Neodplačna uporaba nepremičnine: sestava pogodbe, računovodstvo, obdavčitev. Brezplačna uporaba od posojilodajalca Kako obračunati premoženje, preneseno v brezplačno uporabo

Od začetka tega leta morajo državne (občinske) institucije pri svojem delu uporabljati določbe Zveznih računovodskih standardov, vključno z FSBU "Najemnina". V tem članku bomo govorili o tem, kako pravilno odražati v računovodstvu predmete, ki jih ima institucija v najemu ali brezplačni trajni uporabi.

Poslovni in finančni (neoperativni) najem

Od 01.01.2018 se transakcije po pogodbah o najemu in brezplačni uporabi odražajo v računovodskih evidencah organizacij javnega sektorja v skladu z normami zveznega standarda "Najemnina", odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne decembra 31, 2016 N 258n (v nadaljnjem besedilu standard "Najemnina") in zvezni standard "Osnovna sredstva", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. decembra 2016 N 257n (v nadaljnjem besedilu "Osnovna sredstva" " Standardno). Vsi računovodski standardi za organizacije javnega sektorja se uporabljajo skupaj. Poleg tega so strokovnjaki finančnega oddelka v pismu z dne 13. decembra 2017 N 02-07-07/83464 „O usmeritvi Smernic za uporabo zveznega računovodskega standarda za organizacije javnega sektorja „Najemnina“ (GHS „Najemnina“ ) je institucije seznanil z metodološkimi priporočili o njegovi uporabi.

Za odražanje dejstev gospodarskega življenja v računovodstvu mora proračunska institucija uporabljati zvezne standarde v povezavi z določbami Navodila, odobrenega z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 1. decembra 2010 N 157n (v nadaljnjem besedilu Navodilo N 157n), in Navodila, potrjena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. decembra 2010 N 174n (v nadaljnjem besedilu - Navodilo N 174n), Navodila, potrjena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. decembra 2010 N 162n. (v nadaljnjem besedilu - Navodilo N 162n).

V letu 2018 se knjigovodstvo neodplačno prejetih in najetih nepremičnin izvaja na bilančnih računih zavodov.

Upoštevajte, da je najemna pogodba po definiciji plačana, saj vključuje zagotavljanje nepremičnine za začasno posest in (ali) uporabo za plačilo. Če iz pogodbe, imenovane najemna pogodba, izhaja, da je neodplačna, jo je mogoče razvrstiti kot pogodbo o neodplačni uporabi (posojilna pogodba).

Standard Najem predvideva dve vrsti najemov: poslovnega in finančnega (neoperativnega). Postopek evidentiranja finančnega in poslovnega najema v računovodskih izkazih je različen in odvisen od kvalifikacij sklenjene pogodbe.

Razporeditev določene pogodbe na določeno vrsto najema in ocena računovodskega predmeta, ki izhaja iz nje, se izvede na zgodnejši datum od naslednjih datumov:

• datum podpisa najemne pogodbe (najema nepremičnine) ali pogodbe o neodplačni uporabi;
• datum, ko računovodski subjekt sprejme obveznosti v zvezi s temeljnimi pogoji za uporabo in vzdrževanje premoženja, ki jih določa pogodba.

V poslovnem najemu institucija najemnik prejme nepremičnino za začasno uporabo. Pravica operativnega upravljanja tega objekta ne preide nanj . Zavod uporablja nepremičnino in za to plačuje lastniku najemnino. Sem sodi tudi primer, ko zavod uporablja premoženje brezplačno. Pravice ostanejo lastniku, najemnina pa nič.

Celoten seznam funkcij je naveden v odstavkih 12–16 standarda za najem. Za razvrstitev predmeta najema zadostuje ena ali več lastnosti.

Pomembno:če predmet izpolnjuje eno ali dve lastnosti poslovnega najema in ima hkrati vsaj eno lastnost neoperativnega najema, je treba tak predmet priznati kot neoperativni (finančni) najem.

V državnih (občinskih) institucijah je premoženje, preneseno (prejeto) v najem, na splošno priznano kot predmet poslovnega najema. Finančni najem trenutno ni pogost med institucijami javnega sektorja, a teoretično bi lahko bil.

