Stroški za službeni avto: računovodske tankosti. Obračun stroškov in obratovanje motornega prometa Obračun stroškov vzdrževanja motornega prometa

Avtomobili, letala in vlaki so lahko službena vozila. Najpogosteje pa podjetja uporabljajo avtomobile. V tem primeru so stroški vzdrževanja vozila goriva in maziva, pranje, hramba (plačilo parkirnine, najem garaže), zavarovanje.

Levji delež stroškov službenega avtomobila predstavljajo stroški goriva. Davčno računovodstvo za njihovo priznanje ima svoje nianse.

Ali je treba stroške goriva racionalizirati?

Davčna zakonodaja ne predvideva omejitev stroškov goriva in maziv pri upravljanju službenih vozil.

Upoštevajte, da tudi če se organizacija odloči za uporabo standardov ruskega ministrstva za promet pri svojem delu, ima možnost upoštevati stroške goriva po višji stopnji. V skladu z metodološkimi priporočili se lahko stopnje porabe goriva povečajo, če vozila delujejo v naslednjih pogojih:

• v zimski sezoni (odvisno od podnebnih območij države) - do 20 odstotkov;
• na javnih cestah v gorskih območjih (odvisno od nadmorske višine) - do 20 odstotkov;
• na javnih cestah s kompleksno razporeditvijo (odvisno od kategorije poti) - do 30 odstotkov;
• v mestih (odvisno od števila prebivalcev) - do 25 odstotkov;
• s pogostimi tehnološkimi postanki, povezanimi z nakladanjem in razkladanjem - do 10 odstotkov;
• pri uporabi klimatske naprave ali klimatske naprave med vožnjo - do 7 odstotkov osnovne norme.

Ali je treba stroške pranja avtomobila vključiti v davčni obračun?

Stroški vzdrževanja prevoza so tudi stroški pranja avtomobilov, kot je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 20. junija 2006 št. 03-03-04/1/530. Za to potrebujete dokazila.

Običajno se pri plačilu z gotovino k blagajniškemu računu priloži potrdilo o prodaji ali pa se izda potrdilo, na katerem so navedeni znamka, model in državna registrska številka vozila, za katerega so bile storitve opravljene. Brez teh informacij stroški morda ne bodo sprejeti za davčne namene. Primarne knjigovodske listine vključujejo tudi potrdilo računovodje. Pri negotovinskem plačilu za pranje avtomobila bo podjetje, ki je opravilo storitev, predložilo ustrezen akt in račun.

Ali je mogoče pri obdavčitvi dobička upoštevati stroške parkiranja?

Stroški parkiranja, parkiranja in najema garaže nastanejo pri organizacijah, ki nimajo v lasti skladiščnih prostorov za vozila. Stroški najema garaž od drugih organizacij se priznajo kot najemnina za najeto premoženje (podčlen 10, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Takšni odhodki se priznajo na dan (pododstavek 3, odstavek 7, člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• poravnave v skladu s pogoji sklenjenih pogodb;
• predstavitev dokumentov, ki služijo kot podlaga za poravnave;
• ali na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.

Za obračun stroškov najema garaže potrebujete:

• najemna pogodba;
• akt o prevzemu in prenosu;
• plačilne dokumente.

Plačljive storitve parkiranja se običajno plačujejo v gotovini preko odgovorne osebe. Stroški so sprejeti, če obstajajo pravilno izpolnjena dokazila (blagajniški prejemki, poročila o stroških itd.). Če je parkiranje plačano z brezgotovinskim plačilom, je potrebno potrdilo o prevzemu opravljenega dela (opravljene storitve). Dokumenti morajo vsebovati podatke o znamki in državni registrski številki službenega avtomobila.

Kako odpisati avtomobilsko zavarovanje in stroške avtomobilskega zavarovanja

Obstajajo tri glavne vrste zavarovanj, povezanih z upravljanjem avtomobila: obvezno zavarovanje avtomobilske odgovornosti (AO), prostovoljno zavarovanje avtomobilske odgovornosti (DSAGO) in prostovoljno zavarovanje motornih vozil (CASCO). Oglejmo si značilnosti vsakega od njih.

Obvezno zavarovanje odgovornosti

Obvezno zavarovanje vključuje zavarovanje civilne odgovornosti lastnikov vozil (MTPL) (1. člen 4. člena Zveznega zakona št. 40-FZ z dne 25. aprila 2002). Stroški obveznega zavarovanja avtomobilske odgovornosti se upoštevajo pri izračunu dohodnine. Poleg tega takšni stroški niso vključeni v začetne stroške avtomobila, ampak se upoštevajo kot del drugih stroškov v skladu z 2. odstavkom 263. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Pogodba AO je praviloma sklenjena za eno leto (odstavek 13 Pravilnika, odobrenega z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 7. maja 2003 št. 263). Možno pa je zagotoviti omejen čas uporabe prevoza. Odgovornost se bo potem štela za zavarovano samo v časovnih obdobjih, navedenih v polici. Sklenitev takšne pogodbe je še posebej ugodna pri sezonski uporabi avtomobila.

Prostovoljno zavarovanje odgovornosti

Organizacija lahko dodatno sklene zavarovalno pogodbo na prostovoljni osnovi v primeru:

• nezadostna zavarovalnina za obvezno zavarovanje;
• nastala bo odgovornost, ki se ne nanaša na zavarovalno tveganje v okviru obveznega zavarovanja (na primer voznik povzroči škodo na vozilu ali tovoru, ki se prevaža) (5. člen 4. člena zveznega zakona št. 40-FZ).

Kar zadeva dohodnino, vse ni tako preprosto. Kot izhaja iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 30. decembra 2011 št. 03-03-06/1/855, se stroški nakupa police prostovoljnega zavarovanja lahko upoštevajo le, če je takšno zavarovanje nujen pogoj. za dejavnosti organizacije.

