Povračilo komunalnih stroškov po najemni pogodbi. Pogodba o povračilu komunalnih stroškov. Kako upoštevati DDV za komunalne storitve, če je najemodajalec samostojni podjetnik

Komunalne storitve so vsako leto dražje. Za družine s povprečnimi dohodki so to manjše spremembe v proračunu. Državljani z nizkimi dohodki pa se težko spopadajo s plačili. Vendar pa država zagotavlja subvencije za stanovanjske in komunalne storitve.

kaj je

V skladu z zakonodajo Ruske federacije najvišje plačilo za stanovanjske in komunalne storitve ne sme presegati 22 odstotkov družinskega dohodka. Tarife se vsako leto zvišujejo v skladu z življenjskimi stroški v regiji. Če je družina z nizkimi dohodki, je treba znesek najemnine znižati v skladu z Vladni odlok št. 541.

Določena kategorija državljanov, katerih dohodek je enak ali nižji od ugotovljene letne življenjske dobe, ima pravico do prejemanja subvencij. V letu 2017 je ta številka 9.776 rubljev na osebo.

Odškodnina je socialna denarna podpora državljanom z nizkimi dohodki. Vključuje plačilo sredstev za plačilo stanovanja in komunalnih storitev. Nadomestilo stroškov je v celoti in delno zagotovljeno tistim, ki nimajo dolgov za stanovanjske in komunalne storitve. Če želite prejemati mesečne ugodnosti, morate plačati račune za komunalne storitve najpozneje do 25. v mesecu in posredovati odčitke števcev ponudnikom storitev. Posebej pomembno je, da te podatke posredujemo vojnim invalidom, za katere se nadomestilo izplačuje v skladu s stopnjo porabe.

Subvencije pomenijo sorazmerno znižanje najemnine v skladu z življenjskimi stroški v regiji. Če želite prejeti ugodnosti, morate stanovanjskemu uradu predložiti potrdilo o dohodku. Prav tako morate prijaviti vse spremembe, kot so:

• selitev v nov kraj bivanja;
• podlaga za prejemanje druge vrste nadomestila;
• imenovanje novega hišnega upravnika;
• zamenjava izvajalca komunalnih storitev.

Heroji ZSSR so oproščeni plačila komunalnih storitev.

Kdo je upravičen do prejema?

Zakonodaja Ruske federacije zagotavlja subvencije za račune za komunalne storitve naslednjim kategorijam državljanov:

• velike družine (3 ali več mladoletnih otrok);
• udeleženci druge svetovne vojne;
• veterani, vojaški in državni uslužbenci;
• častni donatorji;
• udeleženci pri odpravi černobilske nesreče;
• matere samohranilke;
• otroci - sirote;
• invalidi - upokojenci.

Poleg tega so ugodnosti zagotovljene lastnikom, najemnikom in uporabnikom javnih stanovanj, ne glede na kraj bivanja. Zakon pa prepoveduje subvencioniranje dolžnikov komunalnih storitev, pa tudi tujcev.

Glavni namen nadomestila je pomoč socialno ogroženim družinam z nizkimi dohodki. Državljani imajo pravico prejemati subvencije od države, če ne delajo in so lastniki samo ene stanovanjske nepremičnine. V bistvu so zagotovljeni popusti za oskrbo s plinom. Podporo zagotavljajo organi regionalne samouprave, višina nadomestila pa se določi za vsak primer posebej. Za upokojence so zagotovljeni popusti za naslednje stanovanjske in komunalne storitve:

• oskrba z vodo, odvodnjavanje, elektrika;
• vzdrževanje in popravilo stanovanja;
• najem prostorov.

Invalidi skupine I in II 50% popust na račune za elektriko in telefon. Upokojenci, starejši od 80 let, in družine invalidnih otrok so oproščeni plačila večjih popravil stanovanjske hiše.

Nadomestilo za stanovanjske in komunalne storitve je zagotovljeno:

• velike družine, katerih dohodek je nižji od življenjskega minimuma;
• družine padlih vojaških obveznikov;
• samski upokojenci;
• invalid od rojstva;
• delavci zdravstvenih ustanov in učitelji (v vaseh in vaseh).

Višina odškodnine

Državna podpora družinam z nizkimi dohodki in socialno ranljivim državljanom Ruske federacije se zagotavlja na podlagi potrjenega statusa. To je lahko potrdilo ali potrdilo, vojaška izkaznica. Stopnje nadomestil so določene z zakonom in se lahko razlikujejo glede na posamezen primer. Standard določa naslednje dimenzije:

• 30 odstotkov povračila;
• odškodnina v višini polovice zneska poravnave;
• polno pokritje komunalnih stroškov.

Velike družine z nizkimi dohodki dobijo povračilo 30 odstotkov plačane najemnine, če nimajo dolga. Seznam storitev vključuje oskrbo z vodo, plinom, elektriko in ogrevanje. 50 odstotkov obračuna se povrne invalidskim upokojencem ali drugim ranljivim kategorijam državljanov za plačilo vseh komunalnih storitev. Junaki druge svetovne vojne, ZSSR, pa tudi častni donatorji Moskovske regije lahko računajo na polno odškodnino.

Koristi od države se zagotavljajo veteranom in invalidskim upokojencem ob upoštevanju površine stanovanja, števila prijavljenih prebivalcev in povprečnega mesečnega dohodka družine. Za ogrevanje, elektriko, odvajanje in odvoz odpadkov je zagotovljenih 50 odstotkov subvencij. Poleg tega se upošteva naslednje:

• prenova bivalnega prostora in vzdrževanje stanovanja;
• lastništvo ali najem.

Če bivalne razmere niso zadovoljive, je zagotovljen 50-odstotni popust na vse vrste komunalnih storitev.

Kako do njega?

Da bi prejeli odškodnino za stanovanjske in komunalne storitve morate plačati vse dolgove in nato predložiti paket dokumentov z vlogo za državno finančno podporo. Gotovinska nadomestila se državljanom zagotavljajo v kraju njihovega prebivališča in registracije. Zneski obračuna na položnici ne smejo presegati norme porabe.

Nadomestilo za komunalne storitve se zagotovi na podlagi potrdila o dohodku. Obrniti se morate na lokalne oblasti ali teritorialni MFC. Odločitev o dodelitvi ali zavrnitvi nadomestila potrdijo vladni organi v 10 dneh. Če je prošnji ugodeno, občan mesečno prejme pisno obvestilo z naslednjimi podatki:

• znesek odškodnine;
• seznam komunalnih storitev, za katere so zagotovljene subvencije;
• preračunavanje;
• potrdila o plačilu stanovanjskih in komunalnih storitev.

Razlogi za zavrnitev so lahko nepopoln seznam zahtevanih dokumentov, pa tudi:

• izguba pravice do odškodnine;
• znesek nadomestila presega dejansko plačilo za porabljene stanovanjske in komunalne storitve;
• pomanjkanje registracije v kraju stalnega prebivališča državljana.