Neposlovni (finančni) najem predvideva, da bo zavod nepremičnino kupil na obroke. To lahko vključuje lastnino državne blagajne, ki jo je vladna agencija prenesla v uporabo komercialnim ali neprofitnim organizacijam, kot tudi lastnino na podlagi pogodbe o zakupu.

Razvrstitev najemne pogodbe (brezplačne uporabe) se torej nanaša na strokovno presojo računovodje in se izvaja na podlagi kriterijev, navedenih v 2. odst. 12 in 13 GHS "Najemnina".

V skladu s priporočili Ministrstva za finance Ruske federacije je treba voditi ločeno evidenco predmetov v rednem najemu (operativni najem), brezplačni uporabi in tudi med najemom (finančni najem). Standard je obvezen pri vodenju proračunskih (računovodskih) evidenc od 1. januarja 2018 in pripravi poročil od poročanja za leto 2018.

Kako ugotoviti vrednost podarjenega premoženja?

Za računovodstvo je sprejeta pravica do uporabe računovodskega predmeta najema pod prednostnimi pogoji (vključno z brezplačno). po pošteni vrednosti, kar pomeni znesek najemnine, ki bi ga lahko plačali brez ugodnosti. Pri tem je treba opozoriti, da se ločeno odraža razlika med skupnim zneskom minimalne najemnine pri poslovnih najemih pod prednostnimi pogoji in zneskom minimalne najemnine, izračunane po tržnih pogojih (po tržni (pošteni) vrednosti najemnin). kot del odloženih prihodkov iz poslovnih najemov pod ugodnimi pogoji.

Predmeti, ki so bili vknjiženi v bilanco stanja na podlagi na novo sklenjenih pogodb o neodplačni uporabi v letu 2018, so upoštevani po pošteni vrednosti, določeni po metodi tržnih cen.

Pri uporabi metode tržne cene se poštena vrednost sredstva (obveznosti) določi na podlagi trenutnih tržnih cen ali podatkov o nedavnih transakcijah s podobnimi ali podobnimi sredstvi (obveznostmi), opravljenih brez odloženega plačila (55. člen GHS "Konceptualni okvir. ..", odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. decembra 2016 N 256n).

Hkrati, če ima zavod pogodbe o neodplačni uporabi, ki se »prenesejo« v leto 2018, najemne pogodbe, po katerih bi bilo treba v letu 2017 in prej nepremičnine evidentirati na zabilančnem računu 01 po vrednosti, določeni s prenosom. stranke ali zaradi njene odsotnosti je pogojna vrednost 1 predmeta 1 rubelj, nato pa se v medporočevalnem obdobju prenesejo v bilanco stanja po vrednosti, določeni v pogodbi, v prvem primeru in po pošteni vrednosti v drugem. Prenos se izvede na podlagi računovodskega potrdila (f. 0504833) z uporabo računa 0 401 30 000 "Finančni rezultat prejšnjih poročevalskih obdobij".

Med popisom izbrane nepremičnine predmeti finančnega najema, v obdobju med poročanjem, v skladu s členom 58 GHS "Osnovna sredstva", je treba odražati po katastrski vrednosti na računu 101 00. Če institucija nima trenutne katastrske vrednosti predmeta finančnega najema, potem se mora odražati na računu 101 00 v pogojni vrednosti, ki je enaka 1 rublju (člen 59 GHS "Osnovna sredstva", smernice za uporabo prehodnih določb GHS "Osnovna sredstva" za prvo uporabo, ki jih je sporočil pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. novembra 2017 N 02-07-07/79257).

Računovodstvo najemnih nepremičnin

V operativni najem (brezplačna uporaba)na sprejemni strani računovodski predmeti bodo:

• pravica do uporabe nepremičnine (račun 0 111 00 000);
• obveznosti za plačilo lizingov (konto 0 302 24 000);
• amortizacija pravice do uporabe nepremičnine (konto 0 104 40 450);
• odhodki (obveznosti) za pogojne najemnine (konti 0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000).

V skladu z 21. odstavkom GHS "Najem" je predmet obračunavanja poslovnega najema pravica do uporabe sredstva, sprejetega v računovodstvo. Predmet se amortizira v času uporabe nepremičnine, določenem s pogodbo, po metodi, ki se uporablja za amortiziranje osnovnih sredstev, podobnih nepremičninam, prejetim v uporabo.

Amortizacija pravice do uporabe sredstva (pripoznavanje tekočih odhodkov v višini obračunane amortizacije) se obračunava mesečno v višini zapadlih najemnin.

V računovodstvu se transakcije odražajo na naslednji način:

V.L. Kiseljeva,
strokovnjak založbe "Računovodov svetovalec"

Postopek odražanja predmetov računovodstva najema

Pri prvi uporabi standarda »Najem« (odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. decembra 2016 št. 258n) se postavlja vprašanje: Kako opredeliti pogodbo o neodplačni trajni uporabi? Nepremičnine, prejete v uporabo po tej pogodbi pred 1. januarjem 2018, se evidentirajo na zabilančnem kontu 01 »Nepremičnine, prejete v uporabo«.
V skladu s členom 26 standarda najema je prenos nepremičnine v brezplačno uporabo poseben primer sklenitve najemne pogodbe pod prednostnimi pogoji. Razvrstitev najema, vključno s tem, ali je pogodba poslovni ali finančni najem, je stvar računovodske strokovne presoje. V skladu z določbami 37. člena standarda »Predstavitev računovodskih (finančnih) poročil« so informacije o strokovnih presojah, razvitih v procesu uporabe računovodskih usmeritev in pomembno vplivajo na kazalnike računovodskih (finančnih) izkazov (npr. strokovne presoje o tem, ali so pogodbe najemne pogodbe ), je predmet razkritja v pojasnilu k računovodskim izkazom. Enotni obrazec strokovne presoje ni odobren z zakonom, zato je treba razviti tak dokument in ga potrditi z lokalnimi predpisi.
Pogodbo o neodplačni uporabi za nedoločen čas lahko kvalificiramo tudi kot poslovni najem z naslednjo obrazložitvijo.
Praviloma se v skladu z določbami pogodbe o brezplačni uporabi nestanovanjskih prostorov posojilojemalcu, na primer proračunski izobraževalni ustanovi, zagotovi predmet za uporabo v izobraževalne namene. Tako institucija prejme pravico do uporabe nestanovanjskih prostorov za izkoriščanje svojega koristnega potenciala za izpolnitev državne naloge, ki je trenutno odobrena za obdobje 2018–2020.

vprašanje: Kako in s pomočjo katerih dokumentov v računovodstvu pravilno prikazati naslednje stanje pri osnovnih sredstvih. Opremo smo prejeli po pogodbi od tretje osebe. Na izvenbilančni račun je bil sprejet 31.01. Po isti pogodbi to opremo prenesemo v uporabo drugi tretji organizaciji, t.j. mora to prikazati na drugem zabilančnem računu 26.31. Hkrati pa ta oprema ostaja naša. S katerim dokumentom je treba izvesti to operacijo, da bo sprejeto osnovno sredstvo prikazano na kontih 01.31 in 26.31?

Odgovor z dne 21.05.2015:

Zunajbilančni račun 01 "Nepremičnine, prejete v uporabo", v skladu s členom 333 Navodil, odobren. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 1. decembra 2010 št. 157n (v nadaljnjem besedilu Navodilo št. 157n) je namenjen obračunavanju premičnin in nepremičnin, ki jih institucija prejme v brezplačno uporabo.

Tako je na zunajbilančnem računu 01 prikazano premoženje, ki ga ustanova uporablja na eni ali drugi pravni podlagi, ki ga je treba med popisom ohraniti in preveriti.

vprašanje:

Občinski državni organ ima v brezplačno uporabo avto (vpisan na zabilančnem računu). Kako je ta predmet obračunan v zvezi z začetkom veljavnosti GHS "Najemnina"? Ali ga je treba prenesti iz bilance stanja v bilanco zavoda?

odgovor:

Od 01.01.2018 se je treba pri odražanju transakcij za prejem (prenos) nepremičnine za brezplačno uporabo ravnati po GHS "Najemnina", GHS "Osnovna sredstva" in GHS "Konceptualne osnove".

V skladu z odstavkom 8 GHS "Najemnina" so računovodski predmeti, ki nastanejo pri prenosu državne (občinske) lastnine v brezplačno uporabo, razvrščeni kot predmeti računovodstva najema. Za računovodske namene so takšni predmeti razvrščeni bodisi kot predmeti obračunavanja poslovnega najema ali predmeti obračunavanja neposlovnega (finančnega) najema - glede na pričakovano dobo uporabe nepremičnine glede na preostalo dobo koristnosti prenesenega predmeta, višino najemnin v zvezi s pošteno vrednostjo predmeta, ki se obračunava za najeme, in skladnost z drugimi pogoji, določenimi v členih 12–14 GHS "Najem".

Upoštevajte: Računovodski predmeti, ki nastanejo, ko je državno (občinsko) premoženje dodeljeno institucijam s pravico do operativnega upravljanja za izpolnjevanje dodeljenih pristojnosti (funkcij), niso razvrščeni kot predmeti računovodstva najema (10. člen GHS "Najemnina").

Upoštevajte, da se klasifikacija predmetov računovodstva najema izvaja z oceno pogodbenih pogojev uporabe nepremičnine in njenega vzdrževanja.

Na primer, na podlagi določb GHS "Najemnina" pri sklenitvi neodplačne pogodbe neomejeno uporaba avtomobila nastane razmerje neoperativnega (finančnega) najema (glej pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 15. decembra 2017 št. 02-07-07/84237 in z dne 30. novembra 2017 št. 02 -07-07/79257). Avtomobil, ki ga je prejel zavod po sklenjeni pogodbi o brezplačni uporabi za določeno obdobje , se lahko obračunava kot postavka poslovnega najema.

To pomeni, da je ob upoštevanju določb GHS "Najem" pomembno pravilno razvrstiti predmete računovodstva najema, tako da jih razdelimo na poslovni in finančni najem, saj se takšni predmeti v proračunskem računovodstvu upoštevajo na različne načine.

Opomba: Za prehod na uporabo GHS »Najemnine« priporočamo uporabo smernic (priporočil) Ministrstva za finance, posredovanih z dopisoma z dne 13. decembra 2017 št. 02-07-07/83463 in št. 02- 07-07/83464.

Pred uporabo GHS "Najem" bi moral biti avtomobil, ki ga je prejela institucija v brezplačno uporabo, evidentiran na zunajbilančnem računu "Nepremičnine v uporabi" po ceni, ki jo je navedel (določil) prenosnik (lastnik) ali pri pogojnem vrednotenju: en predmet - 1 rub. (če je to določeno z računovodsko usmeritvijo).

Od 01.01.2018 je treba avtomobil, odvisno od tega, ali pripada predmetu poslovnega ali finančnega najema, upoštevati v proračunskih računovodskih kontih 1.111.45.000 "Pravice do uporabe vozil", 1.101.35.000 "Vozila". – drugo premično premoženje zavoda«, oziroma (člen 5, 41.1 Navodila št. 162n).

Navedeni predmet se mora odražati v bilanci stanja po pošteni vrednosti, določeni na dan njegove razvrstitve po metodi tržnih cen, kot da bi bila pravica do uporabe nepremičnine podeljena pod komercialnimi (tržnimi) pogoji (v nadaljnjem besedilu: kot poštena vrednost najemnin) (člen 26 GHS "Najem" , pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 05.08.2018 št. 02-07-08/30805).

Razlika med zneskom najemnine in zneskom poštene vrednosti najemnine se pripozna kot odloženi prihodek (odloženi prihodek) od zagotavljanja pravice do uporabe sredstva (člena 27.1, 28.1 GHS "Najem").

V času uporabe nepremičnine se enakomerno pripoznajo odloženi prihodki iz naslova podelitve pravice do uporabe sredstva ter za evidentirano pravico do uporabe sredstva (za poslovni najem) oziroma osnovnega sredstva (za finančni najem) ( mesečno) kot del finančnega rezultata tekočega obdobja (člena 27.1, 28.2 GHS "Najemnina").

