Comptabilisation des produits expédiés. II. Expédition (libération) des produits finis

06.07.2019

Loi fédérale N 402-FZ. Sur l'application à compter du 1er janvier 2013 des formulaires de documents comptables primaires contenus dans les albums de formulaires unifiés de documents comptables primaires, voir. Information Ministère des Finances de la Russie N PZ-10/2012.

208. Vacances produits finis aux acheteurs (clients) est effectuée dans les organisations sur la base des documents comptables primaires correspondants - factures. Peut être utilisé comme formulaire standard de facture formulaire N M-15 "Facture pour la remise des matériaux à un tiers" (approuvée par la résolution du Comité d'État Fédération Russe selon statistiques du 30 octobre 1997 N 71a). Les organisations de divers secteurs peuvent utiliser des formulaires spécialisés (modifications) de factures et d'autres documents comptables primaires établis lors de la libération des produits finis. Dans ce cas, ces documents doivent contenir les mentions obligatoires prévues par le Gouvernement fédéral. par la loi "À propos de la comptabilité". De plus, la facture doit contenir des indicateurs supplémentaires, tels que les principales caractéristiques des produits (marchandises) expédiés (distribués), incl. code du produit (produit), qualité, taille, marque, etc., nom de l'unité structurelle de l'organisation distribuant les produits finis, nom de l'acheteur et base de libération.

La base pour l'émission d'une facture pour la libération des produits finis à l'entrepôt, dans certains cas directement dans les divisions de l'organisation (lors de l'expédition de marchandises de grande taille, ainsi que de marchandises nécessitant des conditions de transport particulières, pour d'autres raisons), est une commande du chef de l'organisation ou d'une personne autorisée par lui, ainsi qu'un accord avec l'acheteur (client).

209. La facture (ou autre document comptable primaire similaire) doit être établie en un nombre d'exemplaires suffisant pour contrôler l'expédition (l'exportation) des produits finis. À cette fin, l'organigramme suivant des documents comptables primaires spécifiés peut être utilisé (comme l'une des options) (en ce qui concerne les grandes et moyennes organisations) :

a) à l'entrepôt de produits finis ou au service commercial (une autre division similaire de l'organisation), 4 exemplaires de la facture sont émis ;

b) 4 exemplaires de la facture sont transmis au service comptable de l'organisme pour inscription au registre des factures de sortie des produits finis et leur signature par le chef comptable ou une personne habilitée par lui ;

c) le service comptable renvoie les factures signées au service commercial (une autre division similaire de l'organisation), dont une copie reste chez la personne financièrement responsable (magasin) comme pièce justificative pour la sortie des produits finis de l'entrepôt, la seconde sert de base à l'émission d'une facture ; les troisième et quatrième exemplaires de la facture sont transférés au destinataire (acheteur) du produit fini. Sur toutes les copies de la facture, le destinataire (acheteur) est tenu d'apposer une signature certifiant que le produit fini lui a été transféré ;

d) lors de l'exportation de produits finis via un point de contrôle (checkpoint), une copie (quatrième) de la facture reste au service de sécurité, l'une des copies (troisième) - au destinataire comme document d'accompagnement de la cargaison (produits finis) ;

e) le service de sécurité enregistre les factures des produits finis exportés dans le journal d'enregistrement des marchandises et les transfère au service comptable en fonction de l'inventaire. Le service comptable prend note de l'exportation dans le journal d'enregistrement des factures d'exportation (vente) de produits finis ;

f) le service comptable, en collaboration avec d'autres divisions de l'organisation (service commercial, service de sécurité, etc.), rapproche systématiquement les données sur les produits finis et autres actifs matériels sortis de l'entrepôt avec les données sur leur exportation réelle en comparant les données du colonnes correspondantes dans le registre des factures pour la libération des produits finis avec factures.

210. Sur la base des factures pour la sortie des produits finis et d'autres documents comptables primaires similaires, l'organisation (généralement le service commercial) émet des factures selon les modalités établies. formulaire en deux exemplaires, dont le premier est envoyé (transféré) à l'acheteur au plus tard 10 jours à compter de la date d'expédition du produit (marchandises), et le second reste à l'organisation fournisseur pour réflexion dans le livret de vente et le calcul de la taxe sur la valeur ajoutée.