Vendar se arbitražni sodniki še vedno strinjajo, da se ti stroški priznajo v skladu s 1. odstavkom 263. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. In na tej podlagi ima podjetje pravico do upoštevanja stroškov prostovoljnega zavarovanja civilne odgovornosti (resolucija Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 9. aprila 2008 št. F09-8603/07-C3).

KASKO

Organizacija lahko zavaruje svoj avto pred različnimi nevarnostmi - krajo, poškodbo, požarom itd. (to je sklenitev pogodbe CASCO). Odhodki CASCO se priznajo pri izračunu davka od dohodka v višini dejanskih stroškov (1. pododstavek, 1. odstavek, 3. odstavek, člen 263 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroške te vrste police, kot tudi seznam potrebnih dokumentov, določi vsaka zavarovalnica neodvisno.

V kmetijskih organizacijah se pogosto uporabljajo motorna vozila, ki se uporabljajo za dostavo materialov, potrebnih za proizvodnjo: naftnih derivatov, mineralnih gnojil, rezervnih delov, semen, krme in drugega za odvoz proizvodov s polja nabavnim organizacijam in naprej. kmetijski prevoz.

Stroški vzdrževanja in obratovanja tovornih vozil - tovornih vozil, prekucnikov, cistern za gorivo, cistern za mleko in drugih, ne glede na njihovo znamko in nosilnost, se upoštevajo na enem analitičnem računu 23 "Pomožna proizvodnja". Stroški obratovanja in vzdrževanja osebnih vozil se upoštevajo na kontih 25 »Splošni proizvajalni stroški«, 26 »Splošni obratovalni stroški«.

Stroški vzdrževanja tovornega cestnega prometa se upoštevajo po naslednji nomenklaturi postavk:

1. Stroški dela.

2. Prispevki za socialne potrebe.

3. Naftni derivati.

5. Dela in storitve.

6. Denarni izdatki.

7. Stroški organizacije proizvodnje in upravljanja.

8. Drugi stroški.

Primarni dokumenti za evidentiranje dela tovornih vozil so tovorni list voznika tovornjaka, ki odraža vse kazalnike njegovega dela:

¾ znesek obračunanih plač;

¾ obseg opravljenega dela – tonski kilometri, tone;

¾ Prevoženih kilometrov s tovorom in brez njega.

Vozniku se izda tovorni list za en dan ali za eno vožnjo, pod pogojem, da je bil predhodni tovorni list oddan v računovodstvo. Odraža nalogo, ki je bila dana vozniku, in označuje dokončanje naloge. Voznik zabeleži vsako vožnjo na točkah sprejema in dostave tovora, njihova imena, težo v skladu s tehničnimi specifikacijami, zahtevami obrazca računa 203 APC in drugimi dokumenti. Podatki iz tovornih listov so združeni v zbirno evidenco dela tovornih vozil, v kateri se za vsako vozilo in voznika odpre posebna stran in se v kronološkem zaporedju zapišejo glavni podatki iz tovornih listov:

1) Obračunani znesek plač za voznike in nakladalce.

2) Število tonskih kilometrov.

3) Masa prepeljanega tovora v tonah.

4) Poraba goriva.

5) Ure po vrstnem redu z dekodiranjem - v gibanju, med mirovanjem, pod obremenitvijo itd.

Na varčevalnem listu so ob koncu meseca povzeti stroški in opravljena dela z vozili. Sestavite skupinski kumulativni izkaz.

Analitično obračunavanje stroškov za tovorna vozila se izvaja v proizvodnem poročilu o pomožni proizvodnji, vzdrževanju in obratovanju strojnega in traktorskega parka, obrazec 18c, vpisi v katerega se izvajajo na podlagi konsolidiranega kumulativnega obračuna dela tovornih vozil in drugih zbirnih dokumentov za obračunavanje stroškov tovornih vozil, obrazec 49, 78 APK.

Za bolj pravilno oblikovanje stroškov obratovanja tovornih vozil in storitev, ki jih opravljajo, lahko kmetijske organizacije spremljajo stroške za tovorna vozila in vrste posebnih vozil (tovornjaki za gorivo, cisterne za mleko itd.). V tem primeru se stroški vodenja in organiziranja dela voznega parka upoštevajo v ločenem analitičnem računovodstvu in se ob koncu poročevalskega obdobja razporedijo na ustrezne objekte stroškovnega računovodstva sorazmerno s številom strojnih izmen, ki jih opravi vsak. vrsta specialnih in drugih vozil.

Sintetično obračunavanje stroškov vzdrževanja in obratovanja tovornih vozil se izvaja na aktivnem kontu 23 »Pomožna proizvodnja« podkonto »Cestni promet«.

1. Kateri izdatki za vzdrževanje in delovanje službenega vozila so davčno priznani in kateri ne.

2. V kakšnem vrstnem redu se upoštevajo izdatki za gorivo in maziva, vzdrževanje, zavarovanje službenega vozila in drugo za izračun dohodnine in po poenostavljenem davčnem sistemu.

3. Kako dokumentirati stroške vzdrževanja službenega vozila.

Večina organizacij in podjetnikov pri svojih dejavnostih ne more brez prevoznih stroškov za dostavo blaga, za službena potovanja zaposlenih itd. Hkrati vsak vodja rešuje "prometno vprašanje" na svoj način, glede na potrebe in zmožnosti. podjetja. V tem članku predlagam, da razmislite o možnosti uporaba službenega avtomobila v lasti organizacije ali samostojnega podjetnika posameznika, ki se uporablja za opravljanje dejavnosti. Natančneje bomo analizirali postopek obračunavanja stroškov, povezanih z delovanjem službenega avtomobila, za davčne namene. Kot veste, je uporaba avtomobila, še posebej intenzivna, precej drag proces, zato je pomembno razumeti, kateri od teh stroškov zmanjšujejo davčno obremenitev in kateri ne.

Stroški za gorivo in maziva

Stroški, ki se jim med delovanjem avtomobila ne moremo izogniti, so seveda stroški goriva in maziv. Pri izračunu dohodnina Stroški vzdrževanja službenih vozil, ki vključujejo stroške goriva in maziv, se upoštevajo kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo (11. odstavek 1. člena 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri uporabi poenostavljeni davčni sistem s predmetom "prihodki - odhodki" ima davčni zavezanec pravico upoštevati tudi stroške bencina, saj so stroški vzdrževanja službenih vozil neposredno navedeni v zaprtem seznamu stroškov po poenostavljenem davčnem sistemu (12. čl. 1, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Stroške za davčne namene je treba dokumentirati. Zato so podlaga za upoštevanje stroškov bencina za službeno vozilo dokazila: tovorni listi, potrdila o bencinski črpalki, nalog za uporabo službenega vozila in določitev standardov porabe goriva (ali drug podoben lokalni dokument, ki določa postopek za izračun porabljenega goriva).

Pogosto vprašanje, s katerim se soočajo davkoplačevalci, je: po katerih standardih je treba izračunati stroške goriva in maziv, da jih sprejmemo v davčni obračun. Davčni zakonik Ruske federacije neposredno ne določa obveznosti razdeljevanja stroškov goriva in maziv za službeni prevoz; obračunavanje v skladu s standardi je predvideno le za nadomestilo zaposlenim za uporabo osebnega prevoza. Poleg tega Odredba Ministrstva za promet Rusije z dne 14. marca 2008 št. AM-23-r „O izvajanju metodoloških priporočil „Normati porabe goriv in maziv v cestnem prometu“ vsebuje standarde za porabo goriv in maziva, ki so obvezna za uporabo samo organizacije motornega prometa. Na podlagi tega lahko sklepamo, da ima davčni zavezanec pravico samostojno razvijati in odobriti norme za porabo goriva in maziv, medtem ko lahko uporablja norme Ministrstva za promet (Pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. januar 2014 št. 03-03-06/1/2875 z dne 3. junija 2013 št. 03-03-06/1/20097 z dne 30. 1. 2013 št. 03-03-06/2/12 ). Najvarnejša možnost je upoštevanje stroškov goriva in maziv po standardih Ministrstva za promet, vendar ni vedno najbolj donosna. Če se torej odločite za upoštevanje stroškov bencina po neodvisno razvitih standardih, ki so čim bližje dejanski porabi, bodite pozorni na upravičenost teh standardov (tehnična dokumentacija za avto, uradne informacije proizvajalca vozila, kontrolne meritve). poraba goriva itd.). Uporabljeni standardi, njihova utemeljitev in postopek za izračun stroškov goriva in maziv morajo biti določeni v odredbi upravitelja in računovodski politiki za davčne namene.

Tehnični pregled

Opravljen tehnični pregled je nujen pogoj za upravljanje avtomobila v skladu z zakonodajo Ruske federacije (17. člen zveznega zakona z dne 10. decembra 1995 št. 196-FZ "O varnosti cestnega prometa"). Zato obstajajo vsi razlogi, da stroške tehnične opreme uvrstimo med stroške vzdrževanja službenih vozil in jih ustrezno vključimo med stroške, ki se upoštevajo pri izračunu. dohodnina in poenostavljeni davčni sistem. Dokumenti, ki potrjujejo stroške tehničnega pregleda, so lahko kopija diagnostične kartice, kupon o tehničnem pregledu, blagajniški račun, plačilni nalog ali drug dokument o plačilu storitev izvajalca tehničnega pregleda. Če rezultati vzdrževanja razkrijejo kršitve, se lahko stroški njihove odprave davčno upoštevajo.

Stroški popravila avtomobila

Pri izračunu se upošteva strošek popravila službenega vozila dohodnina kot del stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo (odstavek 2, odstavek 1, člen 253 Davčnega zakonika Ruske federacije). V primeru uporabe poenostavljeni davčni sistem stroški popravila avtomobila prav tako zmanjšajo davčno osnovo (odstavek 3, odstavek 1, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Popravila lahko opravite sami (oddelek za popravila, strokovnjak za popravila) ali tretja oseba. Davčni zakonik ne vsebuje nobenih omejitev glede načina izvajanja popravil, glavna stvar je, da obstajajo dokumenti, ki potrjujejo nastale stroške. Če popravilo izvaja tretja oseba, je potrebna pogodba o popravilu avtomobila, potrdilo o izvedbi, izračun ali predračun. Če popravila izvajate v lastni režiji, lahko kot dokazilo o stroških služijo predračuni in računi za interni promet materiala (limitne kartice). Poleg tega je obvezen pogoj za obračunavanje stroškov po poenostavljenem davčnem sistemu njihovo plačilo, zato bodo plačilni nalogi, potrdila o blagajni ali potrdila o plačilu dodani številu dokazil.

Stroški pranja

Kljub temu, da je teoretično možno obratovanje avtomobila brez pranja, lahko strošek pranja pri izračunu upoštevamo kot del stroškov vzdrževanja službenih vozil. dohodnina, kar dokazuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. junija 2006 št. 03-03-04/1/530. Podobno lahko sklepamo glede upoštevanja stroškov čiščenja pri uporabi poenostavljeni davčni sistem. Posebno pozornost je treba nameniti dokaznim dokumentom. Če je plačilo izvedeno z bančnim nakazilom, potem ne bi smelo biti težav s potrditvijo: plačilni nalog, potrdilo o opravljenih storitvah. Najpogosteje pa vozniki plačajo storitve pranja avtomobilov z gotovino; v tem primeru je treba preveriti razpoložljivost blagajniškega računa in pravilno izpolnjenega potrdila o prodaji ali potrdila (če je avtopralnica). Potrdilo o prodaji in potrdilo o prejemu morata vsebovati obvezne podatke o primarnih dokumentih (člen 9 2. člena Zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu"), poleg tega potrdilo o prejemu, izdano v zameno za potrdilo o blagajni mora izpolnjevati zahteve za obrazce strogega poročanja (odstavek 3 Odloka Vlade Ruske federacije z dne 6. maja 2008 št. 359 »O postopku za gotovinska plačila in (ali) poravnave s plačilnimi karticami brez uporaba registrskih blagajn«). S temi zahtevami je bolje seznaniti zaposlene, ki upravljajo vozilo, da lahko na kraju samem preverijo pravilnost dokumentacije.

