Зохицуулалт дахь "татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого" гэсэн нэр томъёог ОХУ-ын Татварын хуульд анх ашигласан (25-р бүлэг). Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулж, батлах хэрэгцээ нь ОХУ-д татварын нягтлан бодох бүртгэлийг албан ёсоор хүлээн зөвшөөрсөнтэй холбоотой бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөхдөө нягтлан бодох бүртгэлийн нэгэн адил (гэхдээ бага хэмжээгээр) өөрчлөгддөггүй хандлагаас үүдэлтэй юм. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тухай ойлголтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-р зүйлд заасан бөгөөд үүний дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэл нь анхан шатны мэдээлэлд үндэслэн татварын баазыг тодорхойлох мэдээллийн нэгдсэн систем юм. Татварын хуульд заасан журмын дагуу бүлэглэсэн баримт бичгүүдийг орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ерөнхий заалтууд (25-р бүлэг), түүнчлэн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулах, батлах, өөрчлөх журмыг тодорхойлсон болно. Орлогын татвартай байгууллагуудын татвар ногдуулах зорилгоор татварын нягтлан бодох бүртгэлийн элементүүдийг нэг талаас Татварын хуулийн "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар"-д заасан байдаг бүртгэл (нэхэмжлэх, худалдан авалт, борлуулалтын дэвтэр), нөгөө талаас бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдах татварын баазыг тодорхойлох янз бүрийн сонголтууд байдаг.
- а) бараа (ажил, үйлчилгээ) тээвэрлэж, төлбөрийн баримт бичгийг танилцуулах;
- б) хөрөнгө бэлэн болсон үед.
Дээрхтэй холбогдуулан татварын бүртгэл хөтөлж, зөвхөн орлогын албан татвар төдийгүй бүх төрлийн татварыг татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого боловсруулах шаардлагатай байна.
Татварын нягтлан бодох бүртгэл нь тайлангийн (татварын) хугацаанд татвар төлөгчийн хийсэн бизнесийн гүйлгээний татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн журмын талаар бүрэн, найдвартай мэдээлэл бий болгох, түүнчлэн дотоод болон гадаад хэрэглэгчдэд хяналт тавих мэдээллээр хангах зорилгоор хийгддэг. тооцооны үнэн зөв, татварын төсөвт бүрэн, цаг тухайд нь тооцож, төлсөн эсэх.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоог татвар төлөгч бие даан зохион байгуулж, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хэм хэмжээ, дүрмийг хэрэгжүүлэхэд тууштай байх зарчимд үндэслэнэ. Татварын нэг үеэс нөгөө татварын хугацаанд тогтмол хэрэгждэг. Татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх журмыг татвар төлөгч нь даргын холбогдох тушаал (заавар) -аар батлагдсан татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тогтоодог. Татварын мэдээллийг баталгаажуулах
нягтлан бодох бүртгэл нь:
- - нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичиг (нягтлан бодогчийн гэрчилгээ орно);
- - аналитик татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл;
- - татварын баазын тооцоо.
Татварын аналитик нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн хувьд нягтлан бодох бүртгэл, татварын дүрэм давхцаж байвал нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл болж болно. Хэрэв нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд татварын хууль тогтоомжийн шаардлагын дагуу татварын бааз суурийг тодорхойлох хангалттай мэдээлэл байхгүй бол татвар төлөгч нь холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг нэмэлт дэлгэрэнгүй мэдээллээр бие даан нөхөж, улмаар татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг бүрдүүлэх эрхтэй гэж Татварын хуульд заасан. эсвэл татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бие даасан бүртгэл хөтлөх. Тиймээс байгууллагууд татварын нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах боломжит хувилбаруудын аль нэгийг сонгох боломжтой.
- 1) нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг татварын тайланг бөглөхөд ашигладаг (татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн үүрэг гүйцэтгэдэг);
- 2) нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлүүд нь татварын тайланг бөглөхөд тохиромжтой өгөгдлийг тусгасан татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг тэдгээрийн үндсэн дээр бүрдүүлэх боломжтой байхаар бүрдүүлсэн;
- 3) татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлээс үл хамааран тусад нь хөтөлдөг бөгөөд дүрмээр бол татварын
гурван түвшний бүртгэлүүд:
- а) нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр бүрдүүлсэн нэгдүгээр түвшний бүртгэлүүд;
- б) нэгдүгээр түвшний бүртгэлээс авсан мэдээллийг нэгтгэсэн хоёрдугаар түвшний бүртгэлүүд;
- в) эхний хоёр түвшний бүртгэлээс авсан мэдээлэлд үндэслэн татвар ногдуулах баазыг тодорхойлдог гурав дахь түвшний бүртгэлүүд (энэ нь татварын тайлан өөрөө байж болно).
Сүүлчийн сонголтыг томоохон байгууллагуудад ашиглахыг зөвлөж байна. ОХУ-ын Татвар, татварын яам нь "ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн хэм хэмжээний дагуу ашгийг тооцоход ОХУ-ын Татварын яамнаас санал болгосон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн систем" гэсэн зөвлөмжийг боловсруулсан. Тэд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцооны үндсэн бүртгэлийг санал болгож байгаа бөгөөд тэдгээр нь тус бүр нь ОХУ-ын Татварын яамны үзэж байгаагаар татварын баазыг 25-р бүлэгт заасан журмын дагуу тооцоолоход шаардлагатай үндсэн үзүүлэлтүүдийн жагсаалт юм. ОХУ-ын Татварын хууль. Гэсэн хэдий ч эдгээр маягтуудыг бүх татвар төлөгчид заавал хэрэглэх шаардлагагүй, учир нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу татварын болон бусад эрх бүхий байгууллагууд татвар төлөгчдөд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгийн заавал хэлбэрийг бий болгох эрхгүй байдаг. Татварын аналитик нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл ба нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн гол ялгаа нь нягтлан бодох бүртгэлийн дансуудын хооронд өгөгдлийг хуваарилах боломжийг олгодоггүй явдал юм. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлийн маягтыг татвар төлөгч бие даан боловсруулж болно, эсвэл ОХУ-ын Татварын яамнаас санал болгосон стандартыг ашиглаж болно, гэхдээ тэдгээр нь дараахь дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой.
- - бүртгэлийн нэр;
- - Бэлтгэсэн огноо;
- - гүйлгээний тоолуур биет (боломжтой бол) болон мөнгөн дүнгээр;
- - бизнесийн гүйлгээний нэр;
- - эдгээр бүртгэлийг бүрдүүлэх үүрэгтэй хүний гарын үсэг (гарын үсгийг тайлах).
Энэ тохиолдолд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн хэлбэр, тэдгээрт өгөгдлийг тусгах журмыг татварын зорилгоор байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын хавсралтаар тогтооно.
Жижиг аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд эхний сонголтыг ашиглахыг зөвлөж байна, учир нь тэдний нягтлан бодох бүртгэлийн зардлыг багасгахын тулд ихэнх тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг аль болох ойртуулах шаардлагатай байдаг.
Байгууллага нь татварын зорилгоор аль нэг хувилбарыг сонгох шийдвэрийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо бүртгэдэг. Татварын хуульд татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай тушаалд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын энэ элементийг нэгтгэх шууд заалтыг агуулаагүй болно. Гэсэн хэдий ч нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод нэгтгэх шууд заалтыг зөвхөн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн цөөн тооны хувьсах дүрэмтэй холбоотой Татварын хуульд тусгасан болно. Гэсэн хэдий ч татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь хуулиар зөвшөөрөгдсөн хэд хэдэн байгууллагаас сонгосон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүх арга, аргыг тусгасан байх ёстой.
Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж, нягтлан бодох бүртгэлийн ашигласан аргууд өөрчлөгдсөн тохиолдолд татвар төлөгч татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод өөрчлөлт оруулна. Нягтлан бодох бүртгэлийн хэрэглэгдэх аргыг өөрчлөхдөө татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод өөрчлөлт оруулах шийдвэрийг татварын шинэ үеийн эхэн үеэс эхлэн, татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид өөрчлөлт оруулахдаа хэм хэмжээ өөрчлөгдсөнөөс өмнө гаргахгүй. дээрх хууль тогтоомж хүчин төгөлдөр болно.
Жижиг аж ахуйн нэгж нь хуулиар тогтоосон татварын тогтолцооны аль нэгийг сонгох замаар татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоо боловсруулж эхэлдэг. ОХУ-д жижиг бизнес эрхлэгчид татварын ерөнхий дэглэмийн хамт татварын тусгай дэглэмийг ашиглаж болно. Түүнчлэн татварын ерөнхий дэглэмийн хүрээнд ийм аж ахуйн нэгжүүд татварын хэд хэдэн хөнгөлөлт эдлэх боломжтой. Саяхан 1995 оны 6-р сарын 14-ний өдрийн 88-ФЗ "ОХУ-д жижиг бизнесийг төрийн дэмжлэг үзүүлэх тухай" Холбооны хуулийн дагуу байгууллага нь жижиг аж ахуйн нэгжийн ангилалд хамаарах эсэхээс үл хамааран жижиг бизнесийн байгууллагуудад татварын хөнгөлөлт үзүүлж байна. Холбоо.” Татварын тодорхой хөнгөлөлт үзүүлэх шалгуурыг татварын хууль тогтоомжоор зохицуулдаг. Тухайлбал, өмнөх хуанлийн гурван сарын хугацаанд НӨАТ, борлуулалтын албан татваргүй бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогын хэмжээ нийт нэг саяас хэтрээгүй бол албан байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид нэмэгдсэн өртгийн албан татвар төлөхөөс чөлөөлөгдөнө. рубль (ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-р зүйл). Тиймээс ажилчдын дундаж тоо биш харин борлуулалтын хэмжээ ("ОХУ-ын жижиг бизнесийг төрийн дэмжлэг үзүүлэх тухай" Холбооны хуулийн дагуу байгууллагуудыг жижиг бизнес гэж ангилах тоон гол шалгуур) нь нэмүү өртөг олж авах гол шалгуур юм. татварын хөнгөлөлт. Гэсэн хэдий ч дүрмээр бол бараа бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) борлуулахдаа бага эргэлттэй татвар төлөгчдийг жижиг бизнес гэж ангилдаг тул бага хэмжээний эргэлттэй татвар төлөгчдөд үзүүлж буй ашиг тус нь жижиг аж ахуйн нэгжүүдэд ашигтай байдаг.
Одоогийн байдлаар жижиг бизнесийн байгууллагуудын татварыг гурван систем дээр үндэслэн хийж байна.
- - нийтээр тогтсон татварын тогтолцоо;
- - татварын хялбаршуулсан систем;
- - тооцоолсон орлогын зарчимд суурилсан татварын тогтолцоо.
Түүнчлэн, нийтээр тогтсон систем буюу хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх шийдвэрийг татвар төлөгч бие даан, тодорхой төрлийн үйл ажиллагаанд ногдуулсан орлогод ногдуулах нэг татварын хэлбэрээр татварын тогтолцоог бүрдүүлэгчийн шийдвэрээр заавал мөрддөг. ОХУ-ын аж ахуйн нэгж.
Жижиг бизнесүүдэд ашигладаг татварын систем бүрийн онцлогийг авч үзье.
Татварын ерөнхий тогтсон тогтолцоо
Татварын ерөнхий тогтсон тогтолцоо нь татварын эрх зүйн харилцааны бүх субьектэд адилхан үйлчилдэг боловч жижиг бизнесийн байгууллагуудад зарим онцлог шинжүүдийг өгдөг. Энэ нь голчлон нэмэлт ашиг тус, жижиг бизнес эрхлэх боломжтой төрөл бүрийн ашиг тустай холбоотой юм. Энэхүү ажилд нийтээр тогтсон татварын тогтолцооны талаар бүрэн тайлбар өгөх боломжгүй (энэ нь бидний судалгааны хамрах хүрээнээс гадуур) тул бид зөвхөн жижиг аж ахуйн нэгжүүдийн онцлог шинж чанаруудын талаар ярих болно.
Орлогын татвар
Орлогын албан татварыг тооцох, төлөх журмыг Татварын хуулийн “Байгууллагын орлогын албан татвар” 25 дугаар бүлэгт заасан байдаг. Татварын хуулийн 25 дугаар бүлэг хүчин төгөлдөр болохоос өмнө буюу 2002 оны 1 дүгээр сарын 1-ний өдрийг хүртэл “Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тухай” 2116-1 дүгээр хууль хүчин төгөлдөр үйлчилж байсан бөгөөд үүний дагуу жижиг аж ахуйн нэгжүүд төлөхгүй байсан тэтгэмжийг тогтоосон. Хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, боловсруулах, хүнсний бүтээгдэхүүн, өргөн хэрэглээний бараа, барилгын материал, эмнэлгийн хэрэгсэл, эм, эмнэлгийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, орон сууц, үйлдвэрлэл, нийгэм, байгаль орчны барилга байгууламж барих чиглэлээр үйл ажиллагаа явуулж буй эхний хоёр жилийн орлогын албан татвар ( засвар, барилгын ажил гэх мэт), дээрх төрлийн үйл ажиллагааны орлого нь бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) борлуулсны нийт орлогын 70% -иас давсан тохиолдолд. Энэ тохиолдолд аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа эхэлсэн өдрийг улсын бүртгэлд бүртгэсэн өдөр гэж тооцдог.
Гурав, дөрөв дэх жилдээ жижиг аж ахуйн нэгжүүд эдгээр төрлийн үйл ажиллагааны орлого нь нийт орлогын 90-ээс дээш хувийг эзэлж байгаа бол тогтоосон орлогын албан татварын хувь хэмжээний 25, 50% -иар тус тус татвар төлдөг. бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас.
Одоогийн байдлаар дээрх тэтгэмжүүд нь Татварын хуулийн 25-р бүлгийн хүчин төгөлдөр болсон өдөр (110-FZ хуулийн 2-р зүйлийн 3-р зүйл) хүчин төгөлдөр болоогүй бол хадгалагдана.
Татварын хуулийн “Байгууллагын орлогын албан татвар” гэсэн 25 дугаар бүлэгт татвар төлөгчид сар бүр орлогын албан татварын урьдчилгаа төлбөр төлнө гэж заасан байдаг. Үүний зэрэгцээ, өмнөх дөрвөн улирлын борлуулалтын орлого нь улирал бүр дунджаар гурван сая рублиас хэтрээгүй байгууллагууд тайлант хугацааны үр дүнд үндэслэн улирал бүр урьдчилгаа төлбөр төлдөг. Тиймээс борлуулалтаас бага хэмжээний орлоготой байгууллагууд эдгээр санхүүгийн эх үүсвэрийг өөрсдийн хэрэгцээнд түр хугацаагаар ашиглах боломжтой.
Жижиг аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хөнгөлөлтөд НӨАТ, борлуулалтын албан татварыг оруулалгүйгээр өмнөх дөрвөн улиралд бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогын дундаж хэмжээ 1 сая рублиас хэтрэхгүй байх эрх орно. улирал бүр орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх бэлэн мөнгөний аргыг хэрэглэнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 273-р зүйл). Бэлэн мөнгөний аргын мөн чанар нь орлогыг банкны данс болон (эсвэл) кассанд мөнгө хүлээн авсан өдөр, бусад эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) болон (эсвэл) эд хөрөнгийн эрхийг хүлээн авсан өдөр хүлээн зөвшөөрч, тэдгээрийг бодитойгоор хүлээн зөвшөөрч байгаа явдал юм. төлбөр, түүний дотор элэгдлийн суутгал - зөвхөн татвар төлөгчийн төлсөн элэгдлийн эд хөрөнгийн хувьд.
Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар
Татварын хууль ( Ч. 21) өмнөх хуанлийн гурван сарын хугацаанд татваргүй бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогын хэмжээ нь нийт нэг саяас хэтрэхгүй бол байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийг нэмэгдсэн өртгийн албан татвараас чөлөөлөхөөр заасан. рубль (ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-р зүйл) . Нэмж дурдахад, улирлын туршид татварыг хасаагүй бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого нь нэг сая рублиас хэтрэхгүй татвар төлөгчдийн хувьд бусад татвар төлөгчдөөс ялгаатай нь татварын хугацааг улирал болгон тогтоодог. Татварын хугацааг хуанлийн сараар тогтоодог (Татварын хуулийн 163-р зүйл). Тиймээс жижиг аж ахуйн нэгжүүд (борлуулалтын хэмжээгээр) нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг сар бүр биш, харин улирал бүр төлдөг.
Эд хөрөнгийн татвар
Татвар төлөгчид үл хөдлөх хөрөнгийн жилийн дундаж үнээр үндэслэн хөрөнгийн татварыг тооцож, төлдөг. Энэ тохиолдолд үндсэн хөрөнгийг үлдэгдэл үнээр нь (анхны буюу солих зардал, хуримтлагдсан элэгдлийн дүнг хассан) тооцохоор хүлээн авна. Мэдээжийн хэрэг, элэгдэл тооцох журам нь төлбөрт хуримтлагдсан татварын хэмжээнд шууд нөлөөлдөг. 1995 оны 6-р сарын 14-ний Холбооны хуулийн дагуу № 88-ФЗ "ОХУ-д жижиг бизнесийг төрөөс дэмжих тухай" (10-р зүйл) жижиг бизнес эрхлэгчдэд үндсэн хөрөнгийн хурдасгасан элэгдэл тооцох, түүнчлэн 50 хүртэлх хувийг нэмж хасах эрхтэй. ашиглалтын хугацаа гурваас дээш жил үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг. Энэ эрх нь жижиг бизнес эрхлэгчдэд зөвхөн үл хөдлөх хөрөнгийн татварын төлбөрийг хэмнэх боломжийг олгодог; Энэ нь орлогын албан татвартай ямар ч холбоогүй, учир нь татварын зорилгоор үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийн дагуу тооцдог (Татварын хуулийн 25-р бүлэг).
