Nieodpłatne korzystanie z nieruchomości: zawarcie umowy, księgowość, podatki. Bezpłatne korzystanie od pożyczkodawcy Jak rozliczyć nieruchomość przekazaną do bezpłatnego użytku

Od początku tego roku instytucje państwowe (miejskie) w swojej pracy muszą stosować przepisy Federalnych Standardów Rachunkowości, w tym FSBU „Czynsz”. W tym artykule porozmawiamy o tym, jak prawidłowo uwzględnić w rachunkowości przedmioty, które instytucja ma do wynajęcia lub bezpłatnego użytkowania wieczystego.

Leasing operacyjny i finansowy (nieoperacyjny).

Począwszy od 01.01.2018 r. transakcje wynikające z umów najmu i bezpłatnego użytkowania znajdują odzwierciedlenie w księgach rachunkowych organizacji sektora publicznego zgodnie z normami federalnego standardu „Czynsz”, zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z grudnia 31 grudnia 2016 r. N 258n (zwany dalej „Standardem „Rent”) oraz federalny standard „Środki trwałe”, zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2016 r. N 257n (zwany dalej „Środkami Trwałymi” „Standardowo). Wszystkie standardy rachunkowości obowiązujące organizacje sektora publicznego są stosowane łącznie. Ponadto specjaliści działu finansowego w piśmie z dnia 13 grudnia 2017 r. N 02-07-07/83464 „W sprawie wytycznych dotyczących stosowania federalnego standardu rachunkowości dla organizacji sektora publicznego „Rent” (GHS „Rent” ) zwrócił uwagę instytucji na zalecenia metodologiczne dotyczące jego stosowania.

Aby odzwierciedlić fakty życia gospodarczego w rachunkowości, instytucja budżetowa powinna stosować standardy federalne w związku z postanowieniami Instrukcji zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 grudnia 2010 r. N 157n (zwanej dalej Instrukcją N 157n) oraz Instrukcję zatwierdzoną rozporządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 16 grudnia 2010 r. N 174n (dalej – Instrukcja N 174n), Instrukcję zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 grudnia 2010 r. N 162n (dalej – Instrukcja N 162n).

W 2018 r. rozliczanie nieodpłatnie otrzymanych i wynajmowanych nieruchomości odbywa się na rachunkach bilansowych instytucji.

Należy pamiętać, że umowa najmu z definicji jest rekompensowana, ponieważ wiąże się z udostępnieniem nieruchomości do czasowego posiadania i (lub) użytkowania za opłatą. Jeżeli z warunków umowy zwanej umową najmu wynika, że ​​jest ona nieodpłatna, można ją zakwalifikować jako umowę o nieodpłatne korzystanie (umowę pożyczki).

Standard Leasing przewiduje dwa rodzaje leasingu: operacyjny i finansowy (nieoperacyjny). Procedura ujmowania leasingu finansowego i operacyjnego w księgach rachunkowych jest odmienna i zależy od kwalifikacji zawartej umowy.

Przyporządkowanie konkretnej umowy do określonego rodzaju leasingu, a także ocena wynikającego z niej przedmiotu księgowego dokonywana jest we wcześniejszej z następujących dat:

• datę podpisania umowy najmu (dzierżawy nieruchomości) lub umowy o nieodpłatne korzystanie;
• dzień przyjęcia przez podmiot księgowy obowiązków wynikających z podstawowych warunków użytkowania i utrzymania nieruchomości przewidzianych w umowie.

W ramach leasingu operacyjnego instytucja najemcy otrzymuje nieruchomość do czasowego użytkowania. Nie przechodzi na niego prawo do operacyjnego zarządzania tym obiektem . Instytucja korzysta z nieruchomości i płaci za to właścicielowi czynsz. Dotyczy to również przypadku, gdy instytucja nieodpłatnie korzysta z nieruchomości. Prawa pozostają przy właścicielu, ale czynsz wynosi zero.

Pełna lista funkcji została przedstawiona w paragrafach 12-16 Standardu dotyczącego leasingu. Aby sklasyfikować obiekt do wynajęcia, wystarczy jedna lub więcej cech.

