Vienkāršotā sistēma ir īpašs preferenciāls režīms, par kuru deklarāciju iesniedz tikai reizi gadā. Vienotā nodokļa maksāšana vienkāršotajā nodokļu sistēmā arī notiek reizi gadā - ne vēlāk kā 31. martā SIA un 30. aprīlī individuālajam uzņēmējam. Tomēr tie nav visi maksājumi, kas vienkāršotājam jāieskaita budžetā. Katra pārskata perioda beigās, ja ir ienākumi, jāaprēķina un jāmaksā avansa maksājumi saskaņā ar nodokli.
Kas ir vienkāršotās nodokļu sistēmas avansa maksājumi?
Atkārtosim, taksācijas periods vienkāršota sistēma ir kalendārais gads, tātad galīgais maksājums gada beigās notiek ar valsti. Bet, lai budžeta ieņēmumi būtu vienādi visa gada garumā, Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss noteica vienkāršoto nodokļu maksātāju pienākumu maksāt nodokli pa daļām, pamatojoties uz pārskata periodu rezultātiem. Būtībā šādi tiek virzīts budžets, izmantojot agrākos ieņēmumus.
Pārskata periodi avansa maksājumu aprēķināšanai pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas ir gada pirmais ceturksnis, pusgads un deviņi mēneši. Ja komersants pārskata periodā ir saņēmis ienākumus, tad 25 dienu laikā pēc tiem viņam ir jāaprēķina un jāsamaksā 6% () vai 15% () no nodokļa bāzes. Ja netika saņemti ienākumi, tad nav arī jāmaksā nekas.
Avansa maksājumus tā sauc, jo nodokli maksā it kā avansā, avansā, negaidot gada beigas. Šajā gadījumā deklarācijā tiek ņemti vērā visi avansa maksājumi saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu un attiecīgi gada galīgā summa.
Nodokļu un apdrošināšanas prēmiju nomaksas ērtībai iesakām atvērt norēķinu kontu. Turklāt tagad daudzas bankas piedāvā izdevīgi nosacījumi norēķinu konta atvēršanai un uzturēšanai.
Avansa maksājumu samaksas termiņi
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.21 pants nosaka šādus avansa maksājumu termiņus saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu 2019.
- ne vēlāk kā līdz 25. aprīlim par pirmo ceturksni;
- ne vēlāk kā 25.jūlijā par sešu mēnešu periodu;
- ne vēlāk kā 25. oktobrī uz deviņiem mēnešiem.
Par šo termiņu pārkāpšanu tiek iekasēta soda nauda 1/300 apmērā no Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmes par katru nokavēto dienu. Par avansa maksājumu kavējumu sods netiek piemērots, jo paša nodokļa samaksas termiņš SIA beidzas tikai 31. martā, bet individuālajam uzņēmējam – 30. aprīlī. Bet, ja jūs nokavējat nodokļa atlikuma samaksu pirms šiem datumiem, tad tiks piemērots sods 20% apmērā no nesamaksātās summas.
Federālajam nodokļu dienestam nav jāiesniedz nekādi dokumenti, kas apstiprina avansa maksājumu pareizību, vienkārši atspoguļojiet šīs summas KUDiR un saglabājiet maksājumu apliecinošus dokumentus. Informācija par šīm summām, pamatojoties uz pārskata periodu rezultātiem, jānorāda arī gada deklarācijā.
Nodokļa samazinājums par apdrošināšanas prēmiju summu
Ja norādīsiet nepareizu BCC, nodoklis tiks uzskatīts par samaksātu, jo Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 45. pantā ir norādītas tikai divas būtiskas kļūdas maksājuma dokumentā:
- nepareizs saņēmēja bankas nosaukums;
- nepareizs Federālās kases konts.
Tomēr, maksājot, izmantojot nepareizu klasifikācijas kodu, tiks nepareizi sadalītas samaksātās summas, kā rezultātā jums būs parāds. Nākotnē jums būs jāmeklē maksājums un jāsazinās ar Federālo nodokļu dienestu, tāpēc esiet piesardzīgs, aizpildot informāciju.
- KBK vienkāršotā nodokļu sistēma 6% (nodoklis, nokavējuma nauda un parāds) - 182 1 05 01011 01 1000 110;
- KBK vienkāršotā nodokļu sistēma 15% (nodoklis, nokavējuma nauda un parāds, kā arī minimālais nodoklis) - 182 1 05 01021 01 1000 110.
Ienākuma nodoklis ir daudziem pazīstams pienākums lieliem uzņēmumiem. Tajā pašā laikā, lai to īstenotu, organizācijas grāmatvedības nodaļai ir jāveic diezgan sarežģīti aprēķini, kas saistīti, pirmkārt, ar attiecīgo darījumu faktiskās vērtības aprēķināšanu un, otrkārt, ar budžeta avansu veikšanas biežuma noteikšanu. Kā var atrisināt abas minētās problēmas?
Kam jāmaksā ienākuma nodokļa avanss?
Visām firmām, kurām principā ir jāmaksā attiecīga nodeva, ir jāpārskaita valstij ienākuma nodokļa avansa maksājumi. Tie ietver visas Krievijas juridiskās personas (LLC, AS), ārvalstu organizācijas (pārstāvniecību veidā, kas darbojas Krievijas Federācijā saskaņā ar starptautisku līgumu vai ar vadības struktūrām, kas atrodas Krievijas Federācijā), kuras neizmanto nevienu no alternatīvas nodokļu shēmas - piemēram, vienkāršotā nodokļu sistēma, UTII jeb Vienotais lauksaimniecības nodoklis, kā arī tie, kuri nemaksā Turklāt Skolkovas centra iedzīvotāji ir atbrīvoti no tādu pienākumu izpildes kā ienākuma nodokļa maksāšana.
Nodokļu un avansu samaksas termiņi
Attiecīgā nodeva ir jāsamaksā vienu gadu pirms termiņa, kurā Federālajā nodokļu dienestā jāiesniedz deklarācija par to. Attiecīgā nodokļa avansa maksājumus var veikt reizi ceturksnī vai reizi mēnesī. Pirmajā gadījumā tās jāieskaita budžetā pirms deklarāciju iesniegšanas, otrajā - līdz iepriekšējā mēneša 28.datumam. Dati par valstij maksājamās nodevas apmēru ir atspoguļoti deklarācijā, kas pārskata perioda beigās jāiesniedz Federālajam nodokļu dienestam.
Avansu aprēķins, kam pievērst uzmanību
Kā jāaprēķina un jāizmaksā ienākuma nodokļa avanss, ir noteikts Regulas Nr. 285, 286, 287 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
Tādējādi saskaņā ar Kodeksa noteikumiem, Krievijas uzņēmumi jāiemaksā atbilstoša nodeva budžetā gan gada beigās, gan kā avansa maksājumi. Tos var nodot valstij 3 variantos.
Pirmkārt, ienākuma nodokļa avansus izmaksā, pamatojoties uz 1. ceturkšņa, pusgada un 9 mēnešu rezultātiem, ja uzņēmuma vidējie ceturkšņa ieņēmumi nepārsniedz 10 miljonus rubļu.
Otrkārt, attiecīgie maksājumi katru mēnesi tiek pārskaitīti tiem uzņēmumiem, kuri ir paziņojuši Federālajam nodokļu dienestam par šo norēķinu veidu ar valsti.
Treškārt, ja uzņēmuma ieņēmumi mēnesī vidēji pārsniedz 10 miljonus rubļu vai tas nav paziņojis Federālajam nodokļu dienestam par vēlmi maksāt ienākuma nodokļa avansus saskaņā ar otro shēmu, tad attiecīgie maksājumi budžetā jāveic pēc 1 ceturkšņa, pusgads, 9 mēneši un katra mēneša rezultāti.
Apskatīsim praktiskās nianses, aprēķinot avansa maksājumu par attiecīgo kolekciju.
Kā aprēķināt vidējos ieņēmumus?
Ja uzņēmums pieprasa pārskaitīt ienākuma nodokļa avansus saskaņā ar pirmo shēmu, tā ieņēmumiem, kā mēs atzīmējām iepriekš, vidēji ceturksnī nevajadzētu pārsniegt 10 miljonus rubļu. Bet kā uzņēmumu grāmatvežiem noteikt atbilstošo skaitli un būt pārliecinātiem, ka, nonākot pie pieņemamiem skaitļiem, tie būs pareizi?
Speciālisti iesaka ieņēmumu struktūrā ņemt vērā tikai tos ieņēmumus, kas gūti, pārdodot saražotās preces, sniegtos pakalpojumus, kā arī īpašuma tiesības. Apgrozījums jo īpaši nedrīkst ietvert tos, kas uzskaitīti Regulas Nr. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šajā gadījumā ieņēmumi jāaprēķina bez PVN un akcīzes nodokļiem.
Turklāt ieņēmumu noteikšanas datums ir atkarīgs no tā, kura ienākumu reģistrēšanas metode tiek pieņemta organizācijā - skaidrā naudā vai uzkrājumā. Ļaujiet mums sīkāk apsvērt atbilstošo pieeju specifiku.
Ieņēmumu noteikšanas metodes: skaidrā nauda un uzkrājumi
Kas ir skaidras naudas metode? Tas ietver uzņēmuma ieņēmumu fiksēšanu tikai pēc tam, kad tas ir piegādājis preces vai sniedz pakalpojumus saskaņā ar priekšapmaksu. Vai pēc samaksas saņemšanas par piegādātajām precēm un sniegtajiem pakalpojumiem.
Savukārt uzkrāšanas metode paredz ienākumu atzīšanu no uzņēmuma puses neatkarīgi no tā, vai faktiski ir pabeigti visi tiesisko attiecību posmi, kuros iesaistītas puses. Tas ir, ieņēmumus uzņēmums var reģistrēt uzreiz pēc avansa maksājuma saņemšanas. Vai arī tūlīt pēc tam, kad viņa piegādā preces vai sniedz pakalpojumu un sāk gaidīt samaksu saskaņā ar līgumu.
Vidējo ieņēmumu aprēķins: formula
Attiecībā uz faktisko vidējā apgrozījuma noteikšanu tiek ņemti dati par iepriekšējiem 4 ceturkšņiem, summēti un pēc tam dalīti ar 4. Ja iegūtais rezultāts ir mazāks par 10 miljoniem rubļu, tad ienākuma nodokļa avansa maksājumu var veikt saskaņā ar pirmo shēmu. Taču pēc pārskata ceturkšņa atkal jāaprēķina vidējais ieņēmumu apjoms.
Kā aprēķināt ceturkšņa maksājumus?
Vēl viens grāmatveža uzdevums ir aprēķināt faktiskos ienākuma nodokļa maksājumus, kas jāieskaita budžetā. Attiecīgā darījuma summa tiek noteikta, pamatojoties uz skaitļiem, kas atspoguļo uzņēmuma faktisko peļņu, kas tiek aprēķināta pēc uzkrāšanas principa, bet ņemot vērā tos maksājumus, kas jau ir pārskaitīti valstij agrāk.
Ja nepieciešams maksāt ienākuma nodokli par ceturksni, avansa maksājumus par attiecīgo periodu nosaka, pamatojoties uz nodokļa bāzes summas reizinājumu ar apstiprināto iekasēšanas likmi, bet galīgo iemaksu apmēru nosaka, pamatojoties uz starpību. starp pārskata maksājumu un to, kas tika iemaksāts budžetā iepriekšējā periodā.
Būs arī noderīgi apsvērt, ko pašreizējā likme attiecīgajai kolekcijai.
Ienākuma nodokļa likme
Valsts noteiktā pamatlikme attiecīgajam nodoklim ir 20% no ieņēmumiem. Šajā gadījumā atbilstošais ienākuma nodokļa procents tiek sadalīts 2 daļās - 2% tiek ieskaitīti federālajā budžetā, 18% - reģionālajā budžetā. Arī Krievijas Federācijas subjektiem ir tiesības pazemināt atbilstošo rādītāju. Bet līdz noteiktai robežai ienākuma nodokļa reģionālajam procentam jābūt vienādam vai lielākam par 13,5%.
Kā aprēķināt ikmēneša maksājumus?
Tālāk apskatīsim, kā uzņēmumam būtu jāaprēķina ikmēneša maksājumi. Kādas ir šīs procedūras galvenās nianses? Ja uzņēmums ikmēneša ienākuma nodokli iemaksā budžetā, avansa maksājumi tiek aprēķināti pēc šādas shēmas.
Attiecīgās nodevas apmēra noteikšana ir atkarīga no tā, par kuru konkrētu ceturksni ir runa.
Ja ienākuma nodokli aprēķina 1.ceturksnī, tad jāņem vērā 2 rādītāji:
Ikmēneša ienākuma nodokļa maksājuma summa, kas 1.ceturksnī ir ieskaitāma budžetā;
Nodevas apmērs, kas valstij tika samaksāts pagājušā gada 4.ceturksnī.
Krievijas Federācijas nodokļu tiesību akti uzdod grāmatvedim definēt 1 rādītāju kā vienādu ar 2.
Ja ienākuma nodokli aprēķina 2.ceturksnī, tad tiek ņemti vērā arī 2 rādītāji:
Ikmēneša maksājums par kārtējā gada 2.ceturksni;
Ceturkšņa maksājums noteikts, pamatojoties uz kārtējā gada 1.ceturkšņa rezultātiem.
Grāmatvedis nosaka 1 rādītāja vērtību kā atbilstošu 1/3 no 2. lieluma.
Ja ienākuma nodokli aprēķina 3.ceturksnī, tad ņem vērā trešo rādītāju:
Ikmēneša maksājums veikts 3.ceturksnī;
Ceturkšņa maksājums, kas tiek noteikts, pamatojoties uz 1.ceturkšņa rezultātiem;
Ceturkšņa maksājums, kas tiek noteikts, pamatojoties uz sešu mēnešu rezultātiem.
Grāmatvedis aprēķina pirmā rādītāja vērtību, pamatojoties uz starpību starp trešo un otro, ko dala ar 3.
Ja ienākuma nodokli aprēķina 4.ceturksnī, tad atkal tiek ņemti vērā 3 rādītāji:
Ikmēneša maksājums valstij pārskaitīts 4.ceturksnī;
Ceturkšņa maksājums par pusgadu;
Ceturkšņa maksājums par 9 mēnešiem.
Pirmā rādītāja vērtību nosaka saskaņā ar shēmu, kas ir līdzīga tai, par kuru mēs runājām iepriekš: pirmkārt, grāmatvedis no trešā rādītāja atņem otro un pēc tam dala iegūto rezultātu ar 3.
Ceturkšņa maksājuma aprēķina piemērs
Tagad padomāsim, kā praktiski var aprēķināt attiecīgās nodevas ceturkšņa maksājumu un tas būs ļoti vienkārši. 1. ceturkšņa avansa nodokli nosaka, reizinot ieņēmumus - lai tie būtu vienādi ar 100 tūkstošiem rubļu, un iekasēšanai noteikto likmi - lai tā ir standarta un vienāda ar 20%. Tādējādi maksājums būs 60 tūkstoši rubļu.
Savukārt 2.ceturkšņa avansa nodoklis tiks noteikts kā starpība starp pašreizējo nodevas apmēru un iepriekšējā periodā samaksāto. Piemēram, ja par 2.ceturksni uzņēmumam valstij jāsamaksā 100 tūkstoši rubļu, tad faktiski būs jāmaksā 40 tūkstoši rubļu.
Mēneša maksājuma aprēķina piemērs
Savukārt ikmēneša nodokļa avansa aprēķināšana var būt saistīta ar lielāku izmantošanu sarežģīta formula. Piemēram, ja mums ir jāaprēķina maksājums 1. ceturksnī, tad, kā minēts iepriekš, tam jābūt vienādam ar to, kas tika noteikts iepriekšējā taksācijas gada 4. ceturksnī. Savukārt otrais rādītājs tiek definēts kā starpība starp ceturkšņa maksājumiem par 9 mēnešiem un pusgadu, dalīta ar 3. Ja pirmā rādītāja vērtība ir 100 tūkstoši rubļu, bet otrā, piemēram, 70 tūkstoši, tad ikmēneša maksājums 1.ceturksnī ir identisks tam , kas tika aprēķināts par iepriekšējā taksācijas gada 4.ceturksni, būs 10 tūkstoši rubļu.
Ienākuma nodokļa avansa aprēķins: nianses
Apsvērsim dažas nianses, kas raksturo šādu procedūru kā ienākuma nodokļu maksāšana saskaņā ar avansa shēmu.
Pirmkārt, eksperti iesaka pievērst uzmanību tam, ka gadījumā, ja grāmatvedis kārtējā ceturksnī atklāj mazāku peļņu nekā iepriekšējā vai tiek konstatēti zaudējumi, attiecīgo nodevu nepieciešams pārskaitīt valstij vienā virzienā. vai cits. Tomēr attiecīgajiem maksājumiem būs pārmaksas statuss, un tos var kompensēt ar nākotnes saistībām un dažos gadījumos atmaksāt no budžeta.
Vēl viena nianse raksturīga ikmēneša maksājumu datu atspoguļošanai deklarācijā. Pēc ekspertu domām, par kārtējā gada 1.ceturksni attiecīgos darījumus nav nepieciešams reģistrēt. Lieta tāda, ka šādi maksājumi ir identiski tiem, kas veikti budžetā iepriekšējā taksācijas gada 4.ceturksnī un iekļauti deklarācijā par 9 mēnešiem.
Iepriekš mēs atzīmējām, ka ieņēmumu summas noteikšana, kas tiek ņemta vērā, izvēloties shēmu attiecīgās nodevas iemaksai budžetā, lielā mērā ir atkarīga no tā, kādu ienākumu reģistrēšanas metodi organizācija izmanto - skaidru naudu vai uzkrājumu. Nianse iekšā šajā gadījumā ir tas, ka saņemtie avansi ir jāiekļauj ieņēmumu struktūrā. Tādējādi ienākuma nodoklis tiek aprēķināts, ņemot vērā priekšapmaksu par precēm un pakalpojumiem. Kuras līdz brīdim, kad no darījuma partnera tiek saņemtas atbilstošās summas, viņam var pat netikt nodrošinātas. Savukārt ar uzkrāšanas metodi saņemtie avansi ieņēmumu struktūrā nav jāņem vērā. Šajā gadījumā ienākuma nodoklis tiek noteikts tikai pēc tam, kad uzņēmums ir pabeidzis visus ar preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu saistīto tiesisko attiecību posmus ar darījumu partneri.
Kā zināms, ienākuma nodokļa taksācijas periods ir kalendārais gads (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 285. panta 1. punkts). Pamatojoties uz tā rezultātiem, tiek samaksāts pats nodoklis. Un visus maksājumus, ko organizācija gada laikā ieskaita budžetā, sauc par avansa maksājumiem. Nodokļu kodekss paredz trīs veidus, kā tos apmaksāt, un viena vai otra veida izvēle ne vienmēr ir atkarīga no nodokļu maksātāja vēlmes.
Autors vispārējs noteikums Ienākuma nodokļa avansa maksājumi (protams, ja tādi ir) tiek pārskaitīti, pamatojoties uz pirmā ceturkšņa, pusgada un deviņu mēnešu rezultātiem, plus ikmēneša maksājumi katra ceturkšņa ietvaros. Tomēr organizācija var brīvprātīgi pāriet uz ikmēneša avansa maksājumu veikšanu, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu. Šajā gadījumā pārskata periodi līdz beigām tiks atzīti kā viens mēnesis, divi mēneši, trīs mēneši utt kalendārais gads. Priekš atsevišķas kategorijas nodokļu maksātājiem tiek nodrošināta sava veida priekšroka - avansa maksājumu veikšana budžetā, pamatojoties uz pirmā ceturkšņa, pusgada un deviņu mēnešu rezultātiem bez ikmēneša avansa maksājumiem. Jūs uzzināsit vairāk par katru no šīm metodēm no šī raksta.
Avansa maksājumi...
…katra pārskata perioda beigās plus katru mēnesi šajā periodā
Šīs metodes būtība ir tāda, ka organizācija, koncentrējoties uz iepriekšējā ceturkšņa faktiskajiem rādītājiem, veic ikmēneša avansa maksājumus (MAP) budžetā, pēc tam veic maksājumus pārskata perioda beigās. avansa maksājums(AP), pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu par pārskata periodu un ņemot vērā iepriekš veiktos maksājumus.Šajā gadījumā saskaņā ar EAP summu ir vienāds:
- 1.ceturksnī - iepriekšējā taksācijas perioda 4.ceturksnī maksājamā EAP summa;
- 2.ceturksnī - 1/3 no AP apjoma, pamatojoties uz 1.ceturkšņa rezultātiem;
- trešajā ceturksnī - 1/3 x (AP pēc pirmā pusgada rezultātiem - AP pēc pirmā ceturkšņa rezultātiem);
- ceturtajā ceturksnī - 1/3 x (AP pēc deviņu mēnešu rezultātiem - AP pēc sešu mēnešu rezultātiem).
Ikmēneša avansa maksājumi, kas jāveic pārskata periodā, tiek veikti ne vēlāk kā šī pārskata perioda katra mēneša 28. datumā ( paragrāfs 3 lpp 1 art. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Tajā pašā laikā saskaņā ar apmaksas noteikumiem tie tiek sadalīti vienādās daļās 1/3 apmērā no maksājuma summas par ceturksni. Ja maksājuma summa netiek sadalīta starp trim maksājuma termiņiem bez atlikuma, tad atlikumu pieskaita ikmēneša avansa maksājumam par pēdējo termiņu.
Avansa maksājumi, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem, netiek izmaksāti vēlu noteikta nodokļu deklarāciju iesniegšanai par attiecīgo pārskata periodu ( paragrāfs 2 lpp 1 art. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Ienākuma nodokļa deklarācija jāiesniedz nodokļu inspekcijai ne vēlāk kā 28 kalendāro dienu laikā no attiecīgā pārskata perioda beigām ( 3. klauzula art. 289 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss), tas ir, ne vēlāk kā 28. aprīlī, 28. jūlijā, 28. oktobrī.
Aizpildot deklarācijas lapu 02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķins”, jāņem vērā šādas funkcijas. Atbilstoši maksājamo ikmēneša avansa maksājumu summai ceturksnī, kas seko pārskata periodam, par kuru tiek iesniegta deklarācija, norāda 290. - 310.rindā (ņemiet vērā, ka šīs rindas deklarācijā par taksācijas periodu netiek aizpildītas).
Maksājumu summa 290.rindā tiek noteikta kā starpība starp 180.rindā atspoguļotajām aprēķinātā ienākuma nodokļa summām par pārskata periodu un par iepriekšējo pārskata periodu.
300. un 310. rindā norāda ikmēneša avansa maksājumu summas federālajā budžetā un Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā, kas tiek aprēķinātas līdzīgi kā rādītājs 290. rindā.
320.–340. rinda jāaizpilda tikai deviņu mēnešu deklarācijā. Tajos norādīta ikmēneša avansa maksājumu summa, kas jāveic nākamā taksācijas perioda pirmajā ceturksnī.
Deklarācijas aizpildīšanas piemērs par pirmo ceturksni un pusgadu ir iekšā Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 14. marta vēstule Nr. ED-4-3/4320@.
Ierosinām apsvērt ienākuma nodokļa deklarācijas aizpildīšