In aktiven razvoj trga bančnih storitev za prebivalstvo je povezan predvsem z razvojem tako imenovanega "kartičnega poslovanja", katerega glavna sestavina so "plačni projekti", ki omogočajo doseganje velikega števila ljudi kot uporabnikov plastičnih kartic. Takšne projekte spremlja namestitev bankomatov v organizacijah, sprejetih v servis. Toda v velikem številu primerov se ta postopek izvaja s kršitvami, zaradi česar lahko davčni organi naložijo kazni tako kreditnim institucijam, ki so predale bankomate, kot tudi podjetjem, v katerih so nameščeni.
Pogoste napake
Pravni vidiki in nekatere pravne napake
Pravica do prenosa stvari v brezplačno uporabo v skladu s prvim odstavkom 690. člena Civilnega zakonika pripada njenemu lastniku ali njegovim pooblaščenim osebam. V brezplačno uporabo se lahko prenesejo le individualno določene in potrošne stvari, ki med uporabo ne izgubijo svojih individualnih lastnosti (1. člen 607 Civilnega zakonika Ruske federacije). Preneseni bankomati spadajo v to definicijo. Pri prenosu osnovnega sredstva v brezplačno uporabo ostane lastništvo na njem prenositelj (posojilodajalec). To mora biti obvezno določeno v ustrezni pogodbi. Lastninska pravica s posojilodajalca na posojilojemalca ne preide, preneseno osnovno sredstvo pa se ne odpiše iz bilance stanja posojilodajalca.
Civilni zakonik predvideva le dve možnosti za prenos nepremičnine v brezplačno uporabo: na podlagi darilne pogodbe in na podlagi pogodbe o brezplačni uporabi. Upoštevajte, da v tem članku ne bomo obravnavali darilne pogodbe.
V skladu s prvim odstavkom 689. člena Civilnega zakonika se v skladu s pogodbo o neodplačni uporabi (posojilna pogodba) ena stranka (posojilodajalec) zaveže, da bo stvar prenesla drugi stranki (posojilojemalcu) v neodplačno uporabo. Izposojevalec se zavezuje, da bo predmet vrnil v stanju, v kakršnem ga je prejel. Artikel mora biti vrnjen ob upoštevanju dotrajanosti oziroma v stanju, kot je določeno s pogodbo. V skladu z 2. odstavkom 248. člena davčnega zakonika se za namene davka od dobička premoženje šteje za brezplačno, če njegov prejem ni povezan z opravljanjem storitev (opravljanje dela) za prenosno organizacijo ali njene zaposlene. . Po svoji pravni naravi je pogodba o neodplačnem prenosu premoženja podobna najemni pogodbi in v skladu z 2. odstavkom 689. člena Civilnega zakonika se zanjo uporabljajo pravila, določena za najemne pogodbe in najemna razmerja.
V nekaterih primerih organizacije zamenjujejo pojme "brezplačen prenos v uporabo" in "prenos v neodplačno lastništvo".
Ob neodplačnem prenosu v uporabo lastništvo prenesenega predmeta ostane pri prenosni stranki. S prenosom premoženja v uporabo na nasprotno stranko prenosna stranka zagotovi storitev prejemniku. Značilnost prenosa nepremičnine v brezplačno uporabo je, da je še naprej vključena v knjigovodske evidence prenosnika in se nanjo še naprej obračunava amortizacija za namene računovodstva.
Prenos nepremičnine v brezplačno lastništvo, s pravnega vidika pomeni njegovo donacijo. V tem primeru v skladu s členom 572 civilnega zakonika lastništvo nepremičnine preide na prejemnika. Nepremičnina, ki je bila neodplačno prenesena v last (to je kot darilo), je izločena iz knjigovodskih evidenc prenosnika in se nanjo ne obračunava amortizacija od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil opravljen prenos. Nepremičnino, prejeto v dar, sprejme v knjigovodstvo prejemnik, amortizacija pa se začne obračunavati od 1. dne naslednjega meseca po mesecu, v katerem je bila nepremičnina prejeta v dar.
Naslednja pravna napaka je, da številne kreditne institucije menijo, da neodplačni prenos bankomatov dejansko ni neodplačen prenos kot tak. To mnenje temelji na dejstvu, da če pogodba o neodplačnem prenosu premoženja določa plačilo najemnine za del prostorov, potem ta ni več neodplačna. Najemna pogodba za del prostorov in pogodba o oddaji premoženja v brezplačno uporabo pa nista povezani, saj urejata različna pravna razmerja: ena pogodba ureja pravna razmerja glede oddaje/prejema dela premoženja, druga pa ureja pravna razmerja glede prenosa in uporabe opreme (premičnin).
V praksi imamo opraviti tudi z bolj »eksotično« različico te napake. Zlasti izjava, da če je bilo premoženje prejeto po odplačni pogodbi (spet povezava z najemom) za začasno uporabo in se teoretično lahko uporablja za opravljanje storitev bančnih uslužbencev, se ne šteje za brezplačno prejeto za namene obračunavanje dohodnine. To napako delajo organizacije, v katerih najbolj "napredni" odvetniki z uporabo kazuistike (na ničemer utemeljene) svoje stališče utemeljujejo takole: nepremičnina (bankomat) je bila oddana v najem in najemna pogodba je bila sklenjena na povračljiv način; Bankomat je prosto dostopen in ga lahko občasno uporabljajo bančni uslužbenci, zato je bilo premoženje preneseno za zagotavljanje storitev ne samo zaposlenim v organizaciji v okviru »plačnega projekta«, temveč tudi bančnim uslužbencem, če jih potrebujejo; ta bankomat. Hkrati se sklicujejo na pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. januarja 2008 št. 03-03-06/14.
Vendar se to pismo nanaša na visoko specializirano vprašanje prenosa rudarske opreme za opravljanje dela v korist prenosne organizacije in ni predmet široke razlage. Poleg tega se bankomat prenaša prav kot del »plačnega projekta«, ki se odraža v ustreznih pogodbah, in ne kot del najemnih pogodb za prostor za postavitev bankomatov za oskrbo neomejenega števila uporabnikov. Takšna napačna razlaga zakona vodi v pravna tveganja v smislu razglasitve transakcije ne le za neveljavno, temveč tudi za goljufivo. V skladu s to transakcijo bosta obe strani morali plačati vse potrebne davke. Poleg tega bo davčni organ izračunal znesek neplačanih glob in kazni po tem sporazumu.
Sodna in arbitražna praksa
V skladu z resolucijo Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 1. julija 2003 št. KA-A40/4162-03 posledice neveljavne transakcije ne vplivajo na davčna pravna razmerja in ne oprostijo plačila davkov.
Pri tem velja opozoriti, da je »pobudnik« tovrstnih pravnih napak vedno banka (ali njena podružnica) in ne podjetje/organizacija, ki je prejela bankomat v okviru »plačnega projekta«.
Napake pri obračunu in plačilu dohodnine
Tipične napake, ki se pojavljajo pri obračunu in plačilu dohodnine od transakcij neodplačnega prenosa bankomatov v okviru »plačnih projektov« so:
- »izravnavanje« prihodkov in odhodkov za bankomate, prenesene v brezplačno uporabo;
- napačen obračun amortizacije za namen izračuna davčne osnove za dohodnino;
- obračunavanje za namen obdavčitve dodatnih stroškov v zvezi s prenosom bankomatov v brezplačno uporabo v okviru odhodkov, ki znižujejo davčno osnovo za dohodnino.
»Uravnavanje« prihodkov in odhodkov za bankomate, predane v brezplačno uporabo, možno le, če pogodbe predvidevajo, da banke prejmejo provizijo za delovanje prenesenih bankomatov. Banke in organizacije zelo pogosto uporabljajo metodo "uravnoteževanja", ko se provizija za storitve upravljanja gotovine za "plačilne projekte" in provizija za najem prostora za bankomat pobotata in se ne odražata v računovodskih in davčnih registrih vsake stranke transakcija. Takšna dejanja so napačna.
Zneski provizij in plačila najemnin se morajo odražati v davčnih in računovodskih registrih strank. V nasprotnem primeru jih lahko davčni organi kaznujejo zaradi prenizke davčne osnove za dohodnino.
Veljavna davčna in civilna zakonodaja ne predvidevata možnosti pobota plačanih in prejetih provizij. Preberejo se lahko le medsebojne zahteve, ki izhajajo iz pogodb o dobavi blaga (izvedba del, opravljanje storitev). Pobiranje provizije za opravljanje storitev in njeni zneski so določeni v tarifah bank, ki so javne narave, in v najemni pogodbi, takšna plačila pa so obvezna. Davčnim organom ne bo težko dokazati dejstva namernega podcenjevanja davčne osnove - dovolj je, da preverijo davčne in računovodske registre ter jih primerjajo z besedili pogodb in tarif.
Primer 1
Strni oddajo
Banka je predala v vzdrževanje bankomat industrijskemu podjetju v okviru »plačnega projekta«. V pogodbi o poravnavi in gotovinskih storitvah plastičnih kartic "plača" je bila določena mesečna provizija v višini 2000 rubljev.
Istočasno je bila med banko in podjetjem sklenjena pogodba o najemu prostora, v kateri je bilo navedeno, da je znesek najemnine enak tudi 2000 rubljev. Prihodki in odhodki se v računovodstvu teh organizacij niso odražali in so bili pobotani drug z drugim.
Na podlagi rezultatov nadzora je davčna inšpekcija obema udeležencema transakcije podala očitke o prenizkem izkazovanju davčne osnove za dohodnino zaradi neupoštevanja prejetih dohodkov in izrečene kazni. Zvezna davčna služba je gradila svoje dokaze na podlagi računovodskih registrov, ki so odražali vnose v računih prihodkov in odhodkov za zneske, ki ustrezajo tarifam in pogodbam.
Ta "shema" prinaša tudi tveganje, da bo najemodajalec kaznovan zaradi podcenjevanja zneska najemnine. Bančne provizije morda niso enake vrednosti najema prostora, ki ga zaseda bankomat v regijah. Če za več kot 20 odstotkov odstopajo od povprečnih stroškov v regiji, davčni organ uporabi tudi dodatno odmero v skladu s 40. členom davčnega zakonika.
Omeniti velja, da podjetja in organizacije takšnih kršitev ne izvajajo sami, k temu jih spodbujajo banke, ki želijo čim bolj zmanjšati plačila davkov in hkrati ne izgubiti dobičkonosne stranke. Vendar pa neposredno kopiranje metod, ki jih uporabljajo vodje prodaje, v kreditni in finančni sektor ni vedno upravičeno. Če želi kreditna institucija čim bolj zmanjšati stroške najema in stranki povrniti provizijo, ki je zanjo donosna, potem lahko to stori z vzpostavitvijo prožnih stopenj provizije ali z zmanjšanjem provizije za druge transakcije, ki jih stranka izvede prek banke.
Ta napaka je posledica dejstva, da obe nasprotni stranki v transakciji zamenjujeta pojma "brezplačno opravljanje storitev" in "plačilo provizije za opravljanje katere koli storitve." Brezplačni prenos bankomata v okviru »plačnega projekta« pomeni le, da banka ne prejme provizije za delovanje lastnine, ki je v njeni lasti in je prenesena na nasprotno stranko. In prenese osnovno sredstvo (ATM) za udobje strank, ki izpolnjujejo svoje obveznosti v okviru "plačnega projekta". Plačilo provizije za izvajanje gotovinskih poravnalnih storitev se zaračunava v okviru uporabe tarif za gotovinske poravnalne storitve. In ti dve operaciji, kot tudi operacija najema dela prostorov za bankomat, nista povezani v eno samo operacijo.
Napačen obračun amortizacije za namen izračuna davčne osnove za dohodnino je povezana z napačno identifikacijo amortizacije v računovodstvu in davčnem obračunu. V praksi je to posledica dejstva, da številni računovodje menijo, da v zvezi s prehodom računovodstva na metodo nastanka poslovnega dogodka računovodstvo v smislu amortizacije ni le podobno davčnemu računovodstvu, temveč je tudi postopek obračunavanja premoženja podobno. Ta napaka temelji na naslednjih izjavah:
- amortizacija se še naprej obračunava v davčnem knjigovodstvu, saj se še naprej obračunava v računovodstvu;
- ker je bila nepremičnina prenesena v brezplačno uporabo in ni bila prodana, to pomeni, da je še naprej evidentirana v knjigovodskih evidencah, s tem pa tudi v davčnih evidencah;
- nepremičnina je navedena v bilanci stanja kreditne institucije, saj ni pomembno, kje točno se nahaja in uporablja za bančne posle. V tem primeru je stališče podprto z argumentom, da so bankomati, ki se nahajajo izven prostorov bank za opravljanje poravnalnih in gotovinskih storitev (ne v okviru »plačilnih projektov«), še naprej v bilanci stanja.
To stališče temelji na napačni razlagi davčne zakonodaje in nima nobene zveze z normami, določenimi v davčnem zakoniku.
Sodna in arbitražna praksa
V skladu z resolucijo Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 11. decembra 2006 št. A56-13522/2005 v skladu s 3. odstavkom 256. člena davčnega zakonika premoženje, preneseno ali prejeto v brezplačno uporabo, ni amortizirano.
Bankomati kot osnovna sredstva, prenesena v brezplačno uporabo, za izračun dohodnine izločijo iz amortizirljivega premoženja v skladu s 3. odstavkom 256. člena davčnega zakonika. V skladu s pismom Zvezne davčne službe Ruske federacije za Moskvo z dne 13. novembra 2006 št. 20-12/99668.1 se amortizacija nepremičnine, prenesene v brezplačno uporabo, ne obračunava za namene izračuna davka od dohodka.
In Ministrstvo za finance Ruske federacije je v pismu z dne 14. marca 2007 št. 03-03-06/2/47 navedlo, da stroški kakršnega koli premoženja, brezplačno prenesenega na druge osebe, niso vključeni v davčne stroške . To pomeni, da se amortizacija neodplačno prenesenega premoženja obračunava samo v računovodstvu. Za obračun amortizacije za namene dohodnine je potrebno, da jo organizacija zavezanka, to je banka, neposredno uporablja v dejavnosti, ki ustvarja dohodek. Takšna dejavnost je opravljanje storitev servisiranja plastičnih kartic s strani banke same, vendar ne v okviru plačnih projektov. In ta pogoj v primeru neodplačnega prenosa premoženja ni upoštevan.
Nekateri računovodje uporabljajo napačen pristop, da bi izključili nastanek trajne davčne razlike in trajne davčne obveznosti na nepremičnino, ki je bila prenesena v brezplačno uporabo, saj znesek obračunane amortizacije ne bo nikoli upoštevan v davčnem obračunu in ne bo zmanjšal davčno breme. Žal se zakonodajalec, medtem ko podrobno predpisuje manjša davčna vprašanja in pojasnjuje, kar je že dolgo pojasnjeno, ne mudi rešiti tega problema v korist davkoplačevalca.
Za namene obračuna dohodnine se amortizacija preneha obračunavati s 1. dnem naslednjega meseca po mesecu, v katerem je bil bankomat predan v brezplačno uporabo. Banka bo še naprej obračunavala amortizacijo vrnjenega bankomata tudi od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil vrnjen (2. odstavek 232. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 2
Strni oddajo
Bankomat je organizaciji podarila v brezplačno uporabo. Znesek obračunane amortizacije je 5.000 rubljev na mesec. Bankomat je bil prenesen marca, zato bo znesek obračunane amortizacije enak 15.000 rubljev. (5000 rubljev × 3 mesece). V letu, v katerem je bil opravljen prenos, je znesek amortizacije, obračunan v davčnem računovodstvu, znašal 15.000 rubljev, v računovodstvu pa 60.000 rubljev. Marca naslednje leto je bil bankomat vrnjen banki, konec decembra pa odpisan kot neprimeren za uporabo.
Tako je znesek obračunane amortizacije v davčnem računovodstvu za celotno obdobje delovanja bankomata znašal 60.000 rubljev, v računovodstvu pa 120.000 rubljev. Razlika je znašala 60.000 rubljev in te razlike, nastale v davčnem računovodstvu, ni mogoče vključiti v odhodke, ki zmanjšujejo davčno osnovo za davek od dohodka.
V primeru banke bankomat prenese v brezplačno uporabo takoj po njegovem zagonu, potem se amortizacija v davčnem računovodstvu začne obračunavati po nabavni vrednosti, po kateri je bila evidentirana ob prenosu nepremičnine v brezplačno uporabo. Če je bankomat prenesen v brezplačno uporabo takoj po zagonu, banka nanj ne more obračunati amortizacije in uveljavljati pravice do vključitve 10 odstotkov začetne vrednosti tega osnovnega sredstva med stroške.
Vendar pa lahko banka v skladu s pismom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. oktobra 2007 št. 03-03-06/2/1 to pravico uveljavlja po koncu obdobja neodplačne uporabe in vračila lastnina. V tem primeru se začetni strošek bankomata za namene izračuna amortizacije zmanjša za 10 odstotkov, to je v skladu z odstavkom 1.1 člena 259 davčnega zakonika znesek amortizacije za takšno osnovno sredstvo določen kot zmnožek nabavne vrednosti, zmanjšane za 10 odstotkov, in amortizacijske stopnje. In življenjska doba se ne podaljša za čas, v katerem je bil v neodplačni uporabi.
Primer 3
Banka je kupila in takoj po predaji bankomata v brezplačno uporabo. Stroški bankomata so bili 120.000 rubljev. Po vrnitvi iz brezplačne uporabe je bil bankomat registriran in njegova prvotna vrednost znižana za 10 odstotkov, nato pa je znašala 108.000 rubljev. Mesečna stopnja amortizacije (5%) bo 5400 rubljev.
Obračunavanje dohodninskih dodatnih stroškov v zvezi s prenosom bankomatov v brezplačno uporabo, tudi ni vedno opravljeno pravilno. To je posledica dejstva, da številne organizacije menijo, da je prenos premoženja v brezplačno uporabo podoben prodaji premoženja in da so stroški, ki znižujejo davčno osnovo za dohodnino, tudi stroški, povezani z brezplačnim prenosom bankomata. uporaba (transport, montaža ipd.) .p.). V skladu s 16. odstavkom 270. člena davčnega zakonika se pri določanju davčne osnove za dohodnino stroški, povezani s prenosom tega premoženja, ne upoštevajo kot odhodki. Razlog je v tem, da takšni stroški niso ekonomsko upravičeni in niso namenjeni ustvarjanju dohodka (člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
To pomeni, da se vsi stroški prevoza, namestitve in drugi stroški ter stroški goriva in maziva za prevoz neodplačno prenesenih bankomatov do mesta njihove nadaljnje namestitve lahko izvedejo le na račun čistega dobička.
Kaj pa podjetja?
Ko se dotaknemo vprašanj obdavčitve posojilodajalcev po pogodbah o neodplačni uporabi (banke), se ni mogoče izogniti težavam, ki se pojavljajo pri posojilojemalcih (torej podjetjih in organizacijah).
Prvi problem je v tem, da se brezplačno prejeto premoženje ne upošteva kot del neposlovnih prihodkov prejemnika. Vendar pa v skladu z odstavkom 8 člena 250 davčnega zakonika Brezplačno prejeto premoženje se všteva med neposlovne prihodke, ki so davčna osnova za dohodnino. To potrjujejo tudi dokumenti Ministrstva za finance Ruske federacije (pismo z dne 04.02.2008 št. 03-03-06/1/77), 8. člen PBU 9/99 in arbitražna praksa (2. člen informativno pismo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 22.12.2005 št. 98). V skladu s prvim pododstavkom četrtega odstavka 271. člena davčnega zakonika je datum priznanja dohodka od brezplačno prejetega premoženja (ATM) datum podpisa potrdila o prevzemu in prenosu tega premoženja.
Drugi problem je ta premoženje, prejeto brezplačno, ni predmet amortizacije. Vendar pa številne organizacije obračunavajo amortizacijo brezplačno prejetih bankomatov v davčnem računovodstvu. To je posledica dejstva, da menijo, da je "brezplačni prejem lastnine" "prejem lastnine v brezplačno uporabo." Nepremičnine, prejete v neodplačno uporabo, so izključene iz amortiziranega premoženja za namene dohodnine tako za stranko prenosnico kot stranko prejemnico.
DDV na brezplačen prenos bankomatov
Prenos nepremičnine v brezplačno uporabo je opravljanje storitve brezplačno. V skladu z zahtevami pododstavka 1 odstavka 1 člena 146 davčnega zakonika za namene uvedbe davka na dodano vrednost kot prodaja se pripozna brezplačno opravljanje storitev.
Podobnega stališča imajo tudi arbitražna sodišča; zlasti se to odraža v odločbah Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 03.08.2004 št. A56-1488/04 in okrožja Volga z dne 24.01.2006 št. A65-153362005-SA2 -8.
Sodna in arbitražna praksa
V skladu z odločbo Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne 27. marca 2006 št. A82-9753/2005-14 je dajanje nepremičnine za začasno uporabo predmet obdavčitve z DDV, to je operacija za prodaja storitev, ki imajo stroškovno značilnost. Sodišče je svoje stališče oprlo na podrobno analizo določb 146. člena davčnega zakonika.
Posledično je neodplačni prenos bankomatov v okviru »plačnih projektov« predmet DDV. Hkrati davčna osnova za DDV vključuje stroške opravljenih storitev, določene na podoben način kot je določeno v 40. členu Davčnega zakonika, brez vključevanja zneska DDV (2. odstavek 154. člena Davčnega zakonika Ruska federacija). V skladu s 4. odstavkom 40. člena se kot tržna vrednost najema za ustrezno nepremičnino v določeni regiji prizna tržna cena storitve neodplačnega prenosa bankomata v okviru »plačnega projekta«.
Če v regiji v razpoložljivih virih informacij ni podatkov o stroških storitev neodplačnega prenosa bankomatov (najem bankomatov), mora banka kot prenosnik samostojno določiti tržno ceno storitve neodplačnega prenosa bankomatov. bankomat za namene izračuna DDV na podlagi stroškovne metode (str. 10, člen 40 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je pri izračunu cene te storitve priporočljivo (ni pa nujno) upoštevati mesečni znesek amortizacije bankomata, stroške tehnične podpore in vzdrževanja ter stopnjo dobička, izračunano kot razmerje med knjigovodski dobiček banke za preteklo leto na odhodke tega obdobja. Odstopanje v ceni storitve ne sme presegati 20 odstotkov, določeno v 40. členu davčnega zakonika.
Znesek DDV, obračunan pri brezplačnem prenosu bankomata, se ne všteva med odhodke, ki znižujejo davčno osnovo za dohodnino. To se zgodi zato, ker v skladu s 16. odstavkom 270. člena davčnega zakonika odhodki v obliki neodplačno prenesenega premoženja in stroški, povezani s takim prenosom, ne zmanjšajo davčne osnove za dohodnino. Vključitev obračunanega zneska DDV pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino se ne upošteva.
Primer 4
Strni oddajo
Banka je organizaciji brezplačno podarila bankomat v okviru »plačnega projekta«. Stroški te storitve v regiji v povprečju znašajo 12.000 rubljev. Banka in organizacija sta določili ceno 13.000 rubljev. (to pomeni, da ni bilo presežka 20 %). Stroški storitve so vključevali tudi stroške tehnične podpore (600 rubljev) in podpore plačilnemu sistemu (400 rubljev). Znesek DDV je 2340 rubljev. ni vključeno v stroške.
Datum za določitev davčne osnove za DDV za prodajo storitev neodplačnega prenosa bankomata je datum opravljanja storitve (1. odstavek 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Za datum opravljanja te storitve se šteje datum podpisa akta o prevzemu in prenosu premoženja ter za namene dohodnine. DDV je treba obračunati ob opravljeni storitvi, to je zadnji dan v mesecu.
“Povračilo” zneska DDV
Pri prenosu premoženja v brezplačno uporabo bo banka kot prenosnik precej problematično uveljavljati pravico do odbitka DDV. Za pridobitev odbitka vstopnega DDV morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
- brezplačno preneseno premoženje mora biti pridobljeno za opravljanje transakcij, ki so predmet DDV;
- razpoložljivost računa z navedenim DDV;
- nepremičnina mora biti navedena v bilanci stanja prenosne stranke (posojilodajalca).
Davčna uprava meni, da morajo biti izpolnjeni vsi trije navedeni pogoji istočasno. To zlasti izhaja iz pisma Zvezne davčne službe Ruske federacije za Moskvo z dne 21. marca 2007 št. 19-11/25324. Če sledimo logiki davčnih organov, potem za bankomat, prenesen v brezplačno uporabo, prenosnik (banka) ne bo mogel povrniti "vhodnega" DDV na to osnovno sredstvo, saj je pridobljeno premoženje namenjeno gotovinskim storitvam. za fizične osebe, ki se šteje za bančno operacijo in v skladu s 3. oddelkom 149. člena Davčnega zakonika ni predmet DDV. Zakaj morajo biti pogoji izpolnjeni ravno hkrati, ni pojasnjeno. Ta dvomljiva logika postavlja organizacije, ki prenašajo premoženje, ki se ne uporablja v transakcijah z DDV, v neenakopraven položaj v primerjavi z drugimi davkoplačevalci. V tem primeru zahteva ustreza strategiji glavnega finančnega oddelka države: zmanjšati stroške in plačila iz proračuna ter preložiti težave davkoplačevalcev na lastna ramena.
Razvija se enako zmedena situacija od stranke, ki premoženje prejme brezplačno. V tem primeru finančni in davčni organi svoje mnenje utemeljujejo z dejstvom, da pri brezplačnem prenosu premoženja prenosna stranka prejemniku ne predloži zneska DDV za plačilo, temveč le znesek davka, ki je predložen za plačilo. predmet pobota. Posledično pri neodplačnem prenosu premoženja po logiki glavne finančne uprave davčni zavezanec - prejemnik tega premoženja nima pravice do odbitka, ker tak odbitek v skladu s 1. odstavkom 172. čl. Davčni zakonik v zvezi z DDV se uporablja na podlagi računov, ki jih izda prodajalec blaga, gradenj, storitev (v tem primeru stranka, ki brezplačno prenese nepremičnino).
Ministrstvo za finance Ruske federacije je predstavilo svoje stališče v pismih z dne 21. marca 2006 št. 03-04-11/60 in z dne 31. maja 2007 št. 03-04-06-01/166. Če sledite logiki Ministrstva za finance, potem je glavno merilo za prejem odbitka prisotnost računa. Vendar se ne upošteva ekonomsko in davčno bistvo opravljenih transakcij. Medtem pa v skladu s členom 146 davčnega zakonika brezplačni prenos premoženja pomeni njihovo prodajo in je zato predmet DDV. Poleg tega poglavje 21 davčnega zakonika ne navaja, ali se ta zahteva nanaša na nepremičnine, na katerih bodo opravljena dela in opravljene storitve, obdavčene z DDV, ali ne. Poglavje 21 davčnega zakonika določa izjeme samo za neodplačni prenos premoženja kot dobrodelno pomoč. Če pa se nepremičnina brezplačno prenese na gospodarsko organizacijo, se DDV odmeri na splošno uveljavljenih osnovah. Poleg tega to ni mnenje davčnih svetovalcev ali davčnih odvetnikov. Ministrstvo za finance Ruske federacije je to stališče predstavilo v pismu z dne 13. maja 2004 št. 03-1-08/1191/15@.
Žal glede tega vprašanja ni arbitražne prakse. Vendar lahko organizacije davkoplačevalcev razlagajo situacijo v svojo korist, pri čemer se opirajo na določbe 7. odstavka 3. člena davčnega zakonika. Toda zavezanec mora svoje stališče zagovarjati zelo premišljeno in argumentirano.
Za organizacije, ki premoženje (bankomate) prejemajo brezplačno, je pomembno tudi, da je to mogoče pridobitev odbitka DDV za stroške, povezane z vzdrževanjem in upravljanjem premoženja, prejetega brezplačno. Sodna in arbitražna praksa davčnim zavezancem dovoljujeta izvedbo te operacije, vendar poudarjata, da je za upravičenost uporabe odbitka DDV potrebno upoštevati načelo ekonomske upravičenosti in proizvodno naravnanih stroškov. Zlasti je to stališče določeno v sklepih okrožja FAS Volga-Vyatka z dne 24. maja 2006 št. A82-16240/2005-15 in okrožja FAS Severnega Kavkaza z dne 8. novembra 2006 št. F08-5694/2006 -2355A. Ekonomsko upravičenost in produkcijsko naravnanost odhodkov mora davčno zavezanska organizacija utemeljiti sama, v primeru sodnih sporov pa to breme pade nanjo. Da se stroški štejejo za razumne in ekonomsko upravičene, je treba storiti naslednje:
- v pogodbi o prenosu bankomata v brezplačno uporabo mora biti navedeno, da se posojilojemalec zavezuje, da bo na lastne stroške zagotovil tehnično uporabnost brezplačno prejetega premoženja in njegovo varnost;
- Stroški, ki nastanejo zaradi zagotavljanja varnosti in tehnične uporabnosti bankomata, so povezani s potrebo po zagotovitvi postopka izdaje gotovine zaposlenim v organizaciji. Zaželeno je, da se vprašanje potrebne podpore za postopek izdaje gotovine odraža v pogodbi o zaposlitvi;
- zagotavljanje tehnične uporabnosti in varnosti sredstev ne pomeni posodobitve in izboljšave premoženja, prejetega v brezplačno uporabo.
Primer 5
Strni oddajo
V okviru »plačnega projekta« je industrijsko podjetje od banke prejelo dva bankomata, od katerih je bil eden nameščen v proizvodnih prostorih, druga terminalska naprava pa je bila nameščena v steno pisarne obrata in postavljena zunaj. Čez nekaj časa je podjetje namestilo zaščitni nadstrešek nad prostor, kjer je bil bankomat zunaj, saj je obstajala nevarnost, da bi voda s strehe ob dežju pritekla na bankomat. Delo in komponente so organizacijo stali 59.000 rubljev, vključno z DDV - 9.000 rubljev. Organizacija je davčnemu inšpektoratu lahko upravičila uporabo odbitka za celoten znesek DDV, ker ji je bila s pogodbo dodeljena odgovornost za uporabnost bankomata. In namestitev zaščitnega vizirja ni bila izboljšava tehničnih lastnosti in posodobitev bankomata.
Priprava računov
Dokumente, ki navajajo znesek DDV in potrjujejo dejstvo neodplačnega prenosa premoženja, banka hrani v "Dnevniku izdanih računov" in se vpiše v "Prodajno knjigo" v skladu s 5. in 8. odstavkom " Pravila za vodenje dnevnikov prejetih in izdanih računov "računi, nakupne knjige in prodajne knjige za izračun davka na dodano vrednost", odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 št. 914 (v nadaljnjem besedilu: Pravila) . V »Prodajni knjigi« se vodijo vsi izdani in izdani računi v vseh primerih, ko je potreben obračun DDV.
Pri kreditojemalcu (prejemniku bankomata za brezplačno uporabo) v »Nabavni knjigi« se računi za brezplačno prejeto premoženje ne evidentirajo (točka 11 Pravilnika), vodi se le »Evidenčni dnevnik prejetih računov«, v katerega so vloženi originalni računi, izdani zanj.
Ob prenosu bankomata v brezplačno uporabo banka kot kreditodajalec izda račun in ga evidentira v prodajni knjigi.
Plačilo davka na nepremičnine
Pri obračunu in plačilu davka na nepremičnine je situacija najbolj preprosta in razumljiva, za razliko od obeh zgoraj naštetih davkov. V skladu s prvim odstavkom 374. člena davčnega zakonika je predmet obdavčitve z davkom na premoženje premičnine in nepremičnine (vključno s tistimi, ki so prenesene v začasno uporabo, posest, odtujitev), evidentirane v bilanci stanja kot predmet osnovnih sredstev v skladu z zakonom. z ustaljenim računovodskim postopkom.
Ker je nepremičnina, ki je bila prenesena v brezplačno uporabo (bankomat), še naprej v bilanci stanja vodena kot osnovno sredstvo, ostaja zavezanka za obračun in plačilo davka na nepremičnine.
Sodna in arbitražna praksa
Strni oddajo
Kot je navedeno v resoluciji Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne 24. maja 2006 št. A11-7933,2005-K2-25/358, iz norme 1. odstavka 374. člena in 1. odstavka 375. člena člena davčnega zakonika izhaja, da se pri določanju davčne osnove za davčno knjigovodstvo uporabljajo podatki o premoženju. Posledično je vprašanje razvrstitve osnovnega sredstva kot predmeta davka na nepremičnine odvisno od tega, ali ga organizacija evidentira na bilančnem ali zabilančnem računu. Postopek obračunavanja premoženja je odvisen od pravice, po kateri pripada organizaciji. Premoženje, ki je brezplačno preneseno na organizacijo, se odraža na zunajbilančnem računu in se zato ne upošteva pri določanju davčne osnove za davek na nepremičnine. Arbitražno sodišče je svoje sklepe oprlo na analizo normativov predpisov ministrstva za finance, ki urejajo računovodstvo osnovnih sredstev.
Vendar pa so kljub preprostosti tega vprašanja še vedno možne napake v računovodstvu. Toda takšne napake ne izvirajo iz bank posojilodajalk, temveč iz organizacij, ki izposojajo. In povezani so z dejstvom, da organizacije zamenjujejo pojma "brezplačna lastnina" in "brezplačna uporaba".
V računovodstvu podjetja se bankomat, prejet brezplačno kot del »plačnega projekta«, odraža v skladu z »Kontnim načrtom« (ki ga je odobrilo Ministrstvo za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n) na zunajbilančnem računu št. 001 "Najeta osnovna sredstva" . Račun št. 98-2 "Neodplačni prejemki" upošteva samo premoženje, ki je brezplačno prešlo v last organizacije, in ne za neodplačno uporabo (najemnina). Potrebo po odražanju neodplačno prejetega premoženja na zunajbilančnem računu št. 001 in nevključitev takega premoženja v izračun davčne osnove za dohodnino navaja tudi zahteva pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 15. 5. 2006 št. 03-06-01-04/101.
Kako se prejem in vračilo osnovnega sredstva, prejetega v brezplačno uporabo, odraža v računovodstvu organizacije posojilojemalke?
OS je organizacija prejela 30. junija za obdobje petih mesecev. Stroški osnovnih sredstev, določeni v posojilni pogodbi, znašajo 100.000 rubljev. Stroški najema podobnega OS znašajo 10.000 rubljev. (brez DDV) na mesec.
Civilna razmerja
S pogodbo o neodplačni uporabi (posojilni pogodbi) se ena stranka (posojilodajalec) zavezuje, da bo drugi stranki (posojilojemalcu) izročil ali izročil stvar v neodplačno začasno uporabo, slednja pa se zavezuje, da bo isto stvar vrnila v stanju v ki ga je prejel ob upoštevanju običajne obrabe ali v stanju, določenem s pogodbo (odstavek 1 člena 689 Civilnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se za pogodbo o neodplačni uporabi uporabljajo ustrezna pravila, predvidena za najemno pogodbo (odstavek 2 člena 689 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Računovodstvo
Premoženje, prejeto v brezplačno uporabo, katerega lastništvo pripada posojilodajalcu, lahko organizacija upošteva na zabilančnem kontu 001 »Najeta osnovna sredstva« pri oceni, določeni v posojilni pogodbi (Navodila za uporabo Kontni načrt za računovodske finančne in gospodarske dejavnosti organizacij, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. januarja 2000 N 94n). Analitično računovodstvo za konto 001 se izvaja za najemodajalce (posojilodajalce), za vsak predmet najetih osnovnih sredstev (po inventarnih številkah najemodajalca (posojilodajalca)) (Navodilo za uporabo kontnega načrta).
Opozoriti je treba, da organizacija posojilojemalec ne zaračunava amortizacije osnovnih sredstev, prejetih v brezplačno uporabo (točka 50 Smernic za računovodstvo osnovnih sredstev, odobrenih z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 N 91n). Na podlagi odstavkov. "a" klavzula 7.2.1, klavzule 8.1.1, 8.3 Koncepta računovodstva v tržnem gospodarstvu Rusije (odobril Metodološki svet za računovodstvo pri Ministrstvu za finance Rusije, Predsedniški svet Inštituta poklicnih računovodij 29. decembra 1997) brezplačno prejeto pravico do uporabe OS, ki jo lahko organizacija prizna v bilanci stanja. Ocena premoženjskih pravic se lahko izvede na podlagi njegove tržne vrednosti na dan sprejema v računovodstvo (točka 23 Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, potrjenega z Uredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija , 1998 N 34n).
Če pa tržne vrednosti neodplačno prejete pravice ni mogoče dovolj zanesljivo oceniti ali če vrednost prejete pravice za organizacijo ni pomembna, ima organizacija pravico, da te lastninske pravice ne prizna. v bilanci stanja (točki 8.2, 8.3 koncepta).
V tej shemi izhajamo iz predpostavke, da vrednost neodplačno prejete lastninske pravice za organizacijo ni pomembna in se zato v računovodstvu ne odraža kot sredstvo.
Od 01.01.2013 so organizacije za dokumentiranje prenosa osnovnih sredstev v brezplačno uporabo uporabljale neodvisno razvito obliko primarnega računovodskega dokumenta (4. del 9. člena zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 N 402-FZ " O računovodstvu«). Ta obrazec mora vsebovati obvezne podatke iz 2. dela čl. 9 zveznega zakona N 402-FZ. Hkrati lahko organizacije še naprej uporabljajo poenotene obrazce, tako da to zapišejo v svoje računovodske usmeritve. Tako lahko pri izvajanju določenega dejstva gospodarskega življenja (poslovanja) uporabite obrazec akta o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev (obrazec N OS-1, odobren z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. 2003 N 7).
Za premoženje, prejeto v brezplačno uporabo, se organizaciji priporoča tudi, da odpre inventarno kartico (obrazec N OS-6, odobren z resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije št. 7) in obračuna ta predmet v skladu z dodeljeno inventarno številko. s strani posojilodajalca (točke 14, 21 Metodoloških navodil) .
Vrnitev osnovnih sredstev posojilodajalcu je formalizirana tudi s potrdilom o prevzemu (v obliki, ki jo je organizacija razvila samostojno ali v obrazcu N OS-1), na podlagi katerega
Računovodska služba posojilojemalca odpiše vrnjeni predmet z zabilančnega računa 001 (2. odstavek 82. člena Metodoloških navodil, Navodila za uporabo kontnega načrta).
Davek od dohodkov pravnih oseb
Za namene odd. 25 "Davek na dobiček organizacij" Davčnega zakonika Ruske federacije se prejem premoženja v brezplačno uporabo šteje za brezplačen prejem lastninskih pravic. V davčnem računovodstvu organizacija prizna neposlovne prihodke od neodplačne uporabe premoženja, določene na podlagi običajno uporabljenih najemnin za uporabo podobnega premoženja (odstavek 8 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije, klavzula 2 Pregleda prakse reševanja zadev s strani arbitražnih sodišč v zvezi z uporabo nekaterih določb 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije (Dodatek k informativnemu pismu predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 22. december 2005 N 98) (glej tudi pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. avgusta 2012 N 03-03-06/1/444. Člen 271 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje posebno pravilo glede). datum pripoznanja dohodka v obliki neodplačne uporabe premoženja Menimo, da lahko organizacija v davčnem knjigovodstvu pripozna navedene neposlovne prihodke na zadnji dan pretečenega meseca uporabe premoženja (čl. 3, 4. člen 271 davčnega zakonika Ruske federacije).
Ko posojilodajalec prenese OS na posojilojemalca, lastništvo tega OS ne preide na posojilojemalca, zato takšen prenos OS s strani posojilodajalca na posojilojemalca in njegovo vračilo posojilodajalcu nista prodaja (; 1. člen 39. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu s tem pri vračilu osnovnih sredstev, prejetih v brezplačno uporabo, ne nastanejo posledice v davčnem računovodstvu posojilojemalca.
Uporaba PBU 18/02
Dohodki, ki se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dobička poročevalskega obdobja, vendar niso računovodsko priznani tako v poročevalskem kot v naslednjih poročevalskih obdobjih, povzročijo nastanek trajne razlike in ustrezne trajne davčne obveznosti (4. čl. 7 Računovodski predpisi "Računovodstvo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb" PBU 18/02, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 N 114n). Trajna davčna obveznost se odraža v breme računa 99 "Dobički in izgube" v korespondenci s dobro računa 68 "Izračuni davkov in pristojbin" (Navodila za uporabo kontnega načrta).
|
Primarni dokument |
||||
|
Na dan prejema OS v brezplačno uporabo |
||||
|
Sprejeto kot zunajbilančno Računovodstvo OS prejeto v brezplačna uporaba |
posojilna pogodba, Potrdilo o prevzemu - prenosi nepremičnina v uporaba, Inventar računska kartica osnovna sredstva |
|||
|
Mesečno na zadnji dan pretečenega meseca uporabe OS |
||||
|
Odraža količino konstante davčna obveznost |
Računovodstvo referenca-izračun |
|||
|
Na dan vrnitve osnovnih sredstev posojilodajalcu |
||||
|
Odpisano iz zunajbilančne evidence obračun osnovnih sredstev prejeli v brezplačna uporaba |
posojilna pogodba, Potrdilo o prevzemu - prenosi lastnina, Inventar računska kartica osnovna sredstva |
|||
N.A. Yakimkina
Svetovanje in analitika
računovodski center
in obdavčenje
vprašanje: Občinski proračunski izobraževalni zavod (šola) ima v lasti pravico operativnega upravljanja stavbe, ki jo je ustanovitelj prenesel za izvajanje zakonsko določenih nalog (opravljanje storitev v okviru občinske naloge "Izvajanje splošnoizobraževalnih programov od 1. do 11. razreda") .
Zavod po dogovoru z ustanoviteljem sklepa pogodbe o brezplačni uporabi občinskega premoženja, po kateri se drugim zavodom dodatnega izobraževanja (šport, kultura) zagotovi prostor (učilnice, telovadnica) za pouk z učenci v prostem času od vzgojno-izobraževalnega dela. izvajajte 1-3 ure 2-3 krat na teden.
Kako količinsko in skupno na bilančnih in zabilančnih kontih upoštevati prenos dela osnovnega sredstva (zgradbe)? Katere primarne dokumente je treba uporabiti za formalizacijo te operacije? Ali se je mogoče ravnati po metodoloških priporočilih iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 13. decembra 2017 št. 02-07-07/83464 in na računih ne odražati delov stavbe, danih v najem za brezplačno uporabo 101 00, zunajbilančni računi 25, 26? Odločitev o izločitvi dela premoženja (zgradbe), prenesenega v uporabo v poslovni najem, v ločen inventar osnovnega sredstva ne bo sprejeta.
Odgovor z dne 28.06.2018
Od 1. januarja 2018 se transakcije po pogodbah o neodplačni uporabi premoženja odražajo v računovodskih evidencah proračunskih institucij v skladu z odobrenim zveznim standardom "Najemnina". z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. decembra 2016 št. 258n (v nadaljnjem besedilu SGS "Najemnina", Standard). Poleg zahtev standarda je treba upoštevati metodološka priporočila, ki so sporočena z dopisom Ministrstva za finance Rusije z dne 13. decembra 2017 št. 02-07-07/83464 (v nadaljnjem besedilu: kot Metodološka priporočila).
V zvezi z začetkom veljavnosti zveznih standardov 1. januarja 2018 so bile z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. marca 2018 št. 66n spremenjena navodila, odobrena. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. decembra 2010 št. 174n (v nadaljnjem besedilu Navodilo št. 174n).
Standard predvideva dve vrsti najemov – poslovnega in finančnega (neoperativnega). Računovodski postopki za finančni in poslovni najem so različni. Razvrščanje predmeta najema za računovodske namene je subjektivna presoja uradnih oseb zavoda in se izvaja na podlagi kriterijev, navedenih v odst. 12, 13 GHS "Najemnina".
V obravnavanem primeru prenos prostorov v brezplačno uporabo za več ur na teden ustreza značilnostim poslovnega najema. Na splošno se v računovodstvu posojilne institucije prenos predmeta poslovnega najema na uporabnika obračunava kot notranji premik nefinančnega sredstva, ne da bi se odražala njegova odtujitev. Amortizacija se obračunava na splošen način in se obračunava ločeno (člen 24 GHS "Najemnina").
Če se del popisanega osnovnega sredstva prenese v uporabo in se zavod ni odločil za izločitev tega dela premoženja (na primer prostor v stavbi), se korespondenca o notranjem premiku ali izločitvi prenesenega dela ne evidentira. v računovodstvu. Hkrati mora prenosnik v popisno kartico (f.) vpisati podatke o prenosu v uporabo dela popisne postavke osnovnega sredstva (oddelek III.3 Metodoloških priporočil).
Pri evidentiranju določenih transakcij mora institucija primerjati stroške dela za pridobitev informacij in njihovo vrednost za uporabnike. V računovodski politiki je priporočljivo določiti, katere objekte obračunavanja poslovnega najema zavod evidentira v svojih računovodskih izkazih in katerih ne.
Vprašanje se nanaša na zagotavljanje prostorov v brezplačno uporabo več ur na teden. Takih transakcij ni treba izkazovati na kontih osnovnih sredstev in na zabilančnem kontu 26. Po kriteriju racionalnosti tudi ni treba izvajati vpisov v Popisno kartico za knjigovodstvo nefinančnih sredstev (f.), saj se namembnost predmeta ne spremeni in se pravica uporabe prenese začasno za čas. nekaj ur.
Zvezni računovodski standard za organizacije javnega sektorja »Najemnina«, ki se uporablja od leta 2018, je spremenil postopek odražanja računovodskih postavk najema tako pri posojilodajalcu kot pri posojilojemalcu. V članku strokovnjaki 1C razmišljajo, v katerih primerih posojilojemalec odraža prejem nepremičnine v brezplačno uporabo ob upoštevanju uporabe določb standarda »Najem« in kako se takšne transakcije registrirajo v programu »1C: Računovodstvo javnega zavoda 8” izdaja 1 in izdaja 2. Primeri neuporabe se štejejo tudi za standard "Najemnina".
Pravna ureditev
V skladu s členom 689 Civilnega zakonika Ruske federacije se v skladu s pogodbo o neodplačni uporabi (posojilni pogodbi) ena stranka (posojilodajalec) zaveže, da bo drugi stranki (posojilojemalcu) prenesla ali prenesla predmet v neodplačno začasno uporabo, slednji pa se zavezuje, da bo enak artikel vrnil v stanju, v kakršnem ga je prejel, glede na običajno obrabo ali v stanju, določenem v pogodbi. Za pogodbo o neodplačni uporabi veljajo pravila iz člena 607 "Predmeti najema" Civilnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z odstavkom 2 Zveznega računovodskega standarda za organizacije javnega sektorja "Najemnina", odobren. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. decembra 2016 št. 258n se ta standard uporablja od leta 2018 pri odražanju v računovodskih sredstvih, obveznostih, dejstvih gospodarskega življenja in drugih računovodskih predmetih, ki nastanejo ob prejemu (zagotovitvi) za začasno posest in uporaba ali začasna uporaba materialnih dragocenosti ne le na podlagi najemne pogodbe (najem nepremičnine), temveč tudi na podlagi pogodbe o brezplačni uporabi.
Standard Najem je spremenil postopek evidentiranja knjigovodskih postavk najema tako pri posojilodajalcu kot pri posojilojemalcu.
Predmete premičnin in nepremičnin, prejete od imetnika bilance (lastnika) nepremičnine v brezplačno uporabo, je posojilojemalec evidentiral na zunajbilančnem računu 01 "Premoženje, prejeto v uporabo" po ceni, ki jo je navedel (določil) prenos stranka (lastnik) in pod inventarno (kontno) številko, ki jo je predmetu dodelil imetnik bilance stanja (lastnik) (člena 333, 334 Navodila za uporabo enotnega kontnega načrta, odobrenega z odredbo ministrstva financ Rusije z dne 1. decembra 2010 št. 157n.
V skladu z odstavkom 20 standarda "Najem" računovodski predmet poslovnega najema (pravica do uporabe sredstva) odraža uporabnik (najemnik) kot del nefinančnih sredstev (NFA) kot samostojen računovodski predmet.
Začetno pripoznanje predmeta poslovnega najema (pravica do uporabe sredstva) se izvede na dan razvrstitve predmetov računovodstva najema v višini najemnine za celotno obdobje uporabe nepremičnine, predvideno v najemni pogodbi ( najem premoženja) ali pogodba o neodplačni uporabi s hkratnim odrazom najemnih obveznosti uporabnika (najemnika) (upnikova zamuda najemnine).
V skladu s 26. členom standarda »Najem« računovodske postavke najema, ki izhajajo iz pogodb o neodplačni uporabi, posojilojemalec prikaže v računovodstvu po njihovi pošteni vrednosti, določeni na datum razvrstitve računovodskih postavk najema z uporabo metode tržnih cen, kot če je bila pravica do uporabe nepremičnine podeljena za komercialne (tržne) pogoje.
Predmeti obračunavanja poslovnih najemov pod prednostnimi pogoji (pravica do uporabe sredstva) s strani posojilojemalca se odražajo ob upoštevanju naslednjih določb odstavka 27.1 standarda »Najem«.
|
Računovodstvo prednostne najemnine v "1C: Računovodstvo javnega zavoda 8"
Prejem v skladu s pogodbo nefinančnih sredstev v zvezi s poslovnim najemom pod prednostnimi pogoji za brezplačno uporabo odraža nosilec (uporabnik) nefinančnih sredstev na ustreznih analitičnih kontih računa 0 111 40 000 »Pravice do uporabe nefinančnih sredstev« in v dobro računa 0 401 401 82 »Bodoči prihodki od neodplačne pravice do uporabe« v višini poštene (tržne) vrednosti za čas uporabe prenesenih nefinančnih sredstev ( člen 41.1 Navodil za uporabo kontnega načrta za proračunsko računovodstvo, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. decembra 2010 št. 162n, člen 67.3 Navodil o uporabi kontnega načrta za računovodstvo proračunskih institucij, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. decembra 2010 št. 174n).
Sprejem za obračun pravic do uporabe OS, pravni akti.
Amortizacija predmetov registracije pravice do uporabe premoženja, ki jih institucija prejme v brezplačno uporabo v zvezi s poslovnim najemom, se izvaja v višini mesečnih najemnin in se odraža v računovodskih evidencah (19. člen Navodila št. 162n, 26. člen Navodilo št. 174n):
Debet 0 401 20 224 »Stroški amortizacije pravic do uporabe sredstva« Dobropis ustreznih kontov analitičnega računovodstva 0 104 40 000 »Amortizacija pravic do uporabe sredstva«.
Hkrati v enakem znesku računovodske evidence odražajo razporeditev v finančni rezultat tekočega obdobja odloženih prihodkov od pridobitve pravice do uporabe sredstva (po najemnih pogodbah pod prednostnimi pogoji):
Debet 0 401 40 182 “Prihodnji dohodek iz naslova neodplačne pravice uporabe” Dobropis 0 401 10 182 “Prihodek iz naslova neodplačne pravice uporabe”.
V programu "1C: Računovodstvo javne ustanove 8" se te operacije odražajo v dokumentu Obračun amortizacije pravic do uporabe osnovnih sredstev, pravni akti.
Prosimo, upoštevajte, od 01.01.2019 v skladu s Postopkom za uporabo klasifikacije poslov sektorja država (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. novembra 2017 št. 209n, kakor je bil spremenjen z odredbo ministrstva Finance Rusije z dne 30. novembra 2018 št. 246n), se naslednje kode KOSGU uporabljajo za prikaz prihodkov iz prednostnih najemnin:
- 182 »Dohodek iz neodplačne pravice uporabe premoženja, ki ga zagotovijo organizacije (razen sektorja javne uprave in organizacij javnega sektorja)«;
- 185 »Dohodek iz neodplačne pravice uporabe premoženja, ki ga zagotovijo organizacije javnega sektorja«;
- 186 »Prihodki iz neodplačne pravice do uporabe sredstev, ki jih zagotavlja sektor država«;
- 187 "Dohodek iz neodplačne pravice do uporabe premoženja, ki ga zagotovijo druge osebe."
Prenehanje pravice do uporabe sredstva (pod pogojem popolne izpolnitve pogodbe) (odtujitev predmeta računovodstva operativnega najema) se odraža v računovodskih knjižbah v ustreznih analitičnih računovodskih računih (člen 41.1 Navodila št. 162n, člen 67.3 Navodila št. 174n):
Debet 0 104 40 000 "Amortizacija pravic do uporabe sredstev" Dobropis 0 111 40 000 "Pravica do uporabe nefinančnih sredstev"
- v višini knjigovodske vrednosti pravice do uporabe sredstva.
V programu 1C: Računovodstvo javnega zavoda 8, izdaja 1 in izdaja 2, se ta operacija odraža v dokumentu Prenehanje pravic do uporabe OS, pravni akti.
Primeri neuporabe standarda »Najem«.
V skladu z določbami iz 8. odstavka Standarda o najemu:
Tako mora posojilojemalec - državna (občinska) ustanova ob prejemu državnega (občinskega) premoženja v brezplačno uporabo odražati računovodske predmete v skladu z določbami Standarda najema.
Treba je opozoriti, da ni vsaka pogodba o neodplačni uporabi predmet odseva v skladu s standardom "Najem".
V skladu s 3. odstavkom standarda "Najem" se njegove določbe uporabljajo hkrati z uporabo določb zveznega računovodskega standarda za organizacije javnega sektorja "Konceptualni okvir za računovodstvo in poročanje organizacij javnega sektorja", odobren. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. decembra 2016 št. 256n. V skladu z odstavkom 41 standarda konceptualnega okvira:
Pomembno je poudariti, da se v skladu s 43. točko standarda »Konceptualni okvir« za namene računovodenja, oblikovanja in javnega razkritja kazalnikov računovodskega (finančnega) poročanja prihodek pripozna kot povečanje uporabnega potenciala sredstev in (ali) prejem gospodarskih koristi za obdobje poročanja, razen prihodkov, povezanih s prispevki lastnika (ustanovitelja).
Hkrati, kot poudarjajo metodologi Ministrstva za finance Rusije, se standard »Najemnina« uporablja pri odražanju v računovodstvu poslovnih transakcij, ki ustvarjajo dohodek (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 22. novembra 2018 št. 02- 07-10/84404, 27.09.2018, št. 02-07-10/69410, z dne 19.09.2018, št. 02-07-10/67168, z dne 14.09.2018, št. 02-07-10/66285 itd.) .
Tako neodplačni prejem premičnin in nepremičnin od lastnika (ustanovitelja) s strani državne (občinske) ustanove ni dohodek posojilojemalca, predmeti računovodstva ne nastanejo (določbe GHS "Najemnina" ne veljajo) . Če pa je premoženje prejeto iz proračuna druge ravni, morajo biti računovodski predmeti kvalificirani po standardu »Najemnina«. Standard »Najemnina« ne velja v primerih, ko je premoženje preneseno na zavod v brezplačno uporabo na podlagi ustreznega zakona ali predpisa. Tako je Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 22. novembra 2018 št. 02-07-10/84404 pojasnilo:
|
Podobno stališče je bilo izraženo v pismih ruskega ministrstva za finance:
- z dne 27. septembra 2018 št. 02-07-10/69410 - zagotavljanje prostorov za postavitev zveznih kurirskih komunikacijskih organov, kot tudi njihovo logistično podporo s strani državnih organov - potrošnikov storitev v skladu z zveznim zakonom z dne 17. decembra, 1994 št. 67-FZ "O zveznih kurirskih komunikacijah";
- z dne 31.08.2018 št. 02-07-10/62448 - brezplačno dajanje prostorov izobraževalne organizacije v uporabo zdravstveni organizaciji, ki izpolnjujejo pogoje in zahteve za opravljanje osnovnega zdravstvenega varstva študentov. v skladu z zveznim zakonom z dne 30. novembra 2010 št. 327 "O izobraževanju v Ruski federaciji" itd.
V takih primerih je treba podatke o premoženju, prejetem v uporabo, da se zagotovi opravljanje funkcij brez dodelitve operativnih upravljavskih pravic uporabniku premoženja, odražati na enak način - na zunajbilančnem računu 01 »Premoženje, prejeto v uporabo. ”