Ważny: jeżeli przedmiot spełnia jedną lub dwie cechy leasingu operacyjnego i jednocześnie posiada co najmniej jedną cechę leasingu nieoperacyjnego, przedmiot taki należy uznać za leasing nieoperacyjny (finansowy).

W instytucjach państwowych (miejskich) nieruchomość oddana (otrzymana) w leasing jest powszechnie uznawana za przedmiot leasingu operacyjnego. Leasing finansowy nie jest obecnie powszechny wśród instytucji sektora publicznego, choć teoretycznie mógłby być.

Leasing nieoperacyjny (finansowy) zakłada, że ​​instytucja zakupi nieruchomość na raty. Może to obejmować majątek skarbowy przekazany przez agencję rządową do użytku organizacjom komercyjnym lub non-profit, a także majątek na podstawie umowy leasingu.

Zatem klasyfikacja umowy najmu (bezpłatnego korzystania) wiąże się z zawodowym osądem księgowego i dokonywana jest w oparciu o kryteria wymienione w ust. 12 i 13 GHS „Czynsz”.

Zgodnie z zaleceniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej konieczne jest prowadzenie odrębnej ewidencji przedmiotów leasingu zwykłego (leasing operacyjny), bezpłatnego użytkowania, a także leasingu (leasing finansowy). Standard jest obowiązkowy przy prowadzeniu ewidencji budżetowej (księgowej) od 1 stycznia 2018 roku i sporządzaniu raportów począwszy od sprawozdawczości za 2018 rok.

Jak ustalić wartość darowanego majątku?

Do rozliczeń przyjmuje się prawo do korzystania z przedmiotu księgowego leasingu na preferencyjnych warunkach (w tym nieodpłatnych). według wartości godziwej, co oznacza kwotę opłat czynszowych, które można byłoby uiścić bez świadczenia. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że różnica pomiędzy całkowitą kwotą minimalnej opłaty leasingowej z tytułu leasingu operacyjnego na preferencyjnych warunkach a kwotą minimalnej opłaty leasingowej obliczonej na warunkach rynkowych (według wartości rynkowej (godziwej) opłat leasingowych) jest wykazywana osobno w ramach rozliczeń międzyokresowych przychodów z tytułu leasingu operacyjnego na preferencyjnych warunkach.

Obiekty przyjęte do bilansu na podstawie nowo zawartych w 2018 roku umów o nieodpłatne korzystanie są ujmowane według wartości godziwej, ustalonej metodą ceny rynkowej.

Przy zastosowaniu metody ceny rynkowej wartość godziwą składnika aktywów (pasywa) ustala się w oparciu o aktualne ceny rynkowe lub dane o ostatnich transakcjach z podobnymi lub podobnymi aktywami (pasywami) zawartymi bez odroczenia płatności (klauzula 55 „Założeń koncepcyjnych GHS”. ..”, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2016 r. N 256n).

Jednocześnie, jeżeli instytucja posiada umowy o nieodpłatne użytkowanie na rok 2018, umowy najmu, zgodnie z którymi w roku 2017 i wcześniej obiekty nieruchomości powinny były zostać ujęte na rachunku pozabilansowym 01 w wartości określonej przez przekazującego lub z powodu jego braku przy warunkowej wartości 1 obiektu wynosi 1 rubel, wówczas w okresie międzysprawozdawczym są one przenoszone do bilansu w pierwszym przypadku według wartości określonej w umowie i według wartości godziwej w drugim. Przelew odbywa się na podstawie Certyfikatu księgowego (f. 0504833) przy użyciu rachunku 0 401 30 000 „Wynik finansowy poprzednich okresów sprawozdawczych”.