Хялбаршуулсан татварын систем
Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдэд татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэглэх журмыг 2003 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн мөрдөгдөж эхэлсэн Татварын хуулийн ("Татварын хялбаршуулсан систем"-ийн 26.2-р бүлэг) тогтоосон болно. Энэ цагийг хүртэл 1995 оны 12-р сарын 29-ний Холбооны хууль хүчин төгөлдөр байсан 2003 оны 1-р сарын 1-нээс хүчингүй болсон "Жижиг бизнест зориулсан татвар, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын хялбаршуулсан тогтолцооны тухай" № 222-ФЗ Татварын шинэ дэглэм нь жижиг бизнес эрхлэгчдэд татварын илүү таатай орчинг бүрдүүлдэг. Татварын хуульд заасан хялбаршуулсан татварын тогтолцоог 1995 оны 12-р сарын 29-ний өдрийн 222-ФЗ Холбооны хуульд заасан "Жижиг татвар, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын хялбаршуулсан тогтолцооны тухай" системээс илүү өргөн хүрээний татвар төлөгчид ашиглаж болно. бизнесүүд." Энэхүү дүгнэлтийг Татварын хууль (26.2-р бүлэг) болон 1995 оны 12-р сарын 29-ний өдрийн 222-ФЗ "Хялбаршуулсан системийн тухай" Холбооны хуулийн дагуу хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих шалгуур үзүүлэлтүүдийн дүн шинжилгээнд үндэслэн хийж болно. жижиг бизнест татвар ногдуулах, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагнах.” Жишээлбэл, 2003 он хүртэл дунджаар 15-аас дээш хүнтэй байгууллагууд татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжиж чадахгүй байв. Одоо дугаарын хязгаарлалт 100 хүн байна. Энэхүү системийн мөн чанар нь өргөдөл гаргасны дараа байгууллагууд ашгийн албан татвар, нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт бараа импортлохоос бусад), хөрөнгийн албан татвар, нэг татвар төлөхийн оронд нэг татвар төлөхөд шилжих боломжтой юм. нийгмийн татвар.
Тооцооллын орлогын нэг татвар хэлбэрээр татварын тогтолцоо
Тооцооллын орлогын нэг татварыг ОХУ-ын Татварын хуулийн дагуу (26.3-р бүлэг "Зарим төрлийн үйл ажиллагааны тооцоот орлогод ногдуулах нэг татварын хэлбэрээр татварын тогтолцоо) хэрэглэнэ. Энэ системийг дараахь үйл ажиллагаанд ашигладаг.
- - ахуйн үйлчилгээ үзүүлэх;
- - мал эмнэлгийн үйлчилгээ үзүүлэх;
- - тээврийн хэрэгслийн засвар, үйлчилгээ, угаалгын үйлчилгээ үзүүлэх;
- 150 метр квадратаас ихгүй талбай бүхий худалдааны байгууламж, майхан, тавиур болон бусад худалдааны байгууламж, түүний дотор суурин жижиглэнгийн талбайгүй дэлгүүр, павильоноор дамжуулан жижиглэн худалдаа хийх;
- 150 хавтгай дөрвөлжин метрээс ихгүй талбай бүхий танхим ашиглан нийтийн хоолны үйлчилгээ үзүүлэх;
- - 20-иос дээшгүй тээврийн хэрэгсэл ажиллуулдаг байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид зорчигч, ачаа тээвэрлэх авто тээврийн үйлчилгээ үзүүлэх.
Тооцооллын орлогод нэг татвар ногдуулах хэлбэрээр татварын тогтолцоонд шилжих нь сайн дурын хэрэг биш юм. Энэхүү системийг ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн нутаг дэвсгэрт нэвтрүүлэх үед хэрэглэх үүрэг үүсдэг. Үүний зэрэгцээ тооцоолсон орлогод нэг татвар ногдуулах хэлбэрээр татварын тогтолцоонд хамрагдах боломжтой өрхийн үйлчилгээний жагсаалтыг хаагаагүй байна. Тиймээс, тооцсон орлогын нэг татварыг төлөхөд шилжүүлсэн өрхийн үйлчилгээний жагсаалтыг ОХУ-ын бүрдүүлэгч байгууллагууд өөрсдийн нутаг дэвсгэрт энэ татварыг нэвтрүүлэх журмын тухай хууль тогтоомжийг батлахдаа тогтоодог. Тооцооллын орлогын нэг татвар хэлбэрээр татварын тогтолцоог байгууллага болон хувиараа бизнес эрхлэгчид ашигладаг.
Байгууллагууд ашгийн албан татвар, борлуулалтын албан татвар, хөрөнгийн албан татвар, нийгмийн нэгдсэн албан татварын оронд нэг татвар төлдөг. Хувиараа бизнес эрхлэгчид хувь хүний орлогын албан татвар, борлуулалтын албан татвар, хувь хүний өмчийн албан татвар, нийгмийн нэгдсэн албан татварын оронд нэг татвар төлдөг. Түүнчлэн, нэг татварын татвар төлөгч байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийг ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт бараа бүтээгдэхүүн импортлоход төлөх нэмэгдсэн өртгийн албан татвараас бусад тохиолдолд нэмэгдсэн өртгийн албан татвар төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. Бусад татвар, хураамжийг ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу албан журмын тэтгэврийн даатгалын шимтгэлийг багтаасан татварын ерөнхий дэглэмийн дагуу тооцож, төлдөг.
Нэг татвар ногдуулах аж ахуйн үйл ажиллагааны зэрэгцээ бусад төрлийн аж ахуйн үйл ажиллагаа эрхэлж байгаа татвар төлөгчид эдгээр төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой татвар, хураамжийг татварын ерөнхий дэглэмийн дагуу тооцож, төлдөг. Иймд тооцсон орлогоос нэг татвар төлж байгаа байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид нэгдсэн татвар ногдуулах аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа, татвар төлөгчөөс татвар төлдөг аж ахуйн үйл ажиллагаатай холбоотой эд хөрөнгө, өр төлбөр, бизнесийн гүйлгээний бүртгэлийг тусад нь хөтлөх ёстой. дэглэм. Үүнээс гадна тэд ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу тогтоосон бэлэн болон бэлэн бус хэлбэрээр төлбөр тооцоо, бэлэн мөнгөний гүйлгээ хийх журмыг дагаж мөрдөх үүрэгтэй.
Нэг татвар ногдуулах татварын объект нь татвар төлөгчийн тооцсон орлого, өөрөөр хэлбэл. нэг татвар төлөгчийн боломжит орлого, тогтоосон орлогыг хүлээн авахад шууд нөлөөлж буй хүчин зүйлсийн нийлбэрийг харгалзан тооцож, нэг татварын хэмжээг тогтоосон хувь хэмжээгээр тооцоход ашигладаг.
Нэг татварын хувь хэмжээг тооцсон үнийн дүнгийн 15% -иар тогтоосон. Нэг татварын татварын хугацаа нь дөрөвний нэг юм.
Тооцооллын орлогын хэмжээг татварын хугацаанд тооцсон тодорхой төрлийн бизнесийн үйл ажиллагааны үндсэн ашиг, энэ төрлийн үйл ажиллагааг тодорхойлсон биет үзүүлэлтийн үржвэрээр тооцно. Бизнесийн үйл ажиллагааны төрлөөс хамааран нэг татварын хэмжээг тооцохдоо Татварын хуулийн 26.3-т заасан бизнесийн тодорхой төрлийн үйл ажиллагаа, сарын үндсэн ашгийг тодорхойлсон биет үзүүлэлтүүдийг ашигладаг.
БАЙГУУЛЛАГЫН ХӨРӨНГИЙН ТАТВАР, Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого
Байгууллага нь орлогын албан татвар төлөгч юм. Энэ нь татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын нэг хэсэг (цаашид татварын бодлого гэх) нь тухайн байгууллагын хөрөнгийн татварыг төлөх журамд зориулагдсан байх ёстой гэсэн үг юм. Энэ татварыг тооцохдоо тухайн компани татварын бодлогодоо ямар асуудлыг тусгах ёстойг авч үзье.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 14-р зүйлд байгууллагуудын эд хөрөнгийн татварыг бүс нутгийн татварын нэг хэсэг болгон ангилдаг бөгөөд энэ нь эргээд ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоосон боловч хүчин төгөлдөр болсон гэсэн үг юм. ОХУ-ын субьектийн хуулиар. Түүнээс гадна, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн нутаг дэвсгэрт бүс нутгийн хууль тогтоомжоор хүчин төгөлдөр болсноос хойш холбогдох нутаг дэвсгэрт төлбөрийг заавал төлөх ёстой. Үүнтэй төстэй заалтыг Урлагт тусгасан болно. 372 бүлэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 30-д зааснаар аж ахуйн нэгжүүдийн хөрөнгийн татварыг тооцох дүрмийг тогтоодог.
Бүс нутгийн эрх баригчид энэ татварыг тухайн субьектийнхээ нутаг дэвсгэрт нэвтрүүлэх талаар шийдвэр гаргахаас гадна Бүлэгт заасан хууль эрх зүйн ерөнхий заалтуудыг тодорхойлох эрхтэй. 30 ОХУ-ын Татварын хууль. Тиймээс, ялангуяа бүс нутгийн хууль тогтоомж нь татварын хувь хэмжээг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 30-р бүлэгт заасан хязгаарт багтаан), төсөвт татвар төлөх журам, хугацааг бие даан тогтоодог. Нэмж дурдахад, бүс нутгийн хууль тогтоомжид татварын хөнгөлөлт, татвар төлөгч үүнийг ашиглах үндэслэлийг зааж өгч болно.
Татварын бодлогын үл хөдлөх хөрөнгийн татвар төлөх хэсэгт компани нь эхлээд хөрөнгийн татвар төлөгчийн статусаа зааж өгөх ёстой. Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу үүнийг эргэн санацгаая. ОХУ-ын Татварын хуулийн 373-т дараахь зүйлийг хөрөнгийн татвар төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
Оросын байгууллагууд (арилжааны болон ашгийн бус аль аль нь);
ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулж буй гадаадын байгууллагууд;
ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газаргүй боловч ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байрлах үл хөдлөх хөрөнгөтэй гадаадын байгууллагууд.
Татвар төлөгчийн статус зайлшгүй шаардлагатай, учир нь тухайн байгууллагын ангилал тус бүрийн хувьд Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 30-д Урлагийн зүйлд заасны дагуу татварын объектыг тодорхойлдог. ОХУ-ын Татварын хууль 374.
Тиймээс Оросын компаниуд ерөнхийдөө нягтлан бодох бүртгэлд тогтоосон журмаар байгууллагын балансад үндсэн хөрөнгө (үндсэн хөрөнгө) гэж бүртгэгдсэн хөдлөх болон үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг төлдөг.
Өмчийг татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрөх гол шалгуур нь түүнийг тухайн байгууллагын OS-д оруулах явдал гэдгийг анхаарна уу, тиймээс тус компани түр эзэмшиж, ашиглах, захиран зарцуулах, итгэмжлэгдсэн удирдлагад шилжүүлсэн объектуудад ч татвар төлдөг. хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан буюу концессын гэрээгээр хүлээн авсан.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 10-р сарын 13-ны өдрийн N 91n тушаалаар батлагдсан Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн арга зүйн удирдамжийн 21, 22, 49-р зүйлд заасны дагуу (цаашид заавар гэх) Байгууллагын балансыг үндсэн хөрөнгө, өмчлөх эрхээр эзэмшиж буй эд хөрөнгө, эдийн засгийн удирдлага, үйл ажиллагааны удирдлагыг харгалзан үздэг. Энэ нь эргээд эдийн засгийн хяналт, үйл ажиллагааны удирдлагад байгаа үндсэн хөрөнгийн балансыг эзэмшиж байгаа байгууллага нь хөрөнгийн татварыг төлнө гэсэн үг. Үүнтэй төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 12-р сарын 21-ний өдрийн N 03-05-05-02/86, 2009 оны 6-р сарын 11-ний өдрийн N 03-05-05-01/33 тоот захидалд тусгасан болно.
Хэрэв компанийн балансад ийм үндсэн хөрөнгө байгаа бол нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь тэдгээрийн бүрэлдэхүүнийг, түүнчлэн холбогдох эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийн бүрэлдэхүүнийг зааж өгөх ёстой.
Үл хөдлөх хөрөнгийн эрхийг баримтжуулсан баталгаажуулалтын хувьд байгууллага нь 1997 оны 7-р сарын 21-ний өдрийн N 122-ФЗ "Үл хөдлөх хөрөнгийн эрхийн улсын бүртгэлийн тухай, түүнтэй хийсэн хэлцлийн тухай" Холбооны хуулийг дагаж мөрдөх ёстой гэдгийг бид танд сануулж байна. Эд хөрөнгийн бүртгэлтэй эрх байгаагийн цорын ганц нотолгоо бол үл хөдлөх хөрөнгийн эрхийн улсын бүртгэл, түүнтэй хийсэн хэлцэл юм. Үл хөдлөх эд хөрөнгийн эрх үүсэх, шилжүүлэх улсын бүртгэлийг эрхийн улсын бүртгэлийн гэрчилгээгээр баталгаажуулна. Эрхийн улсын бүртгэлийн огноо нь эрхийн улсын нэгдсэн бүртгэлд (цаашид эрхийн улсын нэгдсэн бүртгэл гэх) холбогдох бүртгэлийг хийсэн өдөр юм. Иймд аж ахуйн нэгжид шилжүүлсэн эд хөрөнгийн татварыг төлөх үүрэг нь улсын нэгдсэн бүртгэлд холбогдох бичилт хийсэн үеэс үүсдэг. Үүнтэй төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 1-р сарын 28-ны өдрийн N 03-05-05-01/02 тоот захидалд өгсөн болно. Хууль сахиулах практик нь ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2011 оны 3-р сарын 29-ний өдрийн N 16400/10 тогтоолоор N A40-114912 / 09-99-810-д заасан ижил үзэл бодлыг баримталдаг.
Тиймээс, Оросын компани зөвхөн балансад тусгагдсан үндсэн хөрөнгийн татварыг тооцдог. Анхаар, бүлэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 30-д үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг OS-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу тогтоодог болохыг шууд тодорхойлдог.
Нягтлан бодох бүртгэлд байгууллагын үндсэн хөрөнгийн талаархи мэдээллийг бүрдүүлэх дүрмийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн N тушаалаар батлагдсан "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" PBU 6/01 Нягтлан бодох бүртгэлийн журмаар тогтоодог гэдгийг санаарай. 26n (цаашид PBU 6/01 гэх). Түүнчлэн үндсэн хөрөнгийн бүртгэлийг хийхдээ байгууллагууд Арга зүйн удирдамжийг ашигладаг.
Нэмж дурдахад, нягтлан бодох бүртгэлийн хууль тогтоомжийн заасан зохицуулалтын баримт бичгийн дагуу зөвхөн PBU 6/01-ийн 4-р зүйлд заасан бүх нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан объектуудыг үйлдлийн системд тусгасан болно.
Тухайн объект нь бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, байгууллагын удирдлагын хэрэгцээнд ашиглах, эсхүл тухайн байгууллагаас түр эзэмшиж, ашиглах, түр хугацаагаар ашиглах зорилгоор төлбөртэйгээр олгох зориулалттай;
Объектыг удаан хугацаагаар ашиглах зорилготой, i.e. 12 сараас дээш хугацаагаар. эсвэл 12 сараас дээш бол хэвийн үйл ажиллагааны мөчлөг;
Байгууллага нь энэ объектыг дараа нь дахин борлуулахыг төлөвлөөгүй;
Энэ объект нь ирээдүйд байгууллагад эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авчрах чадвартай.
Нягтлан бодох бүртгэлийн хууль тогтоомж нь тухайн объектыг компанийн үйлдлийн системийн нэг хэсэг болгон ангилах зардлын шалгуурыг агуулаагүй болохыг анхаарна уу. Үүний зэрэгцээ, PBU 6/01-ийн 4-р зүйлд өртөг нь 40,000 рублиас хэтрэхгүй байгууллагуудыг зөвшөөрдөг. нэгж бүрийг үндсэн хөрөнгийн нэг хэсэг биш харин бараа материалын нэг хэсэг болгон харгалзан үзнэ.
Хэрэв байгууллага энэ эрхийг ашиглаж байгаа бол энэ нь компанийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгагдсан байх ёстой. Энэ тохиолдолд заасан эд хөрөнгийг хөрөнгийн албан татварын татварын объектод оруулаагүй болно. Санхүүчдийн ижил төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 3-р сарын 20-ны өдрийн N 03-05-05-01/17 тоот захидалд өгсөн болно.
Хэрэв энэ эрхийг ашиглахгүй бол байгууллага нь бага үнэ цэнэтэй объектыг үндсэн хөрөнгө болгон тооцож, татвар төлөх шаардлагатай болно.
Мөн тус байгууллага тээврийн хэрэгсэл зэрэг үндсэн хөрөнгөд хөрөнгийн албан татвар төлнө гэдгийг анхаарна уу. Эдгээр нь тээврийн татварын татварын суурьт багтсан хэдий ч энэ эд хөрөнгөд давхар татвар ногдуулахгүй байгаа нь ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2004 оны 12-р сарын 14-ний өдрийн № 451-О "Тээврийн хэрэгслийн албан татварын тухай" тогтоолоор батлагдсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 374 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн үндсэн хуульд нийцэж байгаа эсэхийг шалгах тухай Свердловск мужийн Хууль тогтоох хурлын Төлөөлөгчдийн танхимын хүсэлтийг хэлэлцэхээс татгалзах."