(voir texte dans le précédentéditeurs)

211. Lors de l'expédition (distribution) des produits finis, les sommes payables par l'acheteur sont déterminées, et un document de règlement est établi et lui est présenté pour paiement.

Le fournisseur enregistre les sommes dues par l'acheteur au débit du compte courant, qui est composé de :

a) le coût des produits expédiés (libérés) aux prix (de vente) contractuels (crédit du compte de vente) ;

b) le coût des conteneurs en cas de paiement des conteneurs dépassant le prix contractuel des produits ou des marchandises (crédit au compte « Matériaux », sous-compte « Conteneurs et matériaux de conteneurs » );

c) les frais de transport des produits jusqu'au point stipulé par le contrat et de leur chargement dans les véhicules (sans taxe sur la valeur ajoutée), à la charge de l'acheteur au-delà du prix contractuel du produit fini :

Exécuté par nos propres forces et par le transport du fournisseur (crédit sur le compte vente) ;

Exécuté par un organisme spécialisé dans les transports routiers, ferroviaires, aériens, fluviaux et maritimes et autres organismes (sans taxe sur la valeur ajoutée) ou par des particuliers - à partir du crédit du compte courant ;

d) la taxe sur la valeur ajoutée, les droits d'accise et autres taxes établies conformément à la législation en vigueur (crédit au compte de vente).

212. Simultanément à la constitution des comptes clients, sont débités du compte de vente :

a) coût de production réel des produits finis expédiés (distribués) (crédit au compte « Produits finis » );

b) la taxe sur la valeur ajoutée, les droits d'accise et autres taxes établies par la législation en vigueur ;

c) les frais de vente à amortir sur le compte des ventes conformément à la procédure de répartition des frais de vente de l'organisation (crédit au compte « Dépenses de vente » );

d) le solde créditeur ou débiteur du compte de vente est crédité aux comptes de performance financière.

213. Le montant payé par l'acheteur est reflété au débit des comptes de trésorerie et, lorsque les obligations sont remplies par des moyens non monétaires, des comptes de règlement avec les fournisseurs et les entrepreneurs, en correspondance avec le crédit du compte de règlement.

214. Lors de l'organisation de la comptabilité analytique de production, les dépenses liées à l'exploitation du propre transport de l'organisation (coûts du service des transports) sont, en règle générale, prises en compte dans le compte de production auxiliaire. Une partie de ces dépenses liées à l'exécution des travaux de transport des produits finis, payables par les acheteurs au-delà du prix des produits finis, est passée en pertes du crédit du compte de production auxiliaire au débit du compte des frais de vente. Les sommes présentées au paiement, y compris le montant des taxes dues au titre des prestations de transport fournies, sont inscrites au débit du compte de règlement en correspondance avec le crédit du compte de vente.

Les frais de l'organisation liés au transport des produits finis, qui ne font pas l'objet d'un paiement séparé par l'acheteur, sont enregistrés au débit du compte « Frais de vente » à partir du crédit du compte de production auxiliaire.

215. Les dépenses de transport de produits finis effectuées par des organismes et des personnes tierces sont comptabilisées en débitant le compte de règlement du crédit des comptes de trésorerie correspondants ou des montants comptables, y compris les montants payés de taxe sur la valeur ajoutée sur ceux-ci. Les dépenses soumises à remboursement par les acheteurs de produits finis sont amorties sur le compte de règlement ci-dessus avec un débit sur le compte des règlements avec les acheteurs, y compris le montant de la taxe sur la valeur ajoutée due (payée) à un organisme de transport tiers. Ce montant de taxe sur la valeur ajoutée est présenté à l'acheteur du produit pour paiement.

Les frais de transport de produits finis effectués par des tiers, qui ne sont pas à la charge des acheteurs des produits, sont amortis du crédit du compte de règlement (selon le compte personnel des règlements avec les organismes de transport) au débit du " compte "Frais de vente", et le montant correspondant est passé au débit du compte "Taxe sur les ventes". valeur ajoutée des travaux effectués et des services rendus."

216. Une organisation peut utiliser une partie du produit fini pour ses propres besoins, notamment pour la construction d'équipements, pour les industries de services et les exploitations agricoles, ainsi que pour d'autres besoins économiques. Ces actifs matériels sont crédités à leur coût réel de production au débit des comptes correspondants de comptabilisation des actifs matériels (en fonction de leur destination ultérieure) du crédit du compte « Produits finis ».