Nieruchomość wybrana podczas inwentaryzacji przedmioty leasingu finansowego, w okresie międzysprawozdawczym, zgodnie z klauzulą ​​58 GHS „Środki Trwałe”, należy to uwzględnić w wartości katastralnej na rachunku 101 00. Jeżeli instytucja nie posiada aktualnej wartości katastralnej przedmiotu leasingu finansowego, wówczas należy to uwzględnić na koncie 101 00 w wycenie warunkowej równej 1 rubelowi (klauzula 59 GHS „Środki trwałe”, wytyczne dotyczące stosowania przepisów przejściowych GHS „Środki trwałe” dla pierwszego wniosku, przekazane przez pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 listopada 2017 r. N 02-07-07/79257).

Księgowość wynajmu nieruchomości

W przypadku leasingu operacyjnego (bezpłatne użytkowanie)na stronie przyjmującej obiektami księgowymi będą:

• prawo do korzystania z nieruchomości (konto 0 111 00 000);
• zobowiązania do zapłaty opłat leasingowych (konto 0 302 24 000);
• amortyzacja prawa do użytkowania nieruchomości (konto 0 104 40 450);
• wydatki (zobowiązania) z tytułu warunkowych opłat leasingowych (konta 0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000).

Zgodnie z paragrafem 21 GHS „Leasing” przedmiotem rozliczania leasingu operacyjnego jest prawo do korzystania ze składnika aktywów przyjętego do rachunkowości. Obiekt amortyzuje się przez okres użytkowania nieruchomości ustalony umową, przy zastosowaniu metody stosowanej przy amortyzacji środków trwałych na wzór nieruchomości przyjętej do używania.

Amortyzacja prawa do użytkowania składnika aktywów (ujęcie kosztów bieżących w wysokości naliczonej amortyzacji) naliczana jest miesięcznie w wysokości należnych opłat leasingowych.

W rachunkowości transakcje są odzwierciedlane w następujący sposób:

V.L. Kiseleva,
ekspert Wydawnictwa „Doradca Księgowego”

Procedura odzwierciedlania obiektów księgowych leasingu

Stosując po raz pierwszy Standard „Czynsz” (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2016 r. Nr 258n) pojawia się pytanie: Jak sklasyfikować umowę nieodpłatnego użytkowania wieczystego? Nieruchomość oddana do użytkowania na podstawie tej umowy przed dniem 1 stycznia 2018 roku ujmowana jest na rachunku pozabilansowym 01 „Nieruchomość przyjęta do użytkowania”.
Zgodnie z klauzulą ​​26 Standardu najmu, przekazanie nieruchomości w bezpłatne użytkowanie stanowi szczególny przypadek zawarcia umowy najmu na preferencyjnych warunkach. Klasyfikacja leasingu, w tym to, czy jest to leasing operacyjny czy finansowy, jest kwestią zawodowego osądu księgowego. Zgodnie z postanowieniami paragrafu 37 Standardu „Prezentacja sprawozdań księgowych (finansowych)” informacje o zawodowych osądach powstałych w procesie stosowania zasad rachunkowości i mających istotny wpływ na wskaźniki sprawozdań rachunkowych (finansowych) (np. , profesjonalny osąd czy umowy są umowami leasingu), podlega ujawnieniu w nocie objaśniającej do sprawozdania finansowego. Ujednolicony formularz profesjonalnej oceny nie jest zatwierdzony przez prawo, dlatego konieczne jest opracowanie takiego dokumentu i zatwierdzenie go lokalnymi przepisami.
Umowę wieczystego nieodpłatnego użytkowania można również zakwalifikować jako leasing operacyjny, kierując się następującym rozumowaniem.
Co do zasady, zgodnie z postanowieniami umowy o bezpłatne korzystanie z lokalu niemieszkalnego, pożyczkobiorcy, np. budżetowej placówce oświatowej, oddawany jest przedmiot z przeznaczeniem na cele edukacyjne. Tym samym instytucja otrzymuje prawo do korzystania z lokalu niemieszkalnego w celu wydobycia jego potencjału użytkowego w celu realizacji zadania państwa zatwierdzonego obecnie na lata 2018-2020.