Za namene izračuna dohodnina davkoplačevalec ima pravico upoštevati stroške plačanega parkiranja službenega avtomobila kot del stroškov, povezanih z njegovim vzdrževanjem (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. aprila 2006 N 03-03-04/1/ 404). Zato obstaja razlog, da se pri izračunu davka upoštevajo stroški parkiranja poenostavljeni davčni sistem. Spremni dokumenti in postopek za njihovo izvedbo bodo v tem primeru podobni tistim, obravnavanim v prejšnjem odstavku.

Stroški avtomobilskega zavarovanja

Za prikaz stroškov avtomobilskega zavarovanja v davčnem računovodstvu je zelo pomembna vrsta zavarovanja: obvezno (MTPL) ali prostovoljno (CASCO).

Pri izračunu dohodnina Davčna osnova se lahko zmanjša za stroške obveznega in prostovoljnega zavarovanja službenega avtomobila (odstavek 1 člena 263 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški prostovoljnega zavarovanja službenih vozil proti kraji in poškodbam se upoštevajo v višini dejanskih stroškov po zavarovalni pogodbi (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. februarja 2008 št. 03-03-06/1/119 ). In stroški obveznega zavarovanja se lahko sprejmejo za davčno računovodstvo le v mejah tarif, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije (odstavek 2 člena 263 Davčnega zakonika Ruske federacije). Trenutno so tarife za pogodbe o obveznem zavarovanju avtomobilske odgovornosti določene z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 8. decembra 2005 št. 739 "O odobritvi zavarovalnih tarif za obvezno zavarovanje civilne odgovornosti lastnikov vozil, njihovi strukturi in postopku za prijavo" zavarovalnice pri določanju zavarovalne premije.«

Stroški po zavarovalni pogodbi za službeno vozilo se pri obračunu dohodnine upoštevajo v obdobju dejanskega plačila zavarovalne premije. Če pa zavarovalna doba zajema več poročevalskih obdobij in je izplačilo izvedeno v enem ali več enkratnih izplačilih, je treba take stroške davčno upoštevati enakomerno skozi celotno trajanje zavarovalne pogodbe. Znesek stroškov, sprejetih v obdobju poročanja, se izračuna sorazmerno s številom dni veljavnosti zavarovalne pogodbe v tem obdobju poročanja (odstavek 6 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije).

pri poenostavljeni davčni sistem se lahko upoštevajo v davčnih odhodkih samo plačila po pogodbi o obveznem zavarovanju (7. člen, 1. člen, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije), saj plačila po pogodbah o prostovoljnem zavarovanju niso vključena v zaprt seznam sprejetih stroškov. Hkrati stroški po pogodbi AO zmanjšajo davčno osnovo za davek po poenostavljenem davčnem sistemu na enak način kot za izračun dohodnine (odstavek 2 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije), to je v okviru meje tarif, določenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 8. decembra 2005 št. 739. Zavarovalna premija po pogodbi AO se sprejme za obračun naenkrat ob plačilu, ne glede na obdobje veljavnosti sporazuma; Tudi odpis kot odhodek ni dovoljen (odstavek 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Kazni prometne policije

Po eni strani globe za kršitve prometnih pravil niso nujni pogoj za upravljanje službenih vozil, po drugi strani pa se ob intenzivni uporabi vozila globam prometnih policistov težko izognejo tudi najbolj izkušeni vozniki. Poleg tega lahko stroški plačila glob dosežejo zelo velike zneske. Kaj storiti: sprejeti ali zavrniti takšne stroške? Odgovor je jasen - globe prometne policije se ne upoštevajo pri izračunu. dohodnina, niti za obračun davka, ko poenostavljeni davčni sistem.

Prvič, globe so neposredno navedene med stroški, ki se ne upoštevajo pri obdavčitvi dobička (odstavek 2 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije), prav tako niso vključene v zaprti seznam stroškov, ki se upoštevajo po poenostavljenem davčni sistem. Drugič, odhodki se sprejmejo za davčno računovodstvo, če so upravičeni, to je ekonomsko izvedljivi (odstavek 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Očitno stroški plačila kazni prometne policije niso upravičeni, saj niso namenjeni opravljanju dohodkovne dejavnosti.

Pogledali smo torej glavne stroške, ki jih imajo zavezanci v zvezi z delovanjem službenega vozila. Zdaj pa predlagam, da povzamem, kateri stroški se lahko davčno upoštevajo in kateri ne.

Tako večina stroškov vzdrževanja in delovanja službenega vozila, ki se uporablja v dejavnosti, znižuje davčno osnovo. To je glavna prednost uporabe lastnega avtomobila pred, na primer, zneskom, ki je le delno vključen v davčne odhodke.

Ali menite, da je uporaba službenega avtomobila koristna?

Kateri so najpomembnejši stroški njegovega vzdrževanja?

