Εκτός όμως από τα προαναφερθέντα μέρη που εμπίπτουν στη ζώνη κινδύνου, έχουν αρχίσει να συμβαίνουν και κλοπές όλο και πιο συχνά στους χώρους εργασίας.
Οι εταιρείες και οι εταιρείες αναπτύσσονται, οι άνθρωποι χρησιμοποιούν την ιδιοκτησία νομικά πρόσωπα.
Γι' αυτό κάθε εργαζόμενος προσπαθεί να βγάλει κάτι που χρειάζεται από γραφεία, επιχειρήσεις και εργοστάσια.
Μερικές φορές τέτοιες κλοπές είναι αρκετά ακίνδυνες - δεν υπάρχει τίποτα κακό με το γεγονός ότι ένας υπάλληλος πήρε στο σπίτι μερικά στυλό και ένα πακέτο χαρτί.
Αλλά μερικές φορές κλοπή στη δουλειάφτάνουν στο παράλογο. Ας μιλήσουμε για αυτό.
Εννοια
Η κλοπή στη δουλειά είναι σοβαρό έγκλημα.
Κινδυνεύετε όχι μόνο να σας πιάσουν, αλλά και να απολυθείτε από τη δουλειά σας που δημιουργεί εισόδημα.
Αλλά πολλοί άνθρωποι έχουν εμμονή με την επιθυμία να οικειοποιηθούν περιουσία άλλων.
Δεν υπάρχει ξεχωριστό άρθρο στον Ποινικό Κώδικα για τις κλοπές στην εργασία.
Όμως, στον ποινικό κώδικα υπάρχει άρθρο 158, το οποίο καλύπτει όλους τους τύπους κλοπών που διαπράττονται, πράγμα που σημαίνει ότι είναι πολύ πιθανό ότι η κλοπή στην εργασία μπορεί επίσης να χαρακτηριστεί σύμφωνα με αυτό το άρθρο.
Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά.
Τι είναι στην ουσία;
Κλοπή χρημάτων από το ταμείο της εταιρείας
κλοπή χρημάτων από το ταμείο της εταιρείας- το έγκλημα είναι πολύ σοβαρό.
Το γεγονός είναι ότι η κλοπή άνω των χιλίων ρούβλια θεωρείται μεγάλη.
Είναι απίθανο κάποιος να διαπράξει ένα παρόμοιο έγκλημα για λιγότερα χρήματα, οπότε ο κίνδυνος να είναι πιάστηκε για αυτό το έγκλημαπολύ μεγάλο.
Τόσο ένας υπάλληλος που συνδέεται άμεσα με την ταμειακή μηχανή όσο και ένας υπάλληλος που ασκεί άλλες λειτουργίες μπορούν να διαπράξουν ένα τέτοιο έγκλημα.
Από την ταμειακή μηχανή του καταστήματος ως ταμίας
Οι κλοπές εργαζομένων συμβαίνουν συχνά σε καταστήματα, δουλεύοντας στο ταμείο.
Μιλάμε για κλοπή από ταμείο καταστήματος από ταμία.
Γι' αυτό πολλά μεγάλα καταστήματα τοποθετούν πλέον κάμερες παρακολούθησης ακριβώς πάνω από το ταμείο.
Αυτό γίνεται για να σταματήσει έγκαιρα το έγκλημα.
Το ταμείο έχει άμεση πρόσβασηεξαργυρώνω. Αυτός είναι ο λόγος για τον οποίο είναι προς το συμφέρον του ταμία να διατηρήσει την ασφάλεια και την αυστηρή λογοδοσία των κεφαλαίων.
Τι να κάνετε αν κατηγορηθείτε για κλοπή χρημάτων στη δουλειά;
Μερικές φορές συμβαίνει ότι η κλοπή διαπράττεται, αλλά οι εργοδότες, μη θέλοντας να καταλάβουν ποιος φταίει για αυτό που συνέβη, κατηγορούν κάποιον για ένα έγκλημα, δηλαδή κλοπή χρημάτωνΣτη δουλειά.
Στην ουσία, αν δεν φταίτε εσείς για το έγκλημα που συνέβη, ο ίδιος ο εργοδότης παραβιάζει το νόμο κατηγορώντας σας για έγκλημα, που σημαίνει να αναφέρετε συκοφαντικές πληροφορίες σε όλους.
Ζητήστε μια ενδελεχή έρευναΚαι σίγουρα στοιχείαότι το έγκλημα έγινε από εσάς.
Ενημερώστε επίσης τον εργοδότη ότι μέχρι να αποδειχθεί η ενοχή σας, κανείς δεν έχει το δικαίωμα να διαδώσει τέτοιες πληροφορίες δεν είναι αλήθεια, διαφορετικά, θα πάτε στο δικαστήριο με αξίωση.
Πώς να καταχωρήσετε κλοπή σε μια επιχείρηση;
Κλοπή σε επιχείρηση συνεπάγεται ευθύνη.
Θα πρέπει να επισημοποιηθεί ως ποινικό αδίκημα και θα υποβληθεί σχετική δήλωση.
Η δήλωση γίνεται από αστυνομικό, γι' αυτό και αν διαπιστωθεί κλοπή στο χώρο εργασίας, πρέπει να καλέσετε αμέσως μια ομάδα.
Εάν έχει διαπραχθεί μια κλοπή σε επιχείρηση, από εργοστάσιο ή σε αποθήκη, σε καμία περίπτωση μην πλησιάσετε τον τόπο της κλοπής για να μην αφήσετε τα δακτυλικά σας αποτυπώματα.
Δώστε τη μαρτυρία σας ξεκάθαρα και επί της ουσίας.
Όπως δείχνει η πρακτική, οι πρώτες ώρες μετά την κλοπή είναι οι πιο σημαντικές, γιατί αυτή την ώρα ο κλέφτης μπορεί να μην πρόλαβε να πουλήσει τα κλεμμένα.
Δείτε στο βίντεο πώς μια κρυφή κάμερα κατέγραψε έναν υπάλληλο να κλέβει ένα φορητό υπολογιστή:
Προκριματικά χαρακτηριστικά
Το χαρακτηριστικό γνώρισμα, όπως σε κάθε άλλο έγκλημα, είναι κλοπή από οργανωμένη ομάδα.
Φυσικά, ένα τέτοιο έγκλημα θα τιμωρηθεί πολύ πιο αυστηρά από μια κλοπή που διαπράττεται μόνη της.
Η ζημιά στην περιουσία του θύματος κατά τη διάρκεια της κλοπής είναι επίσης ένα χαρακτηριστικό γνώρισμα.
Για παράδειγμα, σπάσιμο κλειδαριών, καταστροφή επίπλων κ.λπ..
Ένα άλλο χαρακτηριστικό γνώρισμα είναι η κλοπή περιουσίας αξίας άνω των χιλίων ρούβλια.
Διάκριση από συναφή εγκλήματα
Σχετικό έγκλημαείναι όταν ένα έγκλημα διαπράττεται όχι κρυφά, αλλά δημόσια.
Αυτό συμβαίνει όταν, για παράδειγμα, κάποιος είναι μάρτυρας των πράξεών σας.
Πολλοί άνθρωποι πιστεύουν ότι δεν υπάρχει διαφορά μεταξύ κλοπής και ληστείας, αλλά αυτό απέχει πολύ από το να είναι αλήθεια.
Στην πραγματικότητα, η ληστεία είναι σοβαρότερο έγκλημα, γι' αυτό και τιμωρείται αυστηρότερα.
Ποιες ποινικές κυρώσεις και ποινικές ευθύνες προβλέπονται;
Το άρθρο εκατόν πενήντα όγδοο του Ποινικού Κώδικα προβλέπει κλοπή με τη μορφή φυλάκισης έως πέντε έτη, ανάλογα με τη σοβαρότητα του εγκλήματος που διαπράχθηκε.
Επίσης, η κλοπή τιμωρείται με πρόστιμο μέχρι τριακόσιες χιλιάδες ρούβλια.
Εάν έχετε διαπράξει ένα έγκλημα που ήταν επιβαρύνονται με χαρακτηριστικές προϋποθέσεις, τότε η ποινή φυλάκισης θα είναι μέχρι οκτώ έτη, και το πρόστιμο μπορεί να αυξηθεί σε πεντακόσιες χιλιάδες.
Τι συμβαίνει με την κλοπή στη δουλειά;
Κάθε εργαζόμενος πρέπει να καταλάβει τι θα του συμβεί για κλοπή στη δουλειά.
Η διάπραξη κλοπής στη δουλειά σας απειλεί όχι μόνο ποινική ευθύνη.
Κώδικας Εργασίας Ρωσική Ομοσπονδίαπροβλέπει τη δυνατότητα επιβολής πειθαρχικής ποινής σε αδίστακτο υπάλληλο.
Πρόκειται για προσωπική επίπληξη, στέρηση μπόνους και σε ορισμένες περιπτώσεις ακόμη και απόλυση.
Επομένως, ακόμα κι αν κάποιος από τους συναδέλφους σας πήρε κατάθεση από την αστυνομία, ή απλά δεν την έγραψε, αυτό δεν σημαίνει ότι θα αποφύγετε οποιαδήποτε τιμωρία.
Σε κάθε περίπτωση, θα είστε, στον ένα ή τον άλλο βαθμό, υπεύθυνοι για τις πράξεις σας, σε αυτήν την περίπτωση, για αδίκημα.
Ευθύνη φύλακα για κλοπή περιουσίας
Συχνά V δικαστική πρακτική
Υπάρχουν περιπτώσεις που ένας σεκιουριτάς γίνεται κλέφτης ή πολίτης που διαπράττει κλοπή.
Όλα γίνονται με μπανάλ τρόπο.
Ένας φύλακας δεν προκαλεί υποψίες στους υπαλλήλους ενός καταστήματος, ενός οργανισμού ή ενός εργοστασίου, οπότε το άτομο που εργάζεται στην υπηρεσία ασφαλείαςμπορούσε εύκολα να διαπράξει κλοπή.
Σε αυτή την περίπτωση, το άτομο εκμεταλλεύτηκε την επίσημη θέση του, πράγμα που σημαίνει ότι η ενοχή του θα είναι σημαντικά υψηλότερη από την ενοχή ενός πολίτη που δεν έχει σχέση με την οργάνωση.
Ένας τέτοιος φύλακας είναι υπεύθυνος για κλοπή περιουσίας: αντιμετωπίζει πρόστιμο, επίπληξη και πιθανώς απόλυση και φυλάκιση.
Πρακτική διαιτησίας
Αν θεωρήσουμε ενδιαφέρον, και το σημαντικότερο, αποκαλυπτικό περιπτώσεις σε επιχειρήσεις, τότε ένα από τα πιο διάσημα συνέβη στη Μόσχα.
Σε εταιρεία που παρήγαγε αποκλειστικά αρώματα, υπήρχε πολίτης που ασχολούνταν με παρτίδες συσκευασίας.
Κάθε φορά ερχόταν στη δουλειά με ένα θερμός και έφευγε με αυτό.
Πολλοί νόμιζαν ότι έτσι προσπαθούσε μια γυναίκα να ζεσταθεί τον χειμώνα, αλλά μια μέρα η παρέα το έμαθε αυτό κάθε εβδομάδα ένας μεγάλος αριθμός απότα αρώματα δεν καταλήγουν σε μπουκάλια. Αποκαλύφθηκε ότι, μια γυναίκα μετέφερε άρωμα σε ένα θερμός.
Δεν χρειάστηκε πολύς χρόνος για να αποδειχθεί η ενοχή - ο υπάλληλος πιάστηκε στα χέρια και κλήθηκε η αστυνομία.
Επί του παρόντος γυναίκα που εκτίει ποινή με αναστολή.
Ένα ακόμη περιστατικό σημειώθηκε στα γραφεία της Αγίας Πετρούπολης.
Ένας από τους διευθυντές έκλεβε προμήθειες γραφείου και όταν ο αριθμός των πραγμάτων που έκλεψε έφτασε τις εκατό χιλιάδες, οι διαχειριστές επικοινώνησαν με την αστυνομία.
Ενοχος πλήρωσε πρόστιμο εκατό χιλιάδων ρούβλια.
Δυστυχώς, κλοπές συμβαίνουν παντού και δεν μπορούμε να επηρεάσουμε τον αριθμό τους να μειωθεί.
Απλά πρέπει να είμαστε προσεκτικοί και να παρακολουθούμε τους γύρω σας.
Πρόσεχεκαι δεν θα γίνετε ποτέ θύμα κλοπής.
Καλησπέρα, αγαπητοί δικηγόροι, θα ήθελα να λάβω συμβουλές για το πώς να συμπεριφέρομαι σε αυτήν την κατάσταση του πρόσθετου γραφείου και του αναπληρωτή του Το γεγονός της κλοπής κεφαλαίων από τον λογαριασμό εισοδήματος έχει συσταθεί τράπεζα στο ποσό των 124.000 ρούβλια. Συνολικά εκδόθηκαν 5 εντάλματα εξόδων για λογαριασμό του ίδιου υπαλλήλου, ο οποίος αρνείται οποιαδήποτε ανάμειξη σε αυτό.
Πού μπορώ να βρω ένα έγγραφο που να επιβεβαιώνει την απουσία δραστών για την κλοπή κεφαλαίων από το ταμείο του οργανισμού; Μπορεί ένας φορολογούμενος, εφαρμόζοντας το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο τη φορολόγηση του εισοδήματος, να λάβει υπόψη του την περιουσιακή ζημία που προκλήθηκε με τη μορφή κλοπής κεφαλαίων από το ταμείο της επιχείρησης κατά τον υπολογισμό του φόρου;
Σύμφωνα με τις παραγράφους. 5 σελ. 2 τέχνη. 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα μη λειτουργικά έξοδα ισοδυναμούν με ζημίες που έλαβε ο φορολογούμενος κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική), ιδίως δαπάνες υπό μορφή ελλείψεων υλικών περιουσιακών στοιχείων στην παραγωγή και τις αποθήκες, σε εμπορικές επιχειρήσεις στο η απουσία ενόχων, καθώς και απώλειες από κλοπές, οι υπαίτιοι των οποίων δεν είναι εγκατεστημένοι. Στην περίπτωση αυτή, το γεγονός ότι δεν υπάρχουν δράστες πρέπει να τεκμηριώνεται από εξουσιοδοτημένο κρατικό φορέα.
Θα αποδείξουμε το γεγονός της κλοπής κεφαλαίων και περιουσίας!
Ο δικηγόρος Roman έδωσε πολύ εποικοδομητικές συμβουλές και στη συνέχεια εκπροσώπησε τα συμφέροντά μου στο δικαστήριο. Κατάφερε να κερδίσει την υπόθεση και να κερδίσει αξιοπρεπή διατροφή. Ευχαριστώ πολύ για τη βοήθεια!
Όταν απολύθηκα χωρίς προειδοποίηση ή πληρωμή, έπαθα σοκ. Δυστυχώς, αυτό συμβαίνει συχνά στη χώρα μας και πολλοί δεν ξέρουν τι να κάνουν. Ήμουν τυχερός - βρήκα τον ιστότοπό σας στο Διαδίκτυο και διέταξα μια κλήση από έναν δικηγόρο, ο οποίος κάλεσε σχεδόν αμέσως.
Με άκουσε προσεκτικά, με στήριξε και έδωσε πολύ κατατοπιστικές συμβουλές.
Πώς να αποδείξετε το γεγονός της κλοπής κεφαλαίων
Ερώτηση: Έκλεψαν χρήματα από το ταμείο της οργάνωσης. Για την κλοπή σχηματίστηκε δικογραφία. Με ποιους όρους και με ποιους λόγους μπορεί ένας οργανισμός να διαγράψει κλεμμένα κεφάλαια στη φορολογική λογιστική;
Απάντηση: Η φορολογική νομοθεσία δίνει στον φορολογούμενο το δικαίωμα να αναγνωρίσει ως μη λειτουργικά έξοδα ζημιές από κλοπές, οι δράστες των οποίων δεν έχουν εντοπιστεί (ρήτρα
Πώς να αποδείξετε την κλοπή
Η απόδειξη της κλοπής είναι μια πολύ περίπλοκη διαδικασία που απαιτεί πρώτα την ταυτοποίησή της και στη συνέχεια την απαγγελία κατηγοριών εναντίον του ή των υπόπτων. Το πώς να αποδείξετε την κλοπή δεν μπορεί να απαντηθεί ξεκάθαρα, καθώς πρέπει να εκτελέσετε μια σειρά από αρκετά κοπιαστικές και χρονοβόρες διαδικασίες.
Πρώτα απ 'όλα, διορίζεται μια επιτροπή για τη διενέργεια λογιστικού ελέγχου ή ελέγχου.
Επικίνδυνα συμβόλαια
Στις οικονομικές και χρηματοοικονομικές δραστηριότητες των επιχειρήσεων της αμυντικής βιομηχανίας, αρκετά συχνά προκύπτουν καταστάσεις που μπορούν να ερμηνευθούν από τους αξιωματικούς επιβολής του νόμου ως στοχευμένες στην προετοιμασία ή τη διάπραξη αδικήματος. Η προηγούμενη δημοσίευση εξέτασε επικίνδυνα προγράμματα που περιλαμβάνουν τα άτομα, συμπεριλαμβανομένων πλασματικών ερμηνευτών και «νεκρών ψυχών». Σήμερα, προσφέρεται στους αναγνώστες μια ανάλυση κοινών συστημάτων που αφορούν νομικά πρόσωπα.
Το Σχέδιο Νο. 1 (συμπερίληψη συνδεδεμένων εταιρειών στο πρόγραμμα προμηθειών αγαθών, έργων ή υπηρεσιών με σκοπό τη διόγκωση του κόστους και την κλοπή κεφαλαίων που αποτελούν τη διαφορά στην τιμή) είναι δημοφιλές όχι μόνο μεταξύ των επιχειρήσεων της αμυντικής βιομηχανίας.
Βοήθεια: Κλοπή κατά την εκτέλεση εργασιακών καθηκόντων από εργαζόμενους
Η κλοπή, σύμφωνα με τον Ποινικό Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας (εφεξής ο Ποινικός Κώδικας της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας), νοείται ως η σκόπιμη παράνομη χαριστική κατάσχεση της περιουσίας κάποιου άλλου ή του δικαιώματος ιδιοκτησίας για μισθοφόρους σκοπούς μέσω κλοπής , ληστεία, ληστεία, εκβιασμός, απάτη, κατάχρηση επίσημης εξουσίας, υπεξαίρεση, υπεξαίρεση ή χρήση εξοπλισμού ηλεκτρονικών υπολογιστών . Κλοπή περιουσίας νομική οντότηταμε κλοπή, απάτη, κατάχρηση υπηρεσιακής εξουσίας, υπεξαίρεση και υπεξαίρεση σε ποσό που δεν υπερβαίνει το δεκαπλάσιο του βασικού ποσού που καθορίστηκε την ημέρα της πράξης (μικροκλοπή), συνεπάγεται διοικητική ευθύνη.
Εάν εντοπιστεί κλοπή, οι ιδιοκτήτες ή ο επικεφαλής του οργανισμού μπορούν να υποβάλουν αίτηση στις υπηρεσίες επιβολής του νόμου (στον εισαγγελέα ή στην αστυνομία) για την προστασία των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας τους.
Η διαδικασία απόλυσης για διάπραξη κλοπής περιουσίας άλλου στον τόπο εργασίας
Σύμφωνα με την υπ. «δ» ρήτρα 6 του άρθρου. 81 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η απόλυση εργαζομένου επιτρέπεται σε περίπτωση κλοπής (συμπεριλαμβανομένης της μικροκλοπής) περιουσίας κάποιου άλλου, υπεξαίρεση ή σκόπιμη καταστροφή ή ζημιά στον τόπο εργασίας.
Τον Δεκέμβριο του 1937, το Μεθοδολογικό Συμβούλιο της Εισαγγελίας της ΕΣΣΔ, σε συνεργασία με το Ινστιτούτο Εθνικής Οικονομικής Λογιστικής στο TsUNKhU της Επιτροπής Κρατικού Σχεδιασμού της ΕΣΣΔ, δημοσίευσε μια κυκλοφορία 10.000 αντιτύπων. «Μεθοδολογικές κατευθυντήριες γραμμές για τη διερεύνηση περιπτώσεων υπεξαίρεσης και κλοπής νομισματικών περιουσιακών στοιχείων κατά τη διάρκεια συναλλαγών σε μετρητά: Εγχειρίδιο για ερευνητές και ειδικούς λογιστές», με έκδοση A.Ya. Βισίνσκι. Σας προσκαλούμε να εξοικειωθείτε με αυτό.
Οι σαρώσεις του εγχειριδίου δημοσιεύτηκαν από τον χρήστη LJ clervo στην κοινότητα ιστορίας της Ρωσίας.
I. Χαρακτηριστικά της μεθοδολογίας για τη διερεύνηση υποθέσεων που αφορούν συναλλαγές σε μετρητά *
Οι συναλλαγές με χρηματικές αξίες διαφέρουν από τις συναλλαγές με αξίες εμπορευμάτων σε πολύ μεγαλύτερη απλότητα. Δεν υπάρχει καμία επεξεργασία, καμία φυσική απώλεια, καμία αναπροσαρμογή, που περιπλέκουν τόσο τη διερεύνηση υποθέσεων υπεξαίρεσης και κλοπής εμπορευμάτων. Για συναλλαγές με μετρητά, έχουμε μόνο την εισροή και εκροή μετρητών.Επιπλέον, κάθε συναλλαγή σε μετρητά τεκμηριώνεται πάντα με σαφήνεια.
Τόσο η παραλαβή χρημάτων στο ταμείο όσο και η ανάληψη χρημάτων από το ταμείο μπορούν να γίνουν μόνο σύμφωνα με ορισμένα έγγραφα. Ως εκ τούτου, κατά τη διερεύνηση υποθέσεων αυτού του τύπου, τα αποδεικτικά έγγραφα αποκτούν εξαιρετικά μεγάλη σημασία. Τέλος, με τη σωστή οργάνωση του έργου των κρατικών και δημόσιων ιδρυμάτων και επιχειρήσεων, η εκτέλεση των συναλλαγών σε μετρητά συγκεντρώνεται πάντα στα χέρια ενός συγκεκριμένου ατόμου - του ταμία, ο οποίος είναι πλήρως υπεύθυνος για τις χρηματικές αξίες που του εμπιστεύονται. Δεν υπάρχει τέτοια κατάσταση όπως, για παράδειγμα, σε αποθήκες ή καταστήματα όπου έρχονται σε επαφή τα εμπορεύματα ολόκληρη γραμμήάτομα σε διάφορες θέσεις.
Αυτό δεν σημαίνει φυσικά ότι ο ανακριτής μπορεί, μόλις διαπιστωθεί έλλειψη χρημάτων στο ταμείο, να χρεώσει αυτόματα τον ταμία ως κατηγορούμενο για υπεξαίρεση των χρημάτων αυτών. Όπως θα αναφερθεί αναλυτικά παρακάτω, μπορεί να υπάρχουν περιπτώσεις όπου υπάρχει έλλειψη μετρητών ακόμη και ελλείψει υπεξαίρεσης εκ μέρους του ταμία, αλλά σε όλες τις περιπτώσεις αυτού του είδους, στο αρχικό στάδιο της έρευνας, ο ανακριτής πάντα έχει μπροστά του ένα συγκεκριμένο πρόσωπο - τον ταμία, ο οποίος, λόγω της επίσημης θέσης του, είναι υποχρεωμένος να είναι υπεύθυνος για γνώση όλων των περιστάσεων που θα μπορούσαν να προκαλέσουν την έλλειψη και από τις οποίες μπορεί να λάβει ο ανακριτής από τα πρώτα κιόλας βήματα της έρευνας τις πιο αναλυτικές εξηγήσεις για θέματα που τον ενδιαφέρουν.
Αυτές οι εξηγήσεις, φυσικά, απαιτούν πάντα την πιο προσεκτική επαλήθευση, αλλά παρέχουν στον ανακριτή ένα πλαίσιο βάσει του οποίου μπορεί να σκιαγραφήσει αρκετά προσεκτικά και ολοκληρωμένα ένα σχέδιο για τη διερεύνηση της υπόθεσης.
Αυτά είναι τα κύρια χαρακτηριστικά που διακρίνουν τις συναλλαγές σε μετρητά από τις συναλλαγές με άλλα είδη αξίας, τα οποία είναι σημαντικά από την άποψη της μεθοδολογίας της έρευνας. Αλλά όταν διερευνά όλες τις υποθέσεις αυτού του είδους, ο ερευνητής πρέπει πάντα να έχει κατά νου ότι καμία συναλλαγή σε μετρητά δεν έχει μεμονωμένη, αυτάρκη φύση. Οποιαδήποτε συναλλαγή σε μετρητά συνδέεται πάντα είτε με κάποια συναλλαγή εμπορευμάτων (για παράδειγμα, πληρωμή της τιμής για ένα αγορασμένο προϊόν), είτε με διακανονισμούς ενός δεδομένου οργανισμού με όλους τους αντισυμβαλλομένους (για παράδειγμα, είσπραξη ή πληρωμή χρέους) ή, τέλος, με συναλλαγές επί λογιστικών ποσών (έκδοση προκαταβολών σε υπόλογα πρόσωπα).
Κάθε ερευνητής πρέπει να κατανοήσει σταθερά τον ακόλουθο βασικό μεθοδολογικό κανόνα: κατά τη διερεύνηση οποιασδήποτε υπόθεσης σχετικά με συναλλαγές σε μετρητά, ο ερευνητής δεν πρέπει να περιορίζεται στον έλεγχο μόνο της καθαρά ταμειακής πλευράς αυτών των συναλλαγών, αλλά πρέπει επίσης να ελέγχει εκείνες τις υλικές, διακανονισμούς ή άλλες συναλλαγές που σχετίζονται στη συναλλαγή σε μετρητά που διερευνάται από τον ερευνητή .
Για παράδειγμα, έλεγχος μιας συναλλαγής για πληρωμή από το ταμείο του οργανισμού Χ από εκπροσώπους του οργανισμού Υ 1000 ρούβλια. για αγαθά που αγοράστηκαν από τον οργανισμό Υ, ο ερευνητής δεν πρέπει να περιοριστεί στον έλεγχο του εάν ο ταμίας διέθετε τα κατάλληλα έγγραφα για να πληρώσει αυτό το ποσό και εάν υπάρχει απόδειξη από τον παραλήπτη για την παραλαβή του. Ο ερευνητής πρέπει επίσης να ελέγξει εάν τα αγορασθέντα εμπορεύματα έφθασαν στην αποθήκη του οργανισμού Χ. Πότε, σε ποια ποσότητα, ποια είναι η πραγματική αξία του εμπορεύματος και ποια είναι η περαιτέρω τύχη του.
Σε αυτό το παράδειγμα, μόνο με τη σύγκριση των αποτελεσμάτων του ελέγχου τόσο της ταμειακής όσο και της υλικής πλευράς της συναλλαγής και της σύγκρισης των δεδομένων που αποκτήθηκαν μεταξύ τους, μπορεί να διεξαχθεί μια ολοκληρωμένη έρευνα και να διασφαλιστεί ο εντοπισμός των καταχρήσεων εάν έχουν συμβεί.
Είναι αυτονόητο ότι σε αυτόν τον Οδηγό δεν είναι δυνατό να περιγραφούν όλες οι μεθοδολογικές τεχνικές που χρησιμοποιούνται για έναν τέτοιο παράλληλο έλεγχο, καθώς αυτό θα σήμαινε την παροχή καθοδήγησης όχι για τη διερεύνηση) περιπτώσεων υπεξαίρεσης και κλοπής νομισματικών περιουσιακών στοιχείων και συναλλαγών σε μετρητά, αλλά μια μεθοδολογία για τη διερεύνηση όλων και οποιωνδήποτε περιπτώσεων σπατάλης και κλοπής δημόσιας σοσιαλιστικής περιουσίας γενικότερα.
Επομένως, κατά την εφαρμογή των μεθόδων που καθορίζονται στον παρόντα Οδηγό, ο ερευνητής πρέπει επίσης να έχει υπόψη του τους κανόνες που ορίζονται στα μεθοδολογικά εγχειρίδια σχετικά με τη διερεύνηση του είδους των συναλλαγών με τις οποίες συνδέεται αυτή η συναλλαγή σε μετρητά.
Έτσι, για παράδειγμα, κατά τη διερεύνηση περιπτώσεων πληρωμής από το ταμείο μιας αποθήκης οποιουδήποτε ποσού για εμπορεύματα που αγοράζονται από αυτήν την αποθήκη, ο ερευνητής πρέπει να χρησιμοποιεί όχι μόνο τις οδηγίες που ορίζονται σε αυτόν τον Οδηγό, αλλά και όλες τις μεθοδολογικές οδηγίες που ορίζονται στο τον «Οδηγό για τη Μεθοδολογία Διερεύνησης Υποθέσεων Υπεξαίρεσης και Κλοπής στις κρατικές εμπορικές αρχές».