Pytanie: Jak i za pomocą jakich dokumentów poprawnie wyświetlić następującą sytuację ze środkami trwałymi w księgowości. Sprzęt otrzymaliśmy w ramach kontraktu od strony trzeciej. Został przyjęty na konto pozabilansowe w dniu 31.01. Na mocy tej samej umowy przekazujemy ten sprzęt do użytku innej organizacji trzeciej, tj. musi to odzwierciedlić na innym rachunku pozabilansowym 26.31. Jednocześnie ten sprzęt pozostaje nasz. Jakiego dokumentu należy użyć do przeprowadzenia tej operacji, aby przyjęty środek trwały był wyświetlany zarówno na rachunkach 01.31, jak i 26.31?

Odpowiedź z 21.05.2015:

Konto pozabilansowe 01 „Nieruchomość oddana do użytkowania”, zgodnie z pkt. 333 Instrukcji, zatwierdzone. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 grudnia 2010 r. nr 157n (zwanej dalej instrukcją nr 157n) przeznaczone jest do rozliczania majątku ruchomego i nieruchomego otrzymanego przez instytucję do bezpłatnego użytku.

Zatem konto pozabilansowe 01 odzwierciedla majątek, z którego korzysta instytucja na tej czy innej podstawie prawnej, który należy zachować i sprawdzić podczas inwentaryzacji.

Pytanie:

Urząd gminy dysponuje samochodem do bezpłatnego użytku (wpisanym na konto pozabilansowe). Jak rozliczany jest ten przedmiot w związku z wejściem w życie ustawy GHS „Rent”? Czy należy go przenieść z bilansu do bilansu instytucji?

Odpowiedź:

Od 01.01.2018 r., odzwierciedlając transakcje odbioru (przekazania) nieruchomości do bezpłatnego użytkowania, należy kierować się GHS „Rent”, GHS „Środki trwałe” i GHS „Podstawy koncepcyjne”.

Zgodnie z klauzulą ​​8 GHS „Czynsz” przedmioty księgowe powstałe podczas przekazywania własności państwowej (komunalnej) do bezpłatnego użytkowania klasyfikuje się jako przedmioty księgowe leasingu. Dla celów księgowych obiekty takie klasyfikuje się jako obiekty księgowe leasingu operacyjnego lub obiekty księgowe leasingu nieoperacyjnego (finansowego) – w zależności od przewidywanego okresu użytkowania nieruchomości w stosunku do pozostałego okresu użytkowania przenoszonego przedmiotu, kwoty opłaty leasingowe w stosunku do wartości godziwej przedmiotu rozliczenia leasingu i spełnienia pozostałych warunków przewidzianych w klauzulach 12 – 14 GHS „Leasing”.

Uwaga: Przedmioty księgowe powstałe w wyniku przekazania majątku państwowego (miejskiego) instytucjom z prawem do zarządzania operacyjnego w celu wypełniania przypisanych im uprawnień (funkcji) nie są klasyfikowane jako obiekty księgowe leasingu (klauzula 10 GHS „Czynsz”).

Należy pamiętać, że klasyfikacja obiektów księgowych leasingu odbywa się poprzez ocenę umownych warunków użytkowania nieruchomości i jej utrzymania.

Np. na mocy przepisów GHS „Czynsz”, przy zawieraniu umowy nieodpłatnej nieograniczony użytkowania samochodu powstaje stosunek leasingu nieoperacyjnego (finansowego) (patrz pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 grudnia 2017 r. nr 02-07-07/84237 oraz z dnia 30 listopada 2017 r. nr 02 -07-07/79257). Samochód otrzymany przez instytucję na podstawie zawartej umowy o nieodpłatne użytkowanie na pewien okres mogą być ujmowane jako pozycja leasingu operacyjnego.

Oznacza to, że biorąc pod uwagę postanowienia GHS „Leasing”, ważne jest prawidłowe sklasyfikowanie obiektów księgowych leasingu, dzieląc je na leasing operacyjny i finansowy, ponieważ takie przedmioty są uwzględniane w rachunkowości budżetowej na różne sposoby.