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "neposredno"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "navpično"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = res; yandex_no_sitelinks = res; document.write(" ");

Zakonodajni in regulativni akti:

1. Davčni zakonik Ruske federacije

2. Zvezni zakon z dne 10. decembra 1995 št. 196-FZ "O varnosti v cestnem prometu"

3. Zvezni zakon z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu"

4. Uredba Vlade Ruske federacije z dne 6. maja 2008 št. 359 "O postopku za gotovinska plačila in (ali) poravnave s plačilnimi karticami brez uporabe blagajniške opreme"

5. Uredba Vlade Ruske federacije z dne 8. decembra 2005 št. 739 "O odobritvi zavarovalnih tarif za obvezno zavarovanje civilne odgovornosti lastnikov vozil, njihovi strukturi in postopku za uporabo zavarovateljev pri določanju zavarovalne premije"

Kodeksi, zvezni zakoni in odloki vlade Ruske federacije so objavljeni na http://pravo.gov.ru/

6. Odredba Ministrstva za promet Rusije z dne 14. marca 2008 št. AM-23-r »O izvajanju metodoloških priporočil »Normativi porabe goriv in maziv v cestnem prometu«

7. Pisma Ministrstva za finance Ruske federacije

Z dokumenti finančnega oddelka se lahko seznanite na uradnem http://mfportal.garant.ru/

Motorna vozila se pogosto uporabljajo v kmetijskih podjetjih. Uporablja se za uvoz materialov, potrebnih za proizvodnjo (naftni derivati, mineralna gnojila, rezervni deli itd.), izvoz proizvodov, prevoz na kmetiji itd.

Obračunavanje stroškov obratovanja in vzdrževanja vozil se izvaja na podkontu 3 "Vozni park" računa 23. Na tem podkontu se upoštevajo stroški tovornih, osebnih vozil, osebnih vozil in vozil za posebne namene. Stroški se upoštevajo po naslednjih postavkah:

1. »Plače s prispevki za socialne potrebe«;

"Dela in storitve";

"Organizacija in vodenje proizvodnje";

"Drugi stroški".

Izvaja se primarno obračunavanje dela tovornih vozil na tovornem listu tovornjaka. Tovorni list je glavni dokument za evidentiranje obratovanja tovornih vozil. Voznikom se izda praviloma za en dan ali izmeno, pod pogojem, da voznik predloži prejšnji tovorni list.

Poznamo več oblik tovornega lista za vozila: tovorni list za akordno plačilo voznikov (obrazec št. 4c), za časovno plačilo (obr. št. 4p) oz. tovorni list osebnega vozila(f. št. 3). V kmetijskih podjetjih se oblika tovornega lista uporablja predvsem za plačilo po komadu, v nekaterih primerih pa tudi za časovno plačilo.

Če so na kmetiji avtobusi, specializirani tovorni list nejavnega avtobusa(obrazec št. 6-posebno) in za medkrajevni prevoz blaga po cesti - specializirana oblika tovornega lista št. 4m.

Podatki iz tovornih listov se prenesejo v zbirni obračun stroškov (obrazec št. 301-APK se odpre za vsak avto in voznika, kjer se v kronološkem vrstnem redu zapišejo vsi glavni podatki iz tovornih listov). ure skupaj z dekodiranjem (v gibanju, mirovanju, pod nakladanjem), številom voženj s tovorom, kilometrino, prepeljanim tovorom, opravljenimi tonskimi kilometri v smereh prevoza.

Konec meseca se v zbirnem listu seštejejo stroški in opravljena dela na vozilih, po potrebi se sestavi zbirni obračun (na istem obrazcu), nato pa osebni obračun (proizvodno poročilo) oddelek (za vozila), v katerem se odražajo po postavkah (z nizom ustreznih kontov) stroški vozil. Vpisi se izvajajo po razdelitvi: tovorna vozila, osebna vozila, specialna vozila, osebna vozila, popravilo in menjava pnevmatik, stroški trgovine. Ob koncu meseca so stroški trgovine ter stroški popravila in menjave pnevmatik vključeni kot celovite postavke v stroške motornih prevozov.

Razdelitev stroškov delavnice med tovorna, potniška in potniška vozila se izvaja sorazmerno s strojnimi dnevi dela. Osebni račun (proizvodno poročilo) upošteva tudi obseg opravljenega dela vozil v tonskih kilometrih in ocenjen na njihovo načrtovano ceno za tovorna vozila ter v kilometrih in njihovo načrtovano ceno za prevoz potnikov. Načrtovani stroški del na tovornih vozilih ob koncu leta se privedejo do dejanskih stroškov.

Dodatek k osebnemu računu (poročilo o proizvodnji) odraža porazdelitev stroškov vozila med potrošniki storitev. Za tovorna vozila se ta porazdelitev izvede sorazmerno z obsegom opravljenega dela v tonskih kilometrih; za potniški promet in vozila za posebne namene - sorazmerno s številom strojnih dni dela.

Podatki o osebnem računu (poročilo o proizvodnji) so osnova za vnose v nalog št. 10-APK. Pri razpršitvi vozil po poslovnih enotah se podatki iz osebnih računov (proizvodnih poročil) enot prenesejo v zbirni osebni račun (proizvodnih poročil) za motorna vozila gospodarstva kot celote.

Pri vpisih v breme računa 23, podračun 3 "Vozni park", se knjižijo v dobro naslednjih računov:

02 "Amortizacija osnovnih sredstev" - za znesek obračunane amortizacije;

10 "Material", podkonta 3 "Gorivo" in 5 "Rezervni deli" - za stroške porabljenih naftnih derivatov, gum in rezervnih delov, ki se uporabljajo za zamenjavo dotrajanih, podkonto 9 - za stroške drobne opreme, delovne obleke in varnostni čevlji;

23 "Pomožna proizvodnja" - za stroške opravljenega dela in storitev druge pomožne proizvodnje;

50 "Blagajna" - za znesek plačanih manjših stroškov (nakup registrskih tablic) itd.;

60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - za zneske, obračunane za storitve tretjih organizacij;

"Izračuni za socialno zavarovanje in varnost" - za znesek odbitkov za socialno zavarovanje, pa tudi za pokojninski sklad in zdravstveno zavarovanje;

"Poravnave z osebjem za plače" - za znesek obračunanih plač;

"Poravnave z odgovornimi osebami" - za znesek stroškov, plačanih prek odgovornih oseb;

96 "Rezerve za prihodnje stroške" - za znesek odbitkov v sklad za popravilo (če so takšni odbitki na kmetiji) in znesek nabrane rezerve za počitnice.