Тээврийн хэрэгслийг татвар ногдох эд хөрөнгөд оруулах тухай асуудал нэлээд маргаантай байгаа тул нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо тухайн үндсэн хөрөнгийг улсын бүртгэлд бүртгүүлэхээс өмнө буюу дараа нь татвар ногдох эд хөрөнгөд оруулах тухай заалт оруулахыг зөвлөж байна. Замын хөдөлгөөний аюулгүй байдлын хяналтын газар).
ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n тушаалаар батлагдсан Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвч, түүнийг хэрэглэх зааврыг (цаашид Дансны төлөвлөгөө гэх) тогтоосон. хөрөнгийг компаниуд дараахь балансын дансанд бүртгэдэг.
01 "Үндсэн хөрөнгө" дансанд;
03 "Материаллаг хөрөнгө оруулалтын ашигтай хөрөнгө оруулалт" дансанд.
Ийм учраас ерөнхий дүрмээр бол Оросын байгууллагын татварын объект нь 01 "Үндсэн хөрөнгө" ба 03 "Материал хөрөнгийн ашигтай хөрөнгө оруулалт" балансын дансанд тусгагдсан үндсэн хөрөнгө байх болно.
Арга зүйн зааврын 52-р зүйлд өмчлөх эрх нь хуульд заасан журмаар бүртгэгдээгүй үл хөдлөх хөрөнгийн объектыг үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлд тусад нь дэд дансанд байршуулан үндсэн хөрөнгийн бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч байгааг анхаарна уу. данс.
Энэ нь өмчлөх эрх нь хараахан бүртгэгдээгүй байгаа үл хөдлөх хөрөнгийн албан татварыг байгууллагууд төлөх ёстой гэсэн үг юм. Энэ асуудлын талаархи ижил төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 3-р сарын 22-ны өдрийн 07-02-10/20 тоот захидалд өгсөн бөгөөд татварын алба нь санхүүжүүлэгчидтэй эв нэгдэлтэй байна гэж Холбооны татварын албан бичигт заасан болно. ОХУ-ын үйлчилгээ 2011 оны 3-р сарын 31-ний өдрийн N KE-4-3 / 5085@.
Үүний үндсэн дээр байгууллага нь дансны ажлын төлөвлөгөөнд 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансанд харгалзах дэд дансыг өгөх ёстой.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 375-р зүйлд татварын баазыг тодорхойлохдоо татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн эд хөрөнгийг тухайн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод батлагдсан нягтлан бодох бүртгэлийн тогтоосон журмын дагуу бүрдүүлсэн үлдэгдэл үнээр нь харгалзан үздэг. .
Үүнтэй холбогдуулан байгууллага татварын бодлогодоо үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг байгууллагын ажлын дансны төлөвлөгөөний дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн дараахь дансны дагуу тодорхойлно гэсэн заалтыг тогтоож болно.
01 "Үндсэн хөрөнгө" дансыг хассан 02 "Үндсэн хөрөнгийн элэгдэл" данс;
03-р данс “Материал хөрөнгөнд оруулсан ашигтай хөрөнгө оруулалт” 02 “Үндсэн хөрөнгийн элэгдэл” дансыг хасна.
Хэрэв компани үндсэн хөрөнгөө итгэлцлийн удирдлагад шилжүүлсэн бол үлдэгдэл өртгийг тодорхойлох журамд өөр нэг оруулга нэмэгдэнэ.
79 тоот "Аж ахуйн нэгжийн дотоод тооцоо" данснаас 02 "Үндсэн хөрөнгийн элэгдэл" дансыг хасна.
Татварын бодлогод онцлон анхаарах дараагийн зүйл бол өмчийн төрлөөр тусад нь нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах явдал юм. Эд хөрөнгийн тусдаа бүртгэлийг дараахь хууль ёсны шаардлагыг харгалзан зохион байгуулдаг.
Татвар ногдуулахгүй эд хөрөнгө, бүрэлдэхүүнийг Урлагт жагсаасан болно. 374 ОХУ-ын Татварын хууль;
Урлагийн үндсэн дээр татвараас чөлөөлөгдсөн эд хөрөнгө. ОХУ-ын Татварын хуулийн 381.
2012 оны 01-р сарын 1-нээс эхлэн татвараас чөлөөлөгдсөн эд хөрөнгийн бүрэлдэхүүнийг өргөжүүлсэн болохыг анхаарна уу - үүнд эрчим хүчний хэмнэлттэй эсвэл эрчим хүчний үр ашгийн өндөр ангилалтай объектууд багтсан болно.
Байгууллагын байршил эсвэл түүний тусдаа хэлтэсээс гадуур байрлах үл хөдлөх хөрөнгө (ОХУ-ын Татварын хуулийн 385-р зүйл);
Тооцооллын орлогод нэг татвар ногдуулах үйл ажиллагаа явуулахад ашигласан эд хөрөнгө (UTII).
Эд хөрөнгийн тусдаа бүртгэл хөтлөх аргачлалыг татварын бодлогын тусдаа хавсралт болгон өгч болно.
Татварын бодлогод татвар ногдуулах ёстой боловч байгууллагын балансад ороогүй эд хөрөнгийн бүртгэлд хамрагдах журмыг тусгасан байх ёстой. Эдгээр нь OS объектууд юм:
Хамтарсан үйл ажиллагаанд хувь нэмэр оруулсан;
Итгэлцлийн удирдлагад шилжүүлсэн;
Түрээсийн гэрээгээр шилжүүлсэн, түрээслэгчийн балансад бүртгэгдсэн.
Энд та холбогдох газруудын өмч хөрөнгийн жагсаалтыг гаргаж, тэдгээрийг шинэчлэх давтамжийг засах хэрэгтэй.
Хэрэв байгууллагын бүтцэд тусдаа хэлтэс байгаа бол тэдгээрийг тусдаа балансад хуваарилсан эсэхээс үл хамааран татварын бодлогод заавал тусгах ёстой. Түүнчлэн, байгууллагын эд хөрөнгийн татварын хувь хэмжээ өөр байж болох тул бүтцийн нэгжийн байршлын субьектийн нутаг дэвсгэрийг харуулсан тусдаа хэлтсийн жагсаалтыг өгөх ёстой.
Хэрэв тусдаа балансад хуваарилагдсан бүтцийн хэлтэс байгаа бол тухайн байгууллага тусдаа хэлтэс тус бүрийн байршилд татвар (татварын урьдчилгаа төлбөр) төлөх ёстой. Үүнийг Art-д заасан болно. 384 ОХУ-ын Татварын хууль. Үүнтэй төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 2-р сарын 26-ны өдрийн N 04-05-06/19 тоот захидалд өгсөн болно.
Тусдаа хэлтсийн дарга нь компанийн ашиг сонирхлыг төлөөлөх итгэмжлэл, түүний дотор татвар төлөх эрхтэй тохиолдолд л үл хөдлөх хөрөнгийн албан татварыг бие даан төлөх боломжтой гэдгийг анхаарна уу.
Тусдаа хэлтсийн төлсөн татварыг зөвхөн тухайн хэлтсийн балансад бүртгэгдсэн татвар ногдох эд хөрөнгөөс тооцно. Үүнийг Art-д заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 384, түүнчлэн ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 9-р сарын 20-ны өдрийн N 03-06-01-04/177 тоот захидал.
Төсөвт төлсөн татварын хэмжээг эдгээр тусдаа нэгжүүд байрладаг ОХУ-ын харьяалагдах аж ахуйн нэгжийн нутаг дэвсгэрт мөрдөгдөж буй татварын хувь хэмжээ, татварын суурь (дундаж үнийн дөрөвний нэг) үржвэрээр тодорхойлно. эд хөрөнгийн) Урлагийн дагуу татварын (тайлангийн) хугацаанд тодорхойлсон. ОХУ-ын Татварын хуулийн 376, тусдаа хэлтэс тус бүртэй холбоотой.
Балансандаа тээврийн дэд бүтцийн байгууламжтай байгууллагуудын татварын бааз суурийг тодорхойлохын тулд зохиогч Урлагийн 6-р зүйлд заасан хөнгөлөлтийг ашиглахыг зөвлөж байна. 376 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэхүү ашиг тус нь компаниудад ОХУ-ын дотоод усан замд байрлах ашиглалтад орсон, сэргээн босгосон болон (эсвэл) шинэчлэгдсэн усан онгоц, гидротехникийн байгууламжийг барих, сэргээн босгох, (эсвэл) шинэчлэхэд зориулж дууссан хөрөнгийн хөрөнгө оруулалтын хэмжээгээр татварын баазыг бууруулах боломжийг олгодог гэдгийг бид танд сануулж байна. , боомтын гидравлик байгууламж, түүнчлэн агаарын тээврийн дэд бүтцийн байгууламжууд (агаарын хөлгийг цэнэглэх төвлөрсөн систем, сансрын буудлаас бусад) эдгээр байгууламжийн дансны үнэд багтсан болно.
Хэрэв тусдаа хэлтэсүүдийг тусдаа балансад хуваарилаагүй бол татвар төлөх журам нь тухайн компанийн тусдаа бүтцэд байрладаг эд хөрөнгийн төрлөөс хамаарна. ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 11-ний өдрийн 03-05-05-01/17 тоот захидалд тайлбарласнаар тус байгууллага нь тусдаа хэлтсийн байршилд байрлах хөдлөх эд хөрөнгөтэй холбоотой татвар (урьдчилгаа төлбөр) төлж, мэдүүлдэг. хөдлөх хөрөнгийн балансад бүртгүүлсэн газрын татварын тайлан (тооцоо), өөрөөр хэлбэл. үндсэн байгууллагын байршил эсвэл тусдаа баланстай тусдаа хэлтэс.
Хэрэв тусдаа хэлтсийн байршилд тусдаа балансад хуваарилагдаагүй үл хөдлөх хөрөнгө байгаа бол татварыг (урьдчилгаа төлбөр) тусдаа хэлтсийн байршилд төлөх шаардлагатай болно. Үүнийг мөн ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 1-р сарын 18-ны өдрийн N 03-05-04-01/02, 2009 оны 3-р сарын 11-ний өдрийн N 03-05-05-01/17 тоот захидалд тусгасан болно.
Хэрэв үл хөдлөх хөрөнгө нь хэд хэдэн субьектийн нутаг дэвсгэрт, эсвэл субьектийн нутаг дэвсгэрт болон ОХУ-ын нутаг дэвсгэрийн далайд, эх газрын тавиур эсвэл ОХУ-ын онцгой бүсэд нэгэн зэрэг байрлаж байвал анхаарна уу. Байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо холбогдох субъектын нутаг дэвсгэрт байрлах эд хөрөнгийн эзлэх хувийг тодорхойлох журмыг тогтоох ёстой. Үнэн хэрэгтээ, Урлагийн 2 дахь хэсгийн үндсэн дээр. ОХУ-ын Татварын хуулийн 376-д зааснаар ийм объектын татварыг тооцохдоо үл хөдлөх хөрөнгийн объектын дундаж үнийн дүнгийн зөвхөн нэг хэсгийг л авдаг бөгөөд энэ нь тухайн нутаг дэвсгэрт байгаа объектын дансны үнийн хувьтай тохирч байна. оХУ-ын харьяалагдах аж ахуйн нэгжийн.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 10-р сарын 26-ны өдрийн 03-02-07/1-294 тоот захидалд тайлбарласнаар байгууллага нь ОХУ-ын харьяалагдах аж ахуйн нэгжид хамаарах эд хөрөнгийн үнийн дүнг бие даан тодорхойлдог. тайлангийн огноо (4-р сарын 1, 7-р сарын 1, 10-р сарын 1, дараагийн татварын хугацаанд 1-р сарын 1). Энэ тохиолдолд ОХУ-ын холбогдох аж ахуйн нэгжийн нутаг дэвсгэрт байгаа эд хөрөнгийн үнэ цэнийн хувийг энэ объектын биет болон өртгийн үзүүлэлтүүд дээр үндэслэн тооцдог.
Нэмж дурдахад, компани нь татварын бодлогодоо аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн татварын хуримтлагдсан дүнг тусгах журмыг тусгасан байх ёстой. Бүлэгт анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 30-т үл хөдлөх хөрөнгийн татвар төлөх эх үүсвэрийг тогтоодоггүй тул байгууллага нь ердийн үйл ажиллагааны зардлаас эсвэл ямар эх үүсвэрээс үл хөдлөх хөрөнгийн татвар төлөхөө өөрөө шийдэх эрхтэй. компанийн санхүүгийн үр дүн. Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Сангийн яам 2005 оны 10-р сарын 5-ны өдрийн 07-05-12/10 тоот албан бичигт компанийн үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хэмжээ нь байгууллагын ердийн үйл ажиллагааны зардлыг төлөөлдөг болохыг баталж байна.
Байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн сонгосон хувилбарыг татварын бодлогодоо нэгтгэх ёстой.
Хэрэв байгууллагын үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг ердийн үйл ажиллагааны зардал гэж хүлээн зөвшөөрсөн бол татварын дүнг 68 дансны харгалзах дэд дансны харгалзах дансанд "Аж ахуйн ерөнхий зардал" 26 (44 "Борлуулалтын зардал" - худалдааны зардал) дансны дебетээр тооцно. “Татвар, хураамжийн тооцоо” .
Хэрэв санхүүгийн үр дүнг төлбөрийн эх үүсвэр гэж хүлээн зөвшөөрсөн бол татварын дүнг 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" дансны харгалзах дэд дансны харгалзах дансны 91-2 "Бусад зардал" дансны дебитээр тооцно.
Хэрэв байгууллага нь татварын ерөнхий тогтолцооны дагуу татвар ногдуулдаг үйл ажиллагааны зэрэгцээ UTII-ийн татвар ногдуулдаг үйл ажиллагаа эрхэлдэг бол татварын бодлогодоо хоёр төрлийн үйл ажиллагаанд нэгэн зэрэг ашиглагдаж буй татвар ногдох эд хөрөнгийн үнийг хуваарилах аргыг бий болгох шаардлагатай болно.
Баримт нь UTII төлөгчдийг үл хөдлөх хөрөнгийн татвар төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй, зөвхөн татвар ногдуулах үйл ажиллагаанд зөвхөн ашигладаг үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой юм. Ерөнхий тогтолцооны дагуу татвар ногдуулах үйл ажиллагааны хувьд ийм байгууллагыг хөрөнгийн татвар төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Нийтлэг өмч нь үл хөдлөх хөрөнгө (жишээлбэл, компанийн бүх удирдлагын ажилтнууд байрладаг оффисын барилга) болон хөдлөх хөрөнгө - нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэст байрладаг тээврийн хэрэгсэл эсвэл оффисын тоног төхөөрөмж байж болно.
Ийм үл хөдлөх хөрөнгийн үнэ цэнийг хуваарилах аргыг маш болгоомжтой хандах хэрэгтэй. Татварыг буруу тооцсон тохиолдолд шалгалтын явцад асуудал гарах нь дамжиггүй. Дундын өмчийн татвараа бүрэн төлсөн ч гай зовлон гарахгүй. Үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг хэтрүүлэн төлөх нь орлогын албан татварын бааз суурийг дутуу үнэлэхэд хүргэдэг бөгөөд энэ нь эргээд татварыг дахин тооцоолох, торгууль ногдуулахад хүргэдэг.
Нийтийн өмчийн үнэ цэнийг хуваарилах аргачлалын хувьд ийм компани дараахь чиглэлээр эд хөрөнгийн тусдаа бүртгэлийг зохион байгуулах шаардлагатай болно.
Татварын ерөнхий тогтолцооны дагуу татвар ногдуулах үйл ажиллагаанд ашигласан татвар ногдох эд хөрөнгө;
Тооцооллын орлогод хамаарах үйл ажиллагаанд ашигласан эд хөрөнгө;
Хоёр үйл ажиллагаанд ашигласан татвар ногдуулах эд хөрөнгө.
Ийм тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах нь ихэвчлэн 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансанд харгалзах дэд дансуудыг нээх замаар хийгддэг.
01-1 “Татварын ерөнхий тогтолцоонд татвар ногдуулах үйл ажиллагаанд ашигласан үндсэн хөрөнгө”;
01-2 “UTII-д хамаарах үйл ажиллагаанд ашигласан үндсэн хөрөнгө”;
01-3 "Хоёр төрлийн үйл ажиллагаанд ашигласан үндсэн хөрөнгө".
Үүний нэгэн адил та хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгийн тусдаа бүртгэлийг зохион байгуулах хэрэгтэй.
02-1 “Татварын ерөнхий тогтолцоонд татвар ногдуулах үйл ажиллагаанд ашигласан үндсэн хөрөнгийн элэгдэл”;
02-2 "UTII-д хамаарах үйл ажиллагаанд ашигласан үндсэн хөрөнгийн элэгдэл";
02-3 "Хоёр төрлийн үйл ажиллагаанд ашигласан үндсэн хөрөнгийн элэгдэл".
Татварын хууль тогтоомжид ийм хуваарилах арга байхгүй тул байгууллага нь нийтийн өмчийн үнэ цэнийг хуваарилах өөрийн алгоритмыг боловсруулж, түүний хэрэглээг татварын бодлогодоо нэгтгэх эрхтэй. Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 10-р сарын 8-ны өдрийн N 03-05-05-01/43 тоот захидлаас гаргажээ.
Түүнээс гадна татвар төлөгч ямар үзүүлэлтийг тооцоолохдоо ашиглах вэ, тэр мөн өөрийн шалтгаанаар - үйл ажиллагааны төрлүүдийн онцлог, ашигласан нийтлэг өмчийн төрөл, боловсон хүчний тоо гэх мэт зүйлийг өөрөө шийдэх эрхтэй. гэх мэт. Энэ тохиолдолд борлуулалтын орлого, эд хөрөнгийн талбай, тээврийн хэрэгслийн миль гэх мэтийг ийм үзүүлэлт болгон ашиглаж болно. Дашрамд дурдахад, ижил дүгнэлтийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 2-р сарын 14-ний өдрийн N 03-03-06/2/25 тоот захидлаас гаргажээ.