Le service commercial (marketing) de l'organisation s'occupe de l'expédition et de la sortie des produits. Les employés de ce service concluent des contrats avec les clients, établissent les documents pour les produits expédiés, tiennent des registres opérationnels du mouvement des produits dans l'entrepôt, surveillent le respect des obligations contractuelles, l'exhaustivité et la ponctualité de la réception des fonds des clients.

Les produits sont expédiés conformément au contrat d'achat et de vente (fourniture) conclu entre le vendeur et l'acheteur. . Le contrat précise le nom, la quantité, l'assortiment, la qualité, l'exhaustivité des produits fournis, le prix, les modalités de paiement, les coordonnées postales et de paiement du fournisseur et de l'acheteur, les documents d'expédition, les conséquences de la violation des termes du contrat, etc.

Une condition importante du contrat de fourniture à des fins comptables est le transfert du vendeur à l'acheteur de la propriété (propriété, utilisation et élimination) des produits, travaux et services. Le produit est considéré comme devenu la propriété de l'acheteur, en règle générale, à compter de sa réception ou de la réception des documents qui l'accompagnent (facture, lettre de transport ferroviaire, connaissement, etc.).

Le contrat de fourniture peut prévoir une procédure différente pour le transfert de propriété des produits expédiés, à savoir après paiement. Ces produits sont reflétés dans la comptabilité de l'acheteur sur un compte hors bilan et par le fournisseur sur un compte de bilan. 45, à mesure que les marchandises sont expédiées. Après paiement, les produits deviennent la propriété de l'acheteur, sont inclus dans les stocks de production, sortis de la comptabilité hors bilan et inscrits au bilan. Le vendeur, après avoir reçu les fonds de l'acheteur, radie ces produits et inclut leur coût dans le produit de la vente.

Les produits sortis de l'entrepôt sont documentés avec des documents primaires. Le service commercial (marketing), sur la base du contrat de fourniture et du calendrier d'expédition des produits, délivre une lettre de voiture formulaire TORG-12 , où l'acheteur, le nom du ou des produits, la quantité de produits soumis à la libération et effectivement libérés, le prix du contrat, le montant sont indiqués. Après enregistrement, le bon de livraison est transféré à l'entrepôt. Dans celui-ci, la sortie des produits de l'entrepôt est confirmée par la signature du magasinier et du destinataire ou du transitaire du service commercial si les produits sont acheminés par transport ferroviaire ou routier. Lors de l'envoi de produits via chemin de fer Une lettre de transport ferroviaire est également émise.

Une lettre de voiture est délivrée pour les produits expédiés par des organismes de transport spécialisés. Si l'acheteur retire les produits de l'entrepôt par son propre moyen de transport, la base pour libérer les produits de l'entrepôt est la facture, la lettre de voiture, ainsi qu'une procuration pour le droit de recevoir les articles en stock présentés par le représentant de l'acheteur. . Une lettre de transport est émise pour votre propre transport.

Tous les documents primaires des produits expédiés (connaissements, factures ferroviaires, feuilles de route, etc.) sont transmis au service financier pour l'émission d'une facture. Une facture est émise par le fournisseur pour les produits finis expédiés et est utilisée par le vendeur et l'acheteur pour calculer la taxe sur la valeur ajoutée. Une facture est établie par le fournisseur au plus tard cinq jours après l'expédition des produits, l'exécution des travaux et la prestation des services en deux exemplaires. Le premier exemplaire est remis à l'acheteur et sert de base à l'obtention d'une déduction fiscale pour la taxe sur la valeur ajoutée. Le deuxième exemplaire de la facture reste chez le vendeur. Il est utilisé pour calculer la taxe sur la valeur ajoutée.

Si les produits (travaux, services) vendus ne sont pas soumis à la taxe sur la valeur ajoutée, une facture est également établie. Il contient l’entrée « Hors taxe (TVA) ».

Les factures sont sélectionnées en fonction ordre chronologique par ordre croissant des numéros d'immatriculation et sont complétés sous forme d'un journal de leur immatriculation. Un journal des factures émises est généré pour chaque période fiscale (mois ou trimestre) séparément. Le journal est accompagné de factures dont les numéros de série doivent correspondre aux numéros du Journal.