Prejemanje ugodnosti in subvencij državljanom na podlagi izjave po istem principu.

Zahtevani dokumenti

Če želite prejeti nadomestilo za stroške komunalnih storitev, morate predložiti naslednje dokumente:

• pisna izjava;
• potni list državljana Ruske federacije;
• potrdilo o registraciji;
• hišna knjiga;
• potrdilo o lastništvu stanovanja;
• potrdila o plačilu stanovanjskih in komunalnih storitev.

Poleg tega se glede na primer zagotovi potrdilo o dohodku, vojaška izkaznica, sklep zdravniške komisije o dodelitvi invalidske skupine, pokojninsko potrdilo, izpisek iz matičnega urada o številu otrok in drugo. Seznam dodatnih dokumentov za prejem nadomestila vključuje tudi:

• potrdilo stanovanjskega urada o številu prijavljenih prebivalcev, velikosti stanovanja in stanju popravil;
• potrdilo o začasni pravici do prejemanja nadomestila.

Izjava

Postopek oddaje

Mesečno denarno nadomestilo za komunalne storitve dobropis do 10. Občan prejme pisno obvestilo. Subvencije veljajo 6 mesecev od dneva vloge. V prihodnosti, če je potrebno, je treba postopek ponoviti.

Sredstva se nakažejo na osebni račun lastnika stanovanja. Nadomestilo ni obdavčeno in se lahko porabi za plačilo katere koli vrste komunalne storitve.

Kdaj preneha zagotavljanje nadomestila za komunalne storitve?

Subvencija se prekine iz naslednjih razlogov:

• izguba pravice do nadomestila za račune za komunalne storitve;
• smrt državljana;
• selitev na drugo območje.

Poleg tega se nekatere subvencije izdajo za šest mesecev, na primer nadomestilo za ogrevanje. Prenos denarja se ustavi od trenutka zadnjega plačila računa.

Podjetja, ki so sklenila najemno pogodbo, imajo pogosto vprašanja glede postopka plačila, pa tudi računovodskega in davčnega obračunavanja plačil komunalnih storitev.

Če organizacija najame del svojih prostorov, plača (in ne najemnik) dobaviteljem komunalnih in drugih storitev, ki so potrebne za podporo dejavnosti. V večini primerov se o povračilu komunalnih storitev obravnava ločeno.

Nadomestilo najemnika za storitve se lahko uredi na več načinov:

• določitev v najemni pogodbi, ki vključuje fiksni in variabilni del v skladu z zahtevami čl. 614 Civilnega zakonika Ruske federacije;
• določitev nadomestila najemnine v ločeni pogodbi poleg fiksne obrestne mere.

V prvem primeru so lahko plačila komunalnih storitev del fiksnega zneska najemnine. V takih primerih se povračilo stroškov komunalnih storitev s strani najemnika izvede na podlagi predhodnih izračunov povprečnih mesečnih stroškov plačila teh storitev. Za enak znesek se poveča tudi mesečna najemnina.

Postopek evidentiranja teh transakcij v računovodstvu je podoben postopku evidentiranja plačil najemnin.

Sistem povračil

Algoritem za plačevanje računov komunalnim podjetjem lahko vključuje različne sisteme:

• na podlagi odčitkov števca;
• v skladu z zasedenim prostorom;
• v skladu z močjo opreme, nameščene v prostorih.

V tem primeru plačilo komunalnih storitev opravi najemodajalec. Najemnik pa mora povrniti stroške na podlagi ustreznih potrdil in računov, ki potrjujejo dejanske stroške komunalnih storitev. Postopek evidentiranja poslovnih transakcij za nadomestilo nadomestil je določen z ustreznimi knjigovodskimi listinami.

Povračilo stroškov za komunalne storitve s strani najemnika najemodajalcu ni transakcija prodaje storitev, zato ni predmet obdavčitve in potrebe po plačilu davka na dodano vrednost. To je posledica dejstva, da sam najemodajalec ni ponudnik storitev. Poleg tega slednji v skladu s predpisi sam prejema storitve kot naročnik od istih organizacij.

Sporazum o povračilu komunalnih stroškov

Če pogodba o povračilu komunalnih stroškov vključuje fiksni in variabilni del, je postopek obračuna popolnoma drugačen kot v prvem primeru. Tako lahko variabilni del vključuje plačila, katerih višina temelji na stroških, ki jih ima najemodajalec v zvezi z najetim premoženjem.

Potem se morata stranki pogodbe dogovoriti o povračilu najemnika ne le računov za komunalne storitve, ampak tudi davkov:

• transport;
• na lastnini;
• zemljišče in drugo.

Pogodba o povračilu komunalnih stroškov mora vsebovati tudi nadomestilo za oskrbo s toplo in hladno vodo, ogrevanje, elektriko, internet, telefon in drugo.

Ker pravila pogodbe o varčevanju z energijo določajo razmerja v zvezi z dobavo plina, vode, toplote in drugih dobrin prek priključnega omrežja, tudi v takih primerih najemodajalca ni mogoče šteti za dobaviteljsko organizacijo. Posledično se vsi posli v zvezi z dobavo storitev, ki se izvajajo na podlagi pogodbe, ne štejejo za prodajo blaga ali storitev. Zato niso zavezani davku.

Tako so najemodajalcu dejansko dodeljene funkcije zbiranja komunalnih plačil od najemnika in njihovega prenosa na organizacije, ki zagotavljajo komunalne storitve. To pomeni, da deluje kot posrednik. V tem primeru ne govorimo o dejstvu preprodaje komunalnih storitev, temveč le o nadomestilu stroškov njihovih plačil.

Na podlagi tega lahko sklepamo, da najemodajalec nima pravice izstaviti računa za količino porabljenih komunalnih storitev. In najemnik jim povrne nadomestilo ob upoštevanju davka na dodano vrednost. V tem primeru se v odbitek sprejmejo le tisti zneski davka na dodano vrednost, ki se pripišejo dejansko porabljenim komunalnim storitvam.

Povračilo stroškov na podlagi pogodbe o posredovanju

Obstaja še tretja možnost za obdelavo nadomestila za račune za komunalne storitve. Gre za sklenitev posredniške pogodbe, po kateri je leasingodajalec posrednik za njihovo pridobitev. V skladu s pogoji takšne pogodbe najemodajalec zastopa interese najemnika v pravnih odnosih z organizacijami, ki opravljajo te storitve.

Hkrati mora najemnik, ne glede na vrsto pogodbe, plačati posredniku plačilo za njegove storitve. In posrednik je v skladu s tem dolžan obračunati davek na dodano vrednost od zneska sklenjene pogodbe.

Glede na kategorijo naročila mora v celoti izpolnjevati zahteve za posredniške pogodbe. Navedeni so v čl. 51 in 52 Civilnega zakonika Ruske federacije. Tako je treba v njem navesti obveznost najemodajalca (ki je tudi komisionar ali agent), da plača komunalne storitve v svojem imenu, vendar na stroške najemnika.