Notatka: W celu przejścia na stosowanie GHS „Rent” zalecamy skorzystanie z wytycznych (zaleceń) Ministerstwa Finansów przekazanych pismami z dnia 13 grudnia 2017 r. nr 02-07-07/83463 i nr 02- 07-07/83464.

Przed zastosowaniem GHS „Wynajem” samochód otrzymany przez instytucję do bezpłatnego użytkowania powinien był zostać zaksięgowany na rachunku pozabilansowym „Nieruchomość w użytkowaniu” po koszcie wskazanym (ustalonym) przez przekazującego (właściciela) lub w wycenie warunkowej: jeden obiekt - 1 rub. (jeżeli tak stanowi polityka rachunkowości).

Od 01.01.2018 r. samochód, w zależności od tego, czy należy do przedmiotu leasingu operacyjnego, czy finansowego, musi być uwzględniany w rachunkach księgowych budżetu 1 111 45 000 „Prawa do korzystania z pojazdów”, 1 101 35 000 „Pojazdy – inny majątek ruchomy instytucji” (odpowiednio par. 5, 41.1 Instrukcji nr 162n).

Wskazany przedmiot powinien zostać ujęty w bilansie według wartości godziwej, ustalonej na dzień jego klasyfikacji metodą ceny rynkowej, tak jakby prawo do korzystania z nieruchomości zostało przyznane na warunkach komercyjnych (rynkowych) (zwanych dalej jako wartość godziwa opłat leasingowych) (punkt 26 GHS „Leasing”, Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 08.05.2018 r. nr 02-07-08/30805).

Różnicę pomiędzy kwotą opłat leasingowych a wartością godziwą opłat leasingowych ujmuje się jako przychód przyszłych okresów (przychody przyszłych okresów) z tytułu przyznania prawa do użytkowania składnika aktywów (klauzule 27.1, 28.1 GHS „Leasing”).

W okresie użytkowania nieruchomości przychody przyszłych okresów z tytułu prawa do użytkowania składnika aktywów oraz z tytułu zarejestrowanego prawa do użytkowania składnika aktywów (w przypadku leasingu operacyjnego) lub środka trwałego (w przypadku leasingu finansowego) ujmuje się równomiernie ( miesięcznie) w ramach wyniku finansowego bieżącego okresu (pkt 27.1, 28.2 GHS „Czynsz”).

Aby w rozpatrywanej sytuacji przejść na korzystanie z GHS „Rent”, zalecamy:

przeprowadzić inwentaryzację mienia w celu ustalenia faktycznej obecności samochodu oddanego do bezpłatnego użytku na podstawie umowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2018 r.;

• Przyjąłem prawo do użytkowania samochodu – przedmiotu leasingu operacyjnego

  1 111 45 350
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  Leasing finansowy

  Samochód zarejestrowany jest jako przedmiot leasingu finansowego

  1 101 35 310
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  2. Co miesiąc przez pozostały okres użytkowania pojazdu:

  	Obciążyć	Kredyt
  Przychody bieżącego roku obrotowego ujmowane są w wysokości miesięcznej opłaty leasingowej obliczonej w oparciu o wartość godziwą (rynkową) samochodu
  Leasing operacyjny
  Od zarejestrowanego prawa do korzystania z samochodu naliczona została amortyzacja	1 109 x 0 224 1 401 20 224
  Leasing finansowy
  Na samochód będący przedmiotem leasingu finansowego naliczona została amortyzacja	1 109 x 0 271 1 401 20 271

„Gazeta Finansowa”, 2005, N 17

Stosunki prawne stron wynikające z umowy o nieodpłatnym użytkowaniu reguluje rozdział 36 „Bezpłatne korzystanie” Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Artykuł 689 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie (umowa pożyczki) jedna strona (pożyczkodawca) zobowiązuje się do przeniesienia majątku (rzeczy) na nieodpłatne czasowe użytkowanie drugiej strony (kredytobiorcy), a ta ostatnia zobowiązuje się zwrócić tę samą rzecz w stanie, w jakim ją otrzymała, z zastrzeżeniem normalnego zużycia lub w stanie określonym w umowie. W niektórych przypadkach stosunki stron takiej umowy regulują zasady przewidziane w odpowiednich artykułach Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dotyczących umowy najmu nieruchomości (art. 689 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ). Zatem udostępniane umowy mają dwojaki charakter: z jednej strony jest to umowa pożyczki, a z drugiej strony ma charakter zbliżony do umowy leasingu.