Κατά τη διερεύνηση υποθέσεων αθέμιτης έκδοσης χρημάτων από ταμία σε υπόλογα πρόσωπα, ο ανακριτής πρέπει επίσης να χρησιμοποιεί τις μεθοδολογικές οδηγίες που περιέχονται στις «Οδηγίες για τη διερεύνηση υποθέσεων υπεξαίρεσης λογιστικών ποσών» κ.λπ. Είναι ιδιαίτερα σημαντικό να τονιστεί η ανάγκη να εφαρμόζει, κατά τη διερεύνηση υποθέσεων αυτού του είδους, τους γενικούς κανόνες της μεθοδολογίας έρευνας για υπεξαίρεση και κλοπή που ορίζονται στις «Βασικές αρχές της μεθοδολογίας διερεύνησης υποθέσεων υπεξαίρεσης και κλοπής δημόσιας (σοσιαλιστικής) περιουσίας» 1.
Ο πιο ενδελεχής έλεγχος της ταυτότητας του ταμία, οι προηγούμενες δραστηριότητές του, οι σχέσεις του με άλλους υπαλλήλους ενός συγκεκριμένου ιδρύματος ή επιχείρησης ή με άλλα πρόσωπα κ.λπ. οι τεχνικές που χρησιμοποιούνται για τη διερεύνηση οποιασδήποτε υπόθεσης υπεξαίρεσης και κλοπής, φυσικά, θα πρέπει να είναι που εφαρμόζεται στη διερεύνηση υποθέσεων υπεξαίρεσης και κλοπής χρηματικών περιουσιακών στοιχείων σε σχέση με συναλλαγές σε μετρητά.
II. Η διαδικασία αποθήκευσης και λογιστικής για τα νομισματικά περιουσιακά στοιχεία και αναφοράς για συναλλαγές σε μετρητά
§ 1. Διαδικασία φύλαξης χρηματικών τιμαλφών
Πιστωτικά ιδρύματα και πληρωμές χωρίς μετρητά
Κανονικά, τα νομισματικά περιουσιακά στοιχεία αποθηκεύονται σε πιστωτικά ιδρύματα (τράπεζες, ταμιευτήρια). Όλες οι πληρωμές μεταξύ κρατικών και δημόσιων οργανισμών σε ποσά άνω των 1000 ρούβλια. θα έπρεπε αλλά γενικός κανόναςπραγματοποιείται με τη λεγόμενη πληρωμή χωρίς μετρητά. Αυτό σημαίνει ότι κανείς στην πραγματικότητα δεν μεταφέρει τραπεζογραμμάτια σε κανέναν. Ο πληρωτής γράφει εντολή στο πιστωτικό ίδρυμα όπου βρίσκεται ο τρεχούμενος λογαριασμός του να μεταφέρει το κατάλληλο ποσό από τον λογαριασμό του στον παραλήπτη. Το πιστωτικό ίδρυμα, μέσω κατάλληλων λογιστικών εγγραφών, πραγματοποιεί τη μεταφορά αυτή, ειδοποιεί τα μέρη της συναλλαγής και η πληρωμή θεωρείται ολοκληρωμένη.
Η αυστηρή τήρηση αυτής της διαδικασίας είναι μία από τις κύριες εγγυήσεις κατά της υπεξαίρεσης και της κλοπής κεφαλαίων. Επομένως, σε όλες τις περιπτώσεις που ο ερευνητής συναντά την πραγματοποίηση σημαντικών πληρωμών από ένα ίδρυμα ή επιχείρηση σε άλλη όχι με την καθορισμένη εντολή πληρωμής χωρίς μετρητά, αλλά με πληρωμή σε μετρητά μέσω του ταμείου του ιδρύματος ή της επιχείρησης, ο ερευνητής πρέπει ελέγξτε το μοτίβο αυτών των εργασιών και εντοπίστε εάν σε αυτήν την περίπτωση υπήρχαν παραβιάσεις που θεσπίστηκε με νόμοδιαδικασία πληρωμής για εγκληματικούς σκοπούς 2.
Τα πιστωτικά ιδρύματα παρέχουν επίσης υπηρεσίες σε ιδρύματα και επιχειρήσεις όταν πραγματοποιούν συναλλαγές σε μετρητά που πρέπει να πραγματοποιούνται με πληρωμή χρημάτων σε μετρητά, για παράδειγμα, κατά την έκδοση μισθών. Σε αυτές τις περιπτώσεις, το ίδρυμα ή η επιχείρηση συνάπτει συμφωνία με τα σχετικά πιστωτικά ιδρύματα, η οποία καθορίζει τη φύση και τους όρους των ταμειακών υπηρεσιών από το πιστωτικό ίδρυμα.
Η υπηρεσία αυτή μπορεί να αφορά μεμονωμένες συναλλαγές σε μετρητά: είσπραξη εσόδων σε καταστήματα, έκδοση μισθών κ.λπ.
Και σε αυτές τις περιπτώσεις, οι υπηρεσίες μετρητών πραγματοποιούνται μέσω της περιοδικής εισόδου τραπεζικού ταμείου στο εξυπηρετούμενο ίδρυμα ή επιχείρηση. Αλλά ένα πιστωτικό ίδρυμα μπορεί επίσης να αναλάβει την πλήρη εξυπηρέτηση όλων των συναλλαγών σε μετρητά του αντίστοιχου ιδρύματος για μια επιχείρηση ανοίγοντας σε αυτό το ίδρυμα ή επιχείρηση το λεγόμενο εκχωρημένο ταμείο της Κρατικής Τράπεζας.
Αυτό το ταμείο, που βρίσκεται στην επικράτεια ενός ιδρύματος ή επιχείρησης, πραγματοποιεί όλες τις συναλλαγές σε μετρητά αυτού του ιδρύματος ή επιχείρησης χωρίς εξαίρεση και ταυτόχρονα εμφανίζεται ως φορέας της Κρατικής Τράπεζας, στην οποία υποβάλλει καθημερινές αναφορές για το έργο του . Στην περίπτωση αυτή, οι αναφορές αυτές πιστοποιούνται από υπαλλήλους της εξυπηρετούμενης επιχείρησης. Με αυτόν τον τρόπο επιτυγχάνεται αμοιβαίος έλεγχος από την πλευρά των τραπεζικών υπαλλήλων επί της εργασίας του εξυπηρετούμενου ιδρύματος ή επιχείρησης και από την πλευρά των υπαλλήλων της τελευταίας επί της εργασίας του ταμείου που έχει ανατεθεί στην Κρατική Τράπεζα.
Ανεξάρτητα ταμειακά γραφεία, ιδρύματα ή επιχειρήσεις
Σε περιπτώσεις όπου ένα ίδρυμα δεν έχει συνάψει συμφωνία με την Κρατική Τράπεζα για υπηρεσίες μετρητών, πρέπει να διαθέτει ανεξάρτητο ταμείο για να πραγματοποιεί τις συναλλαγές σε μετρητά που δεν μπορούν να πραγματοποιηθούν μέσω πληρωμών χωρίς μετρητά μέσω τράπεζας. Το ποσό των μετρητών που μπορεί να τηρείται στις ταμειακές μηχανές των επιχειρήσεων ή ιδρυμάτων καθορίζεται από τη φύση και τον όγκο δραστηριότητας της επιχείρησης ή του ιδρύματος.
Κατά γενικό κανόνα, η τράπεζα εκδίδει μετρητά σε τέτοια ταμεία εντός των ακόλουθων ορίων:
α) για καταβολή μισθών - στα ποσά που καθορίζονται από εκκαθαριστικά:
β) για έξοδα ταξιδιού - στο ποσό της πραγματικής ανάγκης.
γ) για επαγγελματικά έξοδα - συνήθως μέχρι 1000 ρούβλια, αλλά για ειδικά αιτήματα και άλλα.
Το ποσό των μετρητών που απαιτείται καθορίζεται από κάθε ίδρυμα ή επιχείρηση που υποβάλλει σχέδια μετρητών στην τράπεζα, εντός των οποίων το bash. και αποδεσμεύει κεφάλαια.
Σε περιπτώσεις όπου για οποιουσδήποτε ειδικούς λόγους έκτακτης ανάγκης, ένα ίδρυμα ή επιχείρηση απαιτεί μετρητά σε ποσό μεγαλύτερο από αυτό που προβλέπεται από το πρόγραμμα ταμειακών διαθεσίμων, το ίδρυμα ή η επιχείρηση πρέπει να υποβάλει ειδικό αιτιολογημένο αίτημα στην τράπεζα.
Κατά τη διερεύνηση υποθέσεων υπεξαίρεσης και κλοπής που σχετίζονται με συναλλαγές σε μετρητά, ο ερευνητής αντιμετωπίζει συχνά ερωτήματα σχετικά με το εάν σημαντικά ποσά μετρητών ήταν νομίμως αποθηκευμένα στο ταμείο ενός συγκεκριμένου ιδρύματος ή επιχείρησης.
Για την επίλυση αυτού του ζητήματος, ο ερευνητής πρέπει να ζητήσει το σχέδιο μετρητών και να ελέγξει εάν η τράπεζα έχει παρουσιάσει ειδικές απαιτήσεις για την έκδοση κεφαλαίων που υπερβαίνουν το σχέδιο. Εάν υπάρχουν τέτοιες απαιτήσεις, ο ερευνητής πρέπει να ελέγξει την εγκυρότητά τους. Για παράδειγμα, σε ένα από τα μεγάλα εργοτάξια ο ταμίας δραπέτευσε, κλέβοντας αρκετές δεκάδες χιλιάδες ρούβλια από το ταμείο. Δεν υπήρχαν ίχνη για το πού μπορεί να είχε πάει ο ταμίας και η υπόθεση, κατά πάσα πιθανότητα, θα έπρεπε να απορριφθεί εάν ο ανακριτής δεν έθεσε το ερώτημα πώς κατέληγε ένα τόσο μεγάλο ποσό μετρητών στο ταμείο.
Κατά τη διευκρίνιση αυτού του ζητήματος, ο ερευνητής διαπίστωσε ότι 45.000 ρούβλια. παραλήφθηκε την προηγούμενη ημέρα από την τράπεζα κατόπιν ειδικού αιτήματος. Αυτή η απαίτηση δικαιολογήθηκε από το γεγονός ότι, λόγω των έντονων βροχοπτώσεων και των ποταμών που ξεχειλίζουν από τις όχθες τους, μια σειρά από κατασκευαστικές κατασκευές κινδυνεύουν από διάβρωση, για να αποφευχθεί η πρόσληψη της οποίας είναι απαραίτητη η μαζική πρόσληψη εργατικού δυναμικού από τον τοπικό πληθυσμό.
Ελέγχοντας την εγκυρότητα αυτής της απαίτησης, ο ερευνητής διαπίστωσε ότι ήταν υπερβολική κατά περισσότερες από 10 φορές σε σχέση με την πραγματική ανάγκη.
Αυτό του έδωσε αφορμή να υποψιαστεί ότι τα άτομα που συμμετείχαν στη σύνταξη αυτής της απαίτησης ήταν συνεργοί του ταμία που δραπέτευσε.
Η έρευνα που διενεργήθηκε επιβεβαίωσε αυτή την υπόθεση. Με αυτόν τον τρόπο κατέστη δυνατό να ανακαλυφθεί η τοποθεσία του ταμία, να συλληφθεί και να του αφαιρεθεί σημαντικό μέρος των κλεμμένων χρημάτων.
Σε αυτές τις περιπτώσεις, εκτός από τη χρήση των προαναφερθέντων παραστατικών, η ανάκριση ως μάρτυρες όσων υπαλλήλων της χρηματοδότριας τράπεζας είναι ενήμεροι για τις υποθέσεις της επιχείρησης ή του ιδρύματος που επηρεάζεται από την έρευνα μπορεί επίσης να φέρει χρήσιμα αποτελέσματα.
Τα ταμεία ιδρυμάτων και επιχειρήσεων διατίθενται σε διάφορους τύπους. Όμως, από τη σκοπιά της μεθοδολογίας της έρευνας, μπορούν να περιοριστούν σε δύο βασικούς τύπους: ο πρώτος τύπος περιλαμβάνει όλα εκείνα τα ταμεία που εκτελούν σχεδόν αποκλειστικά συναλλαγές εξόδων. Αυτή η ομάδα περιλαμβάνει ταμεία όλων των ιδρυμάτων του κρατικού προϋπολογισμού και ταμεία βιομηχανικών επιχειρήσεων. Αυτά τα ταμεία λαμβάνουν μετρητά σχεδόν αποκλειστικά από την τράπεζα. Άλλες εισπράξεις εισοδήματος μπορούν να προκύψουν μόνο ως σπάνιες εξαιρέσεις (επιστροφή αχρησιμοποίητης προκαταβολής, πληρωμή ορισμένων τυχαίων μικρολογαριασμών κ.λπ.).
Η δεύτερη ομάδα περιλαμβάνει ταμεία, τα οποία, αντίθετα, εκτελούν πρωτίστως εισερχόμενες συναλλαγές. Σε αυτά περιλαμβάνονται οι ταμειακές μηχανές καταστημάτων, κυλικείων και εστιατορίων, επιχειρήσεων, σιδηροδρομικών και θαλάσσιων μεταφορών, επιχειρήσεων διασκέδασης κ.λπ.
Σε αυτά τα ταμεία, οι συναλλαγές εξόδων μπορούν να πραγματοποιούνται μόνο κατ' εξαίρεση, εντός των ορίων που έχουν καθοριστεί επακριβώς από ανώτερο οργανισμό, σε συμφωνία με την τράπεζα χρηματοδότησης. Κατά γενικό κανόνα, όλα τα μετρητά που συγκεντρώνονται σε αυτά τα ταμεία πρέπει να κατατίθενται καθημερινά στην τράπεζα είτε απευθείας είτε μέσω επιτόπιας σύνδεσης.
Μόνο σε ειδικές περιπτώσεις οι τοπικές αρχές της Κρατικής Τράπεζας μπορούν να ορίσουν άλλες προθεσμίες για την παράδοση μετρητών για ορισμένες επιχειρήσεις αυτού του τύπου.
Ενδιάμεση θέση καταλαμβάνουν τα ταμεία των οικιστικών συλλόγων κ.λπ. αγροκτήματα. Τα ταμεία αυτά πραγματοποιούν τόσο εισερχόμενες όσο και εξερχόμενες συναλλαγές (αφενός, πληρωμές παραλαβής ενοικίου κ.λπ., αφετέρου πληρωμές λειτουργικών εξόδων για το σπίτι).
Ρύθμιση ταμειακών μηχανών ιδρυμάτων και επιχειρήσεων.Τα ταμεία των ιδρυμάτων και των επιχειρήσεων θα πρέπει να βρίσκονται σε απομονωμένο δωμάτιο και δεν πρέπει να υπάρχει κανένας εκτός από τον ταμία.
Αυτό το δωμάτιο πρέπει να είναι εξοπλισμένο με παράθυρο μέσω του οποίου ο ταμίας λαμβάνει και εκδίδει χρήματα. Οι χώροι του ταμείου πρέπει να διαθέτουν πυρίμαχο ντουλάπι για την αποθήκευση χρημάτων και χρηματικών εγγράφων. Η παραβίαση των κανόνων αυτών για τη διευθέτηση των χώρων της ταμειακής μηχανής, από την άποψη της μεθοδολογίας έρευνας, αποκτά ιδιαίτερο νόημαόταν ο ταμίας εξηγεί την έλλειψη χρημάτων στο ταμείο με την κλοπή αυτών των χρημάτων που διαπράχθηκε από κάποιο μη εξουσιοδοτημένο άτομο και εν μέρει επίσης όταν ο ταμίας αναφέρεται στην πιθανότητα λανθασμένου υπολογισμού λόγω μη φυσιολογικών συνθηκών εργασίας.
Σε αυτές τις περιπτώσεις, ο ερευνητής πρέπει να διενεργήσει ενδελεχή επιθεώρηση των χώρων της ταμειακής μηχανής, να συντάξει λεπτομερή έκθεση ελέγχου, να επισυνάψει σε αυτήν ένα σχηματικό σχέδιο αυτού του χώρου και κατά προτίμηση μια φωτογραφία.
Ταμίες.Όπως ήδη αναφέρθηκε παραπάνω, η εκτέλεση των συναλλαγών σε μετρητά πρέπει να ανατεθεί σε ένα συγκεκριμένο άτομο - τον ταμία. Ο συνδυασμός αυτής της θέσης με οποιαδήποτε άλλη θέση στο ίδιο ίδρυμα ή επιχείρηση, ιδίως με θέση λογιστή, δεν είναι σε καμία περίπτωση αποδεκτός. Με την ύπαρξη τέτοιας υπόθεσης διευκολύνεται πολύ το ενδεχόμενο υπεξαίρεσης.
Έχοντας συναντήσει το γεγονός αυτού του παράνομου συνδυασμού, ο ανακριτής θα πρέπει πάντα να έχει υπόψη του ότι θα μπορούσε να είχε επιτραπεί ειδικά για να διευκολυνθεί η πιθανότητα υπεξαίρεσης και να ανακαλύψει προσεκτικά πότε, με ποιόν εντολή, για ποιους λόγους επιτρεπόταν αυτός ο απαράδεκτος συνδυασμός .
Οι μόνες εξαιρέσεις σε αυτόν τον κανόνα είναι τα μικρά συνεταιριστικά καταστήματα και οι μικροί οργανισμοί Narpit (δίσκοι, μπουφέδες κ.λπ.), στους οποίους οι λειτουργίες του ταμείου συνδυάζονται με τις λειτουργίες ενός πωλητή.
Ωστόσο, ορισμένες συνεταιριστικές ενώσεις έχουν ειδικούς ταμείους, στους οποίους η εκτέλεση των συναλλαγών σε μετρητά συνήθως ανατίθεται σε ένα από τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου, το οποίο ταυτόχρονα φέρει μια σειρά από άλλες ευθύνες.
Εάν, γενικά, ο έλεγχος των προσληφθέντων είναι πάντα ευθύνη του επικεφαλής ενός ιδρύματος ή επιχείρησης, τότε αυτή η ευθύνη αποκτά ιδιαίτερη σημασία κατά την επιλογή ατόμων για τη θέση του ταμία.
Σε αυτή την περίπτωση, πρέπει να δοθεί ιδιαίτερη προσοχή στον έλεγχο της ταυτότητας του ταμία και των προηγούμενων δραστηριοτήτων του.
Στην πράξη, υπάρχουν πολλές περιπτώσεις όπου εγκληματικά στοιχεία κατάφεραν να διεισδύσουν στη θέση του ταμία και να διαφύγουν, κλέβοντας το πρώτο μεγάλο ποσό που εισέπραξαν στο ταμείο. Σε τέτοιες περιπτώσεις, η πιο εμπεριστατωμένη διευκρίνιση των ερωτήσεων σχετικά με το ποιος προσέλαβε αυτόν τον ταμία, με βάση ποια δεδομένα, ποιος τον συνέστησε, σε ποιον ήταν γνωστός κ.λπ., είναι απαραίτητη όχι μόνο για την επίλυση του ζητήματος της ευθύνης για αμέλεια του ατόμου που δέχτηκε μη επαληθευμένο υπάλληλο για τη θέση του ταμία, αλλά και για να διαλευκάνει το έγκλημα που διαπράχθηκε και να ανακαλύψει την κρυμμένη ταμία.
Μια τέτοια περίπτωση συνέβη σε ένα από τα μεγάλα εργοστάσια της Μόσχας. Ένας συγκεκριμένος Χ προσελήφθη για τη θέση του ταμία, ο οποίος, τρεις ημέρες μετά την ένταξή του στη δουλειά, έχοντας λάβει περίπου 70.000 ρούβλια από την τράπεζα για να πληρώσει μισθούς σε ένα από τα εργαστήρια του εργοστασίου, εξαφανίστηκε με αυτά τα χρήματα. Όταν ο ανακριτής ξεκίνησε την έρευνα, αποδείχθηκε ότι ούτε στο τμήμα προσωπικού του εργοστασίου, ούτε στο λογιστήριο, όχι μόνο από λίστα εργασίαςκαι οποιαδήποτε τεκμηριωμένη πληροφορία για την ταυτότητα του κρυμμένου ταμία, αλλά κανείς δεν ξέρει πραγματικά το επώνυμό του.
Ανακαλύπτοντας πώς θα μπορούσε να είχε συμβεί ένα εντελώς μη δοκιμασμένο άτομο να πάρει τη θέση του ταμία, ο ερευνητής διαπίστωσε ότι του επετράπη να εργαστεί ως αναπληρωτής επικεφαλής λογιστής U κατά τη διάρκεια της ασθένειας του αρχιλογιστή. Ο U αναφέρθηκε στη σύσταση κάποιου Μ, υπεύθυνου υπαλλήλου που είχε πεθάνει δύο μέρες νωρίτερα σε τροχαίο ατύχημα. Ο ανακριτής έθεσε πολύ σωστά το ερώτημα εάν ο αναπληρωτής επικεφαλής λογιστής U ήταν συνεργός στο έγκλημα. Παρακολουθώντας τους και την αλληλογραφία του κατέστη δυνατό να διαπιστωθεί η σχέση του με τον Χ, να κρατηθεί ο Χ και να επιστραφούν σημαντικό μέρος των κλεμμένων χρημάτων στο κράτος.
Η διαπίστωση των προηγούμενων δραστηριοτήτων του ταμία είναι επίσης απαραίτητη σε περιπτώσεις που ο ταμίας δεν κρύβεται και είναι παρών. Αυτό είναι απαραίτητο όχι μόνο για να ελεγχθεί αν έχει διαπράξει εγκλήματα στο παρελθόν, αλλά και για να αποκτήσει γενικά τα χαρακτηριστικά του. ειδικότερα, να διαπιστωθεί ο βαθμός των προσόντων του ως ταμίας· το τελευταίο είναι ιδιαίτερα σημαντικό σε περιπτώσεις που ο ταμίας, για να εξηγήσει την έλλειψη στο ταμείο, αναφέρεται σε λάθος υπολογισμό που έκανε.
§ 2. Αναφορά ταμείου για συναλλαγές σε μετρητά
α) Κατά την άφιξη
Η βασική αρχή της σωστής οργάνωσης μιας συναλλαγής με μετρητά, όπως προαναφέρθηκε, είναι ο κανόνας ότι κανένα χρηματικό ποσό δεν μπορεί να ληφθεί στο ταμείο χωρίς το κατάλληλο παραστατικό.
Σε φορείς στους οποίους δεν υπάρχει μαζική παραλαβή κεφαλαίων, οποιαδήποτε παραλαβή χρημάτων στο ταμείο πρέπει να επισημοποιείται με εντολή παραλαβής από το λογιστήριο (Παράρτημα Αρ. 1).
Αυτή η εντολή, υπογεγραμμένη από τον λογιστή, πρέπει να αναφέρει, εκτός από τον αριθμό και την ημερομηνία, από ποιον, για ποιο και ποιο ποσό πρέπει να γίνει δεκτό στο ταμείο.
Αυτή η εντολή εκδίδεται είτε σε χωριστό έντυπο είτε με τη μορφή σφραγίδας του ίδιου περιεχομένου, που εφαρμόζεται από το λογιστήριο σε απόδειξη παραλαβής (για παράδειγμα, σε αίτηση υπόλογου για επιστροφή αχρησιμοποίητης προκαταβολής) .
Κατά την κατάθεση χρημάτων στο ταμείο, το πρόσωπο που πληρώνει τα χρήματα και ο ταμίας που τα παραλαμβάνει πρέπει να πιστοποιούν το γεγονός της πληρωμής και της παραλαβής των χρημάτων με την υπογραφή τους στην απόδειξη ταμείου. Ταυτόχρονα, ο ταμίας συμπληρώνει μια απόδειξη που είναι αναπόσπαστη με την φόρμα παραγγελίας απόδειξης, την υπογράφει και τη δίνει στον καταβάλλοντα τα χρήματα. Ακόμη και στις περιπτώσεις που παραλαμβάνονται χρήματα από την τράπεζα με επιταγή, η παραλαβή τους στο ταμείο πρέπει να επισημοποιείται με την έκδοση της ίδιας απόδειξης από το λογιστήριο.
Η κατάσταση είναι διαφορετική στα ταμεία των επιχειρήσεων που έχουν μαζική εισροή μετρητών από πελάτες αυτής της επιχείρησης. Σε αυτά τα ταμεία δεν εκδίδονται εντολές παραλαβής, αλλά ο ταμίας πρέπει να εκδώσει προκαθορισμένη απόδειξη για κάθε ποσό που λαμβάνει. Αυτές οι αποδείξεις μπορεί επίσης να είναι τυπικού χαρακτήρα (για παράδειγμα, εισιτήρια για επιχειρήσεις ψυχαγωγίας, εισιτήρια για σιδηροδρομικές και θαλάσσιες μεταφορές κ.λπ.). Στις περιπτώσεις των οποίων δεν υπάρχει αντίγραφο ή αντίγραφο του εγγράφου που εκδόθηκε στο πρόσωπο που πλήρωσε τα χρήματα στο ταμείο. Η παραλαβή κεφαλαίων λογιστικοποιείται με προκαταρκτική αυστηρή λογιστική και παράδοση των εισιτηρίων που παραδίδονται στο ταμείο έναντι απόδειξης.
ΣΕ προθεσμίες(διαφορετικό για διάφορους οργανισμούς) ελέγχεται η διαθεσιμότητα των υπόλοιπων εισιτηρίων. Η διαφορά μεταξύ του κόστους των εισιτηρίων που δέχεται ο ταμίας και των διαθέσιμων εισιτηρίων πρέπει να είναι ίση με το χρηματικό ποσό που παραδίδει ο ταμίας για την περίοδο αναφοράς.
Σε εκείνα τα ιδρύματα ή τις επιχειρήσεις όπου οι εισερχόμενες πληρωμές είναι τόσο τυπικής φύσης, ο ταμίας, όταν λαμβάνει χρήματα, συμπληρώνει κάθε φορά ένα ειδικό έντυπο απόδειξης, το οποίο δίνει στο άτομο που πλήρωσε τα χρήματα. Σε αυτήν την περίπτωση, το φύλλο της απόδειξης θα πρέπει να παραμένει στο ταμείο, υποδεικνύοντας πότε, από ποιον, για τι και ποιο ποσό ελήφθη. η απόδειξη πρέπει να φέρει την υπογραφή του προσώπου που πλήρωσε τα χρήματα. Τα βιβλία αποδείξεων πρέπει να είναι αριθμημένα, δεμένα και σφραγισμένα. Στην πλάτη τελευταίο φύλλοΤο βιβλίο πρέπει να περιέχει μια επιγραφή υπογεγραμμένη από το άτομο που εξέδωσε το βιβλίο σχετικά με το πόσες αποδείξεις υπάρχουν σε αυτό το βιβλίο.
Κατά τη διεξαγωγή ερευνών σε υποθέσεις που αφορούν αυτόν τον τύπο επιχείρησης, συχνά καθίσταται απαραίτητο να γίνει πλήρης αντιστοίχιση των δεδομένων που αναφέρονται στα στελέχη αποδείξεων με τα δεδομένα που αναφέρονται στο κείμενο των ίδιων των αποδείξεων που εκδίδονται στους πληρωτές. Τέτοιοι έλεγχοι έπρεπε να διενεργούνται, για παράδειγμα, πολύ συχνά σε περιπτώσεις υπεξαίρεσης από υπαλλήλους των χωρικών συμβουλίων ποσών που εισέπρατταν για πληρωμή φόρων, πληρωμές για υποχρεωτική μισθολογική ασφάλιση κ.λπ. Με την αλλαγή της διαδικασίας είσπραξης φόρων, τέτοιες περιπτώσεις δεν θα έπρεπε να υφίστανται, ωστόσο, η ανάγκη για τέτοιου είδους έλεγχο παραμένει σε αρκετές περιπτώσεις (αλλά περιπτώσεις υπεξαίρεσης συνεταιριστικών εισφορών κ.λπ.).
Οποιαδήποτε ασυμφωνία μεταξύ των στοιχείων που αναγράφονται στο φύλλο της απόδειξης και των στοιχείων που αναγράφονται στην ίδια την απόδειξη αποδεικνύει το γεγονός της πλαστογραφίας. Σε αυτές τις περιπτώσεις, ο ανακριτής έρχεται αντιμέτωπος με το ερώτημα ποιος διέπραξε την πλαστογραφία; Έγινε από τον ταμία στο φύλλο της απόδειξης για να υποτιμήσει το ποσό που έλαβε ή δεσμεύτηκε από τον πληρωτή στην ίδια την απόδειξη για να υπερβάλει το ποσό που καταβλήθηκε;
Η απάντηση σε αυτό το ερώτημα μπορεί να δοθεί με ιατροδικαστική εξέταση και των δύο αυτών εγγράφων.