Če želite pravilno sestaviti takšno pogodbo ob upoštevanju vseh zakonskih zahtev, boste potrebovali strokovno pomoč odvetnika. Za pridobitev se obrnite na podjetje Legal Decision Company. Poskrbeli bomo za celovito svetovanje in kompetentno informacijsko podporo.

Odnose med strankami pri najemu premoženja ureja 34. poglavje Civilnega zakonika. Po pogodbi o najemu (najemu nepremičnine) se najemodajalec (najemodajalec) zavezuje, da bo najemniku (najemniku) za plačilo dal premoženje za začasno posest in uporabo ali za začasno uporabo. Ta opredelitev je navedena v členu 606 civilnega zakonika. Hkrati je najemnik dolžan vzdrževati nepremičnino v dobrem stanju, pa tudi nositi stroške vzdrževanja te nepremičnine, razen če zakon ali najemna pogodba ne določa drugače (odstavek 2 člena 616 Civilnega zakonika Ruske federacije). zveza). Med takšne izdatke sodijo predvsem stroški komunalnih storitev, katerih višina se iz meseca v mesec spreminja.

Hkrati se lahko znesek najemnine spremeni po dogovoru strank v rokih, določenih v pogodbi, vendar v skladu s tretjim odstavkom 614. člena Civilnega zakonika ne več kot enkrat letno. Zaradi tega v praksi najpogosteje najemnik po najemni pogodbi nadomesti najemodajalcu del stroškov komunalnih storitev, ki jih porabi, ločeno od najemnine. Najemodajalec neposredno sklepa pogodbe z organizacijami, ki zagotavljajo komunalne storitve. Ti pa najemodajalcu mesečno posredujejo primarne dokumente za svoje storitve in izstavljajo tudi račune. Skupni stroški komunalnih storitev so določeni z njihovo dejansko porabo na podlagi računov, ki jih izdajo komunalne službe.

Delež stroškov najemnika, ki jih povrne najemnik po najemni pogodbi, se lahko določi na različne načine:

znesek dejansko porabljenih komunalnih storitev se izračuna kot odstotek zasedene najemne površine prostorov;

količina porabljene električne energije je določena z odčitki posameznih števcev;

poraba energije je določena glede na moč opreme partnerjev in čas njihovega delovanja.

V vsakem primeru mora biti način izračuna določen v najemni pogodbi.

Davčno računovodstvo

Stroški električne energije

Postavlja se vprašanje o postopku izvajanja teh storitev tako za najemodajalca kot za najemnika davčno in računovodsko.

V zvezi s tem velja mnenje Ministrstva za finance Rusije, objavljeno v nedavno objavljenem pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 23. aprila 2007 št. ŠT-6-03/340@, o postopku za uporabo dodane vrednosti. davek v zvezi s sredstvi, ki jih najemnik nakaže najemodajalcu za nadomestilo najemodajalčevih stroškov, je zanimiv za plačilo komunalnih storitev, komunikacijskih storitev ter storitev varovanja in čiščenja najetih prostorov po pogodbah, po katerih ti stroški niso. vključeno v ceno storitev najema.

Tako pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 03.03.2006 št. 03-04-15/52 določa stališče o uporabi DDV v zvezi z zneski, ki jih najemnik nakaže najemodajalcu za nadomestilo stroške najemodajalca za plačilo električne energije. To posebej navaja najemodajalec nima razloga, da bi posle dobave (dobave) električne energije po teh pogodbah uvrstil med posle prodaje blaga za namene DDV. zato te transakcije niso predmet obdavčitve z DDV, računov za porabljeno električno energijo s strani najemnika najemodajalec ne izstavlja.

Ministrstvo za finance Rusije to izjavo opira na pododstavek 1 odstavka 1 člena 146 davčnega zakonika, iz katerega izhaja, da so predmet obdavčitve z davkom na dodano vrednost transakcije, ki vključujejo prodajo blaga (dela, storitev), kot tudi prenos lastninskih pravic na ozemlju Ruske federacije.

Poleg tega je treba opozoriti, da se v skladu s 1. odstavkom 539. člena civilnega zakonika po pogodbi o dobavi energije organizacija za oskrbo z energijo zavezuje, da bo naročniku (porabniku) dobavljala energijo prek priključenega omrežja, naročnik pa se zavezuje, da bo plačal za prejeto energijo ter spoštovati režim njene porabe, ki ga določa pogodba, zagotavljati varno delovanje tistih, ki upravljajo z energetskimi omrežji, ter uporabnost naprav in opreme, ki jih uporablja v zvezi s porabo energije. Naročnik je v tem primeru oseba, v čigar bilanci je vpisan energetsko porabniški objekt.

Najemodajalec ni organizacija za oskrbo z energijo za najemnika, saj sam prejema električno energijo kot naročnik (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 6. aprila 2000 št. 7349/99).

Na podlagi navedenega ugotavljamo, da najemnik najemodajalcu najemodajalcu poravna stroške plačila električne energije in za porabljeno električno energijo ne prejme računa, zato nima pravice do odbitka zneskov DDV, ki jih je nakazal najemodajalcu kot del zneskov odškodnine.

Toda najemodajalec se sooča tudi s težavami pri obračunavanju DDV od komunalnih storitev. Ministrstvo za finance ob sklicevanju na določbe 170. člena DURS ugotavlja, da zneski DDV, ki se zaračunajo kupcu pri nakupu blaga (dela, storitev) v primeru njihove uporabe za transakcije, ki niso predmet DDV, niso odbitni. Posledično najemodajalec ni predmet odbitka DDV od električne energije, ki mu jo zaračuna organizacija za oskrbo z energijo v zvezi s porabljeno električno energijo najemnika.

...in vse druge komunalne račune

Ministrstvo za finance Rusije je v pismu z dne 24. marca 2007 št. 03-07-15/39 šlo v svoji obrazložitvi še dlje, razširitev zgornjega stališča o uporabi DDV v zvezi s sredstvi, ki jih najemnik nakaže najemodajalcu za nadomestilo najemodajalčevih stroškov za plačilo ne le električne energije, temveč tudi vseh komunalnih storitev, komunikacijskih storitev, pa tudi varnosti in storitve čiščenja najetih prostorov po pogodbah, po katerih ti stroški niso vključeni v stroške storitev najema.

Vendar pa je Zvezna davčna služba Rusije za moskovsko regijo izrazila povsem drugačno stališče o tem vprašanju v svojem pismu z dne 03.02.2005 št. 21-27/28632 (v nadaljnjem besedilu: pismo Zvezne Davčna služba za moskovsko regijo). Temelji na dejstvu, da Pri ugotavljanju davčne osnove za DDV se prihodki od prodaje blaga (dela, storitev) ugotavljajo glede na vse dohodke davčnega zavezanca v zvezi s plačili za navedeno blago (dela, storitve)(odstavek 2 člena 153 Davčnega zakonika Ruske federacije). V skladu z 2. pododstavkom prvega odstavka 162. člena davčnega zakonika se davčna osnova poveča za zneske, prejete za prodano blago (delo, storitve) v obliki finančne pomoči, za dopolnitev sredstev za posebne namene, za povečanje dohodka ali drugače povezano s plačilom za prodano blago (delo, storitve).