Za prehod na uporabo GHS "Rent" v obravnavani situaciji priporočamo:

opraviti popis premoženja, da bi ugotovili dejansko prisotnost avtomobila, prejetega v brezplačno uporabo po pogodbi, sklenjeni pred 1. januarjem 2018;

• Prejel pravico do uporabe avtomobila – predmet poslovnega najema

  1 111 45 350
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  Finančni najem

  Prijavljen je avtomobil – predmet finančnega lizinga

  1 101 35 310
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  2. Mesečno v preostali življenjski dobi vozila:

  	Debetna	kredit
  Prihodki tekočega poslovnega leta se pripoznajo v višini mesečne najemnine, izračunane na podlagi poštene (tržne) vrednosti avtomobila.
  Operativni najem
  Obračunana je amortizacija od vpisane pravice do uporabe avtomobila	1 109 x 0 224 1 401 20 224
  Finančni najem
  Obračunana je amortizacija avtomobila – predmeta finančnega najema	1 109 x 0 271 1 401 20 271

"Finančni časopis", 2005, št. 17

Pravna razmerja strank po pogodbi o neodplačni uporabi ureja poglavje 36 "Neodplačna uporaba" Civilnega zakonika Ruske federacije. Člen 689 Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da se v skladu s pogodbo o neodplačni uporabi (posojilni pogodbi) ena stranka (posojilodajalec) zaveže, da bo premoženje (stvar) prenesla v neodplačno začasno uporabo drugi stranki (posojilojemalcu), slednja pa se zavezuje, da bo isto stvar vrnil v stanju, v kakršnem jo je prejel ob normalni obrabi oziroma v stanju, ki je določeno s pogodbo. Razmerje strank po takšni pogodbi v nekaterih primerih urejajo pravila, ki jih določajo ustrezni členi civilnega zakonika Ruske federacije za pogodbo o najemu nepremičnine (odstavek 2 člena 689 civilnega zakonika Ruske federacije). ). Predložene pogodbe imajo torej dvojno naravo: po eni strani gre za posojilno pogodbo, po drugi strani pa je podobno najemni pogodbi.

Poudariti je treba, da lastništvo prejete nepremičnine ne preide na posojilojemalca, ampak ostane posojilodajalcu. V tem primeru pravice tretjih oseb do te nepremičnine niso predmet sprememb ali prenehanja. V skladu s členom 694 Civilnega zakonika Ruske federacije je posojilodajalec dolžan ob sklenitvi pogodbe o neodplačni uporabi posojilojemalca opozoriti na vse pravice tretjih oseb do te nepremičnine (služnost, zastavna pravica itd.). .

Posojilodajalec je lahko samo lastnik nepremičnine ali druga z zakonom pooblaščena oseba oziroma lastnik. Toda komercialna organizacija nima pravice prenesti premoženja v brezplačno uporabo ustanoviteljem, udeležencem, poslovodnim delavcem in članom svojih organov upravljanja ali nadzora (člen 690 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Računovodski postopek za osnovna sredstva (v nadaljnjem besedilu OS) določa PBU 6/01, kot tudi Smernice za računovodstvo osnovnih sredstev, razvite na njegovi podlagi, odobrene z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 13. 2003 N 91n (v nadaljevanju Smernice). Osnovna sredstva, ki pripadajo posojilodajalcu, ki jih prenese v brezplačno uporabo, se obračunavajo ločeno od drugih osnovnih sredstev na podračunu "Osnovna sredstva, prenesena v brezplačno uporabo" računa 01.

Nabavna vrednost osnovnih sredstev se poplača z obračunom amortizacije. Amortizacija se obračunava, dokler stroški niso v celoti poplačani ali odpisani iz računovodstva, ne glede na uspešnost organizacije v obdobju poročanja. Med življenjsko dobo sredstva se lahko amortizacija prekine le, če je s sklepom vodje organizacije preneseno v hrambo za obdobje, daljše od treh mesecev, pa tudi za obdobje obnove predmeta, trajanje od tega več kot 12 mesecev. Zato odbitke amortizacije osnovnih sredstev, prenesenih v brezplačno uporabo, izvede posojilodajalec na običajen način. V tem primeru se uporablja podračun "Amortizacija osnovnih sredstev, prenesenih v brezplačno uporabo" računa 02.

Na podlagi 5. člena PBU 10/99 zneska amortizacije, obračunane za osnovna sredstva, prenesena za začasno uporabo, ni mogoče priznati kot odhodek za običajno dejavnost. Takšni odhodki so v računovodstvu priznani kot drugi odhodki (4. člen PBU 10/99) in se odražajo na podračunu 91-2.