Pri vpisih v dobro računa 23, podračun 3 "Vozni park", se bremenijo naslednji računi:

10, 11 - za stroške prevoza za dostavo materialnih sredstev;

20 "Glavna proizvodnja", podračuni 1 "Rastlinska proizvodnja", 2 "Živinoreja", 3 "Industrijska proizvodnja" - za stroške storitev, opravljenih za glavne industrije in industrijsko proizvodnjo;

23 "Pomožne proizvodnje" - za stroške storitev, opravljenih za druge pomožne proizvodnje;

25 "Splošni proizvajalni stroški", 26 "Splošni poslovni stroški" - za stroške prevoza za splošne proizvodne in splošno gospodarske namene;

29 "Servisiranje proizvodov in kmetij" - za stroške prevoza za druge proizvodnje in kmetije;

90 »Prodaja« - za stroške prevoza tretjim osebam in za prodajo izdelkov.

Dejanski strošek na tonski kilometer se določi ob koncu leta. V ta namen izračunamo skupni znesek dejanskih stroškov, evidentiranih v breme računa, zmanjšan za stroške rabljenega olja in drugega povratnega materiala, in ga delimo s številom tonskih kilometrov, opravljenih z vozili brez samopostrežnega dela. Za osebna vozila se izračuna strošek enega strojnega dneva za prevoz ljudi, za posebna netransportna vozila - en strojni dan delovanja posebnih strojev.

Po izračunu stroškov avtotransportnih storitev in ugotovitvi dejanskega stroška na tonski kilometer se načrtovani strošek prevoza, pri katerem je bilo v obračunu stroškov upoštevano med letom opravljeno delo, z dodatnim obračunom stroškov uravnava z dejanskim stroškom. vnos (če je ugotovljena prekoračitev) ali vnos razveljavitve (če so ustvarjeni prihranki). Če se vozilo uporablja enakomerno skozi vse leto, je možno mesečno odpisovanje dejanskih stroškov na dobro računa. V dobro računa 23, podračun 4 "Avtomobilski promet", poleg odpisa opravljenega dela odražajo stroške usredstvenega rabljenega olja iz avtomobilov, obrabljenih pnevmatik, odpadnih kovin v korespondenci z ustreznimi računi za obračun materialnih sredstev. (račun 10), odbitki za presežek porabe naftnih derivatov - v korespondenci z računom 70 "Poravnave z osebjem za plače". Obrabljene nadomestne dele, ki niso primerni za obnovo, sprejmemo kot staro železo po štetju 10.

V skladu s pododstavkom 11 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo stroške vzdrževanja službenega prevoza (cestni, železniški, zračni in druge vrste prevoza). Stroški vzdrževanja vključujejo stroške goriv in maziv, olj in rezervnih delov, plačilo storitev popravila in vzdrževanja vozil itd. In nadomestilo stroškov za uporabo osebnega avtomobila v službene namene. Spodaj si bomo podrobneje ogledali te stroške.

Stroški za gorivo in maziva

Stroški nakupa bencina za službena vozila so vključeni v druge stroške (podčlen 11, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega ta pododstavek ne govori nič o standardih goriva. Zakonik določa le, da ima podjetje pravico zmanjšati obdavčljive prihodke za stroške vzdrževanja službenih vozil.

Davčni uradniki vztrajajo, da je treba pri ugotavljanju upravičenosti stroškov, nastalih za nakup goriva za službeni avtomobil, upoštevati standarde porabe goriv in maziv v cestnem prometu, ki jih je odobrilo Ministrstvo za promet Ruske federacije. dne 29. aprila 2003 (R3112194-0366-03). Ta prikazuje, koliko litrov goriva se običajno porabi na 100 km.

Vendar pa so uradniki v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 15. marca 2005 št. 03-03-02-04/1/67 izjavili, da teh standardov ni treba uporabljati. Navsezadnje je pogoj, ki ga morajo izpolnjevati stroški nakupa goriva, naveden v 1. odstavku 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Stroški morajo biti namreč ekonomsko utemeljeni in podprti z dokazili. To pomeni, da pri izračunu dohodnine ni treba upoštevati normativov Ministrstva za promet Rusije. To pomeni, da je dovolj, da vodja podjetja izda ukaz, v katerem navede, koliko bencina in katere znamke je treba kupiti za službeni avto. Ta dokument bo pokazal, da so stroški ekonomsko upravičeni.

Vendar je težava v tem, da so uradniki ministrstva za finance pri tem vprašanju nedosledni. V poznejšem dopisu z dne 4. maja 2005 št. 03-03-01-04/1/223 so navedli, da je pri izračunu davka na dohodek še vedno treba upoštevati norme ruskega ministrstva za promet. Ministrstvo za finance je to pismo poslalo Zvezni davčni službi Rusije. Torej bodo davčni organi verjetno uporabili to pismo.

Če jih ne želite tožiti, potem je bolje slediti njihovim pojasnilom. Vedno pa se lahko sklicujete na marčevsko pismo Ministrstva za finance in odpišete gorivo v znesku, določenem z odredbo vodje organizacije. V tem primeru, tudi če davčni organi vztrajajo, vam ne bodo naložene globe ali kazni. Navsezadnje pisna pojasnila davčne zakonodaje uradnikov razbremenijo organizacijo odgovornosti. To vztraja v tretjem odstavku 111. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Tisti, ki se ne želijo prepirati z davčnimi organi, se bodo morali ravnati po standardih porabe goriva, ki jih je potrdilo ministrstvo za promet. Dovolj je vedeti znamko avtomobila. V tem primeru lahko kot odhodke, ki zmanjšujejo obdavčljivi dohodek, odpišete le količino bencina, ki je predvidena v dokumentu o dovoljenju P3112194-0366-03 za ta avto.

