтлалын хүрээ" гэсэн төрийн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн холбооны стандартын заалтыг нэгэн зэрэг дагаж мөрдөнө. ОХУ-ын Сангийн яамны 2016 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн 256н тоот тушаалаар. Үзэл баримтлалын тогтолцооны стандартын 41-д заасны дагуу:
"Үзэл баримтлалын хүрээ" стандартын 43-д заасны дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлагналын үзүүлэлтүүдийг нягтлан бодох бүртгэлд бүртгэх, бүрдүүлэх, олон нийтэд мэдээлэх зорилгоор орлогыг хөрөнгө болон хөрөнгийн ашигтай чадавхийг нэмэгдүүлэх гэж хүлээн зөвшөөрдөг болохыг анхаарах нь чухал юм. (эсвэл) өмчлөгчийн (үүсгэн байгуулагчийн) оруулсан хувь нэмэртэй холбоотой орлогыг эс тооцвол тайлант хугацааны эдийн засгийн үр өгөөжийг хүлээн авах.
Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Сангийн яамны арга зүйчдийн үзэж байгаагаар орлого бүрдүүлдэг бизнесийн гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд тусгахдаа "Түрээсийн" стандартыг ашигладаг (ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 22-ны өдрийн 02-р захидал). 2018.09.10/84404, 2018.09.27-ны өдрийн 02-07- 10/69410, 2018.09.19-ний өдрийн 02-07-10/67168, 2018.14.09-ний өдрийн № 02-06280, гэх мэт. .
Иймээс төрийн (хотын) байгууллага өмчлөгчөөс (үүсгэн байгуулагч) хөдлөх болон үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авах нь зээлдэгчийн орлого биш юм ("Түрээсийн" тухай хуулийн заалт хамаарахгүй); . Харин үл хөдлөх хөрөнгийг өөр түвшний төсвөөс авсан бол нягтлан бодох бүртгэлийн объектууд нь "Түрээс" стандартын дагуу мэргэшсэн байх ёстой. Холбогдох хууль, журмын үндсэн дээр тухайн байгууллагад үнэ төлбөргүй ашиглуулахаар өмч хөрөнгө шилжүүлсэн тохиолдолд “Түрээсийн” стандарт хамаарахгүй. Тиймээс, ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 22-ны өдрийн 02-07-10/84404 тоот захидалдаа:
|
Үүнтэй төстэй байр суурийг Оросын Сангийн яамны захидалд илэрхийлэв.
- 2018 оны 9-р сарын 27-ны өдрийн 02-07-10/69410 - Холбооны шуудангийн холбооны байгууллагуудыг байрлуулах байраар хангах, түүнчлэн 12-р сарын 17-ны өдрийн Холбооны хуульд заасны дагуу төрийн байгууллагууд - үйлчилгээ хэрэглэгчдэд логистикийн дэмжлэг үзүүлэх. 1994 оны № 67-ФЗ "Холбооны шуудангийн харилцааны тухай";
- 2018 оны 08-р сарын 31-ний өдрийн 02-07-10/62448 тоот - оюутнуудад эрүүл мэндийн анхан шатны тусламж үзүүлэх нөхцөл, шаардлагыг хангасан байрыг эмнэлгийн байгууллагад үнэ төлбөргүй ашиглах зорилгоор боловсролын байгууллагаас олгох. 2010 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн 327 тоот "ОХУ-ын боловсролын тухай" Холбооны хуулийн дагуу гэх мэт.
Ийм тохиолдолд тухайн эд хөрөнгийг хэрэглэгчдэд үйл ажиллагааны менежментийн эрх олгохгүйгээр чиг үүргийн гүйцэтгэлийг хангах зорилгоор ашиглалтад хүлээн авсан эд хөрөнгийн талаарх мэдээллийг балансын бус дансны 01 "Ашиглуулахаар хүлээн авсан эд хөрөнгө" гэсэн хэлбэрээр тусгах ёстой. ”