Dans les conditions du formulaire comptable journal-ordre, pour synthétiser les données sur l'expédition et la vente des produits finis, l'état n°16, section « Expédition, sortie et vente de produits, travaux et services » est utilisé. Il tient des registres analytiques pour chaque fait d'expédition indiquant le destinataire. Le relevé est construit de manière linéaire-positionnelle - l'expédition et le paiement des produits pour chaque document de règlement et de paiement sont enregistrés sur une ligne dans la colonne « Expédié » et la colonne « Payé ».

Au cours de la période de référence, sur la base des relevés du compte courant, du compte en devises, des documents primaires (demandes de paiement, ordres de paiement, etc.) sur la réception des fonds, le paiement de celui-ci est reflété dans l'état de comptabilité analytique des produits expédiés. Les produits payants sont inclus dans le chiffre d'affaires.

En comptabilité, à partir des factures, les écritures suivantes seront générées :

Compte D 62 Compte K 90-1 – pour le montant payable selon les documents de paiement présentés aux acheteurs.

Dans le cas de produits finis expédiés à l'exportation, les termes du contrat peuvent prévoir un transfert spécial de propriété des produits expédiés.

L'organisation qui expédie les produits destinés à l'exportation enregistre les écritures de compte. 43 et compte. 45 « Marchandises expédiées ». Si les écritures sont reflétées au cours de la période de reporting à la valeur comptable, alors dans la même correspondance (compte D 45 K compte 43) deux écritures sont effectuées : la première - pour le coût des produits expédiés aux prix comptables et la seconde - pour la différence entre le coût aux prix du livre et les coûts réels.

Par exemple, les opérations d'expédition de produits sont reflétées dans les comptes synthétiques comme suit :

D-sch. 45 Kch. 43 – pour le coût de production réel des produits vendus aux clients.

Les opérations de vente de produits se traduisent dans les comptes synthétiques comme suit :

D sch. 62 Kch. 90-1 – pour le montant payable selon les documents de paiement et de règlement présentés aux acheteurs ;

D sch. 90-2 Kch. 45 – pour le coût de production réel des produits vendus ;

D sch. 90-9 Kch. 99 – pour le montant des bénéfices reçus.

Si l'acheteur découvre un défaut dans les produits qu'il a reçus, ces produits sont retournés au fournisseur avec un certificat joint sous la forme TORG-2. . Dans la comptabilité du fournisseur, si le chiffre d'affaires est déterminé au moment de l'expédition sur la base de la loi, les écritures de contre-passation suivantes sont effectuées :

D sch. 62 Kch. 90-1 – pour le coût des produits refusés aux prix de vente ;

D sch. 90-2 Kch. 43 – selon le coût standard (prévu) des produits retournés ;

D sch. 90-9 Kch. 99 – pour le montant du bénéfice

Les entrées suivantes sont effectuées pour les produits rejetés :

D sch. 28 Kch. 43 – selon le coût standard (prévu) des produits retournés.

Si les produits ont été payés, une écriture de contrepassation est également effectuée : facture D. 51 Au compte 62 – pour le montant du paiement précédemment reçu.

Parallèlement, des comptes créditeurs sont créés pour le même montant :

D sch. 51 Kch. 76, qui, à la demande de l’acheteur, peut être viré sur son compte courant ou imputé à titre d’avance sur les livraisons futures.

INSTRUCTIONS METHODOLOGIQUES POUR LA COMPTABILITE DES STOCKS

Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 décembre 2001 N 119n

Section 4. Comptabilisation des produits finis

II. Expédition (libération) des produits finis

208. La remise des produits finis aux acheteurs (clients) est effectuée dans les organisations sur la base des documents comptables primaires-factures correspondants. Comme formulaire standard de facture, le formulaire n° M-15 « Facture pour la remise de matériaux à un tiers » peut être utilisé (approuvé par la résolution du Comité d'État de la Fédération de Russie sur les statistiques du 30 octobre 1997 n° 71a). Les organisations de divers secteurs peuvent utiliser des formulaires spécialisés (modifications) de factures et d'autres documents comptables primaires établis lors de la libération des produits finis. Dans ce cas, ces documents doivent contenir les mentions obligatoires prévues par la loi fédérale « sur la comptabilité ». De plus, la facture doit contenir des indicateurs supplémentaires, tels que les principales caractéristiques des produits (marchandises) expédiés (distribués), incl. code du produit (produit), qualité, taille, marque, etc., nom de l'unité structurelle de l'organisation distribuant les produits finis, nom de l'acheteur et base de libération.