Poleg tega je treba upoštevati, da se v računovodskem in davčnem računovodstvu posojilodajalca amortizacija ne obračunava hkrati. Zato je treba uporabiti PBU 18/02. V našem primeru je znesek amortizacije, ki jo obračuna posojilodajalec, odbitna začasna razlika, saj vodi do oblikovanja odloženega davka. Del odloženih davkov iz dobička, za katerega se pričakuje, da bo zmanjšal davke iz dobička v naslednjih poročevalskih obdobjih, je terjatev za odloženi davek. Takšna sredstva se odražajo v ločenem sintetičnem računu 09 "Odložene terjatve za davek" v korespondenci z računom 68 "Izračuni davkov in pristojbin". Ko so osnovna sredstva vrnjena posojilodajalcu ob izteku pogodbe o neodplačni uporabi, se terjatve za odloženi davek odpišejo s knjižbo v dobro konta 09 v korespondenci s kontom 68.

Stroške osnovnih sredstev, prejetih v uporabo od posojilodajalca, ki je njegov lastnik, odraža posojilojemalec na zunajbilančnem računu 001 "Najeta osnovna sredstva" v vrednosti, določeni v pogodbi. Skladno s tem posojilojemalec ne obračunava amortizacije.

Posojilojemalci med delovanjem pogosto opravijo neločljive izboljšave osnovnih sredstev, prejetih na podlagi pogodbe o brezplačni uporabi, in sredstva, porabljena za to, v skladu s pogodbo niso predmet vračila ali nadomestila. V takem primeru je treba na podlagi Smernic (klavzuli 10 in 35) to operacijo prikazati kot kapitalsko naložbo v operacijski sistem. Poleg tega je treba nepovratne stroške neločljivih izboljšav, ki jih opravi posojilojemalec (ker jih posojilodajalec ne nadomesti), šteti za neodplačno prenesene vrednosti (na posojilodajalca).

Stroški organizacije, povezani z neodplačnim prenosom, so neposlovni stroški (klavzula 12 PBU 10/99).

Neodplačni prenos zadevnega premoženja se v računovodskih evidencah organizacije odraža v breme računa 91 v korespondenci s dobro na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva."

Ker prejeto premoženje ne postane last posojilojemalca, davek od premoženja pravnih oseb od vrednosti osnovnih sredstev obračuna posojilodajalec in posledično ne obračuna posojilojemalec.

Trenutno obstajata dve nasprotujoči si stališči glede vštevanja v davčno osnovo za dohodnino posojilojemalca nabavne vrednosti osnovnih sredstev, prejetih na podlagi pogodbe o neodplačni uporabi.

Prvi položaj. V skladu s členom 41 Davčnega zakonika Ruske federacije se dohodek prizna kot gospodarska korist v denarni ali stvarni obliki, upoštevana, če jo je mogoče oceniti in v obsegu, v katerem je takšno korist mogoče oceniti. Dejavnost prenosa osnovnih sredstev v začasno uporabo je treba uvrstiti med opravljanje storitev. Skladno s tem ni obdavčena vrednost nepremičnine, temveč strošek storitve za njen prenos. In dohodek v obliki brezplačno prejetih storitev se nanaša na neposlovne prihodke (odstavek 8 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije) in je predmet vključitve v davčno osnovo za davek od dohodka v znesku, določenem ob upoštevanju upoštevajte določbe člena 40 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Drugi položaj. Pojma "pogodba o opravljanju storitev" in "pogodba o uporabi nepremičnine" v Civilnem zakoniku Ruske federacije sta ločena in urejena z različnimi poglavji (poglavje 39 in poglavja 34 - 36). Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije neposredno ne navaja, da opravljanje storitev vključuje tudi prenos nepremičnine za začasno uporabo. To pomeni, da je treba v tej zadevi upoštevati določbe civilnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega 2. odstavek 248. člena Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se premoženje (storitve) štejejo za brezplačno prejeto, če prejem tega premoženja (storitev) ni povezan z obveznostjo prejemnika, da prenese premoženje. prenosniku (za opravljanje storitev prenosniku). Ker jih je treba v skladu s pogoji pogodbe o neodplačni uporabi OS po izteku pogodbe vrniti posojilodajalcu, takih OS ni mogoče priznati kot prejetega brezplačno. In ni razloga, da bi njihovo vrednost vštevali v dohodninsko osnovo.