Vendar navedeni dokument Ministrstva za promet ne vsebuje standardov za vse znamke avtomobilov. Če je temu tako, se morate obrniti na standarde, ki jih je Ministrstvo za promet razvilo skupaj z Državnim raziskovalnim inštitutom za avtomobilski promet za vozila tuje proizvodnje. Zvezna davčna služba Rusije je te norme objavila v pismu z dne 29. marca 2006 št. GI-6-17/337@.

V zvezi z avtomobili, za katere standardi porabe goriva in maziv niso odobreni v nobenem od zgoraj navedenih dokumentov, mora davčni zavezanec pri določanju standardov porabe goriva voditi ustrezno tehnično dokumentacijo in (ali) informacije, ki jih zagotovi proizvajalec avtomobila (pismo od Ministrstva za finance Rusije z dne 4. maja 2005 št. 03-03-01-04/1/223). To pomeni, da mora podjetje na podlagi teh dokumentov razviti lastne standarde porabe goriva in jih navesti v nalogu direktorja. Poleg tega se lahko obrnete na Državni raziskovalni inštitut za avtomobilski promet, ki bo razvil standarde posebej za službena vozila organizacije.

Zdaj pa se pogovorimo o tem, katere dokumente je treba uporabiti za potrditev stroškov za gorivo in maziva. To je potrdilo o blagajni bencinskega servisa, kjer je bil kupljen bencin in tovorni list. Opomba: en blagajniški račun ni dovolj za odpis stroškov za namene obračuna dohodnine. Potrdilo o bencinski črpalki samo potrjuje dejstvo plačila in služi kot podlaga za prejem bencina (vendar pod pogojem, da je na računu navedena količina kupljenega goriva). Toda dejstvo uporabe bencina mora biti potrjeno s tovornim listom. Enotna oblika tega dokumenta je bila odobrena z resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 28. novembra 1997 št. 78. Upoštevajte, da je obvezna le za organizacije za motorni promet (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne

Kar zadeva druge organizacije, lahko razvijejo lastno obliko tovornega lista. Hkrati mora vsebovati vse podatke, ki so obvezni za primarne dokumente. Podani so v 2. odstavku 9. člena zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu". Rusko ministrstvo za finance je to navedlo v pismu z dne 16. marca 2006 št. 03-03-04/2/77.

Vašo lastno obliko tovornega lista je treba odobriti kot prilogo k odredbi o računovodski politiki organizacije.

Naj dodamo, da so uradniki v dopisih Ministrstva za finance z dne 3. februarja 2006 št. 03-03-04/2/23 in z dne 16. marca 2006 št. 03-03-04/2/77 navedli, da primarni dokumenti morajo biti sestavljeni tako in tako redno, da je na njihovi podlagi mogoče presoditi upravičenost nastalih stroškov, na primer porabe goriva in maziv. In če tovorni list izpolnjuje te zahteve, se lahko pripravi enkrat na mesec ali četrtletje.

Zdaj pa nekaj besed o tem, kako izpolniti tovorni list. Na listu morajo biti navedeni podatki o poti in vseh točkah gibanja službenega vozila (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. februarja 2006 št. 03-0304/1/129). V nasprotnem primeru, kako lahko potrdite, da je bil avto uporabljen izključno v poslovne namene? Takšni podatki so obvezni, ker odražajo vsebino poslovnega posla. To pomeni, da je besedilo v potni listini, kot je "izlet po mestu" ali "po navodilih organizacije", nesprejemljivo. Dokumenti, ki vsebujejo takšne zapise, ne bodo potrdili stroškov organizacije. Dodamo, da je še vedno treba navesti odčitke merilnika hitrosti in porabo goriva. Brez teh podatkov je malo verjetno, da bo mogoče davčno upoštevati stroške goriva in maziv.

Stroški tehničnega pregleda

Vsako osnovno sredstvo mora opraviti tehnični pregled prometne policije. Brez plačila državne dajatve se pregled vozila ne opravi. Brez tehničnega pregleda je uporaba stroja prepovedana. To vztraja v 11. odstavku Pravil cestnega prometa Ruske federacije (odobreno z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 23. oktobra 1993 št. 1090). Z drugimi besedami, da bi lahko upravljali avto, ne morete brez takšnih stroškov.

Stroške tehničnega pregleda je treba upoštevati kot del stroškov vzdrževanja službenih vozil. Pododstavek 11 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije omogoča, da se odražajo pri izračunu dohodnine. Listinski dokazi o stroških so lahko blagajniški računi, plačilni nalogi, računi in drugi dokumenti, ki odražajo dejstvo plačila za tehnični pregled.

Stroški nakupa zimskih gum

Če vsaka od pnevmatik, tudi v kompletu s platiščem, ne stane več kot 10.000 rubljev, se stroški njihovega nakupa lahko priznajo na podlagi pododstavka 11 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kaj pa, če cena pnevmatike presega določeno mejo? Ali je treba v tem primeru tako drage gume vključiti med osnovna sredstva, saj se gume uporabljajo več sezon? Ne, tega ti ni treba storiti. Navsezadnje je sama pnevmatika le del avtomobila in je ni mogoče uporabiti kot ločeno proizvodno sredstvo. To pomeni, da ne spada v definicijo osnovnih sredstev, ki je navedena v 1. odstavku 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Zato se zimske pnevmatike ne glede na stroške in življenjsko dobo v davčnem obračunu ne vključujejo med osnovna sredstva.

Tako se strošek zimskih gum všteva med druge odhodke, ki znižujejo obdavčljive prihodke.

Stroški pranja avtomobila

Stroški vzdrževanja službenih vozil vključujejo tudi stroške njihovega pranja (pododstavek 11, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 20. junija 2006 št. 0303-04/1/530 temu ne nasprotuje.

Zdaj pa nekaj besed o tem, kateri dokumenti potrjujejo takšne stroške. Postopek potrditve stroškov v davčnem računovodstvu določa prvi odstavek 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Pravi, da lahko pri obdavčitvi upoštevate tudi tiste izdatke, ki so samo posredno potrjeni z listinami.