209. La facture (ou autre document comptable primaire similaire) doit être émise en un nombre d'exemplaires suffisant pour contrôler l'expédition (l'exportation) des produits finis. À cette fin, l'organigramme suivant des documents comptables primaires spécifiés peut être utilisé (comme l'une des options) (en ce qui concerne les grandes et moyennes organisations) :

a) à l'entrepôt du produit fini ou au service commercial (une autre division similaire de l'organisation), 4 exemplaires de la facture sont émis ;
b) 4 exemplaires de la facture sont transmis au service comptable de l'organisme pour inscription au registre des factures de sortie des produits finis et leur signature par le chef comptable ou une personne habilitée par lui ;
c) le service comptable renvoie les factures signées au service commercial (une autre division similaire de l'organisation), dont une copie reste chez la personne financièrement responsable (magasin) comme pièce justificative pour la sortie des produits finis de l'entrepôt, la seconde sert de base à l'émission d'une facture ; les troisième et quatrième exemplaires de la facture sont transférés au destinataire (acheteur) du produit fini. Sur toutes les copies de la facture, le destinataire (acheteur) est tenu d'apposer une signature certifiant que le produit fini lui a été transféré ;
d) lors de l'exportation de produits finis via un point de contrôle (checkpoint), une copie (quatrième) de la facture reste au service de sécurité, l'une des copies (troisième) - au destinataire comme document d'accompagnement de la cargaison (produits finis) ;
e) le service de sécurité enregistre les factures des produits finis exportés dans le journal d'enregistrement des marchandises et les transfère au service comptable en fonction de l'inventaire.
Le service comptable prend note de l'exportation dans le journal d'enregistrement des factures d'exportation (vente) de produits finis ;

210. Sur la base des factures pour la sortie des produits finis et d'autres documents comptables primaires similaires, l'organisation (généralement le service commercial) émet des factures sous la forme établie en deux exemplaires, dont le premier est envoyé au plus tard 10 jours à compter de la date de l'expédition du produit (marchandises) ( est transféré) à l'acheteur, et le second reste à l'organisation fournisseur pour réflexion dans le livre de vente et calcul de la taxe sur la valeur ajoutée.

211. Lors de l'expédition (distribution) des produits finis, les sommes payables par l'acheteur sont déterminées, et un document de règlement est établi et lui est présenté pour paiement.

Le fournisseur enregistre les sommes dues par l'acheteur au débit du compte courant, qui est composé de :
a) le coût des produits expédiés (libérés) aux prix (de vente) contractuels (crédit du compte de vente) ;
c) les frais de transport des produits jusqu'au point stipulé par le contrat et de leur chargement dans les véhicules (sans taxe sur la valeur ajoutée), à la charge de l'acheteur au-delà du prix contractuel du produit fini :

réalisé en interne et par les transports du fournisseur (crédit compte vente) ;
effectué par un organisme spécialisé dans les transports routiers, ferroviaires, aériens, fluviaux et maritimes et autres organismes (sans taxe sur la valeur ajoutée) ou par des particuliers - à partir du crédit du compte courant ;

d) taxe sur la valeur ajoutée, droits d'accises, autres taxes établies conformément à la législation en vigueur (crédit du compte de vente).

212. Simultanément à la constitution des comptes clients, sont débités du compte de vente :

a) coût de production réel des produits finis expédiés (distribués) (crédit au compte « Produits finis » );
b) la taxe sur la valeur ajoutée, les droits d'accises et autres taxes établies par la législation en vigueur ;
c) les frais de vente à amortir sur le compte des ventes conformément à la procédure de répartition des frais de vente de l'organisation (crédit au compte « Dépenses de vente » );
d) le solde créditeur ou débiteur du compte de vente est crédité aux comptes de performance financière.

213. Le montant payé par l'acheteur est reflété au débit des comptes de caisse et, lorsque les obligations sont remplies par des moyens non monétaires, des comptes de règlement avec les fournisseurs et les entrepreneurs, en correspondance avec le crédit du compte de règlement.