Iz tega se sklepa, da Sredstva, ki jih najemodajalec prejme od najemnika v obliki nadomestila za stroške komunalnih storitev (oskrba z energijo, toploto, oskrba z vodo itd.), V delu, ki ga porabijo najemniki, so predmet DDV. Posledično se zneski DDV, ki jih najemodajalci plačajo izvajalcem komunalnih storitev, vključno z delom, ki ga porabijo najemniki, odbijejo od najemodajalca na podlagi 169., 171., 172. člena davčnega zakonika. Najemnik si lahko odbije tudi DDV od navedenih stroškov (kompenziranih najemodajalcu) samo na podlagi računov.

Vendar kasnejši dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. decembra 2005 št. 03-4-03/2299/28@ "O postopku za uporabo 0-odstotne stopnje DDV" navaja, da V tem primeru najemodajalec nima podlage za izstavljanje ustreznih računov, najemnik pa ima pravico do vračila zneskov DDV.

Do danes davčni organi nočejo izraziti in komentirati svojega stališča o tem vprašanju.

Kaj pa stroški?

Zelo zanimivo je tudi vprašanje vštevanja v odhodke, ki se upoštevajo pri izračunu dobička, stroškov plačila navedenih odhodkov.

Ministrstvo za finance Rusije je v pismu z dne 4. avgusta 2005 št. 03-03-04/2/41 "O obračunavanju računov za komunalne storitve pri podnajemu premoženja" izrazilo naslednje stališče. S sklicevanjem na pododstavek 10 prvega odstavka 254. člena davčnega zakonika je potrdil pravico najemnika, da kot druge stroške upošteva stroške, povezane s plačilom komunalnih računov in (ali) komunikacijskih storitev, povezanih z najetimi prostori. Podnajemnik lahko med drugimi stroški proizvodnje in prodaje upošteva tudi stroške plačila komunalnih in obratovalnih stroškov, ki jih ima s podnajemno pogodbo. V tem primeru najemnik, ko prejme najemnino in komunalna plačila od podnajemnika, te zneske upošteva kot del drugih stroškov (člen 250 4. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Kljub dejstvu, da pismo govori o podnajemnih razmerjih, mnenje, ki se v njem odraža, velja tudi za razmerja med najemnikom in najemodajalcem.
Mnenje davčnih organov o vprašanju izračuna dobička je navedeno v zgoraj omenjenem pismu Zvezne davčne službe za moskovsko regijo. Navaja, da če najemnik najemodajalcu povrne stroške vzdrževanja in obratovanja najete nepremičnine (komunalne stroške), določene v najemni pogodbi, potem ta plačila najemodajalec odraža kot del neposlovnih prihodkov ali prihodkov od prodaje, medtem ko za najemnika - kot del neposlovnih stroškov.

Če je med strankama sklenjena ločena pogodba o povračilu zgoraj navedenih stroškov, najemodajalec ta plačila upošteva kot del dohodka od prodaje na podlagi 2. odstavka 249. člena davčnega zakonika. Najemniku se ta plačila ne priznajo kot odhodek za namene davka od dobička.

Kar zadeva račune za komunalne storitve, se ti stroški v skladu s pododstavkom 5 prvega odstavka 254. člena davčnega zakonika upoštevajo kot del materialnih stroškov stranke, ki je sklenila neposredne pogodbe z organizacijami, ki zagotavljajo komunalne storitve. To je zelo pomembno, saj v tem primeru najemnik nima neposrednih pogodb s komunalnimi službami in v stroške ne bo mogel vključiti zneska računov za komunalne storitve, povrnjenih najemodajalcu.

Toda v kasnejših pismih Zvezne davčne službe v Moskvi z dne 6. julija 2005 št. 20-12/47837, kot tudi z dne 26. junija 2006 št. 20-12/56637 in z dne 28. junija 2006 št. 19-11 / 58877 izraža podobno stališče kot Ministrstvo za finance.

Ta pisma kažejo, da če najemna pogodba določa obveznosti plačila dejansko porabljenih komunalnih stroškov in stroškov komunikacijskih storitev za najemnika, te stroške vključi v materialne in druge stroške, povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo. V tem primeru mora biti izpolnjen pogoj veljavnosti in dokumentarne potrditve teh stroškov s primarnimi dokumenti v skladu s 1. odstavkom 252. člena davčnega zakonika. Vsebuje tudi seznam teh dokumentov: najemodajalčeve račune, sestavljene na podlagi podobnih dokumentov, ki jih najemodajalcu izdajo javne službe, v zvezi z dejansko uporabo teh storitev s strani najemnika.

Najemodajalec ima po drugi strani pravico, da kot stroške vključi zneske, prenesene na organizacije, ki zagotavljajo komunalne in komunikacijske storitve.

Računovodstvo

Vse zgoraj navedeno se nanaša na davčno računovodstvo. Zdaj pa poglejmo to situacijo v okviru računovodstva z naslednjim primerom.

Kako rešiti problem?

Da bi se izognili spornim vprašanjem pri računovodstvu z davčnim uradom, nekatera podjetja poenostavljajo pogodbene odnose pri najemu prostorov. Znesek stroškov najemnine po pogodbi vključuje znesek nadomestila, povrnjenega najemodajalcu za komunalne storitve, komunikacijske storitve ter storitve varovanja in čiščenja. V tem primeru navedene zneske odraža najemodajalec kot del neposlovnih prihodkov ali prihodkov od prodaje, obdavčenih z DDV. Najemnik ima pravico, da jih upošteva kot neposlovne stroške in od njih odbije tudi zneske DDV na podlagi računa, ki ga izda najemodajalec.

Obstaja še en način za rešitev te težave. Povezana je tudi z ustrezno izvedbo pogodbenih razmerij med strankama najemne pogodbe. Njegovo bistvo je naslednje. Iz najemne pogodbe, ki jo skleneta stranki, mora biti razvidno, da najemodajalec pri plačilu komunalnih storitev nastopa v svojem imenu, vendar na stroške najemnika. Vsebina in oblika pogodbe morata ustrezati posredniškim pogodbam. Zlasti komisijska pogodba, opredeljena v 51. poglavju Civilnega zakonika Ruske federacije, ali agencijska pogodba v skladu s 52. poglavjem Civilnega zakonika Ruske federacije. V tem primeru najemodajalec najemniku ponovno izda račune komunalnih organizacij, pri čemer poudari zneske DDV.

Za sprejem zneskov "vhodnega" DDV v odbitek mora najemodajalec, ki deluje kot posrednik med najemnikom in komunalnimi službami, v njegovem imenu izdati račune za zneske komunalnih plačil. To pojasnilo je bilo podano v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 14. novembra 2006 št. 03-04-09/20.