Če je bilo plačilo izvedeno z bančnim nakazilom, potem ob koncu poročevalskega obdobja podjetje in organizacija, ki nudi pranje vozil, podpišeta potrdilo o opravljeni storitvi. Vendar vozniki v avtopralnicah praviloma plačujejo z gotovino. V tem primeru bodo izdatki potrjeni z blagajniškim ali prodajnim potrdilom. Hkrati mora biti navedeno, za kaj je bil denar sprejet - za storitve pranja avtomobilov. Poleg tega bi bilo bolje, če bi bila na potrdilu o prodaji navedena znamka avtomobila in številka njegove registrske tablice. Tako, recimo, vztrajajo davčni organi prestolnice v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 12. aprila 2006 št. 20-12/29007.

Upoštevajte: ni mogoče vsakega stroška pranja avtomobila upoštevati pri dohodnini. Ne gre samo za to, da mora biti prevoz uraden. Organizacija še ne bi smela izpolnjevati odgovornosti nekoga drugega za vzdrževanje avtomobila. Razložimo, kaj mislimo. Če je avto last organizacije, je ta dolžna vzdrževati svojo lastnino. To je navedeno v 210. členu civilnega zakonika. Pri uporabi avtomobila po najemni pogodbi je vse odvisno od predmeta pogodbe. Na primer, pri sklenitvi najemne pogodbe za vozilo s posadko (to je z zagotavljanjem storitev upravljanja in tehničnega upravljanja) vsi stroški vzdrževanja vozila padejo na najemodajalca (634. člen Civilnega zakonika Ruske federacije). ). Toda v primeru najema avtomobila brez posadke - za najemnika (člen 644 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Če torej podjetje najame avtomobil in hkrati uporablja storitve najemodajalca za upravljanje in tehnično delovanje, ne more zmanjšati obdavčljivega dobička za stroške pranja avtomobila. Te stroške mora kriti najemodajalec. Za podjetje bodo nerazumni (1. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Pristojbina za hrambo avtomobila na plačljivem parkirišču

Stroški plačila storitev hrambe službenega avtomobila na parkirišču se lahko upoštevajo pri izračunu dohodnine. Če želite to narediti, morate izpolniti pogoje iz 252. člena davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da morajo biti stroški ekonomsko utemeljeni, dokumentirani in povezani z dejavnostmi, katerih cilj je ustvarjanje dohodka. Torej, če se avtomobil uporablja v dejavnostih podjetja in podjetje nima prostora za parkiranje, se lahko stroški upoštevajo. Stroške parkiranja lahko odpišete tudi, če gre vaš zaposleni na službeno pot s službenim vozilom. Stroški bodo potrjeni s potrdilom o blagajni ali potrdilom o parkiranju avtomobila (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. aprila 2006 št. 03-03-04/1/404).

Nadomestilo za uporabo osebnih avtomobilov

Stroški za plačilo nadomestila za uporabo osebnega prevoza zaposlenih za službena potovanja se davčno priznavajo v mejah normativov. Ustanovljeni so z uredbo vlade z dne

Navedeni sklep je določil, da se pri uporabi poenostavljenega sistema obdavčitve navedeni normativi uporabljajo za določitev stroškov plačila nadomestila za uporabo osebnih avtomobilov in motornih koles za službena potovanja. Trenutno veljajo naslednja pravila:

(rubljev na mesec)

osebna vozila s prostornino motorja: - do 2000 ccm. cm vključno 1200 - nad 2000 kubičnih metrov. cm 1500 motorna kolesa 600 Upoštevajte: iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 21. julija 1992 št. 57 izhaja, da so zneski za obrabo, gorivo in maziva, vzdrževanje, popravilo in zavarovanje avtomobila že vključeni v nadomestilo. To pomeni, da jih ni mogoče upoštevati v odhodkih. Enako je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 20. septembra 2005 št. 20-12/66690.

Poleg tega pismo št. 57 ruskega ministrstva za finance navaja, da se nadomestilo izračuna enkrat mesečno in ni odvisno od števila koledarskih dni v mesecu. To pomeni, da za čas, ko je zaposleni odsoten z dela (dopust, službena pot, bolezen itd.) In avto miruje, plačila ne zapadejo. Tako je treba nadomestilo še vedno usklajevati z upoštevanjem opravljenih dni. Pismo Ministrstva za davke in davke Rusije z dne 2. junija 2004 št. 04-2-06/419@ določa, da se nadomestilo za uporabo osebnega prevoza šteje za ekonomsko upravičen strošek le, če delo zaposlenega vključuje stalna potovanja in to je navedeno v opisu njegovega delovnega mesta.

Zakon ne prepoveduje podjetju, ki zaposlenim izplačuje nadomestila za službeno uporabo osebnih vozil, na ta vozila namestiti zimske pnevmatike. Vendar denarja, porabljenega za pnevmatike, ni mogoče izključiti iz obdavčljivega dohodka. Vsaj pri tem vztrajajo uradniki. Po njihovem mnenju so vsi operativni stroški vključeni v znesek odškodnine (glej na primer pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. maja 2005 št. 03-03-01-02/140). Mnoga podjetja najdejo naslednji izhod iz te situacije. Z zaposlenim se sklene pogodba za najem avtomobila brez posadke. Ta pogodba določa, da vse stroške vzdrževanja avtomobila nosi najemnik. Vendar pa je najemnik dolžan nositi stroške obratovanja avtomobila, najetega brez posadke, tudi če pogodba o tem ne govori ničesar (646. člen Civilnega zakonika Ruske federacije).

Poleg tega je treba, da se izdatki za nadomestilo za uporabo osebnega vozila v službene namene upoštevajo pri obračunu dohodnine, le-ti ustrezno dokumentirati. To pomeni, da mora imeti podjetje organizacijske in upravne dokumente, zlasti naloge za plačilo zneskov odškodnin, dokumente, ki potrjujejo razpoložljivost vozila, dokumente, ki potrjujejo uporabo osebnega prevoza za poslovne namene.