Nobeden od zgornjih položajev ni dobil brezpogojne zmage na arbitražnem sodišču. Zato se mora davkoplačevalec, ki razume finančne posledice, odločiti na podlagi informacij.

Za posojilodajalca se vsi stroški, povezani s prenosom osnovnih sredstev po pogodbi o neodplačni uporabi (vključno z njihovimi stroški), ne upoštevajo pri izračunu davčne osnove za dohodnino v skladu s 16. členom 270. člena Davčnega zakonika RS. Ruska federacija.

Posojilojemalec ima praviloma stroške, povezane z vzdrževanjem prejetih osnovnih sredstev, včasih pa tudi z njihovo korenito izboljšavo. Člen 695 Civilnega zakonika Ruske federacije določa obveznost posojilojemalca, da vzdržuje predmet, prejet v neodplačno uporabo, v dobrem stanju, vključno z izvajanjem rednih in večjih popravil, ter nosi vse stroške njegovega vzdrževanja, razen če zakon ne določa drugače. pogodba o neodplačni uporabi.

V skladu z 2. odstavkom 1. odstavka 253. člena Davčnega zakonika Ruske federacije stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo stroške vzdrževanja in obratovanja, popravila in vzdrževanja OS in drugega premoženja, pa tudi za njihovo vzdrževanje v dobrem stanju. . Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje nobenih zadržkov glede tega, ali je to premoženje lastno ali pridobljeno na drug način. Če je torej po pogodbi o neodplačni uporabi posojilojemalec dolžan nepremičnino uporabljati po predvidenem namenu in se ta nepremičnina uporablja izključno za proizvodne namene, se lahko vsi stroški njenega vzdrževanja pripišejo odhodkom, ki znižujejo davčno osnovo za dohodnino kot del drugih stroškov (člen .264 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Pododstavki 1, 2, 2 odstavka 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije določajo, da so zneski DDV, ki jih organizacija predloži in plača pri nakupu blaga (dela, storitev) na ozemlju Ruske federacije, predmet odbitkov v zvezi z na blago (delo, storitve), pridobljeno za opravljanje dejavnosti, priznano kot predmet obdavčitve v skladu s poglavjem 21 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zato se DDV od plačanih stroškov za vzdrževanje prejetega premoženja sprejme za odbitek na splošno uveljavljen način.

Prevozni in drugi stroški, povezani s postopkom dostave in prevzema osnovnih sredstev, tako za posojilojemalca kot posojilodajalca v davčnem računovodstvu v skladu s 16. členom 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se štejejo za odhodke, ki se ne upoštevajo. davčne namene. Skladno s tem DDV, plačan za take stroške, ni odbiten.

Če je posojilojemalec opravil neločljive izboljšave premoženja, prejetega na podlagi pogodbe o neodplačni uporabi, in sredstva, porabljena za to v skladu s pogodbo, niso predmet vračila ali nadomestila, potem stroški v obliki stroškov neodplačno prenesenih stroškov iz posojilojemalca se ne upoštevajo za namene davka na dobiček (odstavek 16 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Za namene izračuna DDV se brezplačni prenos lastninske pravice prizna kot prodaja (odstavek 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Posledično z neodplačnim prenosom kreditojemalec postane zavezanec za DDV. Pri brezplačni prodaji se davčna osnova za DDV določi kot strošek navedenih stroškov (člen 154 Davčnega zakonika Ruske federacije). Obračunani znesek DDV se v tem primeru odraža v breme računa 91 v korespondenci z dobro računa 68. Ker pa se med neodplačnim prenosom premoženja izvede operacija, ki je priznana kot predmet DDV, lahko odbijete znesek DDV, evidentiran na kontu 19 (če obstaja račun in dokumenti, ki potrjujejo plačilo DDV), povezan s plačilom neločljivih izboljšav. Znesek DDV, sprejet za odbitek v računovodstvu, se odraža v breme računa 68 v korespondenci z dobro računa 19.

Stroški neločljivih izboljšav posojilodajalčevih osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu so neposlovni prihodki in so vključeni v davčno osnovo za davek od dohodka (odstavek 8 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). In DDV ni sprejet za odbitek od posojilodajalca (člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije).

M. Nikišina