Poleg tega je v skladu z določbami civilnega zakonika najemodajalec upravičen do plačila za posredniške storitve. V izogib dodatnim stroškom najemnika se lahko stranki dogovorita za znižanje najemnine za višino plačila.

Najemnik ima na podlagi prejetih dokumentov pravico do odbitka zneskov DDV, plačanih najemodajalcu, in jih tudi prikazati v nakupni knjigi.

Oglejmo si to situacijo na primeru.

Nad najemnino

Bralci naj bodo pozorni na zadnje pismo ruskega ministrstva za finance z dne 19. junija 2007 št. 03-11-04/2/166.

Obravnava situacijo, ko se v skladu s pogoji najemne pogodbe poleg najemnine plačajo tudi stroški komunikacijskih storitev s strani najemnika. Rusko ministrstvo za finance pojasnjuje, da mora najemodajalec pri določanju predmeta obdavčitve upoštevati višino nadomestila kot prejeti dohodek. In plačilo telefonskih storitev je vključeno v stroške.

Kljub dejstvu, da je bilo pismo poslano najemodajalcem, ki so na poenostavljenem sistemu obdavčitve, sklepi ruskega ministrstva za finance temeljijo na členih 25. poglavja davčnega zakonika "Davek od dohodka organizacij". In sicer 249. člen, ki posega v pojem prihodkov, in 259. člen, ki ureja odhodke.

Zato jo mora davčni zavezanec v splošni davčni ureditvi upoštevati.

V pogojih, ko organizacija najame del svojih prostorov, (namesto najemnika) izvaja plačila izvajalcem komunalnih in drugih storitev, potrebnih za zagotavljanje dejavnosti ustanove. Praviloma se postopek za povračilo dela komunalnih storitev s strani najemnikov pogaja posebej. V nadaljevanju preberite, kako se lahko najemodajalec pravilno prijavi, upošteva znesek povračila za komunalne storitve in kakšne davke mora plačati.

Nadomestilo najemnika za račune za komunalne storitve in pristojbine za komunikacijske storitve je mogoče urediti na enega od naslednjih načinov:

1. V najemni pogodbi določite najemnino, sestavljeno iz fiksnega in variabilnega dela, ki ustreza določbam 2. čl. 614 Civilnega zakonika Ruske federacije. Spremenljivi del najemnine lahko vključuje plačila, katerih višina temelji na stroških, ki jih ima najemodajalec v zvezi z najetim premoženjem. V tej obliki se pogodbeni stranki dogovorita o nadomestilu s strani najemnika, na primer davka na nepremičnine, zemljišča, prometnih davkov, komunalnih plačil za najeto nepremičnino. Pogoji najema lahko vključujejo nadomestilo za storitve, kot so topla in hladna voda, ogrevanje, energija, telefon in internet.

2. V ločeni pogodbi določite nadomestilo, ki presega fiksni znesek najemnine, določen z najemno pogodbo.

Pomembno si je zapomniti

Plačila komunalnih storitev so lahko vključena v fiksni znesek najemnine. V tem primeru najemodajalec pripravi predhodne izračune povprečnih mesečnih stroškov komunalnih storitev, za katere je treba povečati mesečne najemnine. Postopek evidentiranja prometa v računovodstvu je enak postopku evidentiranja najemnine od najemodajalca.

Najemodajalec določi postopek za obračun komunalnih stroškov, ki jih mora plačati najemnik. Izračun se lahko izvede:

·na podlagi odčitkov ločeno nameščenih števcev;

· v sorazmerju s površino, ki jo zaseda najemnik;

· sorazmerno z močjo naprav, nameščenih v najetih prostorih.

Najemodajalec prenese komunalne pristojbine na ponudnike storitev, najemnik pa najemodajalcu povrne stroške po predložitvi dokumentov, ki potrjujejo dejanske stroške komunalnih storitev in njihovo dejansko plačilo.

Postopek odražanja poslovnih transakcij za povračilo pristojbin za komunalne in komunikacijske storitve v računovodskih evidencah najemodajalca je podan v dnevniku.

Posli prenosa električne energije, vode in plina od najemodajalca do najemnika se ne nanašajo na posle prodaje storitev za namene DDV, saj najemodajalec sam ne opravlja (ne proizvaja) storitev.

Na podlagi 1. odstavka čl. 539 Civilnega zakonika Ruske federacije je naročnik organizacije za oskrbo z energijo najemodajalec, s katerim je sklenjena pogodba o dobavi energije. Podoben sklep vsebuje sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 8. decembra 1998 št. 5905/98, ki navaja, da je naročnik oseba, v bilanci katere je naveden objekt, ki porablja energijo. . Poleg tega v skladu s sklepom predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 04.06.2000 št. 7349/99 najemnik-ponudnik ne more biti organizacija za oskrbo z energijo za najemnika, saj je kot naročnik sam prejema električno energijo za oskrbo stavbe od te organizacije.

Pomembno si je zapomniti

Ker se za razmerja v zvezi z dobavo plina, toplote, vode in drugih dobrin po priključnem omrežju uporabljajo pravila energetske pogodbe, če ni drugače določeno z zakonom, drugim pravnim aktom ali izhaja iz bistva obveznosti (548. Civilnega zakonika RF), potem v teh primerih najemodajalec ni dobaviteljska organizacija. Posli dobave (dajanja) kakršnih koli komunalnih storitev, ki se izvajajo na podlagi pogodbe o zakupu, torej niso posli prodaje blaga (gradnje, storitve) in so posledično predmet obdavčitve z DDV.

Tako najemodajalec dejansko opravlja funkcije zbiranja komunalnih plačil od najemnika in njihovega prenosa na organizacije, ki zagotavljajo komunalne storitve, torej je posrednik. Ne gre za preprodajo komunalnih storitev najemnikom, temveč za kompenzacijo najemodajalcu stroškov njihovega plačila.

Posledično najemodajalec najemniku ne bi smel izstavljati računov za količino opravljenih komunalnih storitev. Najemnik povrne stroške porabljenih storitev, vključno z DDV. Najemodajalec lahko pri prejemu računov izvajalcev komunalnih storitev odbije le znesek DDV, ki bo pripadal storitvam, ki jih bo najemodajalec neposredno porabil za dejavnosti, za katere je zavezanec za DDV. Podobna pojasnila so navedena v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 3. marca 2006 št. 03-04-15/52.

Postopek obdavčitve zneskov nadomestila dohodnine za komunalna plačila, ki jih najemodajalec prejme od najemnika, je dvoumen.

Po mnenju ruskega ministrstva za finance je treba takšne zneske upoštevati kot del neposlovnih prihodkov v skladu z določbami čl. 250 davčnega zakonika Ruske federacije (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 24. marca 2009

št. 03-03-05/47 z dne 27. 12. 2007 št. 03-03-06/4/158). Stroški institucije za plačilo komunalnih storitev pod pogoji iz čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije se upoštevajo tudi za namene obdavčitve dobička.