β) Με κατανάλωση
Η δαπάνη χρημάτων από τις ταμειακές μηχανές κρατικών και δημόσιων ιδρυμάτων και επιχειρήσεων πραγματοποιείται είτε με τη μορφή παράδοσης μετρητών στο τοπικό υποκατάστημα της Κρατικής Τράπεζας είτε με έκδοση χρημάτων για ένα ή άλλο έξοδο στο πλαίσιο του ταμειακού σχεδίου.
Η κατάθεση χρημάτων στην τράπεζα πραγματοποιείται είτε απευθείας από τον ταμία του ιδρύματος ή της επιχείρησης, ο οποίος λαμβάνει απόδειξη από την τράπεζα για το ποσό που έχει κατατεθεί, είτε μέσω ταξιδιού ταμείου τράπεζας είτε μέσω επιτόπιας επικοινωνίας.
Στην τελευταία περίπτωση, τα χρήματα παραδίδονται στον ταξιδιώτη σε ειδική σφραγισμένη τσάντα. Αυτή η τσάντα είναι συνήθως δερμάτινη, μερικές φορές καμβάς, χωρίς ραφές, κλειδωμένη με αυτόματη κλειδαριά, το κλειδί της οποίας φυλάσσεται στο υποκατάστημα της τράπεζας. Η τσάντα γεμίζει και σφραγίζεται από το ταμείο του ιδρύματος ή της επιχείρησης. Στην τσάντα τοποθετείται απόδειξη εις διπλούν για το ποσό που κατατέθηκε, η οποία υπογράφεται από το ταμείο του ιδρύματος. Το τρίτο αντίγραφο της απόδειξης παραμένει στο ταμείο. Ο ταξιδιώτης που δέχεται χρήματα δίνει στο ταμείο του ιδρύματος ή της επιχείρησης μια απόδειξη παραλαβής της τσάντας, χωρίς να αναφέρει το χρηματικό ποσό που περιέχεται σε αυτήν την τσάντα.
Το άνοιγμα της τσάντας και ο έλεγχος ότι το ποσό που περιέχεται σε αυτήν αντιστοιχεί στο ποσό που αναγράφεται στην απόδειξη πραγματοποιείται στην τράπεζα. Εάν υπάρχει ασυμφωνία μεταξύ αυτών των ποσών, η τράπεζα πρέπει να συντάξει έκθεση και να ενημερώσει αμέσως το ίδρυμα ή την επιχείρηση από την οποία ελήφθησαν τα χρήματα. Ελλείψει τέτοιας ασυμφωνίας, η τράπεζα ειδοποιεί το ίδρυμα ή την επιχείρηση για την είσπραξη του ποσού που υποδεικνύεται αλλά περιλαμβάνεται στον σάκο αποδείξεων. Εκτός από τις περιπτώσεις όπου η παραπάνω ασυμφωνία είναι αποτέλεσμα προφανούς λάθους (για παράδειγμα, ο ταμίας ενός ιδρύματος ξέχασε κατά λάθος να βάλει ένα σωρό χρήματα σε μια τσάντα), το ίδρυμα ή η επιχείρηση, έχοντας λάβει δήλωση ασυμφωνίας από την τράπεζα , υποχρεούται να μεταφέρει άμεσα την υπόθεση έλλειψης χρημάτων στην εισαγγελία. Ο διαχωρισμός δοκών πρέπει να κάνει το ίδιο.
Για παρόμοιους λόγους, παραδίδονται χρηματικά ποσά όταν συγκεντρώνονται με επιτόπιες επικοινωνίες.
Η δαπάνη χρημάτων από την ταμειακή μηχανή για οποιεσδήποτε ανάγκες ιδρύματος ή επιχείρησης επιτρέπεται μόνο με εντάλματα μετρητών δαπανών (Παράρτημα Αρ. 2).
Εκδίδεται ένταλμα μετρητών εξόδων από το λογιστήριο, υπογεγραμμένο από τον διαχειριστή δανείου και τον προϊστάμενο λογιστή, είτε με τη μορφή ειδικού εγγράφου είτε με τη μορφή επιβολής ειδικής σφραγίδας στο έγγραφο που χρησιμεύει ως βάση για την πληρωμή χρηματικών ποσών (τιμολόγιο για εμπορεύματα που πωλήθηκαν ή για εκτελεσθείσες εργασίες, αίτηση από υπόλογο για έκδοση προκαταβολής κ.λπ.). Εκτός από τον αριθμό και την ημερομηνία, η εντολή μετρητών πρέπει να αναφέρει σε ποιον εκδίδεται η εντολή, ποιο ποσό πρέπει να καταβληθεί, για τι και σε ποια βάση.
Το έγγραφο που χρησιμεύει ως βάση για την έκδοση χρημάτων πρέπει να επισυναφθεί στην παραγγελία. Αυτό είναι σημαντικό γιατί αυτή η μέθοδος καθιστά δύσκολη τη λήψη χρημάτων για πλαστές παραγγελίες, καθώς για αυτό θα ήταν απαραίτητο να πλαστογραφηθεί όχι μόνο η παραγγελία, αλλά και το έγγραφο που επισυνάπτεται σε αυτήν. Εάν εκδοθεί εντολή μετρητών εξόδων για πολλά έγγραφα, τότε το κείμενο της εντολής αναφέρει πόσα έγγραφα επισυνάπτονται σε αυτήν.
Κατά την έκδοση χρημάτων, ο ταμίας ελέγχει με διαβατήριο (ή άλλο έγγραφο ταυτοποίησης) εάν ο εκπρόσωπος της παραγγελίας είναι το ίδιο πρόσωπο στο οποίο εκδόθηκε. Ο παραλήπτης της παραγγελίας υπογράφει στην παραγγελία για την παραλαβή των χρημάτων, φροντίζοντας να αναφέρει με λόγια το ποσό που έλαβε (τα καπίκια αναγράφονται με αριθμούς) και την ημερομηνία παραλαβής των χρημάτων.
Τα στοιχεία αυτά πιστοποιούνται και με την υπογραφή του ταμείου.
Η δαπάνη χρημάτων από την ταμειακή μηχανή για την πληρωμή μισθών αντιμετωπίζεται κάπως διαφορετικά. Σε αυτή την περίπτωση, το λογιστήριο παραδίδει στον ταμία ένα εκκαθαριστικό ή βεβαίωση μισθοδοσίας, στα οποία αναφέρεται το ποσό του οφειλόμενου μισθού για την πληρωμή του παραλήπτη.
Αυτά τα έγγραφα με τις αποδείξεις των παραληπτών παρέχουν στον ταμία αιτιολόγηση για τη δαπάνη των καταβληθέντων ποσών.
γ) Βιβλίο ταμείου
Όλες οι συναλλαγές με μετρητά, εισερχόμενες και εξερχόμενες, καταγράφονται από το ταμείο αμέσως μετά τη συμπλήρωσή τους σε ειδικό βιβλίο του συνημμένου εντύπου (Παράρτημα Αρ. 3).
Οι συμμετοχές γίνονται εις διπλούν χρησιμοποιώντας carbon paper. Για κάθε μέρα συμπληρώνεται ειδικό φύλλο. Ο τίτλος του φύλλου υποδεικνύει την ημερομηνία (ημέρα, μήνας, έτος) στην οποία ανήκει το φύλλο. Όλες οι συναλλαγές καταχωρούνται στον επόμενο αύξοντα αριθμό, ξεκινώντας από τον πρώτο, και για κάθε συναλλαγή σημειώνεται ο αριθμός των συνημμένων εγγράφων, το περιεχόμενο της συναλλαγής και, στην αντίστοιχη στήλη, το ποσό που ελήφθη ή καταβλήθηκε.
Αλλά στο τέλος των εργασιών για μια δεδομένη ημέρα, ο ταμίας συνοψίζει το γράφημα εισπράξεων και εξόδων, προσθέτει το υπόλοιπο της ταμειακής μηχανής από την προηγούμενη ημέρα στη συνολική απόδειξη και έτσι εμφανίζει το συνολικό σύνολο της κίνησης των ποσών σε την ταμειακή μηχανή για μια δεδομένη ημέρα και το υπόλοιπο των χρημάτων στο ταμείο στο τέλος της ημέρας.
Μετά το αποτέλεσμα, ο ταμίας υποδεικνύει πόσα έγγραφα επισυνάπτονται σε αυτήν την ταμειακή έκθεση και τη σφραγίζει με την υπογραφή του.
Ένα από τα αντίγραφα αυτής της έκθεσης έχει σκιστεί από το βιβλίο και, μαζί με όλα τα εισερχόμενα και εξερχόμενα έγγραφα, θα υποβληθεί στο λογιστήριο την ίδια ημέρα. Ο λογιστής που λαμβάνει την έκθεση ελέγχει τον αριθμό των συνημμένων εγγράφων και υπογράφει για αποδοχή της έκθεσης και των εγγράφων σε άλλο αντίγραφο της ίδιας έκθεσης, το οποίο παραμένει στον ταμία στο βιβλίο ταμείου.
§ 3. Λογιστική για συναλλαγές με μετρητά
Όπως ήδη αναφέρθηκε παραπάνω, κάθε συναλλαγή σε μετρητά συνδέεται απαραίτητα με κάποιο είδος υλικής, παραγωγής ή διακανονισμού. Το καθήκον της λογιστικής για τις συναλλαγές μετρητών είναι, πρώτον, να αντικατοπτρίζει σωστά αυτή τη σχέση και, δεύτερον, να ελέγχει το ταμείο.
α) Καταχώρηση ταμειακών εγγράφων και ταμειακού λογαριασμού
Όλες οι εισερχόμενες και εξερχόμενες εντολές που εκδίδονται από το λογιστήριο πρέπει να είναι αριθμημένες και καταχωρημένες κατά την έκδοσή τους. Η εγγραφή αυτή είναι απαραίτητη ώστε με την παραλαβή της ταμειακής αναφοράς να είναι δυνατή η σύγκριση των εντολών που εκτελούνται από το ταμείο με τις εντολές που εκδίδονται από το λογιστήριο. Μια τέτοια σύγκριση πρέπει να πραγματοποιείται από τους λογιστές σε καθημερινή βάση για κάθε ταμειακή αναφορά.
Όλες οι συναλλαγές με μετρητά, εισερχόμενες και εξερχόμενες, αντικατοπτρίζονται από το λογιστήριο στον λογαριασμό μετρητών. Η χρέωση αυτού του λογαριασμού καταγράφει όλα τα ποσά που λαμβάνονται στο ταμείο και η πίστωση καταγράφει όλα τα ποσά που έχουν αναληφθεί από το ταμείο, συμπεριλαμβανομένων των ποσών που έχουν κατατεθεί στην τράπεζα.
Ο λογαριασμός μετρητών πρέπει να ταιριάζει ακριβώς με τις εγγραφές στο βιβλίο ταμείου του ταμείου. Οποιαδήποτε ασυμφωνία μεταξύ τους σηματοδοτεί κάποιου είδους ανωμαλία στη δουλειά της ταμειακής μηχανής ή του λογιστηρίου (λάθος, κατάχρηση κ.λπ.).
Οποιαδήποτε εγγραφή στον λογαριασμό ταμειακής μηχανής, τόσο από χρεωστική όσο και από πιστωτική πλευρά, πρέπει πάντα να αιτιολογείται από το έγγραφο που λειτούργησε ως βάση για την παραλαβή ή την έκδοση χρημάτων.
Ο λογαριασμός μετρητών συνδέεται στενά με τον τρεχούμενο λογαριασμό στην τράπεζα. Αυτός ο λογαριασμός αντικατοπτρίζει την κίνηση των ποσών ενός δεδομένου ιδρύματος ή επιχείρησης που είναι αποθηκευμένα σε ένα τραπεζικό ίδρυμα. Η χρέωση αυτού του λογαριασμού καταγράφει όλα τα ποσά που λαμβάνονται στον τρεχούμενο λογαριασμό αυτού του ιδρύματος ή επιχείρησης. και για πίστωση - όλα τα ποσά που αναλήφθηκαν από αυτόν τον λογαριασμό.
Τα αρχεία τραπεζικών λογαριασμών ελέγχου πρέπει να ελέγχονται περιοδικά έναντι των τραπεζικών αρχείων. Για να γίνει αυτό, η τράπεζα στέλνει σε όλους τους πελάτες της καταστάσεις κίνησης των ποσών στον τρεχούμενο λογαριασμό τους.
Αυτές οι καταστάσεις έχουν μια πολύ σημαντική αξία ελέγχου, καθώς αναπόφευκτα θα αποκαλύψουν τυχόν είσπραξη χρημάτων από τον τρεχούμενο λογαριασμό στο ίδρυμα ή την επιχείρηση που αντικατοπτρίζεται στο λογιστήριο. Έτσι, για παράδειγμα, εάν ένας λογιστής, που σκοπεύει να διαπράξει υπεξαίρεση, όταν γράφει μια επιταγή για να λάβει χρήματα από ένα ποδήλατο, υποδεικνύει ένα μεγάλο ποσό στην επιταγή και ένα μικρότερο ποσό στο κάλυμμα της επιταγής και εάν ο διαχειριστής δανείου το κάνει από αμέλεια μην δώσετε προσοχή σε αυτό, τότε ένα τέτοιο τέχνασμα αναπόφευκτα θα ανακαλυφθεί όταν κατά τη λήψη του πρώτου τραπεζικού λογαριασμού, στην πιστωτική πλευρά του τρεχούμενου λογαριασμού, η τράπεζα θα καταγράψει ένα ποσό που αντιστοιχεί στο ποσό που αναγράφεται στο φύλλο της επιταγής, και το αντίγραφο τραπεζικού λογαριασμού θα αναφέρει το ποσό που πραγματικά εκδόθηκε στην επιταγή.
Η σύγκριση αυτών των δύο ποσών αποκαλύπτει αμέσως την κατάχρηση.
Έτσι, οποιαδήποτε πράξη λήψης χρημάτων από τραπεζικό λογαριασμό στο ταμείο ενός ιδρύματος ή επιχείρησης αντικατοπτρίζεται στους λογαριασμούς του λογιστηρίου ως εξής: στον λογαριασμό του τρεχούμενου λογαριασμού στην τράπεζα, το ποσό αυτό, όπως αποσύρεται από το τρεχούμενος λογαριασμός, καταχωρείται στην πίστωση, και στον λογαριασμό μετρητών το ίδιο ποσό που ελήφθη στο ταμείο καταχωρείται σε χρέωση. το ίδιο, αλλά μόνο με αντίστροφη σειρά, γίνεται κατά την παράδοση μετρητών από την ταμειακή μηχανή στην τράπεζα.
β) Αντίστοιχοι λογαριασμοί
Οι λογαριασμοί που προσδιορίζονται στην προηγούμενη παράγραφο επιτρέπουν σε μια επιχείρηση ή ένα ίδρυμα να γνωρίζει επακριβώς τον καθένα αυτή τη στιγμή, πόσα χρήματα έχει στο ταμείο και στον τραπεζικό λογαριασμό. Ωστόσο, αυτοί οι λογαριασμοί δεν καθιστούν ακόμη δυνατή τη διαπίστωση μιας σύνδεσης μεταξύ μετρητών ή τραπεζικών εργασιών με εκείνες τις υλικές, παραγωγικές ή διακανονιστικές πράξεις με τις οποίες σχετίζονται. Επομένως, κάθε απόδειξη χρημάτων στο ταμείο ή απόδειξή του στον τρεχούμενο λογαριασμό, καθώς και κάθε πληρωμή από το ταμείο ή από τον τρεχούμενο λογαριασμό πρέπει να αντικατοπτρίζεται, εκτός από τους αναφερόμενους λογαριασμούς, και στο υλικό, την παραγωγή ή λογαριασμό διακανονισμού στον οποίο αφορά η παρούσα πράξη.
Για παράδειγμα, η πληρωμή χρημάτων στον λογαριασμό του πωλητή για ένα αγορασμένο προϊόν πρέπει να αντικατοπτρίζεται ταυτόχρονα στον λογαριασμό ταμειακής μηχανής (ή στον τρεχούμενο λογαριασμό στην τράπεζα, εάν η πληρωμή έγινε μέσω τράπεζας) και στους σημαντικούς λογιστικούς λογαριασμούς για το οποίο λογιστικοποιείται το αγορασμένο προϊόν. Η πληρωμή οφειλής σε πιστωτή ή η είσπραξη οφειλής από οφειλέτη αντικατοπτρίζεται ταυτόχρονα στον λογαριασμό μετρητών ή τρεχούμενο λογαριασμό στην τράπεζα και στους τρεχούμενους λογαριασμούς πιστωτών και οφειλετών.
Η έκδοση χρημάτων σε υπόλογο αντικατοπτρίζεται ταυτόχρονα τόσο στον λογαριασμό ταμειακής μηχανής όσο και στον προσωπικό λογαριασμό αυτού του υπόλογου κ.λπ. Η ίδια σειρά σε ποιους λογαριασμούς θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται αυτή η λειτουργία, για αυτό, όπως φαίνεται στα συνημμένα δείγματα παραγγελιών, έχουν ειδικές στήλες.
Κατά τη διερεύνηση υποθέσεων υπεξαίρεσης κεφαλαίων σε σχέση με συναλλαγές σε μετρητά, αυτή η αλληλογραφία λογαριασμών είναι υψίστης σημασίας για τον ερευνητή.
Με αυτόν τον τρόπο, μπορείτε να ελέγξετε την απόδειξη του ισόποσου για το ποσό που καταβλήθηκε από το ταμείο ή από την τράπεζα.
Έτσι, για παράδειγμα, εάν ένας ταμίας, κατόπιν συμφωνίας με έναν λογιστή, καλύπτει την υπεξαίρεση που έχει διαπράξει επισυνάπτοντας ένα πλαστό τιμολόγιο για ένα προϊόν που αγοράστηκε στην αναφορά μετρητών του, τότε ένας έλεγχος των σημαντικών λογιστικών λογαριασμών θα δείξει ότι αυτό το προϊόν δεν ήταν παραλήφθηκε καθόλου ή ότι παραλήφθηκε σε λιγότερο, σε σχέση με την αναγραφόμενη ποσότητα, μέγεθος.
Φυσικά, ακόμη και σε αυτή την περίπτωση, είναι πιθανό εάν ο ταμίας και ο λογιστής συμμετέχουν επίσης στο έγκλημα και ο οικονομικά υπεύθυνος για τα εμπορεύματα (αποθηκευτικός, αποθηκάριος κ.λπ.), το θέμα να μην περιορίζεται στην προετοιμασία του μόνο πλαστό τιμολόγιο, αλλά πλαστό θα συντάσσεται πιστοποιητικό παραλαβής για εικαζόμενα εμπορεύματα. Σε αυτή την περίπτωση, ο έλεγχος σύμφωνα με τα ουσιαστικά λογιστικά δεδομένα δεν θα αποφέρει τίποτα, καθώς τα εμπορεύματα θα καταγραφούν εκεί με τη χρήση ψευδούς πιστοποιητικού αποδοχής.
Τότε όμως θα υπάρξει αναπόφευκτα αντίστοιχη έλλειψη αυτού του τύπου αγαθών στην αποθήκη και η διερεύνηση της υπόθεσης θα πρέπει να διεξαχθεί με τις μεθόδους με τις οποίες διερευνώνται περιπτώσεις ελλείψεων υλικών περιουσιακών στοιχείων στην αποθήκη 3 .
Είναι ιδιαίτερα σημαντικό να ελέγχεται η ακρίβεια της αντιστοιχίας των λογαριασμών σε περιπτώσεις που τίθεται ζήτημα υπεξαίρεσης χρημάτων κατά την έκδοση μισθών.
Ως εκ τούτου, θεωρούμε απαραίτητο να σταθούμε αναλυτικότερα στους λογιστικούς κανόνες για τις συναλλαγές αυτές.
Το πρώτο καθήκον που αντιμετωπίζει ο ερευνητής σε αυτές τις περιπτώσεις είναι να καθορίσει και να συγκρίνει τα δεδουλευμένα των πράγματι καταβληθέντων μισθών.
Με σωστή λογιστική, αυτό δεν παρουσιάζει δυσκολίες. Ο δεδουλευμένος μισθός, δηλαδή ο οφειλόμενος μισθός, υπολογίζεται από το λογιστήριο στη μισθοδοσία ή στα δελτία μισθοδοσίας.
Κάθε ποσό που περιλαμβάνεται σε αυτά τα έγγραφα πρέπει να αιτιολογείται. Με ένα σύστημα αποδοχών βάσει χρόνου, η βάση για αυτό είναι μια εντολή εγγραφής ενός συγκεκριμένου υπαλλήλου για εργασία και καθορισμού του μισθού του.
Με ένα σύστημα αμοιβών τμημάτων, η βάση για τον υπολογισμό των μισθών είναι οι καθιερωμένοι κανόνες παραγωγής και απελευθέρωσης και πληροφορίες σχετικά με την εργασία που εκτελείται από τον συγκεκριμένο εργαζόμενο κατά τη διάρκεια της περιόδου αμοιβής. Οι πληροφορίες αυτές παρουσιάζονται στο λογιστήριο εγγράφως από το προσωπικό παραγωγής (εργολάβοι, εργοδηγοί κ.λπ.) και πιστοποιούνται από ανώτερους υπαλλήλους (εργοδηγούς, υπεύθυνους καταστημάτων κ.λπ.).
Οι καταχρήσεις στην πληρωμή των μισθών είναι πιο πιθανές όταν λογιστικοποιούνται οι εργασίες που έχουν εκτελεστεί και υπόκεινται σε πληρωμή τμηματικής εργασίας. επομένως σε όλες τις περιπτώσεις που ο ανακριτής βρίσκεται αντιμέτωπος με. υλικά αυτού του είδους, πρέπει να ανακαλύψει προσεκτικά, βάσει εντολών και οδηγιών που ισχύουν σε ένα δεδομένο ίδρυμα ή επιχείρηση, όλες τις λεπτομέρειες της συνολικής λογιστικής διαδικασίας: ποιος, πώς και με ποιες μορφές λαμβάνει υπόψη την πραγματική εργασία που εκτελείται , ποιος ελέγχει την πραγματική εκτέλεση των εργασιών αυτών, ποιος και πότε και αλλά με ποιες μορφές υποβάλλει πληροφορίες σχετικά στο λογιστήριο κ.λπ.
Έχοντας ανακαλύψει όλες αυτές τις συνθήκες, ο ερευνητής πρέπει να ελέγξει με τη βοήθεια ενός ειδικού λογιστή. εάν τηρήθηκε πράγματι η καθιερωμένη διαδικασία σε αυτήν την επιχείρηση και εάν έγιναν αποκλίσεις από αυτήν τη διαδικασία, τότε ο ερευνητής πρέπει να ρωτήσει τον εμπειρογνώμονα λογιστή εάν αυτές οι αποκλίσεις θα μπορούσαν να είχαν χρησιμοποιηθεί από κάποιον για εγκληματικούς σκοπούς, από ποιον ακριβώς και για ποιους σκοπούς; δηλαδή κατάχρηση.
Όπως σε όλες τις περιπτώσεις αυτού του είδους, ένας ειδικός λογιστής μπορεί να απαντήσει μόνο σε αυτό το ερώτημα σχετικά με το ποιες καταχρήσεις και από την πλευρά ποιου θα μπορούσαν να έχουν γίνει σε μια δεδομένη κατάσταση πραγμάτων. Εναπόκειται στον ίδιο τον ανακριτή να διαπιστώσει εάν αυτές οι καταχρήσεις έγιναν πράγματι και από ποιανού ακριβώς.
Το ποσό των αποδοχών που προκύπτουν από τη μισθοδοσία ή τα δελτία μισθοδοσίας εγγράφεται στον πιστωτικό λογαριασμό εργαζομένων και εργαζομένων. Όταν λαμβάνεται μια επιταγή από την τράπεζα στο ποσό που απαιτείται για την πληρωμή μισθών, αυτή η λειτουργία αντικατοπτρίζεται με τον τρόπο που αναφέρεται παραπάνω στον λογαριασμό μετρητών - και στον τρέχοντα λογαριασμό στην τράπεζα (ο τρεχούμενος λογαριασμός στην τράπεζα πιστώνεται και τα μετρητά ο λογαριασμός χρεώνεται).
Ο ταμίας υποδεικνύει το ποσό που πράγματι καταβλήθηκε στο αντίγραφο κίνησης ή στα δελτία πληρωμής στην ταμειακή του αναφορά για μια δεδομένη ημέρα. στην έκθεση αυτή επισυνάπτει δήλωση ή εκκαθαριστικά με τις αποδείξεις των παραληπτών.
Το ποσό που πράγματι καταβλήθηκε καταγράφεται ως πίστωση στον λογαριασμό μετρητών και σε χρέωση στον λογαριασμό εργαζομένων και εργαζομένων.
Έτσι, η σύγκριση των εγγραφών σε αυτούς τους λογαριασμούς καθιστά δυνατό να προσδιοριστεί ποιο μέρος του δεδουλευμένου μισθού καταβλήθηκε πράγματι. οι υπόλοιποι απλήρωτοι μισθοί πιστώνονται στον λογαριασμό των καταθετών.
Μόλις όμως καταβληθεί αυτός ο μισθός, τα καταβληθέντα ποσά μπαίνουν στη χρέωση του λογαριασμού των καταθετών.
Άτομο που δεν έχει λάβει έγκαιρα τον μισθό του και είναι στη λίστα των καταθετών μπορεί να λάβει το μισθό του από το ταμείο μόνο χρησιμοποιώντας εντολή λογιστικής χρέωσης. Ένα τέτοιο ένταλμα δαπανών μπορεί να εκδοθεί ταυτόχρονα σε πολλά πρόσωπα. Στην περίπτωση αυτή συνοδεύεται από κατάσταση καταθετών, που συντάσσεται με την ίδια περίπου μορφή με την κατάσταση μισθοδοσίας.
Οι αναφερόμενες συναλλαγές δεν ολοκληρώνουν τη λογιστική των πράξεων πληρωμής μισθών. Αυτές οι συναλλαγές αντικατοπτρίζονται επίσης σε έναν αριθμό άλλων λογαριασμών που αντιστοιχούν σε αυτές (λογαριασμός δεδουλευμένων, λογαριασμός εξόδων μισθού κ.λπ.) και η φύση των λογιστικών εγγραφών σε αυτούς τους λογαριασμούς εξαρτάται από ορισμένα χαρακτηριστικά ενός συγκεκριμένου ιδρύματος ή επιχείρησης (σταθερό σύνθεση εργαζομένων ή ασταθής , είτε οι μισθοί καταβάλλονται μόνο για το παρελθόν είτε αρκετές ημέρες πριν από τη λήξη της περιόδου πληρωμής κ.λπ.).
Από όλες αυτές τις πρόσθετες εγγραφές, οι εγγραφές για μισθούς και ημερομίσθια στους λογαριασμούς λογιστικής παραγωγής έχουν ιδιαίτερη σημασία για τον ερευνητή.
Στις μεταποιητικές επιχειρήσεις, οι μισθοί περιλαμβάνονται ως ένα από τα στοιχεία στον υπολογισμό του κόστους προϊόντος, και επομένως η λογιστική πρέπει να λαμβάνει υπόψη όχι μόνο σε ποιον και πόσους μισθούς καταβλήθηκαν, αλλά και σε ποιες εγκαταστάσεις παραγωγής σχετίζονται οι μισθοί που καταβλήθηκαν.
Αυτό θα δώσει στον ερευνητή την ευκαιρία, με τη βοήθεια ενός ειδικού λογιστή, να προσδιορίσει εάν μια δεδομένη επιχείρηση έχει υπερβεί το κόστος παραγωγής ως προς τους μισθούς έναντι των προγραμματισμένων παραδοχών.
Όπως θα αναφερθεί παρακάτω, η διαπίστωση αυτής της περίστασης μπορεί σε ορισμένες περιπτώσεις να είναι πολύ σημαντική για τη διερεύνηση της υπόθεσης.
Τα δεδομένα που δίνονται, φυσικά, δεν εξαντλούν όλους τους κανόνες για τις λογιστικές συναλλαγές σε μετρητά.
Σε κάθε σύστημα βιομηχανικών, εμπορικών, διοικητικών και άλλων ιδρυμάτων και επιχειρήσεων, υπάρχουν ετησίως ανανεωμένα λογιστικά σχέδια που περιγράφουν λεπτομερώς τη λογιστική διαδικασία για ορισμένες συναλλαγές.
Σε όλες τις περιπτώσεις που ο ερευνητής αντιμετωπίζει το ζήτημα της ορθότητας των λογιστικών εγγραφών για συναλλαγές σε μετρητά, για την επίλυση αυτού του ζητήματος θα είναι απαραίτητο να εξακριβωθεί εάν οι εγγραφές που πραγματοποίησε το λογιστήριο αντιστοιχούν στο καθορισμένο λογιστικό σχέδιο.
Οποιαδήποτε απόκλιση από αυτό το σχέδιο είναι είτε αποτέλεσμα λάθους του λογιστηρίου, είτε τρόπος απόκρυψης των απορριμμάτων ή άλλων καταχρήσεων που έγιναν.
Είναι εξαιρετικά δύσκολο για έναν ερευνητή να κατανοήσει αυτά τα ζητήματα χωρίς τη βοήθεια ενός ειδικού λογιστή.
Η φύση των ερωτήσεων που μπορούν να τεθούν σε έναν λογιστή-ειδήμονα σε θέματα αυτού του είδους, φυσικά, δεν μπορεί να προβλεφθεί εκ των προτέρων, αλλά βασικά αυτές οι ερωτήσεις συνοψίζονται στα εξής:
α) εάν οι λογιστικές εγγραφές για τις συγκεκριμένες συναλλαγές αντιστοιχούν στο λογιστικό σχέδιο.
β) εάν αυτές οι αποσπάσεις δικαιολογούνται από κατάλληλα έγγραφα,
γ) εάν υπάρχουν εγγραφές που έρχονται σε αντίθεση με το λογιστικό σχέδιο ή δεν τεκμηριώνονται από έγγραφα, τότε τι εξηγεί αυτές τις εγγραφές, συγκεκριμένα, άνοιξαν τη δυνατότητα οποιασδήποτε κατάχρησης για οποιονδήποτε, για ποιον και τι είδους κατάχρηση.
Σύμφωνα με την εγκύκλιο του Εισαγγελέα της ΕΣΣΔ της 7ης Οκτωβρίου 1936 αρ. 61/19 «Περί ιατροδικαστικών ανακριτικών εξετάσεων» («Σωτ. ζακ. 1936 Αρ. 11, σελ. 94), τέτοιες ερωτήσεις μπορούν να τεθούν μόνο στον πραγματογνώμονα. σε σχέση με συγκεκριμένες επεμβάσεις με βάση συγκεκριμένα υλικά που διαθέτει ο ερευνητής.
Εάν ο ερευνητής δεν διαθέτει τέτοια υλικά και τίθεται το ζήτημα πλήρους ελέγχου των λογιστικών εγγραφών, τότε ένας τέτοιος έλεγχος θα πρέπει να διενεργηθεί από έλεγχο της αντίστοιχης ανώτερης τμηματικής οργάνωσης.
Στην περίπτωση αυτή, ο ερευνητής μπορεί να απαιτήσει μόνο τα ακόλουθα από τον ειδικό λογιστή:
α) οδηγίες για το ποιες ενέργειες και σε ποιο βαθμό πρέπει να επανεξεταστούν για να διευκρινιστούν ζητήματα που ενδιαφέρουν τον ερευνητή·
β) συμπεράσματα σχετικά με το εάν το έργο της ελεγκτικής επιτροπής εκτελείται σωστά και εάν είναι εσφαλμένο, τότε τι πρέπει να γίνει για να οργανωθεί σωστά αυτή η εργασία·
γ) στο τέλος του ελέγχου - συμπέρασμα για το πόσο μπορεί κανείς να βασιστεί στα υλικά που συλλέγει ο έλεγχος, καθώς και συμπεράσματα για όλα τα συγκεκριμένα θέματα που προκύπτουν από αυτά τα υλικά.
γ) Λογιστικός έλεγχος των δραστηριοτήτων του ταμείου
Από όλα όσα αναφέρθηκαν παραπάνω, είναι ήδη σαφές ότι το λογιστήριο πρέπει να ασκεί καθημερινό έλεγχο στο έργο του ταμία. Αυτός ο έλεγχος εκφράζεται πρωτίστως στον ημερήσιο έλεγχο των ταμειακών αναφορών, στη σύγκριση των στοιχείων που υποδεικνύονται σε αυτές τις αναφορές με τα στοιχεία εγγραφής εισερχόμενων και εξερχόμενων παραγγελιών και άλλα. λογιστικά έγγραφα(για παράδειγμα, δηλώσεις μιας ιστορίας σχετικά με την έκδοση ποσών από τρεχούμενο λογαριασμό στο ταμείο) και επαλήθευση της γνησιότητας όλων των εγγράφων που επισυνάπτονται από τον ταμία στην ταμειακή του έκθεση. Με την ενδελεχή διεξαγωγή ενός τέτοιου ελέγχου, το λογιστήριο πρέπει, το αργότερο μία ή δύο ημέρες μετά τον έλεγχο της συναλλαγής, να εντοπίσει οποιαδήποτε ανωμαλία σε αυτή τη συναλλαγή, φυσικά, υπό την προϋπόθεση ότι ο λογιστής που ελέγχει τις ταμειακές καταστάσεις δεν είναι συνεργός του ταμίας-καταχραστής.
Τουλάχιστον μία φορά το μήνα πρέπει να γίνεται έλεγχος και σύγκριση των μετρητών στο ταμείο με το λογιστικό υπόλοιπο του λογαριασμού ταμείου. Η επιθεώρηση αυτή πρέπει να διενεργείται από πρόσωπα εξουσιοδοτημένα από τον επικεφαλής του ιδρύματος ή της επιχείρησης.
Ένας μήνας είναι η μέγιστη περίοδος για μια τέτοια επαλήθευση. Δεδομένου ότι αυτός ο έλεγχος είναι πολύ απλούστερος και ευκολότερος για τους ανθρώπους να κάνουν απογραφή αγαθών και υλικών περιουσιακών στοιχείων, μπορεί να γίνεται πολύ πιο συχνά. Σε πολλά ιδρύματα, τέτοιοι έλεγχοι πραγματοποιούνται μία φορά κάθε πέντε ημέρες.
Έτσι, με τον κατάλληλο λογιστικό έλεγχο της εργασίας του ταμία, είναι αδύνατη η μακροπρόθεσμη συσσώρευση απορριμμάτων από την πλευρά του τελευταίου.
Κατά γενικό κανόνα, μια τέτοια υπεξαίρεση θα πρέπει να αποκαλύπτεται 1-2 ημέρες μετά τη διάπραξή της και, σε κάθε περίπτωση, το αργότερο εντός ενός μήνα.
Οι περιπτώσεις που έχουν λάβει χώρα στην πράξη, όταν ορισμένοι ταμίες κατάφεραν να συσσωρεύσουν υπεξαίρεση σε πολλά χρόνια και έτσι να το φέρουν σε τεράστιο ποσό, θα μπορούσαν να συμβούν μόνο με ακραία λογιστική αμέλεια, με χαλαρότητα από την πλευρά του λογιστηρίου ή με την άμεση συνενοχή των εργαζομένων της και τα απόβλητα της προμήθειας.
Ως εκ τούτου, κατά τη διερεύνηση υποθέσεων υπεξαίρεσης χρηματικών ποσών που σχετίζονται με συναλλαγές σε μετρητά, ο ερευνητής πρέπει πάντα να ελέγχει πώς το λογιστήριο ασκεί πραγματικά τον έλεγχο αυτών των πράξεων. Αυτή η επαλήθευση μπορεί να πραγματοποιηθεί με διάφορες μεθόδους, αλλά οι κύριες μέθοδοι για αυτό είναι οι εξής:
1. Ανάκριση ως μάρτυρας του υπαλλήλου λογιστηρίου που του ανατέθηκε ο έλεγχος των εκθέσεων του ταμείου. Αυτό το άτομο θα πρέπει να κληθεί να πει λεπτομερώς τι έκανε συγκεκριμένα στις αναφορές που έλαβε από το ταμείο, εάν συνέκρινε αυτές τις αναφορές και τα συνημμένα σε αυτά έγγραφα με τα δεδομένα εγγραφής για εισερχόμενες και εξερχόμενες παραγγελίες, τραπεζικές καταστάσεις για την έκδοση μετρητών ποσά από το ταμείο και με άλλα λογιστικά έγγραφα, που σχετίζονται με συναλλαγές σε μετρητά· εάν έλεγξε χωριστά καθένα από τα έγγραφα που επισυνάπτονται στις εκθέσεις του ταμείου και ποιες ενέργειες έκανε γενικά για να ελέγξει την αναφορά μετρητών.
2. Ανάκριση του προϊσταμένου λογιστή ιδρύματος ή επιχείρησης για το πώς το λογιστήριο επέβλεπε το έργο της ταμειακής μηχανής και πώς παρακολουθούσε προσωπικά την ορθότητα των λογιστικών εγγραφών στις ταμειακές συναλλαγές.
Εάν ο ανακριτής έχει ήδη ορισμένα δεδομένα σε αυτό το σημείο που του επιτρέπουν να εστιάσει ιδιαίτερη προσοχή σε μία ή την άλλη από αυτές τις επιχειρήσεις, τότε και οι δύο αυτοί μάρτυρες πρέπει να ερωτηθούν τι ακριβώς έγινε για να επαληθευτεί αυτές οι συγκεκριμένες πράξεις.
Συνιστάται η ανάκριση αυτών των ατόμων παρουσία ειδικού λογιστή.
3. Θέτοντας ερωτήσεις στον λογιστή-ειδήμονα εάν η εποπτεία του λογιστηρίου επί των εργασιών της ταμειακής μηχανής πραγματοποιήθηκε σωστά και αν ήταν εσφαλμένη, τότε ποια ήταν αυτή η ανακρίβεια και ποιες θα μπορούσαν να είναι οι συνέπειες των λαθών που έγιναν σε σχέση με το χρηματικό αξίες που περνούν από την ταμειακή μηχανή.
III. Βασικοί μεθοδολογικοί κανόνες για τη διερεύνηση περιπτώσεων υπεξαίρεσης κεφαλαίων σε σχέση με συναλλαγές σε μετρητά
§ 1. Πιθανοί λόγοιέλλειψη χρημάτων στο ταμείο
Οι έρευνες για υποθέσεις υπεξαίρεσης χρηματικών ποσών και διασυνδέσεων με συναλλαγές σε μετρητά μπορούν να ξεκινήσουν είτε λόγω του γεγονότος ότι θα αποκαλυφθεί η εγκληματικότητα μιας συγκεκριμένης επιχείρησης (για παράδειγμα, θα διαπιστωθεί η πλαστογραφία εγγράφου που θα παρουσιάσει ο ταμίας), είτε λόγω της διαπίστωσης έλλειψης χρηματικών αντικειμένων αξίας στην ταμειακή μηχανή ελλείψει διερεύνησης στοιχείων για τα αίτια αυτής της έλλειψης,
Στην πρώτη περίπτωση, το έργο του ερευνητή γίνεται πιο εύκολο.
Εάν, κατά τη στιγμή της κίνησης μιας ποινικής υπόθεσης, είναι γνωστό μόνο ότι ένα συγκεκριμένο ποσό λείπει από το ταμείο, αλλά οι λόγοι για τον σχηματισμό αυτής της έλλειψης δεν είναι ακόμη γνωστοί, τότε το πρωταρχικό καθήκον του ανακριτή είναι να διαπιστώσει αυτούς τους λόγους.
Η έλλειψη μετρητών στο ταμείο μπορεί να οφείλεται σε έναν από τους παρακάτω τέσσερις λόγους:
α) σφάλμα του ταμείου και του λογιστηρίου κατά την καταγραφή της κίνησης των ποσών στο ταμείο·
β) λάθος υπολογισμό από το ταμείο κατά τη λήψη ή την έκδοση χρηματικών ποσών·
γ) κλοπή χρημάτων από την ταμειακή μηχανή από μη εξουσιοδοτημένα άτομα.
δ) σπατάλη χρημάτων από το ταμείο.
Σχετικά με τελευταίος λόγος, δηλαδή υπεξαίρεση χρημάτων από ταμία, τότε οι μέθοδοι εξιχνίασης αυτού του εγκλήματος αλλάζουν ανάλογα με τη συγκεκριμένη επιχείρηση κατά την οποία έγινε αυτή η υπεξαίρεση και ποιες μέθοδοι χρησιμοποιήθηκαν για αυτό.
Οι μέθοδοι έρευνας που χρησιμοποιούνται σε αυτές τις περιπτώσεις παρατίθενται στις ακόλουθες παραγράφους αυτού του κεφαλαίου. Όσον αφορά τους τρεις πρώτους λόγους της έλλειψης, οι μέθοδοι έρευνας που θα πρέπει να εφαρμόζονται σε αυτές τις περιπτώσεις από τον ερευνητή είναι οι εξής:
α) Λάθος ταμείου και λογιστηρίου
Από τη διαδικασία που περιγράφεται παραπάνω για την καταγραφή των συναλλαγών σε μετρητά, προκύπτει ότι η λογιστική των συναλλαγών αυτών γίνεται πάντα παράλληλα από τον ταμία και τον λογιστή του ιδρύματος ή της επιχείρησης. Επομένως, ένα λάθος που κάνουν αυτά τα άτομα, κατά γενικό κανόνα, θα πρέπει να διορθωθεί αμέσως από άλλον και να εξαλειφθεί αμέσως. Για να οδηγήσει ένα τέτοιο λάθος στην έναρξη ποινικής υπόθεσης, είναι απαραίτητο τόσο ο ταμίας όσο και ο λογιστής που ελέγχει την εργασία του να κάνουν το ίδιο λάθος. Είναι αυτονόητο ότι η πιθανότητα ενός τέτοιου λάθους είναι πολύ απίθανη, αν και η πιθανότητα τέτοιων περιπτώσεων δεν μπορεί να αποκλειστεί εντελώς. Για να οδηγήσει ένα σφάλμα στον σχηματισμό φανταστικής έλλειψης μετρητών, πρέπει να συνίσταται είτε στην παράλειψη κάποιου παραστατικού εξόδων, είτε στη διπλή καταμέτρηση ενός παραστατικού απόδειξης, είτε, τέλος, απλώς σε ένα αριθμητικό σφάλμα κατά την άθροιση του Αποτελέσματα.
Αντίστροφα λάθη (παράλειψη παραστατικού απόδειξης ή διπλή καταμέτρηση παραστατικού εξόδων) θα οδηγήσουν στο σχηματισμό φανταστικού πλεονάσματος στην ταμειακή μηχανή. Με την κατάλληλη επίβλεψη του λογιστηρίου επί των εργασιών του ταμείου, η περίοδος στην οποία μπορεί να σχετίζεται ένα τέτοιο λάθος δεν μπορεί να υπερβαίνει τον ένα μήνα (καθώς, όπως αναφέρθηκε παραπάνω, η ταμειακή μηχανή πρέπει να ελέγχεται τουλάχιστον μία φορά το μήνα).
Υπό αυτές τις συνθήκες, δεν είναι ιδιαίτερα δύσκολο να πραγματοποιηθεί ένας πλήρης έλεγχος όλων των παραστατικών αποδείξεων και εξόδων που έχουν περάσει από το ταμείο από τον τελευταίο έλεγχο μετρητών. Εάν ο ταμίας αναφέρεται στην πιθανότητα λάθους, εάν, επιπλέον, η πιθανότητα ενός τέτοιου λάθους δεν αποκλείεται λόγω των συνθηκών της υπόθεσης (σύμφωνα με τα αρχικά υλικά, δεν είναι σαφές εάν πραγματοποιήθηκε πλήρης έλεγχος εγγράφων έξω, δεν υπάρχουν δεδομένα που να οδηγούν σε ύποπτο για υπεξαίρεση κ.λπ.), τότε ο ανακριτής ή ο εισαγγελέας που κινεί την υπόθεση πρέπει να ζητήσει από το ενδιαφερόμενο ίδρυμα ή επιχείρηση ή ανώτερο οργανισμό να ορίσει έλεγχο των συναλλαγών σε μετρητά για να πραγματοποιήσει έναν τέτοιο πλήρη έλεγχο των ταμειακών εγγράφων και των αποτελεσμάτων τους.
Ως αποτέλεσμα ενός τέτοιου ελέγχου, θα πρέπει να συμβεί ένα από τα δύο πράγματα: είτε θα ανακαλυφθεί το σφάλμα και, στη συνέχεια, θα εξαφανιστεί η ίδια η βάση για τη διεξαγωγή μιας έρευνας, είτε θα διαπιστωθεί ότι δεν υπάρχει σφάλμα και, στη συνέχεια, ο ταμίας θα δεν είναι πλέον σε θέση να αναφέρεται σε ένα τέτοιο σφάλμα για να εξηγήσει τους λόγους της έλλειψης.
β) Ταμίας μετράει χρήματα
Ο λανθασμένος υπολογισμός χρημάτων από τον ταμία κατά τη λήψη ή την έκδοση μεγάλων ποσών είναι, φυσικά, δυνατός, αλλά είναι αδύνατο να διαπιστωθεί από στοιχεία τεκμηρίωσης. Επομένως, εάν υπάρχουν λόγοι να υποθέσει κανείς την πιθανότητα ενός τέτοιου εσφαλμένου υπολογισμού, ο ερευνητής μπορεί να επαληθεύσει μια τέτοια υπόθεση, κυρίως μέσω κατάθεσης.
Τα τεκμηριωμένα δεδομένα μπορούν να χρησιμοποιηθούν από τον ερευνητή σε αυτήν την περίπτωση μόνο για τον προσδιορισμό του μεγέθους του κύκλου εργασιών της ταμειακής μηχανής για την περίοδο στην οποία σημειώθηκε η έλλειψη.
Εννοείται ότι με τζίρο, για παράδειγμα, 10.000 ρούβλια. δεν μπορεί να υπάρξει λάθος υπολογισμός 20.000 ρούβλια. Για να είναι περισσότερο ή λιγότερο λογικό να υποθέσουμε την πιθανότητα εσφαλμένου υπολογισμού, το μέγεθος του ελλείμματος στην ταμειακή μηχανή θα πρέπει να είναι ένα σχετικά μικρό ποσοστό του κύκλου εργασιών της ταμειακής μηχανής για την υπό εξέταση περίοδο. Μα φυσικά αυτά τα στοιχεία δεν μπορούν παρά να έχουν έμμεση σημασία για τη διερεύνηση της υπόθεσης.
Καθοριστικής σημασίας σε αυτές τις περιπτώσεις είναι ο έλεγχος της ταυτότητας του ταμία με όλες τις μεθόδους που καθορίζονται στις «Βασικές αρχές της μεθοδολογίας διερεύνησης υποθέσεων υπεξαίρεσης και κλοπής δημόσιας (σοσιαλιστικής) περιουσίας».
Η έρευνα σε αυτές τις περιπτώσεις συνήθως συνοψίζεται στα ακόλουθα στοιχεία:
α) Μάθετε την εργασιακή εμπειρία του ταμία σε αυτή την ειδικότητα και τα χαρακτηριστικά της προηγούμενης εργασίας του.
Είναι αυτονόητο ότι ένας ταμίας που έχει δουλέψει στον τόρνο για πολλά χρόνια με χρηματικά τιμαλφή και δεν έχει κριθεί ποτέ ένοχος για οποιοδήποτε έγκλημα έχει λιγότερους λόγους να θεωρηθεί ύποπτος για υπεξαίρεση από κάποιον που ασχολήθηκε πρόσφατα με αυτή τη δουλειά. αλλά, από την άλλη, η μακρόχρονη πείρα ως ταμίας έχει επίσης το αντίθετο νόημα, αφού όσο πιο ικανός είναι ο ταμίας, τόσο λιγότερο πιθανό είναι να κάνει λάθος υπολογισμό.
β) Έλεγχος των προσωπικών συνθηκών ζωής του ταμία.
Ο ανακριτής πρέπει να ανακαλύψει εάν στην προσωπική ζωή του ταμία κατά την περίοδο στην οποία σημειώθηκε η έλλειψη, υπήρχαν ειδικές περιστάσεις που θα μπορούσαν να τον ωθήσουν να διαπράξει υπεξαίρεση και επίσης να ελέγξει με όλες τις μεθόδους που εφαρμόζονται για αυτό (ανάκριση συγκατοίκων , κ.λπ.) σελ.), είτε κατά την περίοδο κατά την οποία εμφανίστηκαν οι ελλείψεις, ο ταμίας δαπάνησε για τις προσωπικές του ανάγκες τέτοια ποσά, το ποσό των οποίων υπερβαίνει σαφώς τις νόμιμες πηγές εισοδήματος του ταμείου 5 .
γ) Έλεγχος των συνθηκών εργασίας του ταμείου για την περίοδο στην οποία προέκυψε η έλλειψη.
Ο ερευνητής θα πρέπει να προσπαθήσει να διαπιστώσει εάν υπήρχαν ειδικοί όροι κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου που θα μπορούσαν να διευκολύνουν τον εσφαλμένο υπολογισμό, για παράδειγμα, εάν υπήρξαν περιπτώσεις αναφοράς ταμία σε άρρωστη εργασία, εάν υπήρχαν περιπτώσεις σημαντικών συναλλαγών σε μετρητά (για παράδειγμα, την πληρωμή μισθών) σε ασυνήθιστο και μη φυσιολογικό περιβάλλον (για παράδειγμα, όχι σε απομονωμένο δωμάτιο) κ.λπ.
δ) Ερώτηση των αποδεκτών μετρητών από την ταμειακή μηχανή για μια δεδομένη περίοδο για το εάν υπήρξαν περιπτώσεις που τους δόθηκαν μεγαλύτερα ποσά από αυτά που τους οφείλονταν.
Στις περισσότερες περιπτώσεις, αυτή η μέθοδος δεν θα παράγει αποτελέσματα. Επιπλέον, δεδομένου του μαζικού χαρακτήρα των συναλλαγών σε μετρητά, είναι αδύνατη η διεξαγωγή συνολικής ανάκρισης όλων των προσώπων που εμπλέκονται σε αυτές τις συναλλαγές.
Ως εκ τούτου, ο ανακριτής πρέπει, σε κάθε μεμονωμένη περίπτωση, ανάλογα με τις περιστάσεις της υπόθεσης, να αποφασίσει αν θα καταφύγει ή όχι σε αυτή τη μέθοδο στη συγκεκριμένη περίπτωση και ποιος ακριβώς χρειάζεται να ανακριθεί.
Αλλά ενώ ελέγχεται με όλες τις παραπάνω μεθόδους την εξήγηση του ταμία σχετικά με την πιθανότητα εσφαλμένου υπολογισμού από την πλευρά του, ο ερευνητής δεν πρέπει ταυτόχρονα να παραβλέπει την πιθανότητα άλλων εξηγήσεων για την έλλειψη, ιδίως υπεξαίρεση.
Επομένως, εάν πριν από την έναρξη της υπόθεσης δεν διενεργήθηκε πλήρης έλεγχος των συναλλαγών σε μετρητά για την ελεγχόμενη περίοδο, ο ερευνητής πρέπει να απαιτήσει έναν τέτοιο έλεγχο και να λάβει υπόψη τα αποτελέσματα όταν αποφασίζει για την τελική κατεύθυνση της υπόθεσης.
Ο ερευνητής πρέπει να έχει υπόψη του ότι κανένα από τα παραπάνω σημάδια χωριστά δεν θα του δώσει σχεδόν ποτέ μια σαφή απάντηση στο ερώτημα εάν υπήρξε λάθος υπολογισμός ή όχι.
Το αποτέλεσμα της έρευνας που χρησιμοποιεί τις μεθόδους που περιγράφονται παραπάνω στις περισσότερες περιπτώσεις θα είναι ένα από τα δύο πράγματα: είτε θα διαπιστωθεί ότι, υπό τις δεδομένες συνθήκες, η πιθανότητα εσφαλμένου υπολογισμού είναι πολύ πιθανή και ότι δεν υπάρχει λόγος να υποπτευόμαστε τον ταμία υπεξαίρεση του ποσού που λείπει· ή, αντίθετα, θα διαπιστωθεί ότι δεν υπάρχει λόγος να θεωρηθεί πιθανός ένας λάθος υπολογισμός στην περίπτωση αυτή, αλλά υπάρχει κάποιος λόγος να υποπτευόμαστε τον ταμία για υπεξαίρεση.
Ανάλογα με το ένα ή το άλλο από αυτά τα συμπεράσματα, ο ερευνητής πρέπει να αποφασίσει για την περαιτέρω κατεύθυνση της έρευνας.
γ) Κλοπή χρημάτων από την ταμειακή μηχανή από μη εξουσιοδοτημένα άτομα
Η κλοπή χρημάτων από την ταμειακή μηχανή από μη εξουσιοδοτημένα άτομα μπορεί να διαπραχθεί είτε με τη μορφή κλοπής, ληστείας και ληστείας είτε με τη μορφή λήψης χρημάτων από την ταμειακή μηχανή χρησιμοποιώντας πλαστά έγγραφα.
Και στις δύο αυτές περιπτώσεις, η μεθοδολογία της έρευνας είναι διαφορετική.
Εάν ο ταμίας αναφέρεται στο γεγονός ότι ο λόγος της έλλειψης χρημάτων στο ταμείο είναι κλοπή, ληστεία και ληστεία από μη εξουσιοδοτημένα πρόσωπα, η υπόθεση διερευνάται με τις μεθόδους με τις οποίες όλες οι περιπτώσεις κλοπής, ληστείας και ληστείας γενικά ερευνάται, αλλά ένα ιδιαίτερο χαρακτηριστικό της έρευνας σε αυτήν την περίπτωση είναι η ανάγκη για ανακριτές Κάθε φορά, αναρωτηθείτε εάν η δήλωση του ταμία για την κλοπή, τη ληστεία ή τη ληστεία που έγινε είναι εσκεμμένα ψευδής, εάν ο ταμίας προσπαθεί να κρύψει την υπεξαίρεση που έχει διαπράξει με αυτόν τον τρόπο.
Επομένως, σε όλες τις περιπτώσεις αυτού του είδους, ο ανακριτής πρέπει να εφαρμόζει τις μεθόδους αποκάλυψης της προσομοίωσης κλοπής, ληστείας και ληστείας, που περιγράφονται στις «Βασικές αρχές της μεθοδολογίας διερεύνησης υποθέσεων υπεξαίρεσης και κλοπής δημόσιας (σοσιαλιστικής) περιουσίας».
Εκτός από την πιο ενδελεχή εξέταση του τόπου του εγκλήματος και την ακριβέστερη διευκρίνιση όλων των μικρότερων περιστάσεων υπό τις οποίες συνέβη, ο έλεγχος των ταμειακών ροών στην ταμειακή μηχανή έχει ιδιαίτερη σημασία σε αυτές τις περιπτώσεις.
Ο ερευνητής πρέπει να δώσει εντολή σε έναν εμπειρογνώμονα λογιστή να διαπιστώσει, με βάση το ταμειακό βιβλίο και τον λογαριασμό ταμειακής μηχανής, πρώτον, εάν το ποσό που φέρεται ότι κλάπηκε θα μπορούσε να βρισκόταν στο ταμείο την ημέρα που φέρεται ότι έγινε η κλοπή, η ληστεία ή η ληστεία. δεσμευμένος? Δεύτερον, ο ανακριτής πρέπει να θέσει ενώπιον του πραγματογνώμονα το ερώτημα εάν, κατά το χρόνο που προηγείται της υποτιθέμενης κλοπής, ληστείας ή ληστείας, υπήρξε συσσώρευση μεγάλων ποσών μετρητών στην ταμειακή μηχανή, σε αντίθεση με το ταμειακό σχέδιο. Εάν αποδειχτεί ότι για αρκετές ημέρες πριν από τη διάπραξη μιας κλοπής μετρητών, ληστείας ή ληστείας, τα έσοδα από το ταμείο δεν κατατέθηκαν στην τράπεζα ή ότι για αυτές τις ημέρες είχαν ληφθεί μεγάλα ποσά από την τράπεζα στο ταμείο, χωρίς ιδιαίτερη ανάγκη, είναι πάντα λογικό να υποθέτουμε είτε παρουσία προσομοίωσης κλοπής, ληστείας ή ληστείας, είτε συνενοχή του ταμία στη διάπραξη ενός από αυτά τα εγκλήματα.
Εάν προκύψει το ερώτημα στην περίπτωση ότι η κλοπή χρημάτων από το ταμείο διαπράχθηκε από τον κλέφτη που έλαβε αυτά τα χρήματα χρησιμοποιώντας πλαστό έγγραφο, τότε το κύριο ερώτημα που αντιμετωπίζει ο ανακριτής είναι το ερώτημα εάν το έγγραφο ήταν πράγματι πλαστό και χρησιμοποιήθηκε για λάβετε χρήματα από εξωτερικό πρόσωπο, ή η πλαστογραφία έγινε από τον ταμία για να κρύψει την υπεξαίρεση που έκανε.
Εάν η εργασία της ταμειακής μηχανής και του λογιστηρίου είναι σωστά οργανωμένη, είναι πολύ δύσκολο να λάβετε χρήματα χρησιμοποιώντας πλαστό έγγραφο. Για να γίνει αυτό, είναι απαραίτητο να πλαστογραφηθεί, πρώτον, μια εντολή μετρητών και, δεύτερον, το έγγραφο που χρησιμεύει ως βάση για την έκδοση αυτής της εντολής (όπως αναφέρθηκε παραπάνω, αυτό το έγγραφο θα μεταφερθεί σίγουρα στην ταμειακή μηχανή μαζί με την εντολή εξόδων ).
Για να ανανεώσει αυτά τα έγγραφα, ο πλαστογράφος πρέπει να έχει ένα έντυπο παραγγελίας μετρητών και να μπορεί να πλαστογραφήσει την υπογραφή ενός λογιστή και ενός διαχειριστή δανείων, πολύ γνωστό στον ταμία που εκδίδει τα χρήματα.
Είναι ευκολότερο να διαπράξετε πλαστογραφία αλλάζοντας το ποσό σε μια γνήσια εντολή μετρητών για να αυξήσετε αυτό το ποσό, αλλά στη συνέχεια ο πλαστογράφος πρέπει να αλλάξει το ποσό στο έγγραφο που χρησιμεύει ως βάση για την έκδοση αυτής της εντολής και σε αυτό το έγγραφο πρέπει να αναφέρεται αυτό το ποσό δύο φορές με λέξεις: μία φορά στο κείμενο το ίδιο το έγγραφο και τη δεύτερη φορά - στην απόφαση του διαχειριστή δανείου για την πληρωμή του εγγράφου.
Ο πλαστογράφος πρέπει να αλλάξει το ποσό και στα δύο αυτά μέρη και κάθε φορά με διαφορετικό χειρόγραφο. Αυτή η πλαστογραφία είναι τόσο περίπλοκη που, στις περισσότερες περιπτώσεις, θα πρέπει να γίνεται αντιληπτή από τον ταμία όταν του παρουσιάζεται ένα πλαστό έγγραφο.
Αλλά ακόμα κι αν αυτή τη στιγμή ο ταμίας δεν παρατηρήσει την πλαστογραφία, τότε αυτή η πλαστογραφία πρέπει να εντοπιστεί το αργότερο την επόμενη ημέρα μετά την έκδοση των χρημάτων, καθώς κατά τη σύγκριση της ταμειακής έκθεσης, στην οποία επισυνάπτεται το πλαστό έγγραφο, με τη λογιστική στοιχεία για την καταχώριση των εκδοθέντων διαταγών δαπανών, η πλαστογραφία πρέπει αναπόφευκτα να τραβήξει τα βλέμματα.
Επομένως, σε περιπτώσεις όπου η αναφορά για την έκδοση χρημάτων σε πλαστό έγγραφο γίνεται πολύ μετά την έκδοση χρημάτων σε αυτό το έγγραφο, μια τέτοια αναφορά θα πρέπει πάντα να φαίνεται ύποπτη. Μόνο υπό την προϋπόθεση της ακραίας αμέλειας του λογιστή, του οποίου η ευθύνη είναι να ελέγχει τις εκθέσεις του ταμείου, μπορεί να συμβεί ένα πλαστό έγγραφο να παραμείνει απαρατήρητο για μεγάλο χρονικό διάστημα.
Περαιτέρω, η ιατροδικαστική εξέταση του ίδιου του πλαστού εγγράφου είναι πολύ σημαντική σε αυτές τις περιπτώσεις. Ο ανακριτής πρέπει να αποστείλει αμέσως αυτό το έγγραφο για εξέταση στο ιατροδικαστικό εργαστήριο του επιστημονικού και τεχνικού τμήματος του τοπικού αστυνομικού τμήματος (και εάν η υπό διερεύνηση υπόθεση είναι ιδιαίτερα σημαντική, στο εργαστήριο του επιστημονικού και ανακριτικού τμήματος της Εισαγγελίας του Γραφείου ΕΣΣΔ) για μια ολοκληρωμένη μελέτη αυτού του εγγράφου και εξέταση της γραφής σε αυτό.
Για σύγκριση, ο ερευνητής πρέπει να στείλει δείγματα γραφής: τον διαχειριστή δανείου που υπέγραψε την ταμειακή εντολή και επέβαλε την απόφαση για την πληρωμή των εγγράφων, τον λογιστή που εξέδωσε την εντολή μετρητών, τον ταμία και όλα εκείνα τα άτομα που, λόγω των συνθηκών του περίπτωση, θα ήταν ψευδώς ύποπτοι για συνέργεια στη διάπραξη αυτού του εγκλήματος.
Παράλληλα, ο ανακριτής πρέπει να ανακρίνει λεπτομερώς τον λογιστή που εξέδωσε τη χρεωστική εντολή και τον ταμία που το πλήρωσε. σχετικά με όλες τις λεπτομέρειες αυτής της επιχείρησης, ιδίως από αυτά τα άτομα, είναι απαραίτητο να μάθουμε το διακύβευμα στο οποίο εκδόθηκε αυτή η εντολή και ποιες είναι οι αφίξεις αυτού του ατόμου.
Η περαιτέρω πορεία της έρευνας θα εξαρτηθεί από δύο προϋποθέσεις:
α) εάν ο ανακριτής, βάσει όλων των αναφερόμενων ανακριτικών ενεργειών, καταλήγει στο συμπέρασμα ότι η πλαστογραφία και η κλοπή χρημάτων διαπράχθηκαν πράγματι από τρίτο πρόσωπο ή αν καταλήγει στο συμπέρασμα ότι η πλαστογραφία έγινε από τον ίδιο τον ταμία .
Στην τελευταία περίπτωση, η έρευνα διεξάγεται με τις μεθόδους που καθορίζονται στην § 4 αυτού του κεφαλαίου.
β) εάν ο ανακριτής καταλήξει στο συμπέρασμα ότι η πλαστογραφία και η κλοπή χρημάτων διαπράχθηκαν από εξωτερικό πρόσωπο, η περαιτέρω εξέλιξη της έρευνας θα εξαρτηθεί από το εάν το πρόσωπο αυτό είναι γνωστό στο λογιστήριο και στον ταμία που εξέδωσε τα χρήματα ή όχι.
Στην πρώτη από αυτές τις περιπτώσεις δεν προκύπτουν ιδιαίτερες δυσκολίες. Ο ανακριτής πρέπει να βρει το πρόσωπο που του κατονομάστηκε, να λάβει δείγματα του γραφικού του για εξέταση και να τον ανακρίνει λεπτομερώς για όλες τις συνθήκες υπό τις οποίες έλαβε εντολή από το λογιστήριο και χρήματα βάσει αυτής της εντολής από το ταμείο. Αν υπάρχει ασυμφωνία μεταξύ της κατάθεσής του για το θέμα αυτό και της κατάθεσης του λογιστηρίου ή του ταμία, θα πρέπει να γίνει αντιπαράθεση μεταξύ τους.
Ως αποτέλεσμα της χειρόγραφης εξέτασης και της επαλήθευσης των εξηγήσεων που δίνει αυτό το άτομο, θα είναι σχεδόν πάντα δυνατό να διαπιστωθεί η ενοχή ή η αθωότητά του.
Μια χρήσιμη βοηθητική τεχνική σε αυτές τις περιπτώσεις είναι η διεξαγωγή έρευνας αυτού του ατόμου. Κατά τη διάρκεια μιας τέτοιας αναζήτησης, μερικές φορές είναι δυνατό να βρεθούν σε μια σόμπα που δεν ανάβει, σε ένα καλάθι για περιττά χαρτιά, κ.λπ., κομμάτια χαρτιού στα οποία το άτομο εξασκήθηκε στην πλαστογράφηση ενός εγγράφου, μερικές φορές μπορεί να βρεθούν αποτυπώματα λέξεων σε ένα πλαστό έγγραφο στυπόχαρτο, σε γραπτό τραπέζι ύποπτου ατόμου.
Είναι αυτονόητο ότι η ανακάλυψη ενός από αυτά τα αποδεικτικά στοιχεία θα είναι κρίσιμη για την υπόθεση.
Εάν το πρόσωπο που έλαβε την εντολή από το λογιστήριο στο οποίο διαπράχθηκε η πλαστογραφία δεν είναι προσωπικά άγνωστο ούτε στον λογιστή που εξέδωσε την εντολή ούτε στον ταμία, τότε ο ερευνητής θα πρέπει να εξακριβώσει την ταυτότητά του με βάση τη φύση του εγγράφου στο βάσει της οποίας εκδόθηκαν τα χρήματα.
Οποιαδήποτε πληρωμή πραγματοποιείται από ένα ίδρυμα ή επιχείρηση μόνο σε σχέση με κάποια νομική σχέση μεταξύ αυτού του ιδρύματος ή επιχείρησης και του προσώπου που λαμβάνει τα χρήματα. Η φύση αυτών των σχέσεων μπορεί πάντα να καθοριστεί από δεδομένα τεκμηρίωσης.
Αφού διαπιστωθεί αυτό, ο ανακριτής θα καθορίσει επίσης τον κύκλο των προσώπων που θα μπορούσαν να έχουν υποβάλει το πλαστό έγγραφο για πληρωμή.
Όλα τα παραπάνω ισχύουν για τις πιο συνηθισμένες περιπτώσεις που η πλαστογραφία διαπράττεται με αλλαγή του ποσού σε γνήσιο παραστατικό και σε γνήσια ταμειακή εντολή. Σε περιπτώσεις όπου η πλαστογραφία διαπράττεται με την εκ νέου έκδοση ενός παραστατικού πληρωμής με ψήφισμα και απόδειξης μετρητών, οι μέθοδοι έρευνας πρέπει να είναι διαφορετικές σε αυτές τις περιπτώσεις, η ανάκριση λογιστών δεν θα αποφέρει κανένα αποτέλεσμα υπάλληλοι δεν εξέδωσαν την εντολή και κατά πάσα πιθανότητα είδαν και αυτόν που υπέβαλε την πλαστό παραγγελία. Με τον ίδιο τρόπο, σε αυτή την περίπτωση, μια προσπάθεια διαπίστωσης της ακρίβειας του πλαστογράφου από τη φύση των πράξεων εκείνων που αφορούν το πλαστό έγγραφο δεν θα αποφέρει αποτελέσματα.
Εφόσον ο κλέφτης πλαστογραφεί το έγγραφο ξανά από την αρχή μέχρι το τέλος και ο ίδιος συντάσσει μια ψευδή εντολή παραλαβής μετρητών με βάση αυτό, τότε, φυσικά, μπορεί να ρίξει σε αυτά τα έγγραφα οποιοδήποτε περιεχόμενο κρίνει απαραίτητο. Ως εκ τούτου, σε αυτές τις περιπτώσεις, καθίσταται ιδιαίτερα σημαντικό, πρώτον, η ανάκριση του ταμία σχετικά με τα χαρακτηριστικά του ατόμου που παρουσίασε το πλαστό έγγραφο για πληρωμή και, δεύτερον, ο καθορισμός του κύκλου των προσώπων που θα μπορούσαν να έχουν στη διάθεσή τους τα έντυπα εντολές εξόδων και δείγματα υπογραφών διαχειριστών δανείων και του λογιστή αυτού του ιδρύματος ή επιχείρησης.
Όταν έχει δημιουργηθεί έτσι ο κύκλος των υπόπτων, διενεργείται περαιτέρω έρευνα με τις ίδιες μεθόδους που περιγράφονται παραπάνω. Και στις δύο υποδεικνυόμενες περιπτώσεις, εάν ο ύποπτος αρνηθεί το γεγονός ότι έλαβε χρήματα από την ταμειακή μηχανή ενός συγκεκριμένου ιδρύματος ή επιχείρησης, καθίσταται απαραίτητο να παρουσιαστεί αυτό το άτομο για προσωπική αναγνώριση στον ταμία που εξέδωσε τα χρήματα και εάν η πλαστογραφία ήταν γίνεται με αλλαγή του ποσού σε ψευδή ταμειακή εντολή, στη συνέχεια στον λογιστή που εξέδωσε την εντολή.
§ 2. Υπεξαίρεση χρημάτων από ταμία, που δεν περιπλέκεται από πλαστογραφία
α) Διαπίστωση του γεγονότος της υπεξαίρεσης
Εάν ένας ταμίας υπεξαιρέσει χρήματα χωρίς να καταφύγει στη σύνταξη πλαστών εγγράφων για να τα αποκρύψει, τότε η διαπίστωση του γεγονότος της υπεξαίρεσης δεν θα πρέπει να παρουσιάζει καμία δυσκολία.
Από την παραπάνω περιγραφή του συστήματος αναφοράς μετρητών, είναι σαφές ότι με τέτοια απόβλητα στην αναφορά μετρητών του ταμείου για μια δεδομένη ημέρα πρέπει απαραίτητα να υπάρχει ασυμφωνία μεταξύ των εισπράξεων και των εξόδων στο ταμείο. Το περισσότερο που μπορεί να κάνει ο ταμίας είναι να συμπεριλάβει το ποσό που δαπανήθηκε στο ταμειακό υπόλοιπο στην έκθεσή του. Σε αυτήν την περίπτωση, αυτό το υπόλοιπο θα μεταφερθεί από αναφορά σε αναφορά μέχρι την επόμενη ταμειακή επιταγή. Με μια τέτοια επιταγή πρέπει να εντοπιστεί η υπεξαίρεση, εκτός εάν ο ταμίας μάθει εκ των προτέρων την ημέρα της επιταγής και δανειστεί το ποσό που λείπει από κάπου εκείνη την ημέρα.
Υπό οποιεσδήποτε άλλες συνθήκες, η υπεξαίρεση αναπόφευκτα θα ανακαλυφθεί από το λογιστήριο είτε την επόμενη μέρα μετά τη διάπραξή της, κατά τον έλεγχο της ταμειακής έκθεσης, είτε, σε ακραίες περιπτώσεις, κατά τον επόμενο ταμειακό έλεγχο.
Επομένως, υπεξαίρεση αυτού του είδους (δηλαδή, που δεν σχετίζεται με πλαστογραφία εγγράφων) συνήθως διαπράττεται σε μία από τις ακόλουθες δύο περιπτώσεις:
α) με αυτόν τον τρόπο διαπράττονται μικρο υπεξαιρέσεις, τις οποίες ο ταμίας αναμένει να καλύψει από μέρος των εσόδων του, αλλά το καταφέρνει πριν αποκαλυφθεί η υπεξαίρεση:
β) Με αυτόν τον τρόπο διαπράττονται μεγάλες υπεξαιρέσεις, όταν ο ταμίας, έχοντας αρπάξει μεγάλο χρηματικό ποσό από το ταμείο, εξαφανίζεται ο ίδιος, αδιαφορώντας να κρύψει τα ίχνη του εγκλήματος που διέπραξε.
Στην πρώτη από τις δύο αυτές περιπτώσεις, η διερεύνηση των υποθέσεων δεν παρουσιάζει δυσκολίες. Και σε αυτές τις περιπτώσεις, οι ταμίες συνήθως παραδέχονται την υπεξαίρεση που διέπραξαν, το καθήκον του ανακριτή έγκειται στην εξακρίβωση των κινήτρων του εγκλήματος και των δεδομένων που χαρακτηρίζουν το βαθμό του δημόσιου κινδύνου για την προσωπικότητα του υπευρέτη.
Στη δεύτερη από αυτές τις περιπτώσεις, όταν δηλαδή ένας ταμίας διαφεύγει με μεγάλο χρηματικό ποσό, η διαπίστωση του γεγονότος της υπεξαίρεσης επίσης δεν παρουσιάζει ιδιαίτερες δυσκολίες.
Το καθήκον του ανακριτή από αυτή την άποψη είναι, αναλύοντας τα ταμειακά αρχεία για το χρόνο που προηγήθηκε της διάπραξης του εγκλήματος, να διαπιστώσει ποιο ήταν το χρηματικό υπόλοιπο εκείνη τη στιγμή. Ωστόσο, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι ένας ταμίας που σχεδιάζει να διαπράξει ένα τέτοιο έγκλημα μπορεί, για κάποιο χρονικό διάστημα, να καταφύγει σε πλαστογραφία κατά την αναφορά (για παράδειγμα, να μην λάβει αποδείξεις στο ταμείο για να συσσωρεύσει περισσότερα λεφτά). Επομένως, εάν ο ερευνητής διαπιστώσει ότι ο έλεγχος της αναφοράς μετρητών δεν διενεργήθηκε αρκετά προσεκτικά από το λογιστήριο ενός ιδρύματος ή επιχείρησης, πρέπει είτε να τον ελέγξει ο ίδιος ή, εάν αυτό είναι δύσκολο, να απαιτήσει επαλήθευση ελέγχοντας όλες τις συναλλαγές σε μετρητά για ο χρόνος από την τελευταία ανάληψη χρηματικών υπολοίπων μέχρι τη διάπραξη του εγκλήματος.
Με αυτόν τον τρόπο, μερικές φορές είναι δυνατό να διαπιστωθεί ότι τα μετρητά στο ταμείο εκείνη τη στιγμή ήταν μεγαλύτερα από το υπόλοιπο του λογαριασμού ταμειακής μηχανής.
Αλλά οι κύριες δυσκολίες σε περιπτώσεις αυτού του είδους έγκεινται στην εύρεση του κρυμμένου ταμία και, αν είναι δυνατόν, των χρημάτων που υπεξαίρεσε.
β) Αναζήτηση του υπεξαιρέτη
Εάν οι ανακριτές έχουν άμεσες ενδείξεις για αυτό κατά την έναρξη της υπόθεσης. Όπου μπορεί να βρίσκεται ο καταχραστής αυτή τη στιγμή, η πρώτη του ενέργεια θα πρέπει να είναι η αναζήτηση σε αυτό το σημείο. Αυτό όμως συμβαίνει σχετικά πολύ σπάνια.
Στις περισσότερες περιπτώσεις, τέτοιες πληροφορίες δεν είναι διαθέσιμες στο αρχικό στάδιο της έρευνας. Οι κύριες μέθοδοι που μπορούν να χρησιμοποιηθούν για αυτό είναι:
α) Ο ανακριτής πρέπει να λάβει από το τμήμα προσωπικού όλες τις πιθανές πληροφορίες σχετικά με την ταυτότητα του εξαφανισμένου ταμία, το προφίλ του, τη λίστα εργασίας, τις φωτογραφικές κάρτες κ.λπ.
β) Ανάκριση όλων των μαρτύρων που μπορεί να συνάντησαν τον δραπέτη υπεξαίρεση κατά τις τελευταίες ημέρες πριν από τη διαφυγή του: υπαλλήλους του ίδιου ιδρύματος ή επιχείρησης, γείτονες στο διαμέρισμα και όλα τα άλλα άτομα που μπορεί να έχουν πληροφορίες που ενδιαφέρουν τον ανακριτή. Κατά την ανάκριση αυτών των προσώπων, ο ανακριτής θα πρέπει να προσπαθήσει να εξακριβώσει, λεπτομερώς, όλες τις ενέργειες του υπεξαιρέτη τις τελευταίες ημέρες πριν από τη διάπραξη του εγκλήματος, ιδιαίτερα αυτές που θα μπορούσαν να χρησιμεύσουν ως ένδειξη προετοιμασίας για αναχώρηση.
Είναι ιδιαίτερα σημαντικό να ρωτήσετε τους γείτονες στο διαμέρισμα για να μάθετε εάν παρατήρησαν το μάζεμα των πραγμάτων από αυτό το άτομο, εάν αυτό το άτομο τους μίλησε για την επερχόμενη αναχώρηση και τι ακριβώς, αν είδαν το ίδιο το γεγονός της αναχώρησής του. Μερικές φορές είναι δυνατό να εξακριβωθεί μέσω μαρτυρίας ακόμη και ο αριθμός του οδηγού ταξί ή του αυτοκινήτου με το οποίο έφυγε το άτομο και επομένως να προσδιοριστεί τουλάχιστον ο σταθμός ΣΙΔΗΡΟΔΡΟΜΙΚΗ ΓΡΑΜΜΗ, προς την οποία κατευθυνόταν. Σε κάθε περίπτωση, ο ανακριτής πρέπει να βρει το πρόσωπο που είδε την τελευταία φορά τον υπεξαίρεση που εξαφανίστηκε και ανακρίνοντας αυτό το άτομο να διαπιστώσει πού, πότε και υπό ποιες συνθήκες είδε τον υπεξαίρεση, πώς ήταν ντυμένος, αν είχε μαζί του τσιπούρα. και τι είδους ψάρι ακριβώς πήγαινε, μίλησε για τίποτα, και αν έκανε, τι ακριβώς, κλπ. Κάθε μικρό πράγμα από αυτή την άποψη, τυχαία αναφορά του ονόματος ενός ατόμου, του ονόματος μιας γεωγραφικής τοποθεσίας. , έναν αριθμό τηλεφώνου ή τρένα, κ.λπ. Μπορεί να είναι εξαιρετικά σημαντικό για την εύρεση του εγκληματία.
γ) Με βάση όλα αυτά τα δεδομένα, ο ερευνητής θα πρέπει να δώσει αμέσως. τηλεγράφημα για τη σύλληψη του υπεξαιρέτη σε όλα εκείνα τα σημεία όπου, αν κρίνουμε από τις συνθήκες της υπόθεσης, μπορούσε να πάει.
Συχνά σε αυτές τις περιπτώσεις, οι εγκληματίες εφοδιάζονται με ψεύτικο διαβατήριο, επομένως η αναφορά τέτοιων τηλεγραφημάτων μόνο με το όνομα του καταζητούμενου συνήθως δεν θα αποφέρει τίποτα. Καλό είναι να αναφέρεται όσο το δυνατόν πιο αναλυτικά στα τηλεγραφήματα για την αναζήτηση των σημαδιών του δραπέτη, τα σημάδια του κοστουμιού και των αποσκευών του.
Ο τρόπος με τον οποίο ο ανακριτής θα μπορέσει να εκπληρώσει αυτήν την απαίτηση εξαρτάται από το πόσο πλήρως θα πάρει συνέντευξη από τους μάρτυρες που προσδιορίζονται στην παράγραφο (β).
δ) Έχοντας προβεί σε αυτές τις επείγουσες ενέργειες, ο ανακριτής πρέπει να αρχίσει να εξακριβώνει ενδελεχώς όλες τις προϋποθέσεις για την είσοδο στην εργασία του υπεξαιρέτη και σε αυτό το ίδρυμα ή επιχείρηση, όταν εισήλθε, με ποιον διαπραγματεύτηκε, από ποιον έγινε δεκτός, που τον συνέστησε , που τον καθοδήγησε, που τον επέβλεπε την εργασία.
Μια λεπτομερής διευκρίνιση όλων αυτών των περιστάσεων μπορεί να οδηγήσει όχι μόνο στον εντοπισμό μιας σειράς πρόσθετων δεδομένων που μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την αναζήτηση του υπευρέτη, αλλά και στον εντοπισμό πιθανών συνεργών στο έγκλημα.
Πιο πάνω, στο πρώτο κεφάλαιο, δόθηκε ένα παράδειγμα όταν ο αναπληρωτής. Ο αρχιλογιστής του εργοστασίου προσέλαβε ως ταμία τον συνεργό του, ο οποίος διέφυγε με μεγάλο χρηματικό ποσό κατά την πρώτη καταβολή των μισθών. Είναι σημαντικό να εντοπιστούν τέτοιοι συνεργοί τόσο για να παραπεμφθούν στη δικαιοσύνη για συνενοχή, όσο και για να χρησιμοποιηθούν για την εύρεση του ίδιου του υπεξαιρέτη. Η πιθανότητα συνενοχής ορισμένων υπαλλήλων του λογιστηρίου, του ιδρύματος ή της επιχείρησης στη διάπραξη εγκλήματος αυτού του είδους είναι ιδιαίτερα πιθανή σε περιπτώσεις όπου το ποσό που οικειοποιήθηκε από τον ταμία συσσωρεύτηκε στο ταμείο για σχετικά μεγάλο χρονικό διάστημα το παραβίαση του ταμειακού σχεδίου. Εάν οι λογιστές δεν έλαβαν μέτρα για την εξάλειψη αυτών των παραβιάσεων, δεν ζήτησαν άμεση παράδοση. πλεονάζοντα μετρητά, τότε είναι ούτως ή άλλως ένοχοι για αμέλεια, και ίσως για συνέργεια και διάπραξη υπεξαίρεσης.
ε) Ο ανακριτής πρέπει, τόσο με τη χρήση εγγράφων δεδομένων (ερωτηματολόγιο, λίστα εργασιών, κ.λπ.) όσο και με κατάθεση μαρτύρων, να συλλέγει, στο μέτρο του δυνατού, πλήρεις πληροφορίες σχετικά με το προηγούμενο έργο και τις διασυνδέσεις του διαφυγόντος υπευρέτη.
Εάν αποδειχτεί ότι αυτός ο υπεξαίρεσης συνεργάστηκε προηγουμένως με τον ίδιο υπάλληλο λογιστή που έδειξε συνεννόηση κατά παράβαση του ταμειακού σχεδίου, ειδικά εάν αποδειχθεί επίσης ότι αυτός ο λογιστής με τον ένα ή τον άλλο τρόπο συνέβαλε στην πρόσληψη του υπευθύνου, η πιθανότητα η συνενοχή με τα μέρη του στο έγκλημα αυξάνεται σημαντικά.
Επιπλέον, η διαπίστωση των συνδέσεων ενός κρυφού υπεξαιρέτη με βάση τις προηγούμενες δραστηριότητές του είναι επίσης πολύ σημαντική για την επιτυχή αναζήτησή του. Μετά τη διαφυγή του, ο καταχραστής πιθανότατα θα μπορούσε να πάει στο σημείο όπου έχει φίλους ή να ενημερώσει τους φίλους του για το πού βρίσκεται.
στ) Εάν ο ανακριτής κατορθώσει να εντοπίσει πρόσωπα που συνδέονται ιδιαίτερα στενά με τον καταχραστή που δραπέτευσε, τότε ίσως είναι σκόπιμο να επιβληθεί σύμφωνα με το άρθρο. 186 του Κώδικα Ποινικής Δικονομίας της RSFSR συλλαμβάνουν την αλληλογραφία τους και κατασχούν αυτήν την αλληλογραφία σύμφωνα με το άρθρο. 187, 188 Κώδικας Ποινικής Δικονομίας του RSFSR. Μεταξύ αυτής της αλληλογραφίας μπορεί να υπάρχουν επιστολές από τον υπεξαίρεση προς αυτό το άτομο. ακόμα κι αν δεν λένε τίποτα για διέπραξε έγκλημα, μπορούν να χρησιμεύσουν για τον προσδιορισμό της τοποθεσίας του υπεξαιρέτη.
ζ) Εάν υπάρχουν ισχυρές ενδείξεις ότι ένα άτομο συνδέεται ιδιαίτερα στενά με έναν φυγόδικο και ότι μπορεί να διατήρησε επαφή μαζί του μετά τη διαφυγή του, ίσως είναι σκόπιμο να γίνει έρευνα στο σπίτι του ατόμου.
Υπήρξαν περιπτώσεις όπου κατά τη διάρκεια τέτοιων ερευνών κατέστη δυνατό να ανακαλυφθούν τόσο ο ίδιος ο υπεξαιρέτης όσο και τα χρήματα που υπεξαίρεσε ο ίδιος. Αλλά πολύ πιο συχνά, φυσικά, το αποτέλεσμα μιας τέτοιας αναζήτησης μπορεί να είναι η ανακάλυψη επιστολών από τον καταχραστή, τυχόν σημειώσεις σχετικά με τη διεύθυνσή του ή άλλα έμμεσα δεδομένα που μπορούν να χρησιμοποιηθούν για τον εντοπισμό του. Ωστόσο, ο ανακριτής πρέπει να έχει υπόψη του ότι το απαραβίαστο της κατοικίας των πολιτών της ΕΣΣΔ ήταν εγγυημένο από το Σύνταγμα της ΕΣΣΔ και ότι θα ήταν εντελώς απαράδεκτο να διεξάγονται μαζικές έρευνες σε όλους τους γνωστούς ενός δραπέτη υπεξαίρεσης με την ελπίδα ότι ίσως κάτι να βρεθεί κατά τη διάρκεια μιας από αυτές τις αναζητήσεις.
Ο ανακριτής μπορεί να διεξαγάγει έρευνα μόνο εάν έχει ορισμένα δεδομένα για να υποθέσει ότι από αυτό το άτομο μπορεί να βρει ίχνη για το πού βρίσκεται ο υπεξαίρεσης.
Αλλά σε κάθε περίπτωση, πρέπει να γίνει άμεση έρευνα στο διαμέρισμα που κατείχε ο ίδιος ο υπεξαιρέτης, καθώς μεταξύ των πραγμάτων που άφησε πίσω του, κομμάτια χαρτιού, παλιούς φακέλους κ.λπ., μπορεί να υπάρχουν στοιχεία που θα βοηθήσουν τον ανακριτή να βγάλει σωστά συμπεράσματα για τον πιθανό εντοπισμό του υπεξαιρέτη .
Ανάλογα με τα αποτελέσματα των περιγραφόμενων ανακριτικών ενεργειών, οι αρχικές εντολές του ανακριτή για αναζήτηση του υπευρέτη που δραπέτευσε θα πρέπει να τροποποιηθούν και να συμπληρωθούν ανάλογα.
Εάν καταστεί δυνατή η σύλληψη του υπεξαίρεσης που δραπέτευσε, τότε το περαιτέρω μέρος της έρευνας θα παρουσιάσει σοβαρές δυσκολίες.
Το καθήκον του ανακριτή σε αυτή την υπόθεση έγκειται στην εξακρίβωση των κινήτρων του εγκλήματος και του βαθμού δημόσιου κινδύνου για την προσωπικότητα του υπεξαιρέτη.
Εάν, κατά την κράτηση του υπεξαιρέτη, το ποσό που υπεξαίρεσε δεν είναι πάνω του ή δεν είναι ολόκληρο, τότε ο ανακριτής πρέπει να κάνει ό,τι είναι δυνατό για να εξακριβώσει πού πήγαν τα χρήματα που λείπουν. Για να γίνει αυτό, θα πρέπει να προσπαθήσει να μάθει ολόκληρη τη διαδρομή του υπεξαιρέτη από τη στιγμή της απόδρασης μέχρι τη στιγμή της κράτησής του και σε κάθε σημείο της συνολικής διαδρομής, να ανακαλύψει πού σταμάτησε ο καταχραστής σε αυτό το σημείο, πόση ώρα ξόδεψε εκεί, με ποιους συναντήθηκε, τι έκανε, τι ξόδεψε σε χρήματα, σε τι ποσότητα.
Ο έλεγχος αυτός μπορεί να βασίζεται στις εξηγήσεις του ίδιου του υπεξαιρέτη, καθώς και σε όλα τα έμμεσα στοιχεία που μπορούν να ληφθούν όταν κρατείται. σημειωματάριο, που βρέθηκαν στον κρατούμενο, σιδηροδρομικά εισιτήρια και λογαριασμοί ξενοδοχείου, αυτοκόλλητα αποσκευών στα αντικείμενα του κρατουμένου κ.λπ.
§ 3. Απόκρυψη υπεξαίρεσης με μη παραλαβή ταμειακών αποδείξεων στο ταμείο
α) Ελλείψει συνενοχής από την πλευρά των λογιστικών υπαλλήλων
Στις ταμειακές μηχανές ιδρυμάτων και επιχειρήσεων που δεν έχουν τεράστιες αποδείξεις (βιομηχανικές επιχειρήσεις, σοβιετικά ιδρύματα κ.λπ.), όπου η είσπραξη οποιουδήποτε ποσού στην ταμειακή μηχανή επισημοποιείται πάντα με ειδική εντολή απόδειξης από το λογιστήριο, μη Η λήψη οποιουδήποτε από αυτά τα ποσά από το ταμείο είναι δυνατή μόνο σε περίπτωση συνενοχής ή εξαιρετικής αμέλειας των λογιστικών υπαλλήλων. Υπό οποιεσδήποτε άλλες συνθήκες, μια απλή σύγκριση της επόμενης έκθεσης ταμείου με την καταχώρηση των εντολών παραλαβής θα δείξει αμέσως ότι το τάδε ποσό παρέμεινε απαρατήρητο. Σε ταμειακές μηχανές αυτού του είδους, η μη λήψη ληφθέντων ποσών από τον ταμία ελλείψει συνενοχής των λογιστών είναι δυνατή μόνο σε εκείνες τις εξαιρετικές περιπτώσεις όταν ένας από τους πελάτες ενός συγκεκριμένου ιδρύματος ή επιχείρησης, λόγω απειρίας, καταθέτει χρήματα στην ταμειακή μηχανή απευθείας, έχοντας όμως πρώτα λάβει εντολή απόδειξης από το λογιστήριο. Σε αυτήν την περίπτωση, η υπεξαίρεση αυτού του ποσού από τον ταμία μπορεί να αποκαλυφθεί μόνο όταν ένα ίδρυμα ή επιχείρηση που συνεχίζει να έχει χρέος τον πληρωτή του ζητήσει να αποπληρώσει αυτό το χρέος. Στην περίπτωση αυτή, το πρόσωπο αυτό θα προσκομίσει ταμειακή απόδειξη για την πληρωμή χρημάτων που δεν έχουν καταχωρηθεί ούτε στο ταμείο ούτε στους λογιστικούς λογαριασμούς. Εάν, κατά τη διερεύνηση μιας υπόθεσης, ο ανακριτής συναντήσει τέτοιου είδους γεγονός, τότε θα βρεθεί αντιμέτωπος με το ερώτημα ποιο από τα δύο πιθανά εγκλήματα στην υπόθεση αυτή είναι η υπεξαίρεση του καταβληθέντος ποσού από τον ταμία ή η πλαστογραφία. απόδειξη μετρητών που αγόρασε ο πληρωτής προκειμένου να αποφύγει την πληρωμή. Για την επίλυση αυτού του ζητήματος, ο ερευνητής πρέπει πρώτα απ 'όλα να δώσει προσοχή στην ίδια την απόδειξη. Εάν η απόδειξη εκδίδεται με το προβλεπόμενο έντυπο, τότε ο ερευνητής πρέπει να βρει το απόκομμα αυτής της απόδειξης στον λογιστή του συγκεκριμένου ιδρύματος ή επιχείρησης. Οι αποδείξεις μετρητών, σύμφωνα με τις οποίες τα πρόσωπα που έλαβαν τη χρηματική αναφορά, είναι έγγραφα αυστηρής λογοδοσίας και είναι πάντα δυνατό να εξακριβωθεί ποιος είχε το βιβλίο αποδείξεων από το οποίο εκδόθηκε αυτή η απόδειξη.
Στη συνέχεια, ο ερευνητής πρέπει να διενεργήσει χειρόγραφη εξέταση στέλνοντας για εξέταση την απόδειξη που επαληθεύεται και δείγματα γραφής του ταμία και του κομιστή της απόδειξης. Ωστόσο, κατά την αξιολόγηση των αποτελεσμάτων αυτής της εξέτασης, ο ερευνητής πρέπει να έχει κατά νου ότι ένα άτομο που αποφασίζει να πλαστογραφήσει μια τέτοια απόδειξη μπορεί να μην το κάνει με το χέρι του, αλλά να το εμπιστευτεί σε έναν από τους φίλους του. Ως εκ τούτου, το συμπέρασμα ενός αρκετά τεκμηριωμένου εμπειρογνώμονα ότι το κείμενο στην απόδειξη γράφτηκε είτε από το χέρι του ταμία είτε από το χέρι του πληρωτή είναι ισχυρή απόδειξη στην υπόθεση.
Εάν η εξέταση καταλήξει στο συμπέρασμα ότι η γραφή με την οποία είναι γραμμένο το κείμενο της απόδειξης δεν είναι παρόμοια με τη γραφή του ταμείου ή με τη γραφή του πληρωτή, τότε ένα τέτοιο συμπέρασμα δεν λέει τίποτα και το ζήτημα πρέπει να επιλυθεί με τη βοήθεια άλλων αποδεικτικών στοιχείων . Τέλος, σε τέτοιες περιπτώσεις, ο ανακριτής πρέπει να ρωτήσει λεπτομερώς το πρόσωπο που παρουσίασε την απόδειξη σχετικά με το πότε και υπό ποιες συνθήκες κατέθεσε τα χρήματα στο ταμείο, εάν ήταν κάποιος παρών εκείνη τη στιγμή και γιατί κατέθεσε τα χρήματα απευθείας στο ταμειακή μηχανή χωρίς προηγούμενη επικοινωνία με το λογιστήριο . Όλες οι εξηγήσεις που δίνονται από αυτό το άτομο για αυτά τα θέματα θα πρέπει να επαληθεύονται προσεκτικά.
Είναι αυτονόητο ότι και σε αυτή την περίπτωση, όπως και σε όλες τις άλλες, είναι πολύ σημαντική η διεξοδική επαλήθευση της ταυτότητας τόσο του ταμία όσο και του κομιστή της απόδειξης.
Η θεωρούμενη μορφή υπεξαίρεσης μέσω μη είσπραξης εισερχόμενων ποσών σε ιδρύματα και επιχειρήσεις που, λόγω της φύσης των δραστηριοτήτων τους, έχουν μαζική εισροή κεφαλαίων από το εξωτερικό (αυτοκίνητα, επιχειρήσεις διασκέδασης κ.λπ.) έχει εντελώς διαφορετικό νόημα. Σε αυτές τις επιχειρήσεις, η υπεξαίρεση με μη καταχώρηση εισερχόμενων ποσών είναι η κύρια μορφή υπεξαίρεσης κατά την πραγματοποίηση συναλλαγών σε μετρητά.
Δεν θίγουμε μεθόδους για τη διερεύνηση αυτού του τύπου εγκλήματος στα καταστήματα εδώ, καθώς αναλυτικές οδηγίες για αυτό το θέμα περιέχονται στον «Οδηγό για τη Μεθοδολογία Διερεύνησης Υποθέσεων Υπεξαίρεσης και Κλοπής σε Φορείς Κρατικού Εμπορίου».
Όπως και για όλες τις άλλες επιχειρήσεις αυτού του είδους, η μεθοδολογία έρευνας αυτού του τύπουΗ υπεξαίρεση εξαρτάται από τη διαδικασία επεξεργασίας των αποδείξεων μετρητών σε μια δεδομένη επιχείρηση, από το εάν στον πληρωτή εκδίδεται ένα έτοιμο τυποποιημένο έγγραφο που έχει αυστηρά καθορισμένη αξία (επιχειρήσεις μεταφορών, επιχειρήσεις ψυχαγωγίας κ.λπ.). ή η είσπραξη χρημάτων τεκμηριώνεται με την έκδοση χειρόγραφης απόδειξης του καταβληθέντος ποσού.
Σε επιχειρήσεις όπου ο πληρωτής εκδίδεται συγκεκριμένο τυποποιημένο έγγραφο (σιδηρόδρομος ή εισιτήριο θεάτρουκ.λπ.), η μη παραλαβή των ληφθέντων ποσών είναι δυνατή μόνο με είσπραξη από τον πληρωτή μεγαλύτερη ποσότητα, από ό,τι αξίζει το εισιτήριο που του εκδόθηκε. Είναι αδύνατο να διαπιστωθεί αυτό το έγκλημα με βάση στοιχεία τεκμηρίωσης, καθώς ολόκληρη η αναφορά του ταμία συνίσταται στην καταμέτρηση των υπόλοιπων εισιτηρίων που έχει.
Τα χρήματα που έλαβε πέρα από το κόστος των εισιτηρίων που πωλήθηκαν φυσικά δεν αντικατοπτρίζονται σε κανένα έγγραφο. Περιπτώσεις αυτού του είδους προκύπτουν συνήθως από παράπονα από αγοραστές εισιτηρίων. Εάν ο ταμίας σε αυτήν την περίπτωση αρνηθεί ότι έλαβε χρήματα που υπερβαίνουν το κόστος των εισιτηρίων, τότε ο ανακριτής αντιμετωπίζει πρώτα απ 'όλα το ερώτημα ποιος δίνει ψευδή μαρτυρία - ο ταμίας ή ο καταγγέλλων. Για να επιλυθεί αυτό το ζήτημα, ο ανακριτής πρέπει πρώτα απ' όλα να προσπαθήσει να βρει μάρτυρες για το ίδιο το γεγονός της πληρωμής χρημάτων από τον καταγγέλλοντα. Αυτό διευκολύνεται από το γεγονός ότι πολύ συχνά σχηματίζονται ουρές μπροστά στα εκδοτήρια εισιτηρίων μεταφορικών, ψυχαγωγικών, κλπ. επιχειρήσεων και τα άτομα που βρίσκονται πιο κοντά στην ουρά, αν βρεθούν, μπορούν να γίνουν τέτοιοι μάρτυρες. Στη συνέχεια, ο ανακριτής πρέπει να ανακρίνει ενδελεχώς τον ταμία και τον καταγγέλλοντα για τις συνθήκες αγοράς του εισιτηρίου και να τους αντιμετωπίσει. Ο ερευνητής πρέπει να ελέγξει το βιβλίο παραπόνων του συγκεκριμένου ιδρύματος ή επιχείρησης για να διαπιστώσει εάν υπήρξαν προηγούμενες καταγγελίες κατά του ίδιου ταμία για παρόμοιους λόγους. Εάν υπήρχαν τέτοιες καταγγελίες, ο ανακριτής πρέπει να βρει τους καταγγέλλοντες και να τους ανακρίνει ως μάρτυρες. Τέλος, ο ερευνητής πρέπει να επαληθεύσει την ταυτότητα τόσο του ταμία όσο και του καταγγέλλοντος.
Εάν διαπιστωθεί το γεγονός ότι ο καταγγέλλων πλήρωσε υπερβολικά χρήματα που υπερβαίνουν το κόστος του εισιτηρίου, τότε ο ανακριτής θα βρεθεί αντιμέτωπος με το επόμενο ερώτημα εάν σε αυτή την περίπτωση υπάρχει εκ προθέσεως έγκλημα ή απλό λάθος εκ μέρους του ταμία. Κατά την επίλυση αυτού του ζητήματος, ο ερευνητής πρέπει να εφαρμόζει όλες τις μεθόδους που καθορίζονται στην παράγραφο «β» της § 1 αυτού του κεφαλαίου. Ειδικότερα, θα πρέπει να έχει υπόψη του ότι εάν η υπερπληρωμή χρημάτων έγινε ως αποτέλεσμα λάθους του ταμείου, θα πρέπει να υπάρχει αντίστοιχο πλεόνασμα στην ταμειακή μηχανή.
Στα ταμεία ιδρυμάτων ή επιχειρήσεων, όπου κάθε φορά εκδίδεται ειδική απόδειξη για τη λήψη χρημάτων, η κύρια μέθοδος έρευνας είναι η σύγκριση των εγγραφών στα στελέχη απόδειξης και στις πρωτότυπες αποδείξεις στα χέρια του πληρωτή. Όπως ήδη αναφέρθηκε παραπάνω στην § 2 του Κεφαλαίου II αυτού του εγχειριδίου, οποιαδήποτε ασυμφωνία μεταξύ αυτών των δεδομένων, εάν το ποσό που καταγράφεται στο πλαστό αποδεικνύεται μικρότερο από το ποσό που αναγράφεται στην απόδειξη, μπορεί να εξηγηθεί μόνο με ένα από δύο πράγματα - ή ο ταμίας που εκχωρεί τη διαφορά μεταξύ του ποσού που αναγράφεται στο χαρτοφυλάκιο, και του ποσού που αναγράφεται στην απόδειξη, ή πλαστογραφία στην απόδειξη εκ μέρους του πληρωτή, προκειμένου να μεγαλοποιήσει την πληρωμή που έγινε από αυτόν. Οι μέθοδοι έρευνας σε αυτή την περίπτωση είναι οι ίδιες όπως και στην περίπτωση κατάθεσης χρημάτων στο ταμείο έναντι απόδειξης ταμείου χωρίς εντολή λογιστικής απόδειξης, που περιγράφεται στην αρχή της παρούσας παραγράφου.
β) Με συνενοχή λογιστών
Η ικανότητα του ταμία να μην λαμβάνει αποδείξεις στο ταμείο και να καταχραστεί μη πιστωθέντα ποσά διευρύνεται σημαντικά εάν οι λογιστές που έχουν αναλάβει τη λογιστική των συναλλαγών μετρητών συμμετάσχουν στη διάπραξη εγκλήματος. Αυτοί οι λογιστικοί υπάλληλοι δεν επιτρέπεται να καταχωρούν εντολή παραλαβής και ενδέχεται να μην αντικατοπτρίζουν τη λήψη χρημάτων για αυτήν την εντολή στους λογιστικούς λογαριασμούς. Τα αποτελέσματα και οι μέθοδοι εκτέλεσης αυτού του εγκληματικού συνδυασμού είναι διαφορετικά, ανάλογα με το αν αυτός ο συνδυασμός αφορά ένα ποσό που προέρχεται από την τράπεζα ή από κάποιον άλλο και τους αντισυμβαλλομένους ενός συγκεκριμένου ιδρύματος ή επιχείρησης.
Για να μην κεφαλαιοποιήσει και να οικειοποιηθεί το ποσό που έλαβε από την τράπεζα, ο λογιστής που συντάσσει την επιταγή πρέπει είτε να καταστρέψει εντελώς το φύλλο αυτής της επιταγής είτε να εμφανίσει σε αυτό ένα ποσό μικρότερο από αυτό στην ίδια την επιταγή. Κατά τη διάρκεια της κανονικής εργασίας, ο διαχειριστής της πιστωτικής κάρτας, υποβάλλοντας μια επιταγή, ελέγχει εάν η καταχώριση στον πάγκο της επιταγής ταιριάζει με το κείμενο της ίδιας της επιταγής. Αλλά στην πράξη αυτό δεν συμβαίνει πάντα. Υπάρχουν επίσης τέτοιες περιπτώσεις όταν ο διαχειριστής δανείου, φεύγοντας από κάπου και το ίδρυμα, για κάθε ενδεχόμενο, υπογράφει εκ των προτέρων πολλές φόρμες επιταγών, τις οποίες ο λογιστής μπορεί να συμπληρώσει όπως θέλει.
Εάν υπάρχει λόγος να υποπτευόμαστε ότι ένας συνδυασμός αυτού του είδους, ο ερευνητής θα πρέπει να αρχίσει ελέγχοντας τα βιβλιάρια επιταγών για να διαπιστώσει εάν υπάρχουν όλα τα φύλλα επιταγών. Οι επιταγές είναι αυστηρά υπόλογα έγγραφα, και στο τραπεζικό ίδρυμα που χρηματοδοτεί ένα συγκεκριμένο ίδρυμα ή επιχείρηση, είναι πάντα δυνατό να καθοριστεί με ακρίβεια ποια βιβλιάρια επιταγών, με ποιες επιταγές εκδόθηκαν και σε ποιον έχουν εκδοθεί προσωπικά με τον ίδιο τρόπο είναι πάντα δυνατό να διαπιστωθεί ποιος κρατούσε τους ελέγχους και ποιος είχε πρόσβαση σε αυτούς.
Στη συνέχεια, ο ερευνητής πρέπει να συγκρίνει (ή να δώσει εντολή σε έναν ειδικό λογιστή να το κάνει) τα ακόλουθα στοιχεία τεκμηρίωσης:
1) στελέχη επιταγών με εγγραφές στην πίστωση του τρεχούμενου λογαριασμού στην τράπεζα.
2) εγγραφές για την πίστωση του τρεχούμενου λογαριασμού στην τράπεζα με τα στοιχεία της τράπεζας σχετικά με την κίνηση των ποσών στον τρεχούμενο λογαριασμό (εάν υπάρχουν αποκλίσεις μεταξύ αυτών των στοιχείων, ο ερευνητής πρέπει να ζητήσει από την τράπεζα γνήσιες πληρωμένες επιταγές με αποδείξεις από τους παραλήπτες των χρημάτων)·
3) εγγραφές επί πίστωσης του λογαριασμού «Τρέχοντος Λογαριασμού» στην τράπεζα με εγγραφές στη χρέωση του Λογαριασμού Ταμείου. Είναι αυτονόητο ότι δεν μπορεί να υπάρξει πλήρης αντιστοίχιση μεταξύ αυτών των λογαριασμών και μιλάμε για σύγκριση μεταξύ αυτών μόνο των εγγραφών που αφορούν συναλλαγές για λήψη χρημάτων από την τράπεζα στο ταμείο ενός ιδρύματος ή επιχείρησης επιταγή, οποιαδήποτε μη παραλαβή ή μερική μη παραλαβή του ποσού θα αποκαλυφθεί αναπόφευκτα Μετά από αυτό, μπορεί να συμβεί ότι το άτομο του οποίου η απόδειξη χρημάτων από την τράπεζα βρίσκεται στο τραπεζικό έγγραφο θα δηλώσει ότι η υπογραφή του σε αυτό το έγγραφο. Σε αυτήν την περίπτωση, ο ανακριτής πρέπει, πρώτον, να καταφύγει σε εξέταση υπογραφών και, δεύτερον, να ανακρίνει λεπτομερώς τους τραπεζικούς υπαλλήλους σχετικά με τις συνθήκες υπό τις οποίες εκδόθηκαν χρήματα βάσει αυτού του εγγράφου.
Διαφορετική είναι η κατάσταση στις περιπτώσεις όπου η υπεξαίρεση διαπράχθηκε μέσω ακαταλόγιστων ποσών που έλαβε το ταμείο ενός ιδρύματος ή επιχείρησης από έναν από τους αντισυμβαλλομένους του.
Στην περίπτωση αυτή, σύμφωνα με τη λογιστική του εν λόγω ιδρύματος ή επιχείρησης, οφειλή ίση με το εκχωρημένο ποσό παραμένει σε αυτόν τον αντισυμβαλλόμενο. Η εξόφληση αυτής της οφειλής πρέπει να απαιτηθεί πρώτα με την προσκόμιση τιμολογίου και στη συνέχεια, αν δεν εξοφληθεί το τιμολόγιο, με την υποβολή αγωγής.
Εξυπακούεται ότι ένας αντισυμβαλλόμενος που έχει λάβει απαίτηση για εξόφληση οφειλής που έχει ήδη εξοφληθεί από αυτόν, θα αρνηθεί να το πράξει, θα αναφέρει ότι έχει πληρώσει αυτό το ποσό και θα προσκομίσει ταμειακή απόδειξη για πληρωμή χρημάτων. Στη συνέχεια θα αποκαλυφθεί ο εγκληματικός συνδυασμός που διαπράχθηκε σε αυτή την επιχείρηση. Ως εκ τούτου, οι λογιστές που έχουν κάνει έναν τέτοιο συνδυασμό καθυστερούν με κάθε τρόπο την υποβολή των απαιτήσεων για τα ποσά που τους αναλογούν για να μεταφέρουν μετά από κάποιο χρονικό διάστημα την αντίστοιχη οφειλή στο λογαριασμό επισφαλών απαιτήσεων και από εκεί τελικά να τη γράψουν. ως απώλεια.
Αν αυτό πετύχει, τότε τα ίχνη του εγκλήματος θα θάψουν εντελώς. Ως εκ τούτου, κατά τη διερεύνηση υποθέσεων αυτού του είδους, ο ανακριτής πρέπει να δίνει προσοχή σε όλες τις περιπτώσεις καθυστέρησης χωρίς επαρκή λόγο στην υποβολή αιτημάτων για πληρωμή χρέους.
Σε όλες τις περιπτώσεις αυτού του είδους, εάν δεν υπάρχουν πάρα πολλά από αυτά, ο ερευνητής πρέπει ο ίδιος και, εάν είναι απαραίτητο, με τη βοήθεια ειδικού λογιστή, να ελέγξει τα αντίγραφα εκείνων των οργανισμών που έχουν τέτοιο χρέος. Μπορεί εύκολα να συμβεί να αποδειχθεί ότι το χρέος έχει αποπληρωθεί από καιρό. Εάν υπάρχουν τόσες πολλές παρόμοιες περιπτώσεις που είναι αδύνατο να εξακριβωθούν όλες με ερευνητικά μέσα, ο ερευνητής πρέπει να απαιτήσει από έναν ανώτερο (τμηματικό) οργανισμό να ορίσει ειδικό έλεγχο για το σκοπό αυτό.
γ) Μη παραλαβή και υπεξαίρεση χρηματικών εισπράξεων από εισπράκτορες
Ο όρος «εισπράκτορας» αναφέρεται σε υπαλλήλους των οποίων τα καθήκοντα περιλαμβάνουν την επίσκεψη στους πελάτες της επιχείρησης ή του ιδρύματος που εξυπηρετούν και τη λήψη χρημάτων από αυτούς που τους οφείλονται. Ενα από τα πολλά τυπικά παραδείγματαΑυτού του είδους οι άνθρωποι εισπράττουν αμοιβές για συνδρομές σε περιοδικά.
Σε κάθε συλλέκτη δίνεται ένα δεμένο και αριθμημένο βιβλίο αποδείξεων έναντι απόδειξης, από το οποίο γράφει αποδείξεις για τα ποσά που εισπράττει.
Η πιο συνηθισμένη μορφή υπεξαίρεσης που ασκείται από τους συλλέκτες είναι να υποδεικνύουν μικρότερα ποσά στα στελέχη αποδείξεων από ό,τι στις ίδιες τις αποδείξεις και να τσεπώνουν τη διαφορά. Οι μέθοδοι διερεύνησης σε αυτές τις περιπτώσεις είναι οι ίδιες με αυτές κατά τη διάπραξη παρόμοιων συνδυασμών από το ταμείο ενός ιδρύματος ή επιχείρησης (βλ. παράγραφο (α) της παρούσας παραγράφου παραπάνω).
§ 4. Απόκρυψη υπεξαίρεσης με σύνταξη ψευδών δαπανών (εκτός από μισθολογικά έγγραφα)
α) Διαπίστωση του γεγονότος της υπεξαίρεσης και της πλαστογραφίας
Η σπατάλη μετρητών μπορεί να κρυφτεί όχι μόνο με τη μείωση των εισπράξεων μετρητών, αλλά και με την αύξηση των εξόδων. Προκειμένου μια τέτοια αύξηση των εξόδων σε μετρητά να μην είναι άμεσα εμφανής από την αναφορά μετρητών, πρέπει να αποκρύπτεται επισυνάπτοντας κάποιο ψευδές παραστατικό εξόδων σε αυτήν την αναφορά. Αυτή η πλαστογραφία μπορεί να συνίσταται στο γεγονός ότι το αντίστοιχο πλαστό έγγραφο προσκομίζεται εκ νέου από τον υπεξαιρέτη από την αρχή μέχρι το τέλος. Η πλαστογραφία μπορεί περαιτέρω να συνίσταται στο γεγονός ότι σε ένα πλαστό έγγραφο το ποσό του εγγράφου μεταβάλλεται προς αύξηση.
Τέλος, αποτελέσματα παρόμοια με την πλαστογραφία προκύπτουν στην περίπτωση που το ίδιο γνήσιο παραστατικό εξόδων καταχωρείται δύο φορές σύμφωνα με την αναφορά της ταμειακής μηχανής.
Ο ταμίας δεν μπορεί να κάνει έναν από αυτούς τους συνδυασμούς ανεξάρτητα, χωρίς τη συμμετοχή λογιστών. Εάν προσπαθούσε να το κάνει αυτό, τότε κατά τον έλεγχο της ταμειακής του έκθεσης θα ανακαλυπτόταν αμέσως ότι είχε επισυναφθεί ένα έγγραφο σε αυτήν την έκθεση για το οποίο δεν είχε εκδοθεί εντολή εξόδων.
Περαιτέρω επαλήθευση αναπόφευκτα θα αποκάλυπτε την πλαστότητα αυτού του εγγράφου. Επομένως, αυτή η μορφή υπεξαίρεσης συμβαίνει συνήθως σε περιπτώσεις όπου στη διάπραξη του εγκλήματος συμμετέχουν και υπάλληλοι λογιστηρίου.
Εάν, όπως συνέβη, για παράδειγμα, στην περίπτωση του Inventorg Tsentrosoyuz, διαχειριστές δανείων, λογιστής και ταμίας συμμετείχαν στη διάπραξη του εγκλήματος, τότε η πιθανότητα αυτού του είδους κατάχρησης αυξάνεται σημαντικά.
Το καθήκον του ανακριτή σε αυτές τις περιπτώσεις είναι, πρώτα απ 'όλα, να αποδείξει το γεγονός ότι το έγγραφο ήταν πλαστό. Οι μέθοδοι που χρησιμοποιούνται για αυτό: εξέταση του εγγράφου, ανάκριση εργαζομένων που συμμετείχαν στην εκτέλεση της επιχείρησης που απεικονίζεται στο έγγραφο, αντιπαραθέσεις μεταξύ τους είναι οι ίδιες, οι οποίες περιγράφονται στην παράγραφο «γ» της § 1 αυτού του κεφαλαίου.
Σε κάθε περίπτωση είναι υποχρεωτική η ανάκριση του προσώπου που σύμφωνα με το έγγραφο που επαληθεύεται αναγράφεται ως αποδέκτης των χρημάτων.
Εκτός από αυτές τις μεθόδους, ο ερευνητής πρέπει να ελέγξει τους αντίστοιχους λογιστικούς λογαριασμούς και τα έγγραφα σε αυτούς. Αυτός ο έλεγχος, που πραγματοποιείται με τη βοήθεια ειδικού λογιστή, πρέπει να αποκαλύψει εάν το ίδρυμα ή η επιχείρηση έχει λάβει το ισόποσο του χρηματικού ποσού που φαίνεται να έχει καταβληθεί σε πλαστό έγγραφο. εάν το έγγραφο αφορά την αγορά οποιουδήποτε αγαθού, τότε εάν αυτά τα αγαθά έχουν παραληφθεί· αν αφορά την εκτέλεση οποιασδήποτε εργασίας, τότε αν ολοκληρώθηκε αυτή η εργασία κ.λπ.
Ωστόσο, ο ανακριτής πρέπει να έχει υπόψη του ότι οι ειδικευμένοι υπεξαιρέσεις σπάνια καταφεύγουν στην προσκόμιση πλαστών εγγράφων για συναλλαγές που δεν πραγματοποιήθηκαν ποτέ. Συνήθως, ένα πλαστό έγγραφο συντάσσεται για μια συναλλαγή που πραγματοποιήθηκε πραγματικά, αλλά το ποσό που καταβλήθηκε για αυτήν τη συναλλαγή είναι υπερβολικό στο έγγραφο. Σε άλλες περιπτώσεις, όπως προαναφέρθηκε, οι καταχραστές δεν υπερβάλλουν καν το ποσό της πραγματικής δαπάνης, αλλά απλώς μεταφέρουν το ίδιο παραστατικό, που έχει ήδη πληρωθεί μία φορά, για δεύτερη φορά σε άλλο λογαριασμό. Έτσι, για παράδειγμα, στην προαναφερθείσα υπόθεση Inventorg, ο διευθυντής της βάσης R τον Σεπτέμβριο του 1933 έλαβε 4.000 ρούβλια από το ταμείο έναντι ιδιωτικής απόδειξης. Η απόδειξη αυτή παρέμεινε στο ταμείο για περισσότερο από έξι μήνες. Όταν το 1934 το λογιστήριο απαίτησε από τον R να εξοφλήσει το χρέος, παρουσίασε ένα πιστοποιητικό από ένα από τα εργοστάσια που προμήθευαν τη βάση, με ημερομηνία Σεπτέμβριο 1933, που ανέφερε ότι το εργοστάσιο έλαβε 4.000 ρούβλια για τα αγαθά που προμήθευαν στη βάση. Με βάση αυτό το πιστοποιητικό, το λογιστήριο διέγραψε την καθορισμένη οφειλή από τον Π.
Στη συνέχεια, προέκυψε ότι το ίδιο ποσό, αλλά όχι σύμφωνα με αναδρομικό πιστοποιητικό, αλλά σύμφωνα με επίσημη απόδειξη του εργοστασίου, είχε διαγραφεί αρκετούς μήνες νωρίτερα από τον λογαριασμό του υπόλογου L, ο οποίος ανέφερε την ίδια δαπάνη στο εκ των προτέρων αναφορά. Επομένως, όταν ανατίθεται στην εγκληματολογική λογιστική ο έλεγχος του τρόπου με τον οποίο οι συναλλαγές που καθορίζονται στο υπό έλεγχο έγγραφο αντικατοπτρίζονται στους αντίστοιχους λογαριασμούς, ο ερευνητής δεν θα πρέπει να διατυπώνει την ερώτησή του στον εμπειρογνώμονα με κανέναν τρόπο. γενική μορφή: αν έφτασαν τα τάδε αγαθά, αν η τάδε εργασία ολοκληρώθηκε και έγινε δεκτή σωστά κ.λπ. Πρέπει επίσης να θέσει το ερώτημα εάν το κόστος αυτών των αγαθών ή της εργασίας είναι φυσιολογικό. Σε περίπτωση αμφιβολίας για αυτό το θέμα, ο ερευνητής μπορεί να καταφύγει στην ανάθεση τεχνικής ή εμπορικής εξέτασης.
Περαιτέρω, ο ερευνητής πρέπει επίσης να ρωτήσει τον πραγματογνώμονα λογιστή εάν σε αυτή την περίπτωση θα μπορούσε να είχε γίνει διπλή μεταφορά του ίδιου παραστατικού εξόδων. Εάν ένα έγγραφο που ελέγχεται από έναν ερευνητή εκδόθηκε για ένα μεγάλο ποσό (κατά γενικό κανόνα, ένα ποσό άνω των 1000 ρούβλια), τότε ο ερευνητής πρέπει πάντα να αναρωτιέται και να ανακαλύψει το ερώτημα γιατί η πληρωμή για αυτό το έγγραφο έγινε σε μετρητά μέσω την ταμειακή μηχανή, και όχι με έμβασμα μέσω τράπεζας.
Εκτός από αυτές τις μεθόδους, ο ανακριτής σε αυτή την περίπτωση πρέπει να χρησιμοποιήσει όλες τις μεθόδους επαλήθευσης εγγράφων που περιγράφονται στις «Βασικές αρχές της μεθοδολογίας για τη διερεύνηση υποθέσεων υπεξαίρεσης και κλοπής δημόσιας (σοσιαλιστικής) περιουσίας».
β) Αναγνώριση των δραστών της πλαστογραφίας
Με την εφαρμογή των παραπάνω μεθόδων, ο ερευνητής είναι συχνά σε θέση να εξακριβώσει όχι μόνο το γεγονός της πλαστογραφίας, αλλά και το άτομο που διέπραξε αυτήν την πλαστογραφία. Ωστόσο, αυτό δεν συμβαίνει πάντα.
Μερικές φορές θα προκύψει μια κατάσταση όπου το γεγονός της πλαστογραφίας ενός εγγράφου και της υπεξαίρεσης χρημάτων είναι αδιαμφισβήτητο, αλλά ποιος διέπραξε την πλαστογραφία και ποιος υπεξαίρεσε τα χρήματα παραμένει ασαφές. Στην περίπτωση αυτή, ο ερευνητής πρέπει πρώτα να καταφύγει σε χειρόγραφη εξέταση, αποστέλλοντας για εξέταση, μαζί με πλαστό έγγραφο, δείγματα γραφής όλων εκείνων των προσώπων που θα μπορούσαν να σχετίζονται με τις αξίες που αναφέρονται σε αυτό το έγγραφο.
Η χειρόγραφη εξέταση μπορεί πάντα να δώσει ένα ακριβές, σίγουρο συμπέρασμα. Επομένως, ανεξάρτητα από την εξέταση, ο ανακριτής πρέπει να εξακριβώσει προσεκτικά από ποιανού τα χέρια πέρασε το έγγραφο που αποδείχθηκε ότι ήταν πλαστό, ποιος ήρθε σε επαφή με την επιχείρηση που απεικονίζεται σε αυτό το έγγραφο και ποιος έλαβε πραγματικά τα χρήματα από αυτό.
Υπάρχουν τέσσερις διαφορετικές επιλογές για την ιδιοποίηση χρημάτων με χρήση ψευδούς παραστατικού εξόδων:
1. Τα χρήματα ιδιοποιούνται απευθείας από τον ταμία, ο οποίος τα μοιράζεται με τους συνεργούς του.
2. Τα χρήματα παραλαμβάνονται από το ταμείο ή απευθείας από την τράπεζα χρησιμοποιώντας επιταγή από έναν εξουσιοδοτημένο.
3. Τα χρήματα μεταφέρονται ταχυδρομικώς σε ένα κεφαλοειδές.
4. Χρήματα μεταφέρονται στο όνομα ανύπαρκτων οργανώσεων και λαμβάνονται για λογαριασμό τους από συνεργούς στο έγκλημα με ψευδή πληρεξούσια.
Οι τρεις τελευταίες επιλογές για υπεξαίρεση χρημάτων μπορούν να πραγματοποιηθούν χωρίς τη συμμετοχή του ταμία στη διάπραξη του εγκλήματος.
Σε αυτές τις περιπτώσεις, υπεξαίρεση μπορεί να γίνει είτε από λογιστές μόνο, είτε από αυτούς τους υπαλλήλους με τη συνενοχή του διαχειριστή του δανείου.
Προκειμένου να αποκαλυφθεί η προσωπική ενοχή ορισμένων προσώπων. ο ερευνητής πρέπει να ελέγχει προσεκτικά όλες τις ενέργειες καθενός από τους υπαλλήλους ενός συγκεκριμένου ιδρύματος ή επιχείρησης που συμμετείχαν στον ένα ή τον άλλον μέρος στην εκτέλεση της επιθεωρούμενης επιχείρησης.
Έτσι, για παράδειγμα, εάν διαπιστωθεί ότι ο λογιστής έλαβε μέτρα για την απόκρυψη αυτής της λογιστικής πράξης, για παράδειγμα, απέδωσε αυτήν την πράξη απευθείας σε ορισμένους λογιστικούς λογαριασμούς, παρακάμπτοντας τον λογαριασμό μετρητών, τότε ο ερευνητής θα έχει βάσιμους λόγους να πιστεύει ότι αυτό λογιστής είναι συνεργός στο έγκλημα. Εάν διαπιστωθεί ότι ο διαχειριστής δανείου διέταξε οποιεσδήποτε αποκλίσεις από τη συνήθη διαδικασία για αυτήν τη λειτουργία, ελλείψει ειδικών λόγων για αυτό, τότε ο ερευνητής θα έχει λόγους να πιστεύει ότι ο διαχειριστής δανείου είχε ιδιαίτερο ενδιαφέρον για αυτήν τη λειτουργία.
Έτσι, για παράδειγμα, σε ένα από τα εργοτάξια στη Μόσχα, ο διευθυντής κατασκευής, έχοντας πουλήσει μια παρτίδα σανίδων σε μια από τις περιφερειακές συνδικαλιστικές επιτροπές, απαίτησε, πρώτον, η πληρωμή αυτών των σανίδων να γίνει σε μετρητά και όχι από μεταφορά χρημάτων μέσω τράπεζας και, δεύτερον, έστειλε έναν εκπρόσωπο της περιφερειακής συνδικαλιστικής επιτροπής για να επισημοποιήσει αυτή τη λειτουργία όχι στο λογιστήριο κατασκευών, αλλά στο διαμέρισμα του επικεφαλής λογιστή, ο οποίος ήταν άρρωστος εκείνη την εποχή. Ο τελευταίος συγκέντρωσε τα πάντα στο διαμέρισμά του ΑΠΑΡΑΙΤΗΤΑ ΕΓΓΡΑΦΑκαι έλαβε τα χρήματα εκεί. Η ιδέα ότι υπό τέτοιες συνθήκες υπάρχει κάθε λόγος να πιστεύουμε ότι ο διαχειριστής δανείου - ο διαχειριστής κατασκευής - γνώριζε για την εγκληματική φύση αυτής της επιχείρησης. Δεν είναι δυνατόν να προβλεφθούν εκ των προτέρων όλα τα πιθανά γεγονότα αυτού του είδους που θα μπορούσαν να δώσουν στον ανακριτή τη βάση για να συμπεράνει ότι ορισμένα άτομα είναι προσωπικά ένοχα για τη διάπραξη ενός εγκλήματος.
Όταν ένας ερευνητής μελετά προσεκτικά όλες τις δραστηριότητες των υπαλλήλων ενός συγκεκριμένου ιδρύματος ή επιχείρησης, που σχετίζονται με τον ένα ή τον άλλο βαθμό με τη λειτουργία που ελέγχεται από τον ερευνητή, θα βρίσκει πάντα δεδομένα για να κρίνει τον βαθμό ενοχής ορισμένων ατόμων.
Σε κάθε περίπτωση, ο ερευνητής πρέπει να ελέγξει προσεκτικά την ταυτότητα όλων των υπαλλήλων που σχετίζονται με τον εγκληματικό συνδυασμό που ερευνάται: του ταμία, των λογιστών, των λειτουργικών υπαλλήλων του ιδρύματος ή της επιχείρησης και του διαχειριστή δανείων. Είναι ιδιαίτερα απαραίτητο να διευκρινιστεί η σχέση μεταξύ αυτών των ατόμων και των προηγούμενων δραστηριοτήτων τους.
§ 5. Σπατάλη κατά τον υπολογισμό και την έκδοση μισθών
Η διαδικασία καθορισμού του προς καταβολή μισθού και της πραγματικής καταβολής του σε εργαζομένους και υπαλλήλους διέρχεται από τρία κύρια στάδια:
α) Καθορισμός των λόγων έκδοσης ημερομισθίων.
Η βάση για τον υπολογισμό και την έκδοση μισθών σε ιδρύματα και επιχειρήσεις με σύστημα αποδοχών τμημάτων είναι οι εντολές εγγραφής ενός συγκεκριμένου εργαζομένου και ο καθορισμός του μισθού του, καθώς και οι αναφορές για την πραγματική εμφάνιση αυτού του εργαζομένου στην εργασία. Με τους μισθούς κομματιού, η βάση για τον υπολογισμό των μισθών είναι πληροφορίες από το παραγωγικό και τεχνικό προσωπικό (εργολάβοι, εργοδηγοί κ.λπ.) σχετικά με το ποσό και τη φύση της εργασίας που εκτελείται από αυτόν τον εργαζόμενο κατά τη διάρκεια της περιόδου αμοιβής.
β) Υπολογισμός μισθοδοσίας, ο οποίος αποτελείται από το λογιστήριο που συντάσσει, με βάση τα στοιχεία που ορίζονται στην παράγραφο «α», εκκαθαριστικά ή εκκαθαριστικά μισθοδοσίας στα οποία αναγράφονται τα ποσά που οφείλονται για μοίρασμα σε κάθε εργαζόμενο.
γ) Πραγματική καταβολή μισθών.
Σε κάθε ένα από αυτά τα στάδια, είναι δυνατοί εγκληματικοί συνδυασμοί με στόχο την ιδιοποίηση ποσών που διατίθενται για την πληρωμή μισθών.
α) Κατά τον καθορισμό των λόγων υπολογισμού των μισθών
Κατά τον καθορισμό της βάσης για τον υπολογισμό των μισθών, οι πιθανότητες για διάφορους τύπους κατάχρησης είναι ευρύτερες, ειδικά σε επιχειρήσεις με σύστημα αμοιβών με μερίδιο. Από αυτές τις επιχειρήσεις, το πιο ευνοϊκό περιβάλλον για καταχρήσεις αυτού του είδους δημιουργείται στις κατασκευαστικές επιχειρήσεις, λόγω του σημαντικού κύκλου εργασιών των εργαζομένων και της μεγάλης ποικιλίας των εργασιών που εκτελούνται.
Με τη συνενοχή του τεχνικού προσωπικού, που παρέχει πληροφορίες για την εκτελεσθείσα εργασία, και των λογιστών που κάνουν υπολογισμούς μισθοδοσίας, είναι δυνατή η σύνταξη εκκαθαριστικών ή εκκαθαριστικών αποδοχών για ανύπαρκτα πρόσωπα και για εργασίες που δεν έχουν πραγματοποιηθεί ποτέ.
Στην πράξη, και σε αυτήν την περίπτωση, σπάνια εφαρμόζεται η σύνταξη εγγράφων που είναι εκατό τοις εκατό πλαστά, δηλαδή που αφορούν εργασίες που δεν εκτελέστηκαν καθόλου. Η πιο κοινή τεχνική σε αυτές τις περιπτώσεις είναι η υπερβολή του όγκου της εργασίας που πραγματικά εκτελείται.
Οι ψευδείς πληροφορίες σχετικά με την εργασία που εκτελείται από το τεχνικό προσωπικό παρέχουν στο λογιστήριο μια «νόμιμη» βάση για τον υπολογισμό των μισθών για όλη αυτή την εργασία. Όλοι οι υπερβολικά δεδουλευμένοι μισθοί, μετά την καταβολή στους υπαλλήλους των μισθών που τους αναλογούν, παραμένουν στο ταμείο της επιχείρησης, ενώ η έκθεση του ταμείου και όλοι οι λογαριασμοί δείχνουν ολόκληρο το ποσό των δεδουλευμένων μισθών. Αυτό δίνει τη δυνατότητα στους συμμετέχοντες σε αυτήν την επιχείρηση να οικειοποιηθούν και να διαιρεθούν μεταξύ τους όλα τα υπερβάλλοντα ποσά που συγκεντρώθηκαν.
Η κύρια δυσκολία της έρευνας σε αυτή την περίπτωση είναι ότι ο πιο ενδελεχής έλεγχος των δεδομένων τεκμηρίωσης μπορεί να μην δώσει τίποτα στον ερευνητή. Εξωτερικά, όλα στο λογιστήριο φαίνεται να είναι σε τέλεια τάξη. Τα έγγραφα τεκμηρίωσης και τα λογιστικά δεδομένα σε αυτές τις περιπτώσεις μπορούν να χρησιμοποιηθούν από τον ερευνητή μόνο με τις ακόλουθες μεθόδους:
1. Εξετάζοντας προσεκτικά τις αποδείξεις παραληπτών στα δελτία πληρωμής, ο ερευνητής μπορεί να διαπιστώσει ότι οι υπογραφές ορισμένων προσώπων έγιναν από το ίδιο χέρι.
Εάν υπάρχει αμφιβολία ως προς αυτό, ο ερευνητής θα πρέπει να στείλει μια τέτοια ύποπτη αναφορά σε εγκληματολογικό εργαστήριο για εξέταση.
2. Δεδομένου ότι οι μισθοί περιλαμβάνονται ως ένα από τα στοιχεία για τον καθορισμό του κόστους παραγωγής, μια τεχνητή αύξηση του όγκου της εργασίας θα πρέπει να οδηγήσει σε υπερβολική δαπάνη έναντι της εκτίμησης και σε αύξηση του προγραμματισμένου κόστους παραγωγής. Επομένως, ο ερευνητής μπορεί να ρωτήσει τον εμπειρογνώμονα λογιστή: είναι σωστός ο υπολογισμός αναφοράς του λογιστικού τμήματος του κόστους μέρους των δαπανών μισθού και υπάρχει υπέρβαση του πραγματικού κόστους παραγωγής έναντι του προγραμματισμένου;
Εάν διαπιστωθεί μια τέτοια υπέρβαση, ο ερευνητής πρέπει να παρακολουθήσει προσεκτικά ερωτήσεις σχετικά με τους λόγους της. Για το σκοπό αυτό, εκτός από την ανάκριση του προϊσταμένου λογιστή και των τεχνικών διευθυντών της επιχείρησης, ο ερευνητής πρέπει να καταφύγει στη βοήθεια τεχνικής εμπειρογνωμοσύνης. Κατά τη διάρκεια αυτής της εξέτασης, ο ερευνητής πρέπει να θέσει το ερώτημα εάν τα δεδομένα σχετικά με τον όγκο και τη φύση της εργασίας που εκτελείται, η οποία χρησίμευσε ως βάση για τον υπολογισμό των μισθών, αντιστοιχούν στην πραγματική κατάσταση εργασίας σε αυτήν την επιχείρηση.
Για την επίλυση αυτού του ζητήματος, για παράδειγμα, στις κατασκευές, ο ερευνητής θα πρέπει, μαζί με έναν τεχνικό εμπειρογνώμονα, να επιθεωρήσει την εκτελεσθείσα εργασία, να δώσει εντολή στον εμπειρογνώμονα να συγκρίνει τα αποτελέσματα αυτής της επιθεώρησης με το τεχνικό έργο και με σχέδια εργασίας, στο ένα χέρι, με τις πληροφορίες που χρησίμευσαν ως βάση για τον υπολογισμό των μισθών - από την άλλη πλευρά.
Μια άλλη μέθοδος έρευνας σε αυτές τις περιπτώσεις μπορεί να είναι η ανάκριση ατόμων. αναγράφονται ως μισθωτοί σε εκείνες τις δηλώσεις που εμπνέουν υποψίες στον ανακριτή.
Βεβαίως, είναι εντελώς αδύνατο να γίνει συνολική ανάκριση όλων των μισθωτών σύμφωνα με όλες τις δηλώσεις, ακόμη και σε μια μεσαία επιχείρηση. Επομένως, αυτή η μέθοδος έρευνας πρέπει να χρησιμοποιείται σε περιπτώσεις όπου ο ερευνητής έχει λόγους να ξεχωρίσει ορισμένα άτομα από τη συνολική μάζα των ληπτών μισθών.
Τέτοιοι λόγοι μπορεί να είναι η αμφιβολία των υπογραφών στις δηλώσεις, το συμπέρασμα τεχνικής εξέτασης ότι για τέτοια συγκεκριμένα αντικείμενα ο μισθός υπολογίστηκε σε υπερβολικό ποσό, πληροφορίες από το κοινό μιας δεδομένης επιχείρησης κ.λπ.
Συμβαίνει συχνά όταν ένας ανακριτής προσπαθεί να ανακρίνει τέτοια άτομα, να αποδεικνύεται ότι δεν υπάρχουν καθόλου στη φύση. Αλλά ακόμα κι αν αποδειχθεί ότι τα πρόσωπα που αναφέρονται στη δήλωση υπάρχουν πραγματικά, αυτό δεν σημαίνει ότι δεν υπάρχει έγκλημα σε αυτή την υπόθεση. Αυτά τα άτομα μπορεί να αποδειχθούν εμπρός για υπεξαίρεση και τα ονόματά τους μπορεί να χρησιμοποιηθούν για την απόκτηση υπεξαιρεμένων ποσών μέσω αυτών.
Επομένως, ο ερευνητής δεν πρέπει να καθησυχάζεται από την ανακάλυψη των προσώπων που αναφέρονται στην ύποπτη αναφορά. Πρέπει να ανακρίνει προσεκτικά αυτά τα άτομα για το πότε, πού και τι δουλειά επιτέλεσε, σε ποιο βαθμό έκαναν αυτό το έργο, ποιος δούλεψε μαζί τους, ποιος τους έδωσε το καθήκον, ποιος αποδέχτηκε τη γενναία δουλειά που έκαναν.
Κατά τον έλεγχο μιας τέτοιας μαρτυρίας, συχνά αποδεικνύεται ότι τα δεδομένα που ελήφθησαν κατά την ανάκριση τέτοιων προσώπων σχετικά με τον τόπο, τον χρόνο και τη φύση της εργασίας που εκτέλεσαν δεν αντιστοιχούν καθόλου στα δεδομένα στα οποία βασίζεται ο υπολογισμός των μισθών, ότι το τεχνικό προσωπικό που κατονομάζονται στην πραγματικότητα ή δεν εργάζονται καθόλου στην επιχείρηση ή εργάζονται σε εντελώς διαφορετικούς τομείς κ.λπ.
Η διαπίστωση τέτοιων αποκλίσεων αποτελεί αναμφίβολα ισχυρή απόδειξη της εικονικότητας των πληροφοριών που χρησίμευσαν ως βάση για τον υπολογισμό των μισθών. Κατά τη διερεύνηση υποθέσεων αυτού του είδους, είναι απαραίτητο, ωστόσο, να λαμβάνεται υπόψη ότι η υπερβολή του όγκου της εργασίας που εκτελείται είναι πάντα ένα μέσο διάπραξης σπατάλης. Μεμονωμένοι εργαζόμενοι σε μεταποιητικές επιχειρήσεις, αλλά όχι σωστά πειθαρχημένοι στις δεξιότητες της καπιταλιστικής παραγωγής, καταφεύγουν σε αυτή τη μέθοδο για να αυξήσουν κρυφά τις τιμές για την εργασία για να δελεάσουν την εργασία από άλλες επιχειρήσεις και έτσι να επιτύχουν πιο επιτυχημένη εκπλήρωση του σχεδίου παραγωγής.
Στην περίπτωση αυτή, οι εργαζόμενοι λαμβάνουν πλήρως τους μισθούς τους σύμφωνα με υπερβολικούς υπολογισμούς. Οι υπάλληλοι του διοικητικού και τεχνικού προσωπικού των επιχειρήσεων που είναι ένοχοι για τέτοιους συνδυασμούς ενδέχεται να υπόκεινται σε πειθαρχική ή ποινική ευθύνη για αυτό σύμφωνα με το άρθρο. 109 του Ποινικού Κώδικα της RSFSR και τα αντίστοιχα άρθρα των ποινικών κωδίκων άλλων συνδικαλιστικών δημοκρατιών, αλλά δεν μπορούν να θεωρηθούν υπεύθυνοι για υπεξαίρεση σε τέτοιες περιπτώσεις. Προκειμένου να χαρακτηριστεί ένα έγκλημα ως υπεξαίρεση, ο ανακριτής πρέπει να αποδείξει όχι μόνο το γεγονός της συγκέντρωσης μισθών σε υπερβολικό ποσό, αλλά και ότι τα υπερβολικά δεδουλευμένα ποσά δεν δόθηκαν σε όλους τους εργάτες που πραγματοποίησαν την εργασία, αλλά οικειοποιήθηκαν από οι συγκεντρωτές των πληροφοριών, οι οποίες χρησίμευσαν ως βάση για τον υπολογισμό των μισθών, από τους λογιστές και τον ταμία της επιχείρησης.
β) Αν υπάρχει μισθός
Οι λογιστές που υπολογίζουν τους μισθούς μπορούν, φυσικά, να συμπεριλάβουν «νεκρές ψυχές» στα φύλλα μισθοδοσίας ή ακόμη και να συντάξουν φύλλα για εργασία που δεν έχει πραγματοποιηθεί ποτέ και κατάλληλη για τους εαυτούς τους, μαζί με το ταμείο, τον επιπλέον μισθό που έχει συσσωρευτεί με αυτόν τον τρόπο.
Ωστόσο, εάν το παραγωγικό και το τεχνικό προσωπικό δεν συμμετέχει στη διάπραξη αυτού του εγκλήματος και δεν παρέχει πληροφορίες σχετικά με το έργο που εκτελείται, τότε η αποκάλυψη ενός τέτοιου εγκλήματος είναι πολύ πιο εύκολη από ό,τι στην περίπτωση που περιγράφεται παραπάνω.
Συγκρίνοντας απλώς τις καταστάσεις μισθοδοσίας με τη βάση υπολογισμού των μισθών, μπορεί να διαπιστωθεί ότι ορισμένα στοιχεία από αυτές τις καταστάσεις περιλαμβάνονται σε αυτές χωρίς επαρκή αιτιολογία. Για παράδειγμα, η λίστα περιλαμβάνει ένα άτομο για το ραντεβού του οποίου δεν υπάρχει παραγγελία και δεν έχει ελεγχθεί ποτέ στο δελτίο αναφοράς. έχει συνταχθεί δελτίο μισθοδοσίας για εργασίες για τις οποίες δεν υπάρχουν πληροφορίες από παραγωγικό και τεχνικό προσωπικό κλπ. Ως εκ τούτου, οι καταρτισμένοι καταχραστές σπάνια καταφεύγουν σε τέτοιους απλουστευμένους συνδυασμούς. Εάν συντάσσουν τέτοιες ψευδείς δηλώσεις, τότε παράλληλα προετοιμάζουν και ψευδείς βάσεις για τέτοιες δηλώσεις (πλαστά χρονοδιαγράμματα, ψευδείς πληροφορίες από εργοδηγούς, εργοδηγούς κ.λπ. για εργασίες που έχουν εκτελεστεί κ.λπ.). Ως εκ τούτου, σε αυτές τις περιπτώσεις, ο ερευνητής δεν θα πρέπει να περιορίζεται στον έλεγχο της τυπικής εγκυρότητας ενός συγκεκριμένου δεδουλευμένου μισθού, πρέπει επιπλέον να χρησιμοποιήσει τις μεθόδους που περιγράφονται στην προηγούμενη παράγραφο για να επαληθεύσει την ορθότητα των λόγων αυτών των δεδουλευμένων. Ένας τέτοιος έλεγχος σε αυτές τις περιπτώσεις γίνεται ευκολότερος, αλλά σε σύγκριση με τις περιπτώσεις που περιγράφονται στην προηγούμενη παράγραφο, το γεγονός ότι ο ερευνητής μπορεί να ξεκινήσει αυτόν τον έλεγχο ανακρίνοντας εκείνους τους χρονομέτρη, εργοδηγούς, επιστάτες και άλλο προσωπικό παραγωγής και τεχνικού για λογαριασμό των οποίων τα έγγραφα που χρησίμευσε ως βάση για τη μισθοδοσία που επαληθεύτηκε από τον ερευνητή.
Χωρίς να είναι συνεργοί στο έγκλημα, τα άτομα αυτά, με την προσκόμιση των καθορισμένων εγγράφων, θα εντοπίσουν αμέσως την πλαστότητα των εγγράφων αυτών, εάν είναι όντως πλαστά και οι ανακριτές θα το προσέξουν. Μετά από αυτό, δεν θα είναι πλέον δύσκολο να διαπιστωθεί το γεγονός της πλαστογραφίας μέσω χειρόγραφης εξέτασης, ανάκρισης εργαζομένων στα ονόματα των οποίων οι μισθοί διαγράφηκαν χρησιμοποιώντας πλαστά έγγραφα, επιθεώρηση εργασιών που σχετίζονται με αυτά τα έγγραφα κ.λπ.
γ) Κατά την έκδοση μισθών
Ο ταμίας που εκδίδει το μισθό, ελλείψει συνενοχής του λογιστικού προσωπικού, έχει πολύ περιορισμένες ευκαιρίες να διαπράξει υπεξαίρεση. Η πιο συνηθισμένη μορφή τέτοιας υπεξαίρεσης είναι όταν ο ταμίας υπογράφει ψευδείς υπογραφές στη δήλωση εργαζομένων που δεν εμφανίστηκαν να λάβουν τους μισθούς τους και καταχραστεί τα ποσά που οφείλονται σε αυτούς τους εργαζόμενους. Το έγκλημα αυτό αποκαλύπτεται μόλις ένας τέτοιος υπάλληλος έρχεται να λάβει τον μισθό που του αναλογεί και ανακαλύπτει μια υπογραφή στη δήλωση ότι δεν διέπραξε ποτέ. Η εξέταση αυτής της υπογραφής στις περισσότερες περιπτώσεις αυτού του είδους οδηγεί αμέσως στη διαλεύκανση του εγκλήματος.
Μια πιο κατάλληλη, αλλά πολύ πιο δύσκολη στην εφαρμογή και ως εκ τούτου πιο σπάνια χρησιμοποιούμενη μορφή υπεξαίρεσης κατά την έκδοση μισθών είναι η σύνταξη από τον ταμία ενός δεύτερου μισθολογίου με ποσά μειωμένα από το αρχικό φύλλο.
Σε αυτό το μισθολόγιο, ο ταμίας επιλέγει αποδείξεις από μισθωτές, καταβάλλοντάς τους μειωμένο ποσό. Στο τέλος της πληρωμής των μισθών, ο ταμίας μεταφέρει τις υπογραφές των παραληπτών με χρήση ανθρακικού χαρτιού μέσω γυαλιού ή άλλου μέσου στην αρχική κατάσταση, την οποία παρουσιάζει με την ταμειακή του έκθεση. Η διαφορά μεταξύ των ποσών και των δύο καταστάσεων εκχωρείται.
Αυτή η τεχνική μπορεί να χρησιμοποιηθεί μόνο σε εκείνες τις επιχειρήσεις όπου οι εργαζόμενοι δεν γνωρίζουν το ακριβές ποσό των κερδών τους (για παράδειγμα, στην υλοτομία, όταν η εργασία εκτελείται από συλλογικούς αγρότες που προσλαμβάνονται προσωρινά για αυτήν την εργασία).
Αρκεί όμως ένας από τους μισθωτές να προσέξει τον λανθασμένο υπολογισμό των αποδοχών του και να δείξει αρκετή επιμονή στο ξεκαθάρισμα αυτής της παρεξήγησης για να αποκαλυφθεί ολόκληρος ο εγκληματικός συνδυασμός. Για έναν ανακριτή, όταν διερευνά υποθέσεις αυτού του είδους, δεν είναι δύσκολο να εξιχνιάσει αυτό το έγκλημα εξετάζοντας τις υπογραφές στη δήλωση που επισυνάπτεται στην ταμειακή έκθεση και ανακρίνοντας επιλεκτικά τους δικαιούχους μισθών που αναφέρονται σε αυτήν τη δήλωση. Ο πιο συνηθισμένος τρόπος για να σπαταλήσει ένας ταμίας τα ποσά που διατίθενται για την πληρωμή μισθών είναι να σπαταλήσει αυτά τα ποσά κατά την εκτέλεση των λεγόμενων συναλλαγών κατάθεσης.
Όπως αναφέρεται παραπάνω στην παράγραφο (β) § 3 του Κεφαλαίου ΙΙ αυτού του «Εγχειριδίου», οι μισθοί που δεν εισπράχθηκαν στην ώρα τους πιστώνονται στον λογαριασμό των καταθετών. Εάν η εργασία του λογιστηρίου είναι σωστά οργανωμένη, ο καταθέτης μπορεί να λάβει τα χρήματα που του οφείλονται μόνο σύμφωνα με την εντολή εξόδων του λογιστηρίου, αλλά αυτή η εντολή συχνά παραβιάζεται. Συχνά ο ταμίας φυλάσσει καταθετικές κάρτες ή εκκαθαριστικά και τα ποσά που του οφείλονται καταβάλλονται όπως εμφανίζονται οι παραλήπτες, χωρίς καμία εντολή από το λογιστήριο.
Αυτό δίνει στον ταμία τη δυνατότητα, εάν κάποιος από τους καταθέτες δεν εμφανιστεί για μεγάλο χρονικό διάστημα για να λάβει τον μισθό που του αναλογεί, να πλαστογραφήσει την υπογραφή του και να οικειοποιηθεί το ποσό που του αναλογεί. Εάν στη συνέχεια αυτό το άτομο παρόλα αυτά εμφανιστεί ότι λαμβάνει έγκαιρα τον αζήτητο μισθό, ο ταμίας του καταβάλλει αυτόν τον μισθό. και το έλλειμμα που προκύπτει στο ταμείο καλύπτεται με πλαστογράφηση της υπογραφής σε έγγραφο κάποιου άλλου καταθέτη κλπ. Με αυτή τη μέθοδο ο ταμίας μπορεί να κρύψει την υπεξαίρεση για πολύ μεγάλο χρονικό διάστημα. Με αυτά, τα παραστατικά κατάθεσης αποθηκεύονται στο λογιστήριο και τα χρήματα σε αυτά καταβάλλονται μόνο με εντολή εξόδων, τότε ο ίδιος ακριβώς συνδυασμός είναι δυνατός με τη συνενοχή ενός λογιστή, ο οποίος ανά πάσα στιγμή θα εκδώσει εντολή εξόδων για οποιονδήποτε καταθέτη. , και να πλαστογραφήσει ο ίδιος την υπογραφή. ή αφήστε το ταμείο να το κάνει.
Η μέθοδος έρευνας σε τέτοιες περιπτώσεις είναι η εξέταση της υπογραφής του καταθέτη στο έγγραφο παραλαβής χρημάτων και η ανάκριση του ίδιου του καταθέτη ως μάρτυρα. Εάν ο ερευνητής δεν έχει συγκεκριμένες πληροφορίες για αυτό. ότι ο μισθός που οφείλεται στους τάδε καταθέτες έχει ιδιοποιηθεί, αλλά υπάρχει η υποψία ότι τα κατατεθέντα ποσά σπαταλήθηκαν με τον τρόπο που αναφέρθηκε παραπάνω, πρέπει πρώτα να ελέγξει με τις μεθόδους που αναφέρονται (εξέταση υπογραφών και ανάκριση του καταθέτη). τις συναλλαγές για τις οποίες ο μισθός καταβλήθηκε με τη μεγαλύτερη καθυστέρηση.
Συχνά, λογιστές και ταμίες πριν από το τέλος του έτους αναφοράς, δηλαδή περίπου τον Δεκέμβριο, πραγματοποιούν ένα είδος «κάθαρσης» των λογαριασμών των καταθετών, δηλαδή οικειοποιούνται για τον εαυτό τους με τον τρόπο που περιγράφεται παραπάνω τους μισθούς αυτών. καταθέτες των οποίων η εμφάνιση, κατά τη γνώμη τους, δεν είναι αναμενόμενη.
Αυτό το φαινόμενο εμφανίζεται συχνότερα σε επιχειρήσεις με σημαντικό κύκλο εργασιών (στις κατασκευές, την υλοτομία κ.λπ.). Επομένως, ο ερευνητής, έχοντας ανακαλύψει τη μαζική αποπληρωμή του χρέους προς τους καταθέτες έως το τέλος του έτους αναφοράς, πρέπει πάντα να ελέγχει, χρησιμοποιώντας τις μεθόδους που αναφέρονται παραπάνω, την πραγματική πληρωμή στους καταθέτες των ποσών που τους οφείλονται.
Η απλούστερη μορφή υπεξαίρεσης ποσών που προορίζονται για πληρωμή μισθών από την πλευρά του ταμία είναι μια απλή έλλειψη εργαζομένων: ο εργαζόμενος υπογράφει στη δήλωση ότι έχει λάβει ολόκληρο το ποσό που του οφείλεται στο ακέραιο και δίνεται λιγότερο στο χέρια από αυτά που αναγράφονται στη δήλωση.
Είναι αδύνατο να εξιχνιαστεί αυτό το έγκλημα με βάση στοιχεία τεκμηρίωσης.
Η μόνη μέθοδος που μπορεί να χρησιμοποιηθεί εδώ είναι να ανακριθούν ως μάρτυρες τα θύματα και τα άτομα που ήταν παρόντα όταν λάμβαναν τους μισθούς τους.
Δεδομένου ότι πολλοί υπάλληλοι ενός συγκεκριμένου ιδρύματος ή επιχείρησης συνήθως έρχονται να λάβουν τους μισθούς τους ταυτόχρονα και σχηματίζεται ουρά στο ταμείο, είναι σχεδόν πάντα δυνατό να βρεθούν τέτοιοι μάρτυρες.
* Συντάχθηκε από τον S. A. Golunsky. Λογιστικές ερωτήσεις που συνέταξε ο L. B. Galpert
1 Τα εγχειρίδια που αναφέρονται καταρτίστηκαν από το Μεθοδολογικό Συμβούλιο της Εισαγγελίας της ΕΣΣΔ το 1937 και εκδόθηκαν από τον εκδοτικό οίκο του Λαϊκού Επιτροπείου Δικαιοσύνης της ΕΣΣΔ
2 Οι υπεξαιρέσεις και οι κλοπές που διαπράττονται στα ίδια τα πιστωτικά ιδρύματα (τράπεζες, ταμιευτήρια κ.λπ.) διακρίνονται από ορισμένα ιδιαίτερα χαρακτηριστικά που προκύπτουν από τις τεχνικές λειτουργίας αυτών των ιδρυμάτων. Δεν θίγουμε μεθόδους για τη διερεύνηση αυτών των ειδών υπεξαίρεσης και κλοπής στον οδηγό μας.
3 Βλ. «Οδηγό μεθοδολογίας για τη διερεύνηση υποθέσεων υπεξαίρεσης και κλοπής σε κρατικούς εμπορικούς φορείς» και «Οδηγό μεθοδολογίας διερεύνησης υποθέσεων υπεξαίρεσης και κλοπής υλικών περιουσιακών στοιχείων στις κατασκευές».
4 Αυτές οι μέθοδοι περιγράφονται στις ακόλουθες παραγράφους αυτού του κεφαλαίου.
5 Κατά την αξιολόγηση αυτών των δεδομένων, πρέπει να δίνεται εξαιρετική προσοχή και να χρησιμοποιούνται όλες οι μέθοδοι που καθορίζονται στις «Βασικές αρχές μεθόδων διερεύνησης υποθέσεων υπεξαίρεσης και κλοπής δημόσιας (σοσιαλιστικής) περιουσίας».
-----
Ταμίες-χειριστές εμπορικές επιχειρήσεις είναι μια από τις πιο «ριψοκίνδυνες» κατηγορίες εργαζομένων στα καταστήματα. Επικίνδυνο από τρεις τουλάχιστον απόψεις. Πρώτον, οι ταμίες υποφέρουν συχνά από ληστείες που αφορούν χρήματα. Το δεύτερο είναι οι ταμίες που εξυπηρετούν πελάτες, δηλ. Όσοι βρίσκονται στην «πρώτη γραμμή» των πωλήσεων βιώνουν έντονο ψυχολογικό στρες. Η τρίτη άποψη, ανεξάρτητα από το ποιον προσβάλλει, είναι ότι οι ταμίες είναι πιο πιθανό από άλλους υπαλλήλους καταστημάτων να διαπράξουν κλοπές, ιδίως κεφαλαίων, και επίσης να συμβάλλουν στην κλοπή αγαθών σε συνεννόηση με άλλα άτομα.
Δεν μιλάμε για μια γενική κατηγορία όλων των ταμειακών εργαζομένων, αλλά μόνο για ανέντιμους ανθρώπους στους οποίους οι εργοδότες εμπιστεύτηκαν χρήματα. Δυστυχώς, αυτό το πρόβλημα υπάρχει και έχει γίνει εξαιρετικά επίκαιρο σήμερα.
Αντικείμενο κλοπής από ταμίες είναι χρήματα ή εμπορεύματα (σε μικρότερο βαθμό). Τα χρήματα μπορούν να κλαπούν για ολόκληρη τη συναλλαγή ή τη λειτουργία ή για μέρος της αγοράς, για «έξτρα» αγαθά (την ποσότητα ή το βάρος τους), για τα μη επιστραφέντα αγαθά, για το ποσό των εκπτώσεων, για διαφορές στο κόστος κ.λπ. φυσικά, μπανάλ κλοπή από το ταμείο. Ο ταμίας μπορεί να εφαρμόσει τις περισσότερες μεθόδους κλοπής ανεξάρτητα, χωρίς τη συμμετοχή των πελατών «του» και χωρίς συμπαιγνία με συναδέλφους.
Ταυτόχρονα, το αντικείμενο άμεσης ζημίας δεν θα είναι πάντα το ίδιο το κατάστημα στις μισές περίπου περιπτώσεις, είναι ο αγοραστής που θα εξαπατηθεί και, κατά κανόνα, δεν θα λάβει τα αγαθά για τα οποία πλήρωσε χρήματα. Εδώ μπορούμε ήδη να μιλήσουμε για τη φήμη του καταστήματος και όλα όσα συνοδεύουν. Επιπλέον, ορισμένοι από τους παράνομους χειρισμούς των ταμείων στρεβλώνουν τα ταμειακά υπόλοιπα για κάποιο διάστημα, γεγονός που μπορεί να είναι ο λόγος για κυρώσεις από τις αρχές ελέγχου.
Περισσότερα από τα μισά σχέδια πρόκλησης ζημιάς στο ίδιο το κατάστημα βασίζονται σε συνωμοσία με τον αγοραστή, μερικές φορές με τον ανώτερο ταμία (άλλο άτομο), ειδικά σε περιπτώσεις όπου ορισμένες πράξεις (ακύρωση επιταγής, επιστροφή) απαιτούν την κύρωση ή τεχνική παρουσία ενός ανώτερου υπαλλήλου (για παράδειγμα, ανώτερου ταμία).
Οι κύριες μέθοδοι κλοπής αγαθών είναι η απλή κλοπή με αφαίρεση απλήρωτων αγαθών από το κατάστημα και χειραγώγηση του περιεχομένου μιας απόδειξης μετρητών. Σε περίπτωση κλοπής, ο ταμίας δεν διαφέρει από οποιονδήποτε άλλο υπάλληλο ή πελάτη που έχει αποφασίσει να κάνει αυτό το βήμα. Οι χειρισμοί με το περιεχόμενο της απόδειξης με μείωση του συνολικού πληρωτέου ποσού οδηγούν στο γεγονός ότι τα απλήρωτα ή μόνο μερικώς πληρωμένα αγαθά βγαίνουν από το κατάστημα από συγγενή, γνωστό ή άλλο «φίλο» αγοραστή. Ο αγοραστής εδώ γίνεται ο αποδέκτης του οφέλους, ο οποίος στη συνέχεια «ευχαριστεί» τον ταμία.
Υπάρχουν, φυσικά, περισσότεροι τρόποι για να κλέψεις χρήματα απευθείας από το ταμείο από ό,τι υπάρχουν αγαθά. Τα κυριότερα σχετίζονται με διάφορους χειρισμούς με το περιεχόμενο της επιταγής οι ταμίες δεν περιφρονούν τη βασική κλοπή. Ορισμένα από τα προγράμματα υλοποιούνται με παραβίαση των καθιερωμένων κανόνων πωλήσεων σε εκπτώσεις, με εκπτωτικές κάρτες, αλλά και με πιστωτικές κάρτες.
Για τον εντοπισμό απάτης και τον έλεγχο των συναλλαγών διακανονισμού σε ταμειακές μηχανές, δημιουργήθηκε το σύστημα CASHCONTROL.
Το CashControl είναι:
· Ένα ισχυρό εργαλείο ελέγχου μετρητών σε on-line και off-line λειτουργίες.
· Παρακολούθηση ταμειακών μηχανών και λήψη εικόνας βίντεο υψηλής ποιότητας οποιουδήποτε γεγονότος για οποιαδήποτε χρονική περίοδο με απόδειξη να εμφανίζεται στην οθόνη.
· Βάση δεδομένων συναλλαγών σε μετρητά, ανάλυση της παραγωγικότητας της εργασίας των ταμείων, λόγοι επιστροφής αγαθών, συναλλαγές σε μετρητά για ακύρωση επιταγών, κλοπή μετρητών.
· Ανάλυση δεδομένων σύμφωνα με οποιοδήποτε κριτήριο που αναγράφεται στην απόδειξη.
· Δυνατότητα ενσωμάτωσης σε ένα ολοκληρωμένο σύστημα ασφαλείας.
· Απλή φιλική προς το χρήστη διεπαφή για ερωτήματα και ανάλυση δεδομένων.
· Ευρύ φάσμα δυνατοτήτων απομακρυσμένης πρόσβασης.
· Εργαστείτε με κάθε είδους ταμειακές μηχανές.
Έτσι οι κλοπές μπορούν να χωριστούν σε 2 κατηγορίες:μέσω απλής κλοπής και μέσω διαφόρων χειρισμών με το περιεχόμενο μιας ταμειακής απόδειξης.
Κλοπή σε αυτή την περίπτωση είναι η μη εξουσιοδοτημένη, παράνομη αφαίρεση απλήρωτων αγαθών από ένα κατάστημα κρυφά ή υπό το πρόσχημα μιας αγοράς. Ταυτόχρονα, ο ταμίας δεν διαφέρει από κανέναν άλλο υπάλληλο ή πελάτη που αποφάσισε να κάνει αυτό το βήμα.
Οι χειρισμοί με το περιεχόμενο της επιταγής είναι οι εξής. Το πρώτο, πιο απλό, λεγόμενο. δεν πραγματοποιήθηκε επιστροφή, όταν ο ταμίας δέχεται το επιστρεφόμενο προϊόν από τον αγοραστή και του δίνει χρήματα για αυτό, αλλά δεν πραγματοποιεί την επιχείρηση επιστροφής στο ταμείο, δεν μεταφέρει αυτό το προϊόν σε άλλους υπαλλήλους για απόρριψη, αλλά κλέβει το προϊόν ο ίδιος , ή μεταβιβάζοντάς το στον «δικό του» αγοραστή. Τόσο μπανάλ που μόνο ένας αρχάριος ταμίας θα μπορούσε να το πέσει. Παρεμπιπτόντως, δεν υπάρχει καν έλεγχος εδώ.
Αλλά το σχέδιο είναι πιο περίπλοκο. Το ονομάσαμε «αναποδογυρισμένη επιταγή». Ο ταμίας δίνει σε έναν συνεργό - έναν αγοραστή ή συνάδελφο - μια ανεξόφλητη επιταγή από προηγούμενους πελάτες, ο συνεργός συλλέγει τα εμπορεύματα έναντι αυτής της επιταγής και τα περνά από το ταμείο «του», προσομοιώνοντας την πληρωμή μαζί με τον ταμία. Εξωτερικά όλα φαίνονται πολύ αξιοπρεπή. Με αυτό το σχήμα, δεν υπάρχει καν χειραγώγηση με το περιεχόμενο της επιταγής, αλλά χειραγώγηση με την ίδια την επιταγή.
Ας περάσουμε απευθείας στα συστήματα κλοπής αγαθών που σχετίζονται με αλλαγές στο περιεχόμενο της απόδειξης μετρητών υπέρ του ταμία. Όλα αυτά σχετίζονται με την πραγματοποίηση αλλαγών στο περιεχόμενο της πράξης που μειώνουν το συνολικό πληρωτέο ποσό - μείωση της ποσότητας των αγαθών σε μια θέση (περιλαμβάνεται ένα μπουκάλι βότκα αντί για τρία μπουκάλια που έχουν αφαιρεθεί), μειώνοντας τον αριθμό των θέσεων προϊόντος σε μια απόδειξη (ορισμένες θέσεις δεν περιλαμβάνονται καθόλου), μείωση του βάρους ή του όγκου του προϊόντος (διατίθεται ένα chekushka αντί για ένα μπουκάλι λίτρου βότκα), καθώς και μια ανάλυση φθηνού προϊόντος αντί για ακριβό ένα (αντί να βγαίνει ένας ακριβός καφές, διατίθεται φθηνότερη ποικιλία).
Όλες αυτές οι παράνομες πράξεις οδηγούν στο γεγονός ότι οι ταμίες, σε συνεννόηση με συνεργούς, κλέβουν εμπορεύματα από το κατάστημα για αρκετά μεγάλα ποσά. Και όχι μόνο για οικιακή χρήση, αλλά και για πώληση σε αγορές, με εξειδίκευση σε οποιαδήποτε ομάδα προϊόντων.
Κλοπή κεφαλαίων
Αυτό το απλό είδος κλοπής χρημάτων από ταμία ως κλοπή πραγματοποιείται με δύο τρόπους. Ο ταμίας απλώς κλέβει χρήματα από το ταμείο, βγάζοντάς τα μόνος του ή, με ένα πιο ανεπτυγμένο σύστημα ελέγχου, μεταφέρει τα «κερδισμένα» χρήματα σε έναν συνεργό-αγοραστή με το πρόσχημα της αλλαγής. Μερικές φορές το μέγεθος μιας τέτοιας αλλαγής είναι πολύ εντυπωσιακό, γι 'αυτό το ονομάσαμε "σούπερ αλλαγή".
Σε περίπτωση πλασματικής επιστροφής, χρησιμοποιώντας τη στιγμή της έλλειψης ελέγχου, ο ταμίας πραγματοποιεί ανύπαρκτη επιστροφή μέσω του ταμείου, αφαιρεί χρήματα από το συρτάρι του ταμείου στο ποσό της επιστροφής που έγινε και τα οικειοποιείται. Σε αυτή την περίπτωση, φυσικά, κανένα εμπόρευμα δεν επιστρέφεται στο κατάστημα και προκύπτει διπλή απώλεια - ούτε χρήματα ούτε αγαθά.
Η αποτυχία εκκαθάρισης μιας απόδειξης είναι ένα αρκετά κοινό σχέδιο όταν ένας ταμίας λαμβάνει χρήματα από έναν αγοραστή για αγορές, δεν ολοκληρώνει τη συναλλαγή στο ταμείο και καταχράται τα χρήματα. Στην περίπτωση αυτή βέβαια ο αγοραστής δεν παραλαμβάνει την επιταγή του. Έτσι, δεν θα υπάρχουν αποκλίσεις στην ταμειακή μηχανή.
Η ακύρωση μιας επιταγής πραγματοποιείται με την ακύρωση της συναλλαγής μετά από διακανονισμό με τον αγοραστή και ιδιοποίηση των χρημάτων που έλαβε από αυτόν. Χωρίς συμφωνία - χωρίς χρήματα. Η επιτυχής εφαρμογή αυτής της μεθόδου εξαρτάται από τα μέτρα ελέγχου που εφαρμόζονται και από την πληρότητα όλων των εργασιών που αντικατοπτρίζονται στο πρωτόκολλο λειτουργίας μιας συγκεκριμένης ταμειακής μηχανής και από άλλους παράγοντες.
Αυτές οι απάτες είναι δυνατές εάν δεν απαιτούν πρόσθετη άδεια ή την τεχνική παρουσία ανώτερου ταμία ή ελεγκτή, αν και μπορούν επίσης να πραγματοποιηθούν σε συνεννόηση μαζί τους.
Η επόμενη ομάδα παράνομων συναλλαγών συνδέεται και με μείωση ή αύξηση του τελικού ποσού της συναλλαγής υπέρ, φυσικά, του ταμείου.
Η μείωση του συνόλου είναι παρόμοια με προηγούμενες εργασίες και σχετίζεται με την αποτυχία παραβίασης ή την ακύρωση ενός ή περισσότερων προϊόντων στην απόδειξη. Το ταμείο δεν περιλαμβάνει μέρος του αντικειμένου στην απόδειξη ή ακυρώνει αυτά τα είδη, αλλά λαμβάνει τα χρήματα του αγοραστή στο ακέραιο και ιδιοποιείται αυτό το «αποθηκευμένο» ποσό. Το θέμα της ζημιάς εδώ είναι το κατάστημα.
Όμως τα σχέδια κλοπής χρημάτων αυξάνοντας το τελικό ποσό της συναλλαγής προκαλούν ζημιά στον αγοραστή, τα λεγόμενα. κλασική «απάτη». Αυτά τα προγράμματα βασίζονται στην προσθήκη στο περιεχόμενο της απόδειξης ό,τι δεν αγοράζει ο αγοραστής: αύξηση της ποσότητας των αγαθών (αντί για δύο βάζα μαύρου χαβιαριού, η απόδειξη θα αναφέρει τρία), προσθέτοντας ένα ή περισσότερα είδη (η απόδειξη θα περιέχει κάτι που ο αγοραστής δεν σκόπευε να αγοράσει, για παράδειγμα, εκατό επώνυμες σακούλες), αύξηση στο βάρος του βάρους του προϊόντος (αντί για τα εκατό γραμμάρια βατραχοπόδαρα που πραγματοποιήθηκαν, θα αναφέρονται διακόσια), καθώς και την κατανομή ενός ακριβού προϊόντος αντί του αγορασθέντος φθηνού (αντί του παρασκευαζόμενου στιγμιαίο καφέ, θα τρυπηθούν κόκκοι ίδιου βάρους). Φυσικά, ο απρόσεκτος αγοραστής πληρώνει ολόκληρο το συνολικό ποσό, και ο ταμίας τσεπώνει τα χρήματα για αυτό το πολύ «έξτρα» αντικείμενο και όλα είναι βιδωμένα.
Οι ακόλουθες ομάδες μεθόδων κλοπής από ταμίες είναι λιγότερο συχνές και συμβαίνουν όταν υπάρχουν εκπτώσεις ή εκπτωτικές κάρτες, καθώς και σε πληρωμές με πιστωτική κάρτα.
Ονομάσαμε «κρυφή έκπτωση» ένα σχέδιο όταν ο ταμίας πουλάει ένα αντικείμενο με σετ έκπτωσης εκείνη τη στιγμή, χωρίς να ενημερώσει τον αγοραστή σχετικά, αλλά να του πει το πλήρες κόστος του αντικειμένου και, φυσικά, να πάρει όλα τα χρήματα. Η διαφορά που προκύπτει εκχωρείται. Για άλλη μια φορά ο αγοραστής υποφέρει.
Οι επόμενοι δύο τρόποι χειραγώγησης των εκπτώσεων προκαλούν ζημιά στο κατάστημα για χάρη των πελατών του. Ο ταμίας χρησιμοποιεί την εκπτωτική κάρτα υπαλλήλου του, συνήθως με αυξημένη έκπτωση, και εξυπηρετεί ξανά τον πελάτη του με αυτήν. Ο συνεργός λαμβάνει αυξημένο ποσό, δηλ. παράνομη έκπτωση και πληρώνει λιγότερο από το αναμενόμενο. Το ίδιο αποτέλεσμα συνδέεται με εγχειρίδιο, χωρίς κάρτα, αύξηση της έκπτωσης σε οποιοδήποτε προϊόν πέρα από την έκπτωση που έχει καθορίσει η διοίκηση.
Υπάρχουν πολλές μέθοδοι απάτης με πιστωτικές κάρτες και θα παρουσιάσουμε εδώ μερικές από τις πιο συνηθισμένες, η επιτυχία των οποίων εξαρτάται τόσο από τον έλεγχο όσο και από τις τεχνικές παραμέτρους της διαδικασίας. Στο τέλος της πληρωμής με τον αγοραστή στην πιστωτική κάρτα, ο ταμίας στέλνει τελικά ένα επαναλαμβανόμενο αίτημα (το σύστημα "επανάληψης") για εξουσιοδότηση και πληρωμή, ο αγοραστής φεύγει και μετά από αυτό λαμβάνεται θετική απάντηση στην πληρωμή, το ίδιο το ποσό αποσύρεται και πάλι από τον λογαριασμό του αγοραστή για τον οποίο ο ταμίας ή ο συνεργός του κάλεσε το προϊόν.
Κατά την επιστροφή των εμπορευμάτων από έναν αγοραστή που πλήρωσε με χρήση πιστωτικής κάρτας, η επιστροφή χρημάτων δεν γίνεται στον λογαριασμό του αγοραστή, αλλά στον λογαριασμό του ταμία ή του συνεργού του (το σύστημα "δική του κάρτα").
Είναι επίσης γνωστά συστήματα απάτης που σχετίζονται με την παραγωγή και χρήση πλαστών δελτίων από πιστωτικές κάρτες και την επακόλουθη ανάληψη χρημάτων από τον λογαριασμό της κάρτας από απατεώνες, ένας από τους οποίους είναι ο ταμίας.
Έτσι, συνολικά εξετάσαμε περίπου τρεις δωδεκάδες τρόπους πρόκλησης ζημιών από ταμίες, που διαπράχθηκαν τόσο ανεξάρτητα όσο και σε συνεννόηση με ξένους. Αυτές οι πρακτικές αυξάνονται όταν οι ταμίες συνεννοούνται με άλλους υπαλλήλους του καταστήματος, ειδικά με ανώτερους ταμίες, επόπτες ή διαχειριστές.
Μπορείτε να πείτε - αυτές είναι οδηγίες για τους ταμίες για το πώς να κλέψουν. Θα απαντήσω - αγαπητοί, τα ξέρουν ήδη όλα αυτά, και, δυστυχώς, τα ξέρουν καλύτερα από αυτούς που είναι υποχρεωμένοι να τα ελέγχουν και να αποτρέπουν τις αναφερόμενες απώλειες. Αυτό το υλικό είναι μια οδηγία για εσάς. Για να μάθετε πώς να αντιμετωπίσετε αυτό το φαινόμενο, πρέπει να καταλάβετε με τι να πολεμήσετε. Καλή σου τύχη!