Үүний зэрэгцээ, практикээс харахад ерөнхий үндсэн хөрөнгийн өртгийг ихэвчлэн татварын ерөнхий тогтолцоонд хамаарах үйл ажиллагааны орлого, бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогын хэмжээгээр хуваарилдаг. ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 3-р сарын 24-ний өдрийн N 03-11-04/3/147 тоот захидалд дурдсанчлан санхүүчид энэ хандлагыг эсэргүүцдэггүй.
Хуваалцсан үйлдлийн системийн зардлыг хуваарилахдаа улирлын орлогыг ашиглах ёстой гэдгийг анхаарна уу. Эцсийн эцэст, UTII-ийн татварын хугацаа нь дөрөвний нэг бөгөөд Бүлэгт дурдсанчлан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.3-т зааснаар тухайн жилийн хугацаанд тооцоолсон этгээд нь UTII-д хамаарах үйл ажиллагаа явуулахгүй байх, түүнийг ашиглах эрхээ алдах, ашиглалтад буцаах гэх мэт зүйлсийн үр дүнд хуримтлагдсан үзүүлэлтээр тодорхойлогддог. нийтийг гажуудуулах болно. Энэ асуудлын талаархи ийм тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 11-р сарын 1-ний өдрийн N 03-11-04/3/482 тоот захидалд оруулсан болно. Зохиогчийн хэлснээр, нийтлэг өмчийн үнэ цэнийг хуваарилах механизмын талаар байгууллагын татварын бодлогод тусдаа хавсралт өгөх нь зүйтэй юм.
Ном зүй
1. ОХУ-ын Татварын хууль (нэгдүгээр хэсэг): 1998 оны 7-р сарын 31-ний N 146-FZ Холбооны хууль.
2. ОХУ-ын Татварын хууль (хоёрдугаар хэсэг): 05.08.2000 N 117-FZ Холбооны хууль.
3. ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 11-р сарын 1-ний өдрийн N 03-11-04/3/482 захидал.
4. ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 2-р сарын 14-ний өдрийн N 03-03-06/2/25 захидал.
5. ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 3-р сарын 24-ний өдрийн N 03-11-04/3/147 захидал.
6. ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 6-р сарын 11-ний өдрийн N 03-05-05-01/33 захидал.
"Төсвийн болон ашгийн бус байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэл", 2012, N 12
Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын үзэл баримтлал.ОХУ-ын Татварын хуулийн 11-р зүйл (ТС RF) нь "татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого" гэсэн ойлголтыг нэвтрүүлсэн.
Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого гэдэг нь орлого ба (эсвэл) зардлыг тодорхойлох, тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөх, үнэлэх, хуваарилах, түүнчлэн татвар төлөгчийн санхүүгийн бусад үзүүлэлтүүдийг харгалзан ОХУ-ын Татварын хуулиар зөвшөөрөгдсөн арга (арга) юм. татварын зорилгоор зайлшгүй шаардлагатай эдийн засгийн үйл ажиллагаа.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг бүрдүүлэхэд тавигдах шаардлага.Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тавигдах шаардлага нь ОХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсгийн өөр өөр бүлгүүдэд тархсан байдаг. Урлагийн 12 дахь хэсэгт. 167 бүлэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21 "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" нь дараахь шаардлагыг агуулна.
- байгууллагын татварын зорилгоор баталсан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг тухайн байгууллагын даргын холбогдох тушаал, заавраар баталсан;
- татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг холбогдох тушаал, байгууллагын даргын тушаалаар батлагдсан жилийн дараа оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн дагаж мөрдөх;
- байгууллагын баталсан татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь байгууллагын бүх тусдаа хэлтэст заавал байх ёстой;
- Шинээр байгуулагдсан байгууллагын баталсан татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг эхний татварын хугацааны эцэс гэхэд батална. Шинээр байгуулагдсан байгууллагын баталсан татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг тухайн байгууллага байгуулагдсан өдрөөс эхлэн дагаж мөрдөнө гэж үзнэ.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэг "Байгууллагын орлогын албан татвар" нь орлогын албан татварын баазыг тооцохын тулд татвар төлөгчдөд татварын бүртгэл хөтлөх үүрэгтэй. Татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх журмыг байгууллагууд бие даан боловсруулдаг бөгөөд даргын холбогдох тушаал (заавар) -аар батлагдсан татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-р зүйл).
Урлагт. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 313, 314-т татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод дараахь шаардлагыг тавьдаг.
- Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хэм хэмжээ, дүрмийг хэрэглэхэд тууштай байх зарчимд үндэслэн бүрдүүлэх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-р зүйл). Байгууллагын сонгосон нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг нэг татварын үеэс нөгөөд нь тууштай дагаж мөрдөх ёстой;
- Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж, нягтлан бодох бүртгэлийн ашигласан аргууд өөрчлөгдсөн тохиолдолд бие даасан ажил гүйлгээ ба (эсвэл) татварын зорилгоор объектын нягтлан бодох бүртгэлийн журамд өөрчлөлт орно. Нягтлан бодох бүртгэлийн ашигласан аргыг өөрчлөхдөө нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод өөрчлөлт оруулах нь зөвхөн татварын хугацааны (жил) эхнээс л боломжтой юм. Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид өөрчлөлт орсон тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод холбогдох өөрчлөлтийг хууль тогтоомжид холбогдох өөрчлөлт хүчин төгөлдөр болсон цагаас өмнө хийхгүй;
- хэрэв татвар төлөгч шинэ төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлж эхэлсэн бол эдгээр төрлийн үйл ажиллагааг татварын зорилгоор тусгах зарчим, журмыг татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод мөн тодорхойлж, тусгах үүрэгтэй;
- Орлогын татварын баазыг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлд үндэслэн тооцдог. Татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөхийн тулд байгууллага нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн маягт, түүнд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг тусгах журмыг бие даан боловсруулах ёстой. Эдгээр бүх мэдээллийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын хавсралт болгон баримтжуулсан болно.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг байгууллагын дарга баталж, байгууллагын бүх салбар, төлөөлөгчийн газар болон бусад хэлтэст заавал дагаж мөрдөх ёстой.
Татварын хууль тогтоомжид татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг татварын албанд заавал ирүүлэх шаардлагыг агуулаагүй болно.
Татварын байцаагч нь зөвхөн татварын хяналт шалгалт хийх үед (газар дээр эсвэл ширээн дээр) татварын зорилгоор байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг шаардах эрхтэй.
Нэмэлт хийх.Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-т шинэ төрлийн үйл ажиллагаа гарч ирэхэд байгууллага нь шинэ гүйлгээний татварын нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг зохицуулдаг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод нэмэлт оруулах эрхийг өгдөг.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод нэмэлт өөрчлөлтүүд нь холбогдох хэрэгцээ гарсан үед хийгддэг (жилийн эхнээс байх албагүй). Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуульд тодорхой заагаагүй боловч оруулсан нэмэлт, өөрчлөлт нь даргын холбогдох тушаал гарсан үеэс шууд хэрэгжинэ гэж маргаж болно.
Жилийн туршид байгууллага нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоо хэд хэдэн удаа нэмж болно. Зохицуулалтын баримт бичигт нэмэлт оруулах тоонд хязгаарлалт байхгүй.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод зөвхөн одоогийн үйл ажиллагаатай холбоотой нягтлан бодох бүртгэлийн аргуудыг (байгууллагад байгаа хөрөнгө, өр төлбөр, аль хэдийн хийгдсэн ажил гүйлгээ) тусгах шаардлагатай. Хэрэв байгууллага нь фьючерсийн гүйлгээний санхүүгийн хэрэглүүртэй гүйлгээгүй бол ийм гүйлгээний татварын нягтлан бодох бүртгэлийн нарийн ширийн зүйлийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах шаардлагагүй болно. Хэрэв жилийн хугацаанд өмнө нь байгаагүй, байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод нэг ч үг байдаггүй шинэ зүйл гарч ирвэл түүнд зохих нэмэлтийг үргэлж оруулж болно.
Өөрчлөлт.Дүрмээр бол нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг зөвхөн дараагийн татварын хугацааны (жил) эхнээс л өөрчилж болно. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод өөрчлөлт оруулахдаа хууль тогтоомжид өөрчлөлт оруулах эсвэл ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн аргуудын өөрчлөлттэй холбоотойгоор хийгддэг.
Түүнчлэн, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоос ялгаатай нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг өөрчлөх шийдвэр гаргасан байгууллага энэ шийдвэрийг зөвтгөх шаардлагагүй. Нэг үгээр хэлбэл, ямар нэг шалтгааны улмаас тухайн байгууллага тухайн жилд ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн аргад сэтгэл хангалуун бус байвал дараа жилээс нэмэлт үндэслэлгүйгээр өөр аргачлалаар сольж болно.
Зарим асуудлаар ОХУ-ын Татварын хуулийн зарим зүйлд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг өөрчлөх боломжийг хязгаарласан тусгай дүрмийг тогтоосон болохыг анхаарч үзэх хэрэгтэй (Хүснэгт 1).
Хүснэгт 1
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг өөрчлөх боломжийг хязгаарласан тусгай дүрмүүд
| Нягтлан бодох бүртгэлийн арга дансанд хуваарилагдсан улс төр | Бүртгэлийг өөрчлөх журам улстөрчид | ОХУ-ын Татварын хуулийн норм |
| Аккруэл арга объектын элэгдэл элэгдүүлэх боломжтой өмч | Татвар төлөгч шилжих эрхтэй шугаман бус аргаас шугаман арга элэгдлийн арга таван жилд нэгээс илүүгүй удаа | Урлагийн 1-р зүйл. 259 |
| Түгээлтийн дараалал шууд зардал дуусаагүй рүү үйлдвэрлэл ба одоогийн байдлаар үйлдвэрлэсэн сарын бүтээгдэхүүн (ажил дууссан, үйлчилгээ үзүүлсэн) | Шугамын хуваарилалтын дараалал зардал (зардал бүрдүүлэх ажил үргэлжилж байна), дотор ашиглах дор хаяж хоёр татварын хугацаа | Урлагийн 1-р зүйл. 319 |
| Үүсгэх дараалал худалдан авах зардал бараа | Зардал бүрдүүлэх журам бараа худалдан авах, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгагдсан; наад зах нь хамаарна татварын хоёр үе | 320 дугаар зүйл |
Өөрчлөгдсөн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн арга нь ирэх оны эхнээс хэрэгжиж эхэлнэ. Үүний зэрэгцээ өмнөх жилүүдийн өгөгдлийг дахин тооцоолох шаардлагагүй (нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг өөрчлөх үед шаардлагатай байдаг).
Нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримтууд (нягтлан бодогчийн гэрчилгээ орно), татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэл, татварын баазын тооцоо. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь дараахь зүйлийг батлах ёстой.
- нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичигТатварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд мэдээлэл шилжүүлэх үндэс болсон нягтлан бодогчийн гэрчилгээ зэрэг орно. Ерөнхийдөө эдгээр нь нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх үндсэн баримт бичиг юм;
- аналитик бүртгэлүүдтатварын нягтлан бодох бүртгэл. Байгууллага татварын нягтлан бодох бүртгэлийг зөвшөөрдөг аливаа програм хангамж ашигладаг бол ашигласан татварын бүртгэлийн бүртгэлийг жагсаасан болно. Хэрэв байгууллага нь бие даан боловсруулсан аналитик бүртгэлийг ашигладаг бол тэдгээрийн маягтыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод батлах ёстой;
- татварын баазын тооцоо.Энэ маягтыг байгууллага бие даан боловсруулж, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын хавсралтад оруулсан болно.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын бүтэц.Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулах, боловсруулах журамд тусгай шаардлага байхгүй.
Та татвар бүрээр нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг тусад нь (нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ) тусад нь, орлогын албан татвар гэх мэт) боловсруулж, тус бүрийг менежерийн тусдаа тушаалаар баталж болно. Байгууллагын тооцож, төлсөн бүх татварын дүрмийг тусгасан нэг баримт бичгийг гаргаж болно.
- Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зохион байгуулалт. Эдгээр асуудлууд нь томоохон байгууллагууд, ялангуяа тусдаа хэлтэстэй байгууллагуудад хамааралтай. Энд та хэлтэсээс үндсэн байгууллагад өгөгдөл дамжуулах хугацаа, худалдан авалтын ном, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журам гэх мэтийг тодорхойлох хэрэгтэй.
- Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг сонгох. Олон асуудлын хувьд ОХУ-ын Татварын хуульд нягтлан бодох бүртгэлийн аргуудын хэд хэдэн сонголтыг багтаасан бөгөөд татвар төлөгчдийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо нэг аргыг сонгох, нэгтгэхийг уриалдаг. Ийм асуудлаар байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо ашиглах аргыг сонгож, тогтоодог.
- Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг бие даан хөгжүүлэх. ОХУ-ын Татварын хуулиар зохицуулагдаагүй эсвэл нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг татвар төлөгч бие даан боловсруулах ёстой гэж заасан асуудлууд байдаг. Хэрэв байгууллага үйл ажиллагааныхаа явцад ийм нөхцөл байдалтай тулгарвал нягтлан бодох бүртгэлийн зохих аргыг бие даан боловсруулах шаардлагатай (Хүснэгт 2).