Analiza arbitražne prakse nam omogoča, da sklepamo, da stališče Ministrstva za finance Rusije ni nesporno (glej Resolucijo FAS vzhodnosibirskega okrožja z dne 21. marca 2007 št. A74-3165/06-F02-1481/ 07) .

Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije je v svoji odločitvi št. 18186/07 z dne 29. januarja 2008 tudi navedlo, da znesek nadomestila za plačilo računov za komunalne storitve, prejet od najemnika, ni dohodek najemodajalca. V tem primeru se povrnejo stroški vzdrževanja in uporabe najetih prostorov, stroški plačila komunalnih storitev, povezanih z delovanjem najetih prostorov, pa niso stroški lastnika - ne vodijo do zmanjšanja njegovih gospodarskih koristi , saj jih nadomesti najemnik.

Po mnenju avtorja nadomestilo za komunalne stroške, prejeto od najemnika, ne vodi do povečanja dohodka najemodajalca, zato se ne upošteva pri izračunu dohodnine zaradi odsotnosti predmeta obdavčitve (247. Davčni zakonik Ruske federacije). V tem primeru se plačila za komunalne storitve, ki jih institucija prenese z osebnega računa na dobaviteljske organizacije, ne upoštevajo pri izračunu dohodnine, saj so dejansko stroški najemnika.

Če pa se institucija odloči, da zneska nadomestil za komunalna plačila, prejeta od najemnikov, ne bo vključila v neprodajne prihodke, ni mogoče popolnoma izključiti možnosti sporov z davčnim organom.

Najemodajalci pri oddaji prostorov v najem praviloma najemnikom zagotovijo možnost uporabe pripomočkov, potrebnih za zagotovitev normalnih pogojev delovanja prostorov, prenesenih v začasno uporabo. Take storitve vključujejo ogrevanje, oskrbo z vodo, oskrbo z energijo, telefonske storitve itd.

V praksi lahko najemodajalec najemniku zagotovi komunalne storitve pod naslednjimi pogoji:

1. Z najemno pogodbo je določena fiksna najemnina, ki vključuje vse stroške vzdrževanja prostora, ki se oddaja v najem. Stroški v obliki plačil za ogrevanje, oskrbo z vodo, elektriko, ki jih ima najemodajalec v času veljavnosti najemne pogodbe, so vključeni v najemnino. Najemnik ne prejme nobenih dokumentov, ki potrjujejo stroške komunalnih storitev, ki jih je imel najemodajalec;
2. Z najemno pogodbo se določi najemnina, ki je sestavljena iz fiksnega in variabilnega dela. Velikost variabilnega dela se določi na podlagi komunalnih storitev, ki jih najemnik porabi za ustrezno poročevalsko obdobje na podlagi dokumentov izvajalcev komunalnih storitev (računi, akti), ki jih posreduje najemodajalcu, sorazmerno s površino, ki jo zaseda najemnik (oz. odvisno od obsega storitev, ki jih porabi najemnik, potrjenih z odčitki števcev, in tarif dobaviteljev za komunalne storitve). Plačilo variabilnega dela najemnine izvaja najemnik na podlagi računa najemodajalca s priloženimi dokazili in obračunom višine variabilnega dela najemnine;
3. Najemna pogodba določa fiksno najemnino. Poleg tega najemnik povrne najemodajalcu stroške vzdrževanja najetega prostora glede na dejanske stroške najemodajalca za porabljene energente. V tem primeru zneski takega nadomestila niso vključeni v najemnino, ampak jih najemnik plača najemodajalcu nad njo. Najemnik občasno povrne najemodajalcu stroške komunalnih storitev v zvezi z najetimi prostori. Osnova za povračilo stroškov je račun najemodajalca s priloženimi dokazili in izračun stroškov stroškov, ki jih mora povrniti najemnik, ki se izvede na podlagi odčitkov števcev, nameščenih v najetih prostorih, in tarif dobaviteljskih organizacij.

Postopek davčnega obračuna povračljivih stroškov komunalnih storitev je odvisen od posebnega načina povračila, ki ga določajo pogoji najemne pogodbe.

Pri prvih dveh možnostih je znesek nadomestila za stroške komunalnih storitev sestavni del najemnine.

V tem primeru se znesek najemnine, vključno s stroški komunalnih storitev, ki jih povrne najemnik, upošteva za namene izračuna dohodnine kot del drugih neposlovnih prihodkov na podlagi 4. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije (če je dajanje prostorov v najem glavna dejavnost davčnega zavezanca - kot del dohodka od prodaje na podlagi člena 249 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Regulatorni organi imajo podobno stališče do tega vprašanja. Tako je Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 11. marca 2012 št. 03-11-11/72 navedlo, da je treba zneske plačil za stanovanjske in komunalne storitve, ki predstavljajo variabilni del najemnine, upoštevati. obračuna kot del dohodka najemodajalca pri ugotavljanju davčne osnove za davek, plačan v zvezi z uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve.

Ker je na podlagi 1. odstavka čl. 346 Davčnega zakonika Ruske federacije se za namene uporabe poenostavljenega sistema obdavčitve dohodek določi v skladu s pravili čl. 249 in 250 Davčnega zakonika Ruske federacije zgoraj navedeno stališče finančne službe velja tudi v zvezi s splošnim sistemom obdavčitve.

V tem primeru ima najemodajalec pravico priznati kot odhodke, ki se upoštevajo za namene davka na dobiček, stroške komunalnih storitev, vključno s tistimi, ki jih porabi najemnik in jih plača komunalnim organizacijam. S tem se strinjajo tudi davčni organi (glej na primer pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 26. junija 2006 št. 20-12/56637).

Opravljanje storitev dajanja nepremičnin v najem je obdavčeno z DDV na splošno uveljavljen način na podlagi podčl. 1. odstavek 1. čl. 146 davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da so predmet DDV tudi zneski povrnjenih komunalnih stroškov, ki so del najemnine.

Posledično ima najemodajalec pravico do odbitka pripadajočih zneskov DDV, ki mu jih je zaračunal za komunalne storitve, ki jih porabi najemnik.

Veljavnost te ugotovitve potrjuje uradno stališče Zvezne davčne službe Rusije, izraženo v pismu z dne 4. februarja 2010 št. najemnina je sestavljena iz dveh delov - konstantnega in spremenljivega, ki vključuje stroške komunalnih storitev, potem ima najemodajalec pravico uporabiti odbitek za komunalne storitve, ki jih porabi najemnik.

Pri tretji možnosti znesek nadomestila za stroške komunalnih storitev ni vključen v najemnino in v bistvu predstavlja tranzitno plačilo, ki ga najemodajalec v celoti prenese na ustrezne komunalne organizacije kot plačilo za opravljene storitve.

Na podlagi čl. 41 davčnega zakonika Ruske federacije se dohodek prizna kot gospodarska korist v denarni ali stvarni obliki, ki se upošteva, če jo je mogoče oceniti in v obsegu, v katerem je takšno korist mogoče oceniti, in določiti v skladu s členom 41 davčnega zakonika Ruske federacije. s poglavji 23 "Davek od dohodka fizičnih oseb" in 25 "Davek od dohodka organizacij" Davčni zakonik Ruske federacije.

1. člen čl. 248 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da dohodek za namene davka na dobiček vključuje:

• dohodek od prodaje blaga (del, storitev) in premoženjskih pravic, določen v skladu s čl. 249 Davčni zakonik Ruske federacije;
• zunajposlovni prihodki, ugotovljeni v skladu s 3. čl. 250 Davčni zakonik Ruske federacije.

Najemodajalec ne opravlja funkcij zagotavljanja komunalnih storitev, saj ni specializirana organizacija, ki ima vsa dovoljenja, dovoljenja in opremo, potrebno za opravljanje tovrstnih dejavnosti.

Zneski povračljivih komunalnih stroškov, ki jih prenese najemnik, so pravzaprav tranzitni zneski, saj jih najemodajalec prejme le kot nadomestilo za stroške, ki jih ima za plačilo komunalnih storitev, ki jih je najemnik dejansko porabil, in zato ne vodijo do povečanje ekonomskih koristi najemodajalca samega.

Tako se za namene davka od dobička zneski povračljivih stroškov komunalnih storitev ne morejo priznati kot prihodki od prodaje.

Povratni zneski komunalnih plačil niso del najemnine, ki se upošteva kot del neposlovnih stroškov, saj se v skladu s pogoji najemne pogodbe povrnejo najemodajalcu, ki presega najemnino. Posledično se na tej podlagi tudi ne obračunavajo za namene davka od dobička kot prihodki najemodajalca.

To je neposredno navedlo predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, ki je v 12. odstavku opozorilo na Pregled prakse reševanja sporov v zvezi z najemnino (odobreno z informativnim pismom z dne 11. januarja 2002 št. 66; v nadaljevanju: kot navaja Pregled), da nalaganje stroškov plačila komunalnih storitev najemniku ni mogoče šteti za obliko najemnine.

V resoluciji št. 4926/97 z dne 17. marca 1998 je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije navedlo, da stroški praviloma zmanjšujejo prihodke od prodaje izdelkov (del, storitev) in ne povečujejo. obdavčljiv dobiček. In v primeru, ko take stroške povrne nasprotna stranka, v tem delu ne nastanejo prihodki.

V Odločbi št. 18186/07 z dne 29. januarja 2008 je Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije tudi opozorilo, da znesek povračila za račune za komunalne storitve, prejete od najemnika, ni dohodek najemodajalca. V tem primeru se povrnejo stroški vzdrževanja in uporabe najetih prostorov, stroški plačila komunalnih storitev, povezanih z delovanjem najetih prostorov, pa niso stroški lastnika - ne vodijo do zmanjšanja njegovih gospodarskih koristi, saj jih nadomesti najemnik.

Sklep o tranzitni naravi obravnavanih odškodninskih plačil potrjujejo tudi arbitražna sodišča različnih zveznih okrožij.

Zlasti je Zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja v odločbah z dne 19. oktobra 2006 št. A56-24646/2005 z dne 13. junija 2006 št. A66-7256/2005 ugotovila, da je samostojni podjetnik, ki na stroške sredstev najemnikov, neposrednih odjemalcev toplote, električne energije ipd., plačal za storitve tretjih organizacij, sredstev, ki jih je prejel kot povračilo dejanskih stroškov, pa zakonito ni vštel v davčno osnovo.

Sodišče je navedlo, da se zaradi določb 34. poglavja Civilnega zakonika Ruske federacije naložitev stroškov plačila komunalnih storitev (in podobnih storitev) na najemnika ne more šteti za obliko najemnine (12. pregled). Na podlagi zgoraj navedenega je sodišče odločilo, da povračilo najemnikov davkoplačevalcu stroškov komunalnih storitev, ki jih najemodajalec prenese na komunalne organizacije, ni dohodek davkoplačevalca-najemodajalca. Po mnenju sodišča v tem primeru govorimo posebej o plačilu najemnikov za storitve imenovanih organizacij in ne o preprodaji dela storitev s strani najemodajalca najemniku. Poleg tega, kot je ugotovilo sodišče, zavezanec ne opravlja storitev oskrbe z energijo in odvajanja odpadnih voda. Tako plačila, prejeta od najemnikov kot nadomestilo, niso obdavčljivi dohodek in so zato predmet enotnega davka.

Podobno stališče je vsebovano v sklepih Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 4. septembra 2009 št. Okrožje Severnega Kavkaza z dne 11. februarja 2008 št. F08-8206/07-3204A, FAS vzhodnosibirskega okrožja z dne 21. marca 2007 št. A74-3165/06-F02-1481/07 in z dne 14. julija 2005 št. A33-23362/04-S3-F02-3274/05-S1.

Hkrati v praksi kazenskega pregona obstaja nasprotni pristop k obravnavanemu vprašanju, po katerem se zneski, ki jih najemodajalec prejme od najemnikov kot nadomestilo za stroške komunalnih storitev, ki so jih porabili, priznajo kot dohodek najemodajalca, upoštevan v račun za namene davka na dobiček (glej na primer dopise Ministrstva za finance Rusije z dne 30. maja 2012 št. 03-03-06/4/55 z dne 23. septembra 2009 št. 03-03-05/47 in z dne 5. septembra 2007 št. 03-11-05-215, sklepi Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 19. novembra 2010 v zadevi št. A14-16650/2009/583/24 in FAS okrožja Volga z dne oktobra 4, 2007 v zadevi št. A57-9388/06).

To stališče temelji na dejstvu, da nadomestilo za stroške vzdrževanja najetega premoženja ni določeno v 3. čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja dohodke, ki se ne upoštevajo pri davku na dobiček.

O vprašanju pripisa (nepripisa) nekaterih vrst plačil, ki jih prejme davčni zavezanec-lizingodajalec, k dohodku, ki se upošteva za namene izračuna dohodnine, pa je treba odločiti na podlagi preverjanja teh plačil ne le glede njihove prisotnost (odsotnost) v uveljavljenem čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije, temveč tudi za njihovo skladnost s pojmom "dohodek", ki ga določa Davčni zakonik Ruske federacije.

Poleg tega je za priznanje plačil, ki jih prejme davčni zavezanec, kot del dohodka, ki se upošteva za namene davka na dobiček, primarna skladnost takšnih plačil s pojmom "dohodek", ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije. Kot že rečeno, so povrnjeni stroški komunalnih storitev prehodne narave in zavezancu-najemodajalcu ne prinašajo nobene ekonomske koristi, tj. niso dohodek v smislu davčnega zakonika Ruske federacije.

V zvezi s tem obravnavani pristop, po katerem se zneski povračil za račune za komunalne storitve priznajo kot dohodek najemodajalca, po našem mnenju ni v skladu z zahtevami davčnega zakonika Ruske federacije.

Stroški plačila komunalnih storitev, ki jih najemnik dejansko porabi, niso stroški najemodajalca, saj jih nadomesti najemnik in posledično ne vodijo do zmanjšanja gospodarskih koristi najemodajalca. Navedena plačila komunalnih storitev se nanašajo na najete prostore in so stroški najemnika. V tem primeru najemodajalec deluje le kot oseba, prek katere gredo komunalna plačila v tranzitu od najemnika do komunalnih storitev.

Veljavnost tega sklepa potrjuje prej omenjena Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 29. januarja 2008 št. 18186/07.

Razlogi, zaradi katerih se zneski povračil komunalnih stroškov ne priznajo kot dohodek davčnega zavezanca-najemodajalca, tudi ne omogočajo obračuna DDV od teh zneskov, saj na strani najemodajalca ni dejstva, da so bile komunalne storitve prodane, tj. ni predmeta obdavčitve (pododstavek 1, odstavek 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije).

S to trditvijo se strinjajo tudi regulatorni organi. Tako je po mnenju Ministrstva za finance Rusije, izraženem v pismu z dne 31. decembra 2008 št. 03-07-11/392, po prejemu sredstev, ki jih nakaže podnaročnik za nadomestilo stroškov naročnika za plačilo električne energije, prenesene na podnaročnika, ki jo je naročnik sprejel od organizacije za oskrbo z energijo, predmet obdavčitve z DDV ne nastane, saj prodaja električne energije, prejete od organizacije za oskrbo z energijo, ne izvaja naročnik.

Podobne ugotovitve vsebujejo pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 26. decembra 2008 št. 03-07-05/51, Zvezna davčna služba Rusije z dne 4. februarja 2010 št. ShS-22-3/86 @, Zvezna Davčna služba Rusije za Moskvo z dne 8. junija 2009 št. 16-15/58069 in z dne 21. maja 2008 št. 19-11/48675.

Tega stališča se držijo tudi arbitražna sodišča. Zlasti v resoluciji št. A56-48203/2007 z dne 21. julija 2009 je zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja ugotovila, da davkoplačevalec-najemodajalec ni in ne more biti ponudnik komunalnih storitev, saj je sam naročnik, izvajanje teh storitev pa je v pristojnosti specializiranih dobaviteljskih organizacij. Na podlagi navedenega je sodišče ugotovilo, da povračilo stroškov komunalnih storitev iz najemnih pogodb ni izvedba v skladu s 3. čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije in ni predmet DDV.

V resoluciji z dne 4. marca 2008 št. A65-8421/2007-SA1-37 FAS regije Volga s sklicevanjem na resolucijo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 6. aprila 2000 št. 7349/99, po kateri najemodajalec za najemnika ni organizacija za oskrbo z energijo, saj sam kot naročnik prejema elektriko in plin za oskrbo stavbe od organizacij za oskrbo z energijo, prišel tudi do ugotovitve, da zavezanec – najemodajalec najemniku ne opravlja storitev dobave električne energije in plina, temveč najemniku le prefakturira ustrezne organizacije, t.j. ni organizacija za oskrbo z energijo in ne opravlja prodajnih storitev najemniku. Skladno s tem v tem primeru zavezanec-lizingodajalec nima prihodkov od prodaje blaga in nima predmetov obdavčitve z DDV.

Ker ni dejstva, da je najemodajalec najemniku prodal komunalne storitve, najemodajalec najemniku ne bi smel izdajati računov za količino komunalnih storitev, ki jih je porabil (glej na primer Odločbo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne januarja 29, 2008 št. 18186/07, resolucija zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 28. januarja 2009 št. F04-7965/2008 (20062-A46-25)).

Če bo najemodajalec najemniku izdal račun za plačane komunalne storitve, potem kljub temu ne bo imel predmeta obdavčitve. Kot je zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja navedla v resoluciji št. A56-30790/2004 z dne 5. septembra 2005, izdajanje računov, če ni predmeta obdavčitve z DDV, ne pomeni prodaje blaga.

Ker torej prenos električne in toplotne energije, vode in plina s strani najemodajalca na najemnika ni prodaja in posledično ni predmet DDV, znesek "vhodnega" DDV, ki ga je mogoče pripisati komunalnim storitvam, dejansko prenesenim na najemnika in ki jih porabi, najemodajalec ne more odbiti.

Na podlagi sub. 1 točka 2 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije najemodajalec navedene zneske DDV vključi v stroške komunalnih storitev, ki jih prenese na najemnika.

Na to opozarjajo tudi regulatorni organi. Na primer, v pismu z dne 3. marca 2006 št. 03-04-15/52 je Ministrstvo za finance Rusije, ki ga vodi sub. 1. odstavek 1. čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije in sklepa predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 7349/99, je prišel do zaključka, da po pogodbah, po katerih stroški najema prostorov ne vključujejo plačila za električno energijo. , najemodajalec ni predmet odbitka zneska davka na dodano vrednost električne energije, ki mu ga predloži organizacija za oskrbo z energijo, glede na električno energijo, ki jo porabi najemnik (glej tudi dopise Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 21. maja , 2008 št. 19-11/48675 in z dne 16. julija 2007 št. 19-11/067415).

Nekatera arbitražna sodišča zavzemajo podobno stališče. Na primer, zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja je v resoluciji št. A52-353/2006/2 z dne 12. septembra 2006 priznala nezakonit odbitek zneskov DDV, ki jih je davkoplačevalec-najemodajalec plačal za komunalne storitve, ki jih je dejansko porabil najemniki.

Obenem nekatera sodišča priznavajo zakonito, da davčni zavezanec-najemodajalec odbije zneske DDV od komunalnih storitev, ki jih porabi najemnik, saj so stroški najemodajalca za komunalne storitve povezani z uporabo njegovega premoženja za pridobivanje dobička, tj. opravljati transakcije, ki so predmet DDV, ne da bi pri tem razlikovali glede na to, ali so stroški komunalnih storitev variabilni del najemnine ali so dodeljeni kot ločeno plačilo (glej na primer Resolucijo Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 26. marca , 2012 št. F09-723 /12, Zvezna protimonopolna služba okrožja Volga-Vyatka z dne 23. novembra 2009 št. A17-7511/2008).

Vendar pa po našem mnenju ta pristop ne upošteva dejanskega bistva transakcij, ki jih opravi davkoplačevalec-najemodajalec za nakup komunalnih storitev od prodajnih organizacij in njihov kasnejši prenos na najemnike, kar ni priznano kot prodaja, ki je predmet na DDV. Poleg tega v obravnavani možnosti, za razliko od prvih dveh, znesek povračila za komunalne storitve ni sestavni del najemnine, ki je predmet obdavčitve.