Podkreślić należy, że własność otrzymanej nieruchomości nie przechodzi na pożyczkobiorcę, lecz pozostaje przy pożyczkodawcy. W takim przypadku prawa osób trzecich do tej nieruchomości nie podlegają zmianie ani wygaśnięciu. Zgodnie z art. 694 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej pożyczkodawca jest zobowiązany przy zawieraniu umowy o nieodpłatne użytkowanie uprzedzić pożyczkobiorcę o wszelkich prawach osób trzecich do tej nieruchomości (służebność, prawo zastawu itp.) .

Kredytodawcą może być wyłącznie właściciel nieruchomości lub inna osoba upoważniona przez przepisy prawa lub właściciel. Jednak organizacja komercyjna nie ma prawa przekazywać majątku do bezpłatnego użytku założycielom, uczestnikom, menedżerom i członkom organów zarządzających lub kontrolnych (art. 690 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Procedurę księgowania środków trwałych (zwaną dalej OS) określa PBU 6/01 oraz opracowane na jej podstawie Wytyczne dotyczące księgowania środków trwałych, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października, 2003 N 91n (zwane dalej Wytycznymi). Środki trwałe należące do pożyczkodawcy przekazane przez niego do bezpłatnego używania rozliczane są odrębnie od pozostałych środków trwałych na subkoncie „Środki trwałe przekazane do bezpłatnego używania” konta 01.

Koszt środków trwałych spłacany jest poprzez naliczenie amortyzacji. Amortyzacja naliczana jest do momentu całkowitego zwrotu kosztów lub odpisania z księgowości, niezależnie od wyników organizacji w okresie sprawozdawczym. W okresie użytkowania środka amortyzacyjnego można zawiesić tylko wtedy, gdy decyzją kierownika organizacji zostanie on przekazany do konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące, a także na okres renowacji obiektu, czas trwania z czego przekracza 12 miesięcy. Dlatego odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych przekazanych do bezpłatnego używania pożyczkodawca dokonuje w zwykły sposób. W tym przypadku wykorzystywane jest subkonto „Amortyzacja środków trwałych przekazanych do bezpłatnego użytkowania” konta 02.

Na podstawie klauzuli 5 PBU 10/99 kwoty amortyzacji naliczonej od środków trwałych przekazanych do czasowego użytkowania nie można zaliczyć do kosztów zwykłej działalności. Takie wydatki są ujmowane w rachunkowości jako pozostałe wydatki (klauzula 4 PBU 10/99) i są odzwierciedlone na subkoncie 91-2.

Ponadto należy pamiętać, że w rachunkowości księgowej i podatkowej pożyczkodawcy amortyzacja nie jest naliczana jednocześnie. W związku z tym istnieje konieczność stosowania PBU 18/02. W naszym przypadku kwota amortyzacji naliczona przez pożyczkodawcę stanowi różnicę przejściową podlegającą odliczeniu, gdyż prowadzi do powstania odroczonego podatku dochodowego. Część odroczonego podatku dochodowego, co do której oczekuje się, że zmniejszy podatek dochodowy w kolejnych okresach sprawozdawczych, stanowi składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Aktywa takie wykazywane są na odrębnym rachunku syntetycznym 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” w korespondencji z rachunkiem 68 „Obliczenia podatków i opłat”. W przypadku zwrotu środków trwałych pożyczkodawcy po zakończeniu umowy o nieodpłatne użytkowanie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego są spisywane poprzez zaksięgowanie uznania na rachunku 09 w korespondencji z kontem 68.

Koszt środków trwałych przyjętych do używania od pożyczkodawcy będącego ich właścicielem, kredytobiorca ujmuje na rachunku pozabilansowym 001 „Środki trwałe w leasingu” w wycenie określonej w umowie. W związku z tym kredytobiorca nie nalicza amortyzacji.