хүснэгт 2
Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аргуудын сонголтууд
| Н p/p | Нягтлан бодох бүртгэлийн элемент улстөрчид | Сонголтуудыг зөвшөөрсөн хууль тогтоомж | ОХУ-ын Татварын хуулийн норм |
| ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлэг "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" | |||
| 1 | Процедур тусдаа нягтлан бодох бүртгэл татвар ногдуулах ба үгүй НӨАТ ногдуулна үйл ажиллагаа | 1. Хэрэв нийт зардлын эзлэх хувь бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (ажил, үйлчилгээ), борлуулалтын үйл ажиллагаа хамаарахгүй татвар, 5% -иас хэтрэхгүй дүүргэгчийн нийт хэмжээ үйлдвэрлэлийн зардал, бүх "оролтын" НӨАТ-ын зохион байгуулалт хасах. 2. Байгууллага нь тусдаа хадгалдаг хувьцаанаас үл хамааран НӨАТ-ын бүртгэл НӨАТ-ын бус албан татвар ногдуулах зардал нийт зардалд гүйлгээ | Урлагийн 4-р зүйл. 170 |
| 2 | НӨАТ-ын "оролтын" нягтлан бодох бүртгэл банк, даатгал байгууллага болон төрийн бус тэтгэврийн сангууд | 1. “Оруулсан” НӨАТ-ын дүн, ханган нийлүүлэгчид төлсөн, хүлээн зөвшөөрсөн зардалд багтсан болно татварыг тооцохдоо хасагдах ашигтайгаар. Түүнээс гадна нийт дүн гүйлгээнээс авсан татвар, татвар ногдуулдаг төсөвт төлөх ёстой. 2. “Оролт” НӨАТ-ыг харгалзан үзнэ ерөнхий дарааллаар дагаж мөрдөх тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэм | Урлагийн 5-р зүйл. 170 |
| 25-р бүлэг "Байгууллагын ашгийн татвар" ОХУ-ын Татварын хууль | |||
| 3 | Орлогыг хүлээн зөвшөөрөх эд хөрөнгийг хүргэхээс түрээслүүлнэ | орлого. 2. Орлогын нэг хэсэг болгон борлуулалтаас | Урлагийн 4-р зүйл. 250 |
| 4 | Орлогыг хүлээн зөвшөөрөх хангахаас ашиглах үр дүн оюунлаг үйл ажиллагаа | 1. Үйл ажиллагаа явуулахгүй байхын нэг хэсэг болгон орлого. 2. Орлогын нэг хэсэг болгон борлуулалтаас | Урлагийн 5-р зүйл. 250 |
| 5 | Түүхий эдийн үнэлгээний арга болон материал хасагдах үед | 1. Бараа материалын нэгжийн өртгөөр. 2. Дундаж зардлаар. 3. Цаг хугацааны хувьд эхнийх нь зардлаар худалдан авалт (FIFO). 4. Сүүлчийн зардлаар худалдан авах хугацаанд (LIFO) | Урлагийн 8-р зүйл. 254 |
| 6 | Өргөдөл элэгдэл шагналууд | 1. Байгууллага өргөдөл гаргана элэгдлийн урамшуулал. Тэр нь Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого дахь тохиолдол хэмжээг засах хэрэгтэй элэгдлийн урамшуулал ба шалгуур түүний хэрэглээ. 2. Байгууллага хамаарахгүй элэгдлийн урамшуулал | Урлагийн 9-р зүйл. 258 |
| 7 | Аккруэл арга элэгдэл | 1. Шугаман арга. 2. Шугаман бус арга | Урлагийн 1-р зүйл. 259 |
| 8 | Нягтлан бодох бүртгэлийн журам цахим тооцоолох технологи байгууллагууд, хэрэгжүүлж байна үйл ажиллагаа бүсэд мэдээлэл технологи | 1. Худалдан авалтын зардал электрон компьютерийн технологи материал гэж хүлээн зөвшөөрдөг тухайн үеийн зардлыг бүрэн ашиглалтад оруулж байна. 2. Цахим тооцоолол тоног төхөөрөмжийг ерөнхийд нь харгалзан үздэг дүрэм журмын үндсэн хэсэг хөрөнгө эсвэл материал зардал (хамаарна зардлаас) | Урлагийн 6-р зүйл. 259 |
| 9 | Өргөдөл үндсэн хэм хэмжээнд элэгдэл нэмэгдэх коэффициентүүд | 1. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан өргөдөл гаргах шийдвэрийг нэмэгдүүлсэн коэффициентүүд ба тэдгээрийг тусгадаг хэмжээ. 2. Коэффициентийг нэмэгдүүлэх хэрэглэхгүй | 1, 2 оноо Урлаг. 259.3 |
| 10 | Өргөдөл стандартыг бууруулсан элэгдэл | 1. Элэгдлийн хувь хэмжээг бууруулсан өргөдөл гаргах. Суулгасан объектын жагсаалт ба багасгасан хэм хэмжээ. 2. Элэгдлийн хувь хэмжээг бууруулсан хэрэглэхгүй | 4-р цэг Урлаг. 259.3 |
| 11 | Нөөц бий болгох удахгүй болохын тулд их засвар сан | 1. Нөөц бий болсон. Нягтлан бодох бүртгэлд стандартыг бодлогод тусгасан нөөцөд оруулсан хувь нэмэр. 2. Нөөц бүрдүүлээгүй. Зардал засвар бусад гэж хүлээн зөвшөөрсөн байна тухайн үеийн зардал тэдгээрийг нийтдээ хэрэгжүүлсэн бодит зардал | 260, 324 дүгээр зүйл |
| 12 | Зардлын нягтлан бодох бүртгэл худалдан авалтын хувьд газрын эрх талбайнууд, түүнчлэн зардал худалдан авалтын хувьд дүгнэх эрхтэй түрээсийн гэрээ газар | 1. Зардлыг зардал гэж хүлээн зөвшөөрнө цаг хугацааны явцад жигд, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тодорхойлсон (дор хаяж таван жил). 2. Зардлыг зардал гэж хүлээн зөвшөөрнө тайлангийн (татварын) хугацаа 30% -иас ихгүй хэмжээгээр өмнөх татварын суурь татварын хугацаа, бүрэн дуусах хүртэл заасан нийт дүнг хүлээн зөвшөөрөх зардал | 1-р зүйлийн 3 дахь заалт Урлаг. 264.1 |
| 13 | Нөөц бий болгох эргэлзээтэй өр | 1. Эргэлзээтэй өрийн сан бий болсон. 2. Эргэлзээтэй өрийн сан үүсгээгүй | 266 дугаар зүйл |
| 14 | Нөөц баталгаат хугацаатай засвар ба баталгаа үйлчилгээ | 1. Нөөц бий болсон. 2. Нөөц үүсгээгүй | 267 дугаар зүйл |
| 15 | Удахгүй нөөцлөх зардал, чиглүүлсэн төлөвлөгөөний дагуу хангах нийгмийн хамгаалал хөгжлийн бэрхшээлтэй хүмүүс | 1. Нөөц бий болсон. 2. Нөөц үүсгээгүй | 267.1 |
| 16 | Үнэлгээний арга худалдан авсан бараа тэдгээрийг хассан үед | худалдан авалт (FIFO). 2. Сүүлчийн зардлаар худалдан авах хугацаанд (LIFO). 3. Дундаж зардлаар. 4. Нэгжийн өртгөөр | 3-р зүйлийн 1 дэх заалт Урлаг. 268 |
| 17 | Тодорхойлох журам хязгаарын хэмжээ хувь өр дээр үүрэг | 1. Тооцоолол хийгдсэн дундажийг тодорхойлоход үндэслэнэ харьцуулж болохуйц хүүгийн түвшин өрийн үүрэг. өрийг харьцуулах шалгуур үүрэг. 2. Тооцооллыг үндэслэн хийж гүйцэтгэнэ Банкны дахин санхүүжилтийн хүүгээс Орос | Урлагийн 1-р зүйл. 269 |
| 18 | Хүлээн зөвшөөрөх журам орлого, зардал | 1. Аккруэл арга. 2. Бэлэн мөнгөний арга | 271, 273 дугаар зүйл |
| 19 | Бүртгэлээс хасах аргууд үнэт цаас нь тэдний хэрэгжилт болон бусад устгах | 1. Цаг хугацааны хувьд эхнийх нь зардлаар худалдан авалт (FIFO). 2. Нэгжийн өртгөөр | Урлагийн 9-р зүйл. 280 |
| 20 | Хаалтын журам богино байрлал | Хэрэв нэг дотор бол өдрүүдийг нэгэн зэрэг явуулсан худалдан авах гүйлгээ болон үнэт зүйлийг худалдах (захиалах). үнэт цаас, богино позицийг хаах энэ өдрийн төгсгөлд тохиолддог хэтэрсэн тохиолдолд л худалдаж авсан үнэт зүйлсийн тоо тоо хэмжээнээс хэтэрсэн цаас үнэт цаас зарсан. Татвар төлөгч өөрөө эрхтэй баталсан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо татварын зорилгоор богино хугацааны хаалтыг хангах нэг өдрийн дотор албан тушаал дарааллыг харгалзан үзнэ худалдан авах гүйлгээ болон үнэт цаас худалдах (засах). | Урлагийн 9-р зүйл. 282 |
| 21 | Тооцооллын дараалал сар бүр урьдчилгаа төлбөр татвар дээр ашигтайгаар | 1. Тооцоолол, төлбөр бодит байдалд тулгуурлан бүтээгдсэн авсан ашиг. 2. Тооцоолол, төлбөр сарын урьдчилгаа төлбөр нэг хэмжээтэй үйлдвэрлэдэг бодитоор төлсөн орлогын гуравны нэг өмнөх урьдчилгаа төлбөр улирал | Урлагийн 2-р зүйл. 286 |
| 22 | индекс, ашигласан тооцооны зорилгоор ашгийн хувьцаа, хугацаатай тусгаарлах хэлтэс | 1. Төлбөрийн зардлын хэмжээ хөдөлмөр. 2. Ажилчдын дундаж тоо ажилчид. 3. Хувийн жингийн үзүүлэлт хөдөлмөрийн зардал. Энэ сонголт хэрэгжиж болно улирлын мөчлөгтэй байгууллагууд тохиролцсоны дагуу ажиллана татварын албатай | Урлагийн 2-р зүйл. 288 |
| 23 | Төлбөрийн журам төсөвт татвар ОХУ-ын субъект байлцуулан хэд хэдэн тусгаарлагдсан хэлтэс энэ нутаг дэвсгэр дээр ОХУ-ын субъект | 1. Ашиг бүхний дунд хуваарилагдана гэж хуваадаг өөрсдөө татвар төлдөг. 2. ашгийн хувь хэмжээг тогтоосон тусгаарлагдсан бүх хүмүүст хамааралтай хэлтэс, татвар нэгээр төлсөн (хариуцлагатай) хэлтэс | Урлагийн 2-р зүйл. 288 |
| 24 | Зардал формацийн хувьд банкны нөөц | 1. Болзошгүй алдагдлын нөөц зээлийн хувьд бий болсон. 2. Болзошгүй алдагдлын нөөц зээлд зориулагдаагүй | 292 дугаар зүйл |
| 25 | Нөөц бий болгох үнэ цэнийн бууралтын дор үнэт цаас (нь мэргэжлийн зах зээлд оролцогчид үнэ цэнэтэй бичиг баримтууд) | 1. Нөөц бий болсон. 2. Нөөц бүрдүүлээгүй | 300 дугаар зүйл |
| 26 | Шууд нягтлан бодох бүртгэл зардал үйлчилгээ үзүүлэх үед | 1. Шууд зардлыг хуваарилдаг дуусаагүй үлдэгдлийн төлөө үйлдвэрлэл. 2. Тайлангийн шууд зардал (татварын) хугацаа орно бууруулахын тулд бүрэн хэмжээгээр энэ тайлангийн орлого (татварын) хугацаа балансад хуваарилахгүйгээр ажил үргэлжилж байна | Урлагийн 2-р зүйл. 318 |
| 27 | Захиалга үүсэх зардал худалдан авалт бараа | 1. Бараа худалдан авах зардал үнээр тодорхойлогддог, гэрээгээр тогтоосон. 2. Бараа худалдан авах зардал зардлыг харгалзан тодорхойлсон; эдгээрийг олж авсантай холбоотой бараа. Сонгосон захиалга байгууллагаас өргөдөл гаргасан дор хаяж хоёр татварын хугацаанд үеүүд | 320 дугаар зүйл |
| 28 | Нөөц бий болгох удахгүй болох төлбөрийн зардал амралт | нөөцлөх 2. Нөөц үүсгээгүй | 324.1 |
| 29 | Нөөц бий болгох төлбөрийн хувьд жил бүрийн урамшуулал урт хугацааны үйлчилгээ болон ажлын үр дүнд үндэслэн жилийн дотор | 1. Нөөц бий болсон. Шийдвэрлэсэн шимтгэлийн дээд хэмжээ ба суутгалын сарын хувь нөөцлөх 2. Нөөц үүсгээгүй | 324.1 |
| 30 | Нягтлан бодох бүртгэлийн журам зардал худалдан авалтын хувьд хуулийн тусгай зөвшөөрөл газрын хэвлийн ашиглалт | 1. Тусгай зөвшөөрлийн зардлыг харгалзан үзнэ биет бус хөрөнгийн нэг хэсэг болгон. 2. Тусгай зөвшөөрлийн зардлыг харгалзан үзнэ бусад зардлын нэг хэсэг болгон хоёр жилийн хугацаанд | Урлагийн 1-р зүйл. 325 |
Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг бие даан хөгжүүлэх.Хэрэв байгууллагын үйл ажиллагаанд нягтлан бодох бүртгэлийн тодорхой аргууд байхгүй нөхцөл байдал байгаа бол нягтлан бодох бүртгэлийн зохих аргыг бие даан боловсруулж, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дарааллаар засах шаардлагатай.
Зарим тохиолдолд ОХУ-ын Татварын хуульд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг татвар төлөгч бие даан боловсруулж, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах ёстой гэсэн шууд зааврыг агуулдаг (Хүснэгт 3).
Хүснэгт 3
Нягтлан бодох бүртгэлийн аргуудыг зохицуулалтын түвшинд тогтоогоогүй татварын нягтлан бодох бүртгэлийн асуудлууд
| Нягтлан бодох бүртгэлийн элемент улстөрчид | Аргад тавигдах шаардлага | ОХУ-ын Татварын хуулийн норм |
| Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар | ||
| Процедур тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хэрэгжүүлэх үед бараа (ажил, үйлчилгээ), НӨАТ ногдуулна 0% -ийн ханшаар | нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан татварын хэмжээг тодорхойлох журам, бараатай холбоотой (ажил, үйлчилгээ), өмчлөх эрх, үйлдвэрлэлд зориулж худалдаж авсан ба (эсвэл) бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах; хэрэгжүүлэх үйл ажиллагаа 0%-ийн татвар ногдуулдаг | Урлагийн 10-р зүйл. 165 |
| Процедур тусдаа нягтлан бодох бүртгэл татвар ногдуулах ба НӨАТ-гүй үйл ажиллагаа | Хэрэв татвар төлөгч гүйцэтгэнэ татвар ногдуулах гүйлгээ, хамаарахгүй үйл ажиллагаа татвар (чөлөөт татвараас), тэр явуулах үүрэгтэй ийм ажил гүйлгээг тусад нь бүртгэх. Тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг тодорхойлсон нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод | Урлагийн 4-р зүйл. 149 |
| Татвар төлөгч нь хадгалах үүрэгтэй татварын дүнг тусад нь бүртгэх худалдан авсан барааны хувьд (ажил, үйлчилгээ), үүнд үндсэн хөрөнгө болон биет бус хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийг ашигласан хэрэгжилтийг татвар ногдуулах, мөн татвар ногдуулахгүй (татвараас чөлөөлөгдсөн) үйл ажиллагаа. Нягтлан бодох бүртгэлийн тусдаа журам нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тодорхойлсон | Урлагийн 4-р зүйл. 170 | |
| Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар | ||
| Нягтлан бодох бүртгэлийн журам зардал хөгжлийн төлөө байгалийн нөөц, холбоотой хэд хэдэн рүү бүс нутаг | Хувьцааг тооцоолох алгоритм нь тогтмол байна тус бүрийн зардал газрын хэвлийн талбай | Урлагийн 2-р зүйл. 261 |
| Захиалга тодорхойлолтууд хамааралтай хууль тогтоомж хүлээн зөвшөөрөхийн тулд үнэт цаас өргөдөл гаргаж байна зохион байгуулалттай дээр үнэт цаасны зах зээл бичиг баримтууд | Үүнийг тодорхой болгох боломжгүй тохиолдолд ямар нутаг дэвсгэрт байгааг тодорхойлох мужууд гэрээ хийсэн зохион байгуулалттай гадуурх үнэт цаастай үнэт цаасны зах зээл, түүний дотор гүйлгээ, цахимаар дүгнэсэн худалдааны систем, татвар төлөгч дагуу бие даан эрхтэй түүний баталсан зорилгын дагуу ийм төрийг сонго байршлаас хамаарна үнэт цаас худалдагч эсвэл худалдан авагч | Урлагийн 3-р зүйл. 280 |
| Захиалга үүсэх татварын суурь -тэй хийсэн гүйлгээний талаар үнэт цаас, өргөдөл гаргаж байна зохион байгуулалттай дээр Банкны зах зээл Орос, ба татварын суурь -тэй хийсэн гүйлгээний талаар үнэт цаас, өргөдөл гаргахгүй байна зохион байгуулалттай дээр Банкны зах зээл Орос, мэргэжлийн зах зээлд оролцогчид Төв банк, үгүй хэрэгжүүлж байна дилер үйл ажиллагаа | Мэргэжлийн зах зээлд оролцогчид үнэт цаас (банк орно), үгүй дилерийн үйл ажиллагаа явуулах, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг тодорхойлох ёстой татварын бааз бүрдүүлэх журам үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний талаар, үнэт цаас, татварын суурь үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний хувьд биш зохион байгуулалттай зах зээл дээр арилжаа хийх үнэт цаас. Хаана татвар төлөгч өөрөө үнэт цаасны төрлийг сонгодог (зохион байгуулалттай зах зээл дээр арилжаа хийх үнэт цаас эсвэл арилжаалагддаггүй зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээл дээр), ямар гүйлгээний талаар татварын баазыг бүрдүүлэх үед орлого зарлагад бусад орлого, зарлагыг тодорхойлсон дагуу Ч. 25 ОХУ-ын Татварын хууль | Урлагийн 8-р зүйл. 280 |
| Нягтлан бодох бүртгэлийн журам үнэт цаас РЕПО гүйлгээнд | Татвар төлөгч өөрөө түүний баталсан зорилгын дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого тэтгэвэрт гарах нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг тодорхойлдог (буцах) РЕПО гүйлгээний дагуу үнэт цаас | Урлагийн 1-р зүйл. 282 |
| Шалгуур гүйлгээний хуваарилалт ангилалд үйл ажиллагаа санхүүгийн хамт хэрэгсэл форвард гүйлгээ | Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь тодорхойлдог гүйлгээг ангилах шалгуур, зүйл нийлүүлэхтэй холбоотой гүйлгээ (гүйлгээнээс бусад эрсдэлээс хамгаалах), үйл ажиллагааны ангилалд яаралтай санхүүгийн хэрэгслээр гүйлгээ | Урлагийн 2-р зүйл. 301 |
| Процедур татварын нягтлан бодох бүртгэл | Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг тогтоодог татварын нягтлан бодох бүртгэлийн журам | 313 дугаар зүйл |
| Татварын систем бүртгэлүүд | Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн маягт ба аналитик өгөгдлийг тусгах дараалал татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдөл, өгөгдөл нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичиг татвар төлөгч боловсруулсан бие даасан, суурилуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын хавсралт | 314 дүгээр зүйл |
| Зарчмууд ба аргууд хуваарилалт орлого үйлдвэрлэлээр урттай мөчлөг | Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг тогтоодог зарчим, аргачлалын дагуу хэнтэй орлого хуваарилдаг борлуулалтаас үйлдвэрлэлээр урт технологийн мөчлөгтэй | 316 дугаар зүйл |
| Тодорхойлолт шууд жагсаалт зардал | холбогдох шууд зардлын жагсаалт бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхтэй хамт (гүйцэтгэл ажил, үйлчилгээ үзүүлэх) | Урлагийн 1-р зүйл. 318 |
| Захиалга хуваарилалт шууд зардал дуусаагүй рүү үйлдвэрлэл ба үйлдвэрлэсэн энэ сар бүтээгдэхүүн (дууссан ажил хангасан үйлчилгээ) | Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь тодорхойлдог шууд зардлыг хуваарилах журам. Боловсруулсан журамд хамаарна дор хаяж хоёр удаа хэрэглэнэ татварын хугацаа | Урлагийн 1-р зүйл. 319 |
| Захиалга хуваарилалт шууд зардал зүйлийн хооронд бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) | Хуваарилалтын механизмыг тодорхойлсон бие даасан байгууллага эдийн засгийн хувьд ашиглах үндэслэлтэй үзүүлэлтүүд | Урлагийн 1-р зүйл. 319 |
Ном зүй
- ОХУ-ын Татварын хууль (нэгдүгээр хэсэг): 1998 оны 7-р сарын 31-ний N 146-FZ Холбооны хууль.
- ОХУ-ын Татварын хууль (хоёрдугаар хэсэг): 05.08.2000 N 117-FZ Холбооны хууль.
А.Ю.Трушицына
"АЭЛИТА-сервис" ХХК
Оросын нягтлан бодогч, N 5, 2015 он
Наталья Ряскова,
сэтгүүлийн мэргэжилтэн
Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоос юугаараа ялгаатай вэ? Үүнийг бэлтгэх шаардлагатай юу, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн нарийн ширийн зүйлийг хэрхэн зөв тусгах вэ?
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого гэдэг нь аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх арга замуудын цогц юм. Энэ тодорхойлолтыг "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" 2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-ФЗ-р Холбооны хуульд (цаашид 402-ФЗ-р хууль гэх) өгсөн болно. Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулах, хэрэглэх журмыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 10-р сарын 6-ны өдрийн N 106n тушаалаар батлагдсан "Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого (PBU 1/2008)" Нягтлан бодох бүртгэлийн журмаар зохицуулдаг. Тиймээс N 402-FZ хууль ба PBU 1/2008 нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулахад тусалдаг, гэхдээ зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор.
Татварын зорилгоор татварын нягтлан бодох бүртгэлийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг ашигладаг бөгөөд энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 11-р зүйлд заасны дагуу орлого ба (эсвэл) зардлыг тодорхойлох Татварын хуулиар зөвшөөрөгдсөн арга (арга) юм. Татвар төлөгчийн сонгосон тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөх, үнэлэх, хуваарилах, түүнчлэн татварын зорилгоор шаардлагатай татвар төлөгчийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны бусад үзүүлэлтүүдийг бүртгэх. Практикт байгууллагууд ихэвчлэн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулахад илүү нухацтай ханддаг. Гэхдээ татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулах зөвлөмж байхгүй байна.
Та татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг тусдаа баримт бичгийн хэлбэрээр боловсруулж болно, эсвэл нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод нэмэлт хэсгийг нэмж болно. Ямар ч аргыг сонгохоос үл хамааран дараагийн жилийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг 12-р сарын 31-ний дотор менежерийн тушаалаар (заавар) батлах ёстой. Энэ заалт нь ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээ, тухайлбал 285 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт зааснаар орлогын албан татварын татварын хугацаа нь хуанлийн жил юм. Байгууллага дахь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг тухайн байгууллагыг бүртгүүлснээс хойш татан буулгах хүртэл дагаж мөрдөх ёстой.
Практикт нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг жил бүр жилийн эцэст дараагийн хуанлийн жилд баталдаг. Мэргэжилтнүүд энэ талаар өөрийн гэсэн байр суурьтай байдаг: нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь тууштай байх зарчмыг баримталдаг тул жил бүр батлах шаардлагагүй. Жил бүр татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг шинээр бий болгох шаардлагагүй. Нэгэнт хүлээн зөвшөөрвөл түүнд өөрчлөлт оруулах хүртэл хүчинтэй байна.
Үүний зэрэгцээ нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод өөрчлөлт оруулж болно. Жишээлбэл, байгууллага өмнө нь ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг өөрчлөхөөр төлөвлөж байгаа бол. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод өөрчлөлт оруулах нь зөвхөн дараагийн хуанлийн жилийн эхнээс хийгдэж болно, i.e. хуанлийн шинэ жилийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг батлах тушаалд 12-р сард гарын үсэг зурах ёстой. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод гарсан өөрчлөлт нь татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид гарсан өөрчлөлтийн үр дагавар бол холбогдох хууль тогтоомж хүчин төгөлдөр болсон үеэс эхлэн шаардлагатай өөрчлөлтийг хийх ёстой. Сүүлчийн тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг өөрчлөх захиалга бий болно. Байгууллага шинэ төрлийн үйл ажиллагаа явуулж эхэлсэн тохиолдолд татварын хугацаанд өөрчлөлт оруулах ёстой. Тиймээс хуанлийн жилд зөвхөн өмнө нь хэлэлцсэн хоёр тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод өөрчлөлт оруулах боломжтой. Бусад бүх тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг зөвхөн жилийн эхнээс өөрчилж болно.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь бүх байгууллагад нэгдмэл бөгөөд түүний бүх хэлтэст заавал байх ёстой. НӨАТ-ын тухайд энэ дүрмийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 12 дахь хэсэгт шууд тусгасан болно. Татвар төлөгчид татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоо бэлтгэсний дараа шууд татварын албанд ирүүлэх шаардлагагүй. Татварын алба татвар төлөгчид шалгалт хийсэн тохиолдолд баримт бичгийг хүлээлгэн өгөх хүсэлтийг хүлээн авснаас хойш тав хоногийн дотор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг танилцуулах ёстой.
Дүрмээр бол нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь хэд хэдэн хэсгээс бүрддэг бөгөөд ихэнхдээ хоёр байдаг.
Ерөнхий хэсэгт татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх дүрэм (татварын нягтлан бодох бүртгэлийг аль нэгж хөтөлдөг эсвэл түүнийг хөтлөх үүрэг хүлээдэг хүн), татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх үед баримт бичгийн эргэлтийн журам, бүтцийн хэлтэст татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх журам зэрэг зохион байгуулалт, техникийн асуудлууд багтсан болно. болон төв оффист мэдээлэл өгөх (хэрэв байгаа бол) гэх мэт.
Тусгай хэсэг нь тодорхой татварын татварын баазыг бүрдүүлэх журмыг тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 дугаар зүйлийн заалтууд нь татвар төлөгчийн татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх дүрмийг сонгох эрхийг тогтоодог. Татвар төлөгчийн сонголтыг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой. Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тухайн байгууллагад хамгийн тохиромжтой хуульд заасан нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг тодорхойлох шаардлагатай.
Татварын ерөнхий тогтолцоог ашигладаг байгууллага болон хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллагууд хоёулаа татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулах ёстой. Татварын ерөнхий дэглэмийг хэрэгжүүлдэг байгууллагуудын хувьд тухайн байгууллагын төлсөн бүх татварын татварын бааз суурийг тодорхойлох асуудлыг тодруулах шаардлагатай. Татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд гол ажил бол ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т заасан орлого, зардлыг бүртгэх аргуудыг сонгох явдал юм.
ОРЛОГЫН ТАТВАРЫН НЯГТЛАН БОДОХ БОДЛОГО
Татварын хуульд орлогын албан татварыг тооцох олон тооны нягтлан бодох бүртгэлийн хувилбаруудыг тусгасан байдаг. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь тухайн байгууллагад нягтлан бодох бүртгэлийн аль нэг аргыг сонгоход тусална. Орлогын татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг бүрдүүлэх гол цэгүүдийг авч үзье.
Хөдөлмөрийн зардал.Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь орлогын албан татварыг тооцохдоо ашиглагдах цалингийн үзүүлэлтийг тусгасан байх ёстой. Татвар төлөгч хүн амын дундаж тоо эсвэл хөдөлмөрийн зардлын үзүүлэлтийн аль нэгийг сонгох эрхтэй гэдгийг сануулъя.
Дуусаагүй үйлдвэрлэл.ОХУ-ын Татварын хуулийн 319-р зүйлд заасны дагуу шууд зардал нь бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээг борлуулахтай холбоотой тухайн тайлант буюу татварын үеийн зардалд хамаарна. Өөрөөр хэлбэл, шууд зардлын тодорхой хэсгийг тухайн тайлант буюу татварын хугацаанд хүлээн зөвшөөрөх бөгөөд шууд зардлын тодорхой хэсгийг дуусаагүй үйлдвэрлэл, агуулахад байгаа бэлэн бүтээгдэхүүний үлдэгдэл, ачуулсан боловч борлуулаагүй бүтээгдэхүүнд хамааруулна. тайлангийн буюу татварын хугацаанд.
Дуусаагүй ажил гэдэг нь хэсэгчлэн дууссан бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) гэсэн үг гэдгийг санацгаая. технологийн процесст заасан бүх боловсруулалтын (үйлдвэрлэлийн) үйл ажиллагаа явуулаагүй байх. Гүйцэтгэсэн ажил гэдэгт гүйцэтгэсэн боловч захиалагч хүлээн зөвшөөрөөгүй ажил, үйлчилгээ орно. Гүйцэтгэж буй ажилд мөн биелэгдээгүй үйлдвэрлэлийн захиалгын үлдэгдэл, өөрийн үйлдвэрлэсэн хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүний үлдэгдэл орно. Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн 319-р зүйлийн хэм хэмжээ нь дуусаагүй ажлыг үнэлэх дүрмийг заагаагүй болно. Тиймээс татвар төлөгч нь дуусаагүй ажил, тухайн сард үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээнд шууд зардлыг хуваарилах журмыг бие даан боловсруулах үүрэгтэй. Шууд зардлыг хуваарилах боловсруулсан журмыг татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой бөгөөд дор хаяж хоёр татварын хугацаанд мөрдөх ёстой. Байгууллага нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн нэгэн адил дуусаагүй ажлыг үнэлэх журмыг ашиглах эрхтэй болохыг анхаарна уу.
ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн 34n тоот тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын журмын дагуу (цаашид дүрэм гэх) масс болон цуваа үйлдвэрлэлд хийгдэж буй ажлыг балансад тусгаж болно. хуудас:
- үйлдвэрлэлийн бодит буюу стандарт (төлөвлөсөн) өртгийн дагуу;
- шууд зардлын зүйлийн хувьд;
- түүхий эд, материал, хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүний өртгөөр.
Нэг удаагийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд дуусаагүй үйлдвэрлэл нь гарсан бодит зардлаар балансад тусгагдана.
Түүхий эд, материал, барааг үнэлэх арга.Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд ашигласан түүхий эд, материалыг үнэлэх аргачлалыг бий болгох, бараа худалдан авах зардлыг тодорхойлох - худалдан авсан барааг үнэлэх аргачлалыг бий болгох шаардлагатай. тэдний борлуулалтын үеэр. Татварын зорилгоор материалын зардлыг тодорхойлохын тулд үүнийг хийх ёстой.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйлийн 8-д заасны дагуу түүхий эд, материалыг үнэлэх дараахь аргуудыг тогтооно.
- бараа материалын нэгжийн өртгөөр (бүтээгдэхүүн);
- дундаж зардлаар;
- анхны худалдан авалтын зардлаар (FIFO).
Түүнчлэн, ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 6-р сарын 9-ний өдрийн N 44n (цаашид PBU 5/01 гэх) тушаалаар батлагдсан "Бараа материалын нягтлан бодох бүртгэл (PBU 5/01)" Нягтлан бодох бүртгэлийн журамаас ялгаатай нь татварын хууль тогтоомж. эдгээр аргуудын агуулгыг задруулдаггүй. Тиймээс татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод материалын үнэлгээг ашиглах нэг буюу өөр аргыг тусгах шаардлагатай боловч энэ аргыг PBU 5/01-ийн үндсэн дээр удирдан чиглүүлэх ёстой. Өмнө нь хамгийн сүүлийн үеийн худалдан авалтын өртөг дээр үндэслэн түүхий эдийг үнэлэх LIFO аргыг бас ашигладаг байсныг сануулъя. ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 3-р сарын 26-ны өдрийн 26n тоот тушаалын дагуу энэ аргыг 2008 оны 1-р сарын 1-ээс нягтлан бодох бүртгэлээс хассан. Мөн 2015 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хасагдсан (2014 оны 4-р сарын 20-ны өдрийн 81-ФЗ Холбооны хууль).
Элэгдэл.Татварын хууль тогтоомжид () элэгдлийг тооцох хоёр аргыг заасан байдаг: шугаман ба шугаман бус. Наймаас арав дахь элэгдлийн бүлэгт багтсан объектын (барилга, байгууламж, дамжуулах төхөөрөмж, биет бус хөрөнгө) элэгдлийн тооцохдоо зөвхөн шулуун шугамын аргыг хэрэглэж болно. Наймаас арав дахь элэгдлийн бүлэгт 20-иос дээш жил ашиглалтын хугацаатай эд хөрөнгө багтдагийг сануулъя. Татвар төлөгчийн бусад бүх хөрөнгийн хувьд зөвхөн түүний нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод заасан элэгдлийн аргыг хэрэглэж болно.
Элэгдлийг тооцох шугаман аргыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.1-р зүйлээр зохицуулдаг. Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийн хувьд нэг сарын хугацаанд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг түүний анхны (эсвэл солих) өртөг ба энэ объектод тогтоосон элэгдлийн хувь хэмжээний үржвэрээр тодорхойлно. Элэгдлийн тооцооны шугаман арга нь эдийн засгийн шийдэл биш ч хамгийн энгийн арга юм. Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг жигд тооцох зорилгоор элэгдэлд тооцогдох хөрөнгийн өртгийг зардалд шилжүүлнэ. Энэ аргыг хэрэглэхдээ элэгдлийн хэмжээг элэгдүүлэх хөрөнгийн зүйл тус бүрээр тусад нь тооцно.
Элэгдлийн тооцооны шугаман бус аргыг хэрэглэх журам нь зохицуулалттай бөгөөд элэгдүүлэх эд хөрөнгийн зардлын ихэнх хэсгийг ашиглалтын эхэн үед татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зардалд шилжүүлэх боломжийг олгодог.
Шугаман бус аргыг ашиглахдаа элэгдлийн хэмжээг элэгдүүлэх хөрөнгийн зүйл тус бүрээр биш харин элэгдлийн бүлэг эсвэл дэд бүлэг тус бүрээр тооцдог. Эдгээр зорилгын үүднээс татвар төлөгч шугаман бус аргыг ашиглах үед элэгдлийн бүлэг (дэд бүлэг) тус бүрд багтсан объектын нийт өртөгөөр элэгдлийн бүлгүүдийн (дэд бүлэг) нийт үлдэгдлийг бүрдүүлдэг. Татвар төлөгчийн элэгдлийн эд хөрөнгийн нэг хэсэг болох объектыг элэгдлийн бүлэг, дэд бүлгийн нийт балансад анхны болон үлдэгдэл үнээр нь харгалзан үзнэ. Энэ тохиолдолд холбогдох объектуудыг ашиглалтад оруулах үед тогтоосон ашиглалтын хугацааг үндэслэн элэгдлийн бүлэг эсвэл дэд бүлэгт оруулна. Сар бүр элэгдлийн бүлэг эсвэл дэд бүлгүүдийн нийт үлдэгдлийг энэ бүлэг эсвэл дэд бүлгийн хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгээр бууруулна.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.2-т заасан хэм хэмжээ нь элэгдлийн бүлэг тус бүрт хамаарах элэгдлийн хэмжээг тогтоодог.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 259 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу татвар төлөгч нь таван жилд нэгээс илүүгүй удаа элэгдлийн тооцооны аргыг өөрчлөх, шугаман бус аргаас шугаман арга руу шилжих эрхтэй. элэгдэл. Татварын дараагийн үеийн эхнээс өөрчлөлт оруулахыг зөвшөөрнө гэдгийг сануулъя.
Наймаас арав дахь элэгдлийн бүлгийг эс тооцвол бусад бүх объектын хувьд байгууллага элэгдлийн тооцооны нэг аргыг ашиглах ёстой.
Энэхүү элэгдэл тооцох асуудалд гарч буй дараагийн асуулт бол урамшууллын элэгдлээс татвар төлөгч ашиг хүртэх үү? Үүний дагуу эргэн санацгаая
Оны төгсгөл бол 2016 оны 1-р сарын 1-нээс мөрдөгдөж буй нэмэлт өөрчлөлт, бизнесийн зорилго, зорилтыг харгалзан байгууллагын хэрэгжүүлж буй нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого татварын хууль тогтоомжид нийцэж байгаа эсэх талаар бодох шалтгаан болж байна. Хэрэв тийм биш бол зохих өөрчлөлтийг хийх цаг болжээ. Ашгийн татвар, НӨАТ-ын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын үндсэн элементүүдийг эргэн санацгаая.
Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого гэдэг нь орлого ба (эсвэл) зардлыг тодорхойлох, тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөх, үнэлэх, хуваарилах, түүнчлэн татвар төлөгчийн санхүүгийн бусад үзүүлэлтүүдийг харгалзан ОХУ-ын Татварын хуулиар зөвшөөрөгдсөн арга (арга) юм. татварын зорилгоор зайлшгүй шаардлагатай эдийн засгийн үйл ажиллагаа.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулах, батлах үүргийг ОХУ-ын Татварын хуулийн хэд хэдэн бүлэгт тусгасан болно.
21 "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" - Урлагийн 12-р зүйл. 167;
25 "Байгууллагын ашгийн татвар" - Урлаг. 313;
26 "Ашигт малтмалын олборлолтын татвар" - Урлагийн 2-р зүйл. 339;
26.4 "Бүтээгдэхүүн хуваах гэрээг хэрэгжүүлэх татварын тогтолцоо" - Урлагийн 16-р зүйл. 346.38.
Байгууллагуудын дийлэнх олонхийн хувьд эхний хоёр татвар нь нэн тэргүүнд ашиг сонирхол байх нь ойлгомжтой.
Зөвшөөрөх, өөрчлөх журам
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг менежерийн тушаалаар батлах ёстой. Ийм баримт бичгийн нэгдсэн хэлбэр байхгүй тул ямар ч хэлбэрээр боловсруулдаг. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тодорхой заалтуудыг энэхүү захиалгын текстэнд оруулах эсвэл хавсралт хэлбэрээр баталж болно.
Жил бүр нягтлан бодох бүртгэлийн шинэ бодлого гаргах шаардлагагүй. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд тууштай байх зарчим ажилладаг. Нэгэнт хүлээн зөвшөөрвөл түүнд өөрчлөлт оруулах хүртэл хүчинтэй байна.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг өөрчлөхийн тулд дараахь нөхцөл байдлын аль нэг нь байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-р зүйл).
ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн аргад гарсан өөрчлөлт;
компанийн үйл ажиллагааны нөхцөлд мэдэгдэхүйц өөрчлөлт гарсан;
татвар хураамжийн тухай хууль тогтоомжид өөрчлөлт оруулах.
Эхний болон хоёр дахь тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын өөрчлөлтийг татварын шинэ хугацааны эхэн үеэс эхлэн хийдэг. Сүүлийн үед татварын хууль тогтоомжийн өөрчлөлт хүчин төгөлдөр болох мөчөөс өмнө биш юм.
Шинээр байгуулагдсан компаниуд нь анх байгуулагдсан цагаасаа эхлэн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг хэрэгжүүлэх шаардлагатай байдаг. НӨАТ-ыг тооцохын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг батлах эцсийн хугацааг компанийн татварын эхний үеийн төгсгөлөөс хэтрэхгүй хугацаанд тогтооно. Орлогын албан татвар төлөх тодорхой хугацаа байхгүй.
Анхаар!Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь бүх компанид нэгдмэл бөгөөд түүний бүх хэлтэст заавал дагаж мөрдөх ёстой. НӨАТ-ын хувьд энэ дүрмийг Урлагийн 12-р зүйлд шууд тусгасан болно. 167 ОХУ-ын Татварын хууль.
Татвар төлөгчид нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоо боловсруулсны дараа шууд татварын албанд ирүүлэх шаардлагагүй. Хэрэв татварын алба татвар төлөгчид шалгалт хийвэл энэ тохиолдолд баримт бичгийг ирүүлэх хүсэлтийг хүлээн авснаас хойш ажлын арав хоногийн дотор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг танилцуулах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 93-р зүйл).
Орлогын татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого
Орлогын татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулахдаа нягтлан бодогч ямар гол зүйлд анхаарах ёстойг авч үзье.
Хэн бүртгэл хөтлөх вэ?
Менежмент нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод хэн татварын нягтлан бодох бүртгэлийг хариуцах вэ: нягтлан бодох бүртгэл эсвэл мэргэшсэн үйлчилгээ.
Практикт ийм нарийн төвөгтэй сонголт байдаг:
эд хөрөнгийн татвар, тээврийн татварыг аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэс тооцдог, учир нь эдгээр татварыг тооцох үндэслэлийг нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлөөс авсан болно;
НӨАТ-ыг татварын алба тооцдог, учир нь нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл дангаараа энэ татварыг зөв тооцоолоход хангалтгүй болсон;
Орлогын албан татварыг тооцоолоход маш нарийн төвөгтэй байдаг тул орлогын албан татварын тооцоог мэргэшсэн компанид даатгасан.
Татварын бүртгэл хөтлөх журам
Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод татвар төлөгч нь татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх журмыг тодорхойлдог.
Урлагийн дагуу үүнийг сануулъя. ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-т татварын нягтлан бодох бүртгэл гэдэг нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмын дагуу бүлэглэсэн анхан шатны баримт бичгийн мэдээлэлд үндэслэн татварын баазыг тодорхойлох мэдээллийг нэгтгэх систем юм.
Хэрэв нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн шаардлагын дагуу татварын баазыг тодорхойлох хангалттай мэдээлэл байхгүй бол татвар төлөгч нь холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг нэмэлт дэлгэрэнгүй мэдээллээр бие даан нөхөж, улмаар татвар бүрдүүлэх эрхтэй. нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл, эсвэл бие даасан татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх.
Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг татварын зорилгоор ашиглах шийдвэрийг гаргах, эсвэл түүний нэг хэсэг болгон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн маягтыг батлах шаардлагатай байна.
Орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх арга
Орлогын татварын зорилгоор орлого, зардлыг хуримтлалаар эсвэл мөнгөн дүнгээр хүлээн зөвшөөрч болно.
Аккруэл аргын дагуу орлогыг орлого, бусад эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) болон (эсвэл) эд хөрөнгийн эрхийн (аккруэл арга) бодит хүлээн авснаас үл хамааран орлого нь үүссэн тайлангийн (татварын) хугацаанд хүлээн зөвшөөрдөг гэдгийг санаарай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-р зүйл), зарлага - санхүүгийн бодит төлбөр болон (эсвэл) төлбөрийн бусад хэлбэрээс үл хамааран тэдгээрт хамаарах тайлангийн (татварын) хугацаанд (Татварын хуулийн 272-р зүйл). Оросын Холбооны Улс).
Бэлэн мөнгөний аргын дагуу орлого хүлээн авсан огноо нь банкны данс болон (эсвэл) кассанд мөнгө хүлээн авах, бусад эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) болон (эсвэл) эд хөрөнгийн эрхийг хүлээн авах, түүнчлэн төлбөрийг эргүүлэн төлөх өдөр юм. Татвар төлөгчид өөр хэлбэрээр өр төлбөрийг бодитой төлсний дараа зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 273-р зүйл);
Гэсэн хэдий ч бэлэн мөнгөний арга нь хүн бүрт боломжгүй байдаг. Үүнийг зөвхөн өмнөх дөрвөн улиралд НӨАТ ороогүй бараа, ажил, үйлчилгээний борлуулалтаас олсон орлогын дундаж хэмжээ 1,000,000 рублиас хэтрээгүй орлогын албан татвар төлөгчид ашиглах боломжтой. улирал бүр. (Энэ тохиолдолд үйл ажиллагааны бус орлогыг тооцохгүй гэдгийг анхаарна уу.)
Энэ аргыг сонгохдоо компани улирал тутам ашиглах хууль ёсны эсэхийг шалгах шаардлагатай. Нэмж дурдахад банкууд, зээлийн хэрэглэгчийн хоршоо, бичил санхүүгийн байгууллага, ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу хяналтанд байгаа гадаадын компаниудын хяналтын этгээд гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн байгууллагууд, шинэ оффшор бүсэд нүүрсустөрөгчийн олборлолттой холбоотой үйл ажиллагаа эрхэлдэг татвар төлөгчид. догол мөрөнд 1 tbsp. 275.2 ОХУ-ын Татварын хууль.
Шууд ба шууд бус зардал
ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн зорилгоор тайлант (татварын) хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваана.
Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу зардлыг чиглүүлэх. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-д, ялангуяа дараахь зүйлийг агуулж болно.
материалын зардал;
үйлдвэрлэлийн үйл явцад оролцсон ажилтнуудын цалин хөлс, түүнд хуримтлагдсан даатгалын шимтгэл;
үйлдвэрлэлд ашигласан үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ.
Татвар төлөгч нь татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод шууд зардлын жагсаалтыг бие даан тодорхойлдог болохыг тогтоожээ.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт татвар төлөгчийг тодорхой зардлыг шууд ба шууд бус гэж ангилахыг хязгаарласан шууд заалт байдаггүй.
Гэхдээ энэ нь ийм хуваарилалт нь дур зоргоороо байж болно гэсэн үг биш юм.
ОХУ-ын Холбооны татварын алба 2011 оны 2-р сарын 24-ний өдрийн KE-4-3/2952@ "Үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг ашгийн татварын зорилгоор шууд ба шууд бус зорилгоор хуваарилах журмын тухай" захидалдаа анхаарал хандуулж байна. , Урлагийн хэм хэмжээнд үндэслэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252, 318, 319-д татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйлдвэрлэсэн, борлуулсан бүтээгдэхүүний өртгийг бүрдүүлдэг зардлын талаархи татвар төлөгчийн сонголт үндэслэлтэй байх ёстой.
Түүнээс гадна Урлагт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлд "... бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх)" гэсэн зардлуудыг шууд зардалд оруулах нормыг тусгасан болно.
Энэ нь үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг хуваарилах механизм нь технологийн процессоор тодорхойлсон эдийн засгийн үндэслэлтэй үзүүлэлтүүдийг агуулсан байх ёстой гэсэн үг юм. Үүний зэрэгцээ татвар төлөгч нь татварын зорилгоор бараа бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэхтэй холбогдсон зардлыг эдийн засгийн хувьд эдгээр зардлыг шууд зардалд ангилах бодит боломж байхгүй тохиолдолд л шууд бус зардалд ангилах эрхтэй. үндэслэлтэй үзүүлэлтүүд.
Дээр дурдсан үндэслэлээр зардлын жагсаалтыг бие даан тодорхойлох эрх нь татвар төлөгчөөс шийдвэрээ зөвтгөхийг шаарддаг.
Дээрх байр суурийг хууль сахиулах практик ч дэмжиж байна. Тиймээс, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2010 оны 5-р сарын 13-ны өдрийн VAS-5306/10-ын тогтоолд, байцаагч, шүүхээс Урлагийн заалтыг тайлбарлахтай холбоотой татвар төлөгчийн аргументуудыг тэмдэглэв хуульд үндэслэдэггүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318, 319-д зардлыг шууд бус болон шууд зардалд хамруулах үүднээс нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг бүрдүүлэхэд бие даасан байдлыг хязгаарлаж байна. "Татвар төлөгчид нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг бие даан тодорхойлох, түүний дотор шууд зардлын бүрэлдэхүүнийг бүрдүүлэх боломжийг олгох замаар энэ үйл явцыг зөвхөн татвар төлөгчийн хүсэл зоригоос хамаарна гэж үзэхгүй. Үүний эсрэгээр эдгээр стандартууд нь бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) шууд холбоотой зардлыг шууд зардлаар ангилдаг. Түүнчлэн, хуулийн 319 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу татвар төлөгч нь дуусаагүй ажил, тухайн сард үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн (гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ) -ийн шууд зардлыг хуваарилах журмыг бие даан тодорхойлдог. үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн (гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээ) -д гарсан зардал. Хэрэв тухайн төрлийн бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэх тодорхой үйлдвэрлэлийн процесст шууд зардлыг хамааруулах боломжгүй бол татвар төлөгч нь татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо эдгээр зардлыг эдийн засгийн үндэслэлтэй хуваарилах механизмыг бие даан тодорхойлдог. үзүүлэлтүүд.”
хийгдэж буй ажлын үнэлгээ
Урлагийн 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-р зүйлд шууд зардал нь бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээг борлуулахтай холбоотой тухайн тайлант буюу татварын үеийн зардалд хамаарах бөгөөд тэдгээрийн зардлыг Урлагийн дагуу харгалзан үздэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 319. Иймд шууд зардлын нэг хэсгийг тухайн тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрч, нэг хэсгийг нь дуусаагүй үйлдвэрлэл, агуулахад байгаа бэлэн бүтээгдэхүүний үлдэгдэл болон энэ хугацаанд ачуулсан боловч борлуулаагүй бүтээгдэхүүнд хамааруулна.
Дуусаагүй ажлын тухай ойлголтыг Урлагийн 1-р зүйлд тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 319. Тиймээс энэ нь хэсэгчлэн бэлэн болсон, өөрөөр хэлбэл технологийн процесст заасан бүх үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагааг явуулаагүй бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) гэсэн үг юм. Дуусаагүй ажил, гүйцэтгэсэн боловч захиалагч хүлээж аваагүй ажил, үйлчилгээ, биелэгдээгүй үйлдвэрлэлийн захиалгын үлдэгдэл, өөрийн үйлдвэрлэсэн хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүний үлдэгдэл зэрэг орно.
Энэ сарын эцэст дуусаагүй ажлын үлдэгдлийн үнэлгээг компани нь цехийн түүхий эд, материал, бэлэн бүтээгдэхүүний хөдөлгөөн, үлдэгдэл (тоон хэлбэрээр) нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн мэдээлэлд үндэслэн хийдэг. (татвар төлөгчийн үйлдвэрлэлийн болон бусад үйлдвэрлэлийн хэлтэс) болон шууд зардлын тухайн сард хийсэн барааны дүнгийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл.
Анхаарна уу: Урлагт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 319-д хийгдэж буй ажлыг үнэлэх дүрмийг заагаагүй болно. Тиймээс татвар төлөгч өөрөө бие даан хөгжүүлэх ёстой. Боловсруулсан журмыг дор хаяж хоёр татварын хугацаанд дагаж мөрдөх ёстой.
Урт үйлдвэрлэлийн мөчлөг
ОХУ-ын Сангийн яамны мэргэжилтнүүд 2015 оны 02-р сарын 04-ний өдрийн 03-03-06/1/4381 тоот захидалдаа орлогын албан татварыг тооцохдоо урт мөчлөгтэй үйлдвэрлэлийг үйлдвэрлэл гэж ойлгох ёстой гэж заажээ. Эхлэх ба дуусах огноо нь үйлдвэрлэлийн тоо хэмжээнээс үл хамааран өөр өөр татварын үеүүдэд хамаарна. Дээрх зүйл нь зөвхөн ажил, үйлчилгээг үе шаттайгаар (үе шатуудын үргэлжлэх хугацаанаас үл хамааран) хүргэхийг заагаагүй гэрээ байгуулсан тохиолдолд хамаарна.
Технологийн урт мөчлөгтэй үйлдвэрүүдийн хувьд тухайн ажил (үйлчилгээ)-ийг хэрэгжүүлснээс олсон орлогыг тухайн ажил (үйлчилгээ)-ний зардлыг бий болгох зарчмын дагуу байгууллага бие даан хуваарилдаг болохыг санхүүчид тэмдэглэв. Зардлын хувьд Урлагийн 1 дэх хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 272-т хэрэв гэрээний нөхцөл нь нэгээс дээш тайлант хугацаанд орлого хүлээн авахаар заасан бөгөөд бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийг үе шаттайгаар хүргэхийг заагаагүй бол зардлыг дараахь байдлаар хуваарилдаг. орлого, зарлагыг жигд хүлээн зөвшөөрөх зарчмыг харгалзан бие даан байгуулна.
Тиймээс компани нь технологийн урт мөчлөгтэй үйлдвэрлэлийн орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх журмыг бие даан боловсруулж, татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо батлах ёстой.
Жишээлбэл, гэрээний үнийг татвар төлөгч энэхүү гэрээ хийгдсэн тайлант хугацааны хооронд дараахь аргуудын аль нэгээр хуваарилж болно.
жигд;
тооцоонд тусгагдсан зардлын нийт дүнгийн тайлант хугацааны бодит зардлын эзлэх хувьтай хувь тэнцүүлэн.
Энэ тохиолдолд гарсан зардлыг тухайн тайлангийн буюу татварын хугацааны зардалд хамааруулах ажлыг ердийн журмаар гүйцэтгэдэг.
Түүхий эд, материал, барааг үнэлэх арга
Материаллаг зардлын хэмжээг тодорхойлохын тулд татвар төлөгч нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод ашигласан түүхий эд, материалыг үнэлэх арга, бараа худалдан авах зардлыг тодорхойлохдоо худалдаж авсан барааг худалдах үед нь үнэлэх аргыг тогтоох ёстой.
Түүхий эд, материалыг үнэлэх аргуудыг Урлагийн 8-р зүйлд тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хууль 254. Энэхүү дүрмийн норм нь үнэлгээний гурван аргыг заасан байдаг.
бараа материалын нэгж (бүтээгдэхүүний) өртгөөр;
дундаж зардлаар;
анхны худалдан авалтын зардлаар (FIFO).
Худалдан авсан барааны хувьд ижил төстэй үнэлгээний аргуудыг тусгасан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3-р зүйл).
Урлагийн аль нь ч биш гэдгийг анхаарна уу. 254, урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлд түүхий эд, материал, бараа бүтээгдэхүүнийг үнэлэх аргыг хэрэглэх журмыг заагаагүй болно. Бидний бодлоор компанийг нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмээр удирдаж болно. Тиймээс, 16-19 PBU 5/01 "Бараа материалын нягтлан бодох бүртгэл", бараа материалын нягтлан бодох бүртгэлийн удирдамжийн 73-76, 78-р зүйл (ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн 119n тоот тушаалаар батлагдсан) арга тус бүрийн нарийвчилсан тайлбар.
ОХУ-ын Сангийн яам энэ хандлагыг эсэргүүцэхгүй байна. Санхүүчид 2015 оны 08-р сарын 11-ний өдрийн 03-03-06/2/46207 тоот захидалд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор худалдан авсан барааг дундаж өртгөөр үнэлэх тогтоосон журам байхгүй тул компани нь дараахь эрхтэй гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн. нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэмд үндэслэн ийм үнэлгээ хийх журмыг ашиглах.
Элэгдэл
Урлагийн 1 дэх хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 259-д элэгдлийг тооцох хоёр аргыг заасан байдаг: шугаман ба шугаман бус. Харин элэгдлийн наймаас арав дахь бүлэгт багтсан барилга, байгууламж, дамжуулах төхөөрөмж, биет бус хөрөнгө зэрэг объектын элэгдлийг зөвхөн шулуун шугамын аргаар тооцож болно. Үүнийг Урлагийн 3-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 259. Эдгээр элэгдлийн бүлэгт 20-иос дээш жил ашиглалтын хугацаатай үл хөдлөх хөрөнгө орно.
Бусад объектын хувьд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод заасан элэгдлийн аргыг хэрэглэнэ. Элэгдлийн тооцооны аргыг өөрчлөхийг зөвшөөрнө, гэхдээ зөвхөн дараагийн татварын хугацааны эхэн үеэс эхлэн. Гэсэн хэдий ч та таван жилд нэгээс илүүгүй удаа шугаман бус аргаас шугаман арга руу шилжиж болно.
Дараагийн алхам бол урамшууллын элэгдлийн асуудлыг шийдэх явдал юм. Урлагийн 9-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 258-д зааснаар компани нь тухайн үеийн зардалд үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийн 10 хувиас хэтрэхгүй хэмжээгээр хөрөнгө оруулалтын зардлыг оруулах эрхтэй (үндсэн хөрөнгөөс бусад). үнэ төлбөргүй хүлээн авсан хөрөнгө). Энэхүү боломж нь үндсэн хөрөнгийг дуусгах, нэмэлт тоног төхөөрөмж, шинэчлэх, сэргээн босгох, техникийн дахин тоноглох, хэсэгчлэн татан буулгах зэрэгт гарсан зардалд зориулагдсан болно.
Хэрэв үндсэн хөрөнгө нь элэгдлийн гурав, долоо дахь бүлэгт хамаарах бол элэгдлийн урамшууллын хэмжээ 30% -иас ихгүй байна.
Тиймээс компани нь урамшууллын элэгдлийг ашиглах эсэх, ямар хэмжээгээр нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо тусгах ёстой.
Анхаарна уу: 2006 оны 11-р сарын 17-ны өдрийн 03-03-04/1/779 тоот захидалд санхүүгийн алба нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо зөвхөн урамшууллын элэгдлийг тооцох заалтыг бий болгох эрхтэйг дурдсан болно. тодорхой шалгуурыг хангасан үндсэн хөрөнгө. Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн 03-03-06/2/94 тоот захидалд тусгасан болно.
Татвар төлөгчид 2014 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс өмнө бүртгэлтэй, түрэмгий орчин эсвэл уртасгасан ээлжийн нөхцөлд ажиллахад ашиглагдаж байгаа элэгдлийн үндсэн хөрөнгийн хувьд элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээг 2-оос ихгүй нэмэгдүүлэх тусгай хүчин зүйл хэрэглэх эрхтэй. Гэсэн хэдий ч элэгдлийн эхний, хоёр, гурав дахь бүлэгт хамаарах шугаман бус элэгдлийн аргыг хэрэглэх үед энэ коэффициентийг ашиглах боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг).
2-оос ихгүй коэффициентийг мөн ашиглаж болно:
аж үйлдвэрийн төрлийн хөдөө аж ахуйн байгууллагуудын (шувууны ферм, мал аж ахуйн цогцолбор, үслэг малын ферм, хүлэмжийн үйлдвэр) өөрийн үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой. Суурь - дэд. 2 х 1 урлаг. 259.3 ОХУ-ын Татварын хууль;
татвар төлөгчдийн өөрийн элэгдүүлэх үндсэн хөрөнгийн хувьд - аж үйлдвэрийн үйлдвэрлэлийн тусгай бүс, аялал жуулчлалын эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчийн статустай байгууллага. Суурь - дэд. 3 х 1 урлаг. 259.3 ОХУ-ын Татварын хууль;
ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон жагсаалтын дагуу эрчим хүчний хэмнэлттэй объектуудтай холбоотой үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4 дэх дэд зүйл).
Компани нь элэгдлийн үндсэн түвшинд тусгай коэффициент хэрэглэх эрхтэй боловч 3-аас ихгүй байна.
түрээсийн үндсэн хөрөнгийн хувьд, хэрэв түрээсийн гэрээний нөхцлийн дагуу тэдгээрийг компанийн балансад тооцсон бол (энэ нь эхний - гурав дахь элэгдлийн бүлэгт хамаарахгүй). Суурь - дэд. Урлагийн 1 зүйл 2. 259.3 ОХУ-ын Татварын хууль;
зөвхөн шинжлэх ухаан, техникийн үйл ажиллагаанд ашигладаг элэгдлийн үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг);
шинэ далайн талбайд нүүрсустөрөгчийн олборлолттой холбоотой үйл ажиллагаанд зөвхөн ашигласан үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн 3-р зүйл).
Анхаарна уу: элэгдлийн үндсэн түвшинд хэд хэдэн нэмэгдэж буй хүчин зүйлийг нэгэн зэрэг хэрэглэхийг хориглоно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 5 дахь хэсэг). Үүний зэрэгцээ, Татварын хуульд янз бүрийн төрлийн үндсэн хөрөнгөд янз бүрийн өсөлтийн коэффициент хэрэглэхийг хориглодоггүй.
Элэгдлийн хэмжээг бууруулах журамд шилжье. Энэ тохиолдолд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ бага байх болно, компанийн зардал буурч, орлогын албан татварын хэмжээ нэмэгдэх болно.
Компани бууралтын хүчин зүйлийг ямар ч үндсэн хөрөнгөд хэрэглэж болно. Ийм коэффициентийг хэрэглэх шийдвэрийг байгууллагын дарга гаргадаг. Сонгосон журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 4 дэх хэсэг).
Нөөц
Татварын хууль нь татвар төлөгчдөд дараахь нөөцийг бүрдүүлэх боломжийг олгодог.
эргэлзээтэй өрийн нөөц (ОХУ-ын Татварын хуулийн 266-р зүйл);
баталгаат засвар, баталгаат үйлчилгээний нөөц (ОХУ-ын Татварын хуулийн 267-р зүйл);
үндсэн хөрөнгийг засварлах нөөц (ОХУ-ын Татварын хуулийн 260 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг);
амралтын төлбөр, ажилласан хугацааны жилийн цалин хөлсийг төлөх нөөц (ОХУ-ын Татварын хуулийн 324.1-р зүйл).
Дээрх бүх нөөц нь хэд хэдэн нийтлэг шинж чанартай байдаг.
Нэгдүгээрт, нөөц бүрдүүлэх чадвар нь татвар төлөгчийн үүрэг биш эрх юм.
Хоёрдугаарт, орлогын албан татварыг хуримтлуулах аргыг ашигладаг компаниудад л эдгээр нөөцийг бүрдүүлэх эрхийг олгодог.
Гуравдугаарт, хэрэв компани нөөц бүрдүүлэхээр шийдсэн бол түүнийг бүрдүүлэх журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод батлах ёстой.
Үнэт цаас
Үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний орлогын албан татварын баазыг тодорхойлох онцлогийг Урлагийн зүйлд заасан болохыг сануулъя. ОХУ-ын Татварын хуулийн 280.
Иргэний эрхийн объектыг үнэт цаас гэж ангилах журам, түүнчлэн үнэт цаасыг үнэт цаасны үнэт цаас гэж ангилах журмыг ОХУ-ын иргэний хууль тогтоомж, гадаад улсын холбогдох хууль тогтоомжоор тогтоодог (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 280 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль). Үүний зэрэгцээ, гадаад улсын холбогдох хууль тогтоомжийн дагуу гаргасан үнэт цаасыг "Үнэт цаасны зах зээлийн тухай" Холбооны хуулийн 04/22/96 № 39-FZ-аар тогтоосон шалгуурыг хангасан тохиолдолд үнэт цаасны үнэт цаасны ангилалд хамааруулна.
Ашгийн албан татварын зорилгоор холбогдох хууль тогтоомж гэж тухайн үнэт цаасыг нутаг дэвсгэрт нь арилжаалдаг улсын хууль тогтоомжийг хэлнэ. Хэрэв ийм нутаг дэвсгэрийг тодорхойлоход хэцүү бол татвар төлөгч нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо холбогдох хууль тогтоомжийг тодорхойлох журмыг тогтоох эрхтэй.
Үнэт цаасыг худалдах, бусад хэлбэрээр захиран зарцуулахдаа татвар төлөгч нь зарсан үнэт цаасны үнэд татвар ногдуулах зорилгоор зардлаас хасах хоёр аргын аль нэгийг бие даан сонгох эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 280 дугаар зүйлийн 23 дахь хэсэг). ):
анхны худалдан авалтын зардлаар (FIFO);
нэгж өртгөөр.
Сонгосон аргыг Урлагийн үндсэн дээр нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 329.
Эдгээр аргууд нь зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаалагддаг болон арилжаалагддаггүй үнэт цаасанд хамаарна.
Банкууд болон үнэт цаасны зах зээлийн мэргэжлийн оролцогчид ОХУ-ын Банкны шаардлагын дагуу худалдан авах хугацаа, зорилгоос хамааран бий болсон үнэт цаасны холбогдох багцад үнэт цаасыг хүлээн авах, захиран зарцуулах татварын бүртгэл хөтлөх эрхтэй. ОХУ-ын Сангийн яаманд заасан аргуудын аль нэгийг хэрэглэнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 280, үнэт цаасны багц бүртэй холбоотой. Ийм нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.
Татвар, урьдчилгаа төлбөрийг тооцох журам
Компани нь татварын хугацаанд орлогын албан татварын урьдчилгаа төлбөрийг төлөх хоёр сонголтын аль нэгийг сонгох эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 286-р зүйл).
Эхний хувилбар нь тайлант үе бүрийн үр дүнд үндэслэн урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг орлогын албан татварын хувь хэмжээ, татвар ногдуулах ашгийн дүнг үндэслэн татварын тайлант хугацааны эхэн үеэс эхлэн хуримтлуулах зарчмаар тооцдог. тайлангийн хугацааны төгсгөл. Тайлангийн хугацаанд сарын урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг Урлагт заасан журмаар тооцдог. 286 ОХУ-ын Татварын хууль.
Хоёрдахь хувилбар нь сар бүрийн урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан бодит ашиг дээр үндэслэн төлнө гэж үздэг. Энэ тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг татварын хугацааны эхэн үеэс эхлэн тухайн сарын эцэс хүртэл хуримтлагдсан орлогын албан татварын хувь хэмжээ, бодитоор хүлээн авсан ашгийн дүнг үндэслэн тооцно. Энэ тохиолдолд төсөвт төлөх урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг урьд нь хуримтлагдсан урьдчилгаа төлбөрийн дүнг харгалзан тогтооно.
Та шилжилт хийх татварын үеэс өмнөх жилийн 12-р сарын 31-ний дотор татварын албанд мэдэгдсэний дараа л урьдчилгаа төлбөрийг төлөх хоёрдахь арга руу шилжиж болно. Үүний зэрэгцээ урьдчилгаа төлбөр төлөх системийг татварын хугацаанд өөрчлөх боломжгүй.
Энэ журам нь бодит ашиг дээр үндэслэн сар бүр урьдчилгаа төлбөр төлөхөөс тайлант хугацаанд сар бүр урьдчилгаа төлбөр төлөхөд шилжих тохиолдолд мөн хамаарна.
Урьдчилгаа төлбөрийг төлөх гуравдахь хувилбар бий. Гэхдээ үүнийг зөвхөн Урлагийн дагуу тодорхойлсон өмнөх дөрвөн улирлын борлуулалтын орлоготой байгууллагууд ашиглах боломжтой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249, дунджаар 10 сая рублиас хэтрээгүй. улирал бүр. Ийм компаниуд зөвхөн тайлант хугацааны үр дүнд үндэслэн улирал бүр урьдчилгаа төлбөр төлөх боломжтой.
Дээрх журмыг төсвийн байгууллагууд (театр, музей, номын сан, концертын байгууллагуудаас бусад), бие даасан байгууллагууд, байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан ОХУ-д үйл ажиллагаа явуулдаг гадаадын байгууллагууд, орлогогүй ашгийн бус байгууллагууд ашиглаж болно. бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогоос энгийн нөхөрлөл, хөрөнгө оруулалтын нөхөрлөл, эдгээр түншлэлд оролцсоноос олсон орлоготой холбоотой хөрөнгө оруулалтын нөхөрлөл, эдгээр гэрээг хэрэгжүүлснээс олсон орлогын хэмжээгээр бүтээгдэхүүн хуваах гэрээний хөрөнгө оруулагчид, итгэлцлийн ашиг хүртэгчид. менежментийн гэрээнүүд.
Алба хоорондын ашгийн хуваарилалт
Тусдаа хэлтэстэй компаниудын орлогын албан татвар төлөх журмыг Урлагт заасан болно. 288 ОХУ-ын Татварын хууль. Нэгдүгээрт, хэрэв байгууллага нь ОХУ-ын нэг аж ахуйн нэгжийн нутаг дэвсгэрт хэд хэдэн тусдаа хэлтэстэй бол тэдгээрийн ашиг тус бүрийг хуваарилж болохгүй. Энэ тохиолдолд компани нь ОХУ-ын энэ субъектийн төсөвт татвар төлөх хэсгийг бие даан сонгох ёстой.
Бүс нутгийн төсөвт төлөх татварын хэмжээг ОХУ-ын энэхүү бүрэлдэхүүн хэсгийн нутаг дэвсгэрт байрлах тусдаа хэлтсийн нийт үзүүлэлтээс тооцсон ашгийн эзлэх хувийг үндэслэн бүрдүүлдэг.
Хоёрдугаарт, тусдаа хэлтсийн байршил дахь татварыг энэ хэлтэст хамаарах ашгийн хэсгээс тооцдог. Энэ хувийг ажилчдын дундаж тоо (эсвэл хөдөлмөрийн зардал) болон энэ хэлтсийн элэгдлийн хөрөнгийн үлдэгдэл үнийн дүнгийн ажилчдын дундаж тоо (эсвэл хөдөлмөрийн зардал)-д эзлэх хувийн жингийн арифметик дундажаар тодорхойлно. компанийн хувьд элэгдүүлэх хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ.
Татвар төлөгч нь хүн амын дундаж үзүүлэлт эсвэл хөдөлмөрийн зардлын үзүүлэлтийг ашиглах уу гэсэн сонголттой үлддэг. Сонгосон сонголтыг татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.
НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого
Одоо НӨАТ-ын татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын үндсэн санааг авч үзье.
Тусдаа нягтлан бодох бүртгэл
Урлагийн 4-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-т татвар ногдуулах болон татвар ногдуулахгүй гүйлгээ хийдэг компаниудад НӨАТ-ын дүнг харуулна.
татвар ногдуулахгүй гүйлгээ хийхээр олж авсан бол бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгийн эрхийн өртөгт харгалзан үзэх; энэ зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу - бараа (ажил, үйлчилгээ), түүний дотор үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, НӨАТ ногдуулахгүй гүйлгээ хийхэд ашигласан эд хөрөнгийн эрх;
НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгийн эрх ашиглагдаж байгаа бол суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн;
Татвар ногдуулах (чөлөөтлөх) бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгийн эрх, борлуулах гүйлгээг үйлдвэрлэх, (эсвэл) борлуулахад ашигласан хувь хэмжээгээр суутгал хийх буюу үнэ цэнийг нь харгалзан үзнэ. татвараас).
Урлагийн 4.1 дэх хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-т татвар ногдуулах болон татвар ногдуулахгүй гүйлгээнд нэгэн зэрэг хамаарах НӨАТ-ын "оролтын" дүнг буцаан олгох хувь хэмжээг тооцох механизмыг тусгасан болно. Татварын хугацаанд, өөрөөр хэлбэл тухайн улиралд тээвэрлэсэн бараа, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийн нийт өртөгт татвар ногдуулах буюу татвар ногдуулахгүй байгаа бараа, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийн өртөгт үндэслэн хувь хэмжээг тодорхойлно.
Харин улирлын эхний болон хоёр дахь сард тооцсон үндсэн хөрөнгө болон биет бус хөрөнгийн хувьд энэ сарын мэдээлэлд үндэслэн татвар төлөгч хувь хэмжээг тогтоох эрхтэй. Энэ цэгийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах шаардлагатай.
Татвар төлөгч нь нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг мөн зааж өгөх ёстой.
зөвхөн НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд ашигласан бараа, ажил, үйлчилгээний хувьд;
зөвхөн НӨАТ-гүй гүйлгээнд ашигласан бараа, ажил, үйлчилгээний хувьд;
хоёр төрлийн үйл ажиллагаанд ашигласан бараа, ажил, үйлчилгээний хувьд.
Татвар төлөгч нь экспортын болон дотоодын зах зээлд нэгэн зэрэг үйл ажиллагаа эрхэлж байгаа тохиолдолд тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хийх шаардлагатай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165-р зүйлийн 10-р зүйл). Энэ тохиолдолд бүх гүйлгээг НӨАТ ногдуулдаг гэж үздэг бөгөөд зөвхөн тэдгээрийн хувь хэмжээ өөр байна. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийг тусад нь хийх хэрэгцээг татварын алба мөн зааж өгсөн болно (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2014 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн ГД-4-3/22600@ дугаартай захидал).
Татварын хуульд ийм тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх журмыг тогтоогоогүй болно. Тиймээс компани үүнийг бие даан боловсруулж, байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах шаардлагатай. Санхүүчид ийм дүгнэлтэд хүрч байна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 7-р сарын 6-ны өдрийн 03-07-08/172 тоот захидал).
Таван хувийн хязгаар
ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-р зүйлд татвар төлөгчид өөр сонголт хийх эрхийг олгодог. Урлагийн 4 дэх хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-т татвар төлөгч нь бараа, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх, гүйлгээг олж авах, үйлдвэрлэх, борлуулахтай холбогдсон нийт зардлын эзлэх хувь нь татварын хугацаанд энэ зүйлийн заалтыг хэрэглэж болохгүй гэж заасан. борлуулалтын хувьд татвар ногдуулахгүй бол худалдан авах, үйлдвэрлэх, борлуулах нийт зардлын 5 хувиас хэтрэхгүй байна. Дараа нь заасан татварын хугацаанд хүлээн авсан "оролтын" НӨАТ-ын бүх дүнг хасч тооцно.
Энэ сонголтыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.
Урт үйлдвэрлэлийн мөчлөг
Урлагийн 1-р зүйлд заасан ерөнхий дүрмийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 167-д татварын баазыг тодорхойлох мөчийг дараахь огнооны хамгийн эрт гэж тооцдог.
бараа, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийг ачсан өдөр;
удахгүй хүргэлтийн төлбөрийн өдөр.
Гэсэн хэдий ч Урлагийн 13-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 167-р зүйлд бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн жагсаалтад заасан бараа, ажил, үйлчилгээ үйлдвэрлэгчдэд үйлдвэрлэлийн мөчлөгийн үргэлжлэх хугацаа (гүйцэтгэх, хангах) нь зургаан сараас дээш хугацаатай байдаг. ОХУ-ын Засгийн газрын 2006 оны 7-р сарын 28-ны өдрийн 468 тоот тогтоолоор батлагдсан), хэрэв хүсвэл хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт ийм захиалгад НӨАТ төлөхгүй.
Үүнийг хийхийн тулд та өөрийн сонголтоо нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо тусгаж, ийм ажил гүйлгээний тусдаа бүртгэл хөтлөх хэрэгтэй.