W trakcie eksploatacji pożyczkobiorcy często dokonują nierozłącznych ulepszeń w środkach trwałych otrzymanych w ramach umowy o bezpłatne użytkowanie, a wydane na to środki zgodnie z umową nie podlegają zwrotowi ani rekompensacie. W takim przypadku, w oparciu o Instrukcje Metodologiczne (pkt 10 i 35), należy tę operację uwzględnić jako inwestycję kapitałową w system operacyjny. Ponadto bezzwrotny koszt nieodłącznych ulepszeń dokonanych przez pożyczkobiorcę (ponieważ nie są one rekompensowane przez pożyczkodawcę) należy uznać za wartości przekazane nieodpłatnie (pożyczkodawcy).

Wydatki organizacji związane z nieodpłatnym transferem są wydatkami nieoperacyjnymi (klauzula 12 PBU 10/99).

Nieodpłatne przeniesienie przedmiotowej nieruchomości znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych organizacji jako obciążenie rachunku 91 w korespondencji z uznaniem na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.

Z uwagi na to, że otrzymana nieruchomość nie staje się własnością pożyczkobiorcy, podatek od nieruchomości od osób prawnych od wartości środków trwałych naliczany jest przez pożyczkodawcę, a zatem nie jest naliczany przez pożyczkobiorcę.

Obecnie istnieją dwa przeciwstawne stanowiska w kwestii włączenia do podstawy opodatkowania podatku dochodowego kredytobiorcy kosztu środków trwałych otrzymanych na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie.

Pierwsza pozycja. Zgodnie z art. 41 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód uznaje się za korzyść ekonomiczną w formie pieniężnej lub niepieniężnej, uwzględnianą, jeżeli można ją oszacować i w zakresie, w jakim można taką korzyść oszacować. Do świadczenia usług należy zaliczyć działalność polegającą na przekazywaniu środków trwałych do czasowego użytkowania. Zatem opodatkowaniu nie podlega wartość nieruchomości, lecz koszt usługi jej przeniesienia. A dochód w postaci usług otrzymanych bezpłatnie dotyczy dochodu nieoperacyjnego (art. 250 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i podlega włączeniu do podstawy opodatkowania podatku dochodowego w wysokości ustalonej z uwzględnieniem uwzględniać przepisy art. 40 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Druga pozycja. Pojęcia „umowy o świadczenie usług” i „umowy o korzystanie z nieruchomości” w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej są oddzielone i regulowane przez różne rozdziały (rozdział 39 i rozdziały 34–36). Rozdział 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie wskazuje bezpośrednio, że świadczenie usług obejmuje również przeniesienie własności do użytku tymczasowego. Oznacza to, że w tej kwestii należy kierować się przepisami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Ponadto klauzula 2 art. 248 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że nieruchomość (usługi) uważa się za otrzymaną bezpłatnie, jeżeli otrzymanie tej nieruchomości (usług) nie wiąże się z obowiązkiem odbiorcy do przekazania nieruchomości przekazującemu (w celu świadczenia usług na rzecz przekazującego). Ponieważ zgodnie z warunkami umowy o nieodpłatne korzystanie z OS, po wygaśnięciu umowy należy je zwrócić pożyczkodawcy, takiego OS nie można uznać za otrzymany bezpłatnie. Nie ma też podstaw do uwzględniania ich wartości w podstawie podatku dochodowego.

Żadne z powyższych stanowisk nie odniosło bezwarunkowego zwycięstwa w sądzie arbitrażowym. Dlatego podatnik, rozumiejąc konsekwencje finansowe, musi podjąć świadomą decyzję.

W przypadku pożyczkodawcy wszelkie wydatki związane z przeniesieniem środków trwałych na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie (w tym ich koszt) nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 270 ust. 16 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska.

Kredytobiorca z reguły ponosi wydatki związane z utrzymaniem otrzymanych środków trwałych, a czasami z ich radykalną poprawą. Artykuł 695 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej nakłada na pożyczkobiorcę obowiązek utrzymywania w dobrym stanie rzeczy otrzymanej za nieodpłatne korzystanie, w tym dokonywania napraw bieżących i kapitalnych, oraz ponoszenia wszelkich wydatków na jej utrzymanie, chyba że pożyczkodawca stanowi inaczej umowa o nieodpłatnym użytkowaniu.

Zgodnie z art. 253 ust. 2 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koszty związane z produkcją i sprzedażą obejmują koszty konserwacji i obsługi, naprawy i konserwacji systemu operacyjnego i innego mienia, a także utrzymania ich w dobrym stanie . Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zawiera zastrzeżeń co do tego, czy nieruchomość ta jest własnością własną, czy też została uzyskana w inny sposób. Tym samym, jeżeli na podstawie umowy o nieodpłatne korzystanie kredytobiorca jest zobowiązany do korzystania z nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem, a nieruchomość ta wykorzystywana jest wyłącznie do celów produkcyjnych, wszelkie wydatki na jej utrzymanie można zaliczyć do wydatków obniżających podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. część innych wydatków (art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Artykuł 171 akapity 1, 2, ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowią, że kwoty podatku VAT przedstawiane i płacone przez organizację przy zakupie towarów (pracy, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej podlegają odliczeniu w związku do towarów (pracy, usług) nabytych w celu przeprowadzenia operacji, uznanych za przedmioty opodatkowania zgodnie z rozdziałem 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Tym samym podatek VAT od poniesionych wydatków na utrzymanie otrzymanej nieruchomości przyjmuje się do odliczenia w ogólnie przyjęty sposób.

Transport i inne wydatki związane z procedurą dostawy i odbioru środków trwałych, zarówno dla pożyczkobiorcy, jak i pożyczkodawcy w rachunkowości podatkowej zgodnie z art. 270 klauzuli 16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, uważa się za wydatki nieuwzględnione celów podatkowych. Tym samym podatek VAT zapłacony od tych wydatków nie podlega odliczeniu.

Jeżeli kredytobiorca dokonał nieodłącznych ulepszeń w nieruchomości otrzymanej na podstawie umowy o nieodpłatne korzystanie, a środki wydane na ten cel zgodnie z umową nie podlegają zwrotowi ani rekompensacie, wówczas koszty w postaci kosztów nieodpłatnie przekazanych wydatków z pożyczkobiorca nie jest brany pod uwagę do celów podatku dochodowego (klauzula 16 artykułu 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Do celów obliczenia podatku VAT nieodpłatne przeniesienie praw własności uznawane jest za sprzedaż (art. 146 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym w przypadku nieodpłatnego przelewu pożyczkobiorca staje się podatnikiem podatku VAT. W przypadku sprzedaży bezpłatnej podstawę opodatkowania VAT ustala się jako koszt określonych wydatków (art. 154 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Naliczona kwota podatku VAT jest w tym przypadku odzwierciedlana jako obciążenie rachunku 91 w korespondencji z uznaniem rachunku 68. Ponieważ jednak podczas nieodpłatnego przeniesienia własności wykonywana jest operacja uznawana za podlegającą podatkowi VAT, możesz odliczyć tę kwotę podatku VAT zaewidencjonowanego na rachunku 19 (jeżeli istnieje faktura i dokumenty potwierdzające zapłatę podatku VAT) związanego z zapłatą nierozłącznych ulepszeń. Kwota podatku VAT przyjęta do odliczenia w rachunkowości jest odzwierciedlana w obciążeniu rachunku 68 w korespondencji z uznaniem rachunku 19.

Koszt nieodłącznych ulepszeń dokonanych przez pożyczkobiorcę w środkach trwałych pożyczkodawcy w rachunkowości podatkowej stanowi dochód nieoperacyjny i jest uwzględniony w podstawie opodatkowania podatku dochodowego (art. 250 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). A podatek VAT nie jest akceptowany do odliczenia od pożyczkodawcy (art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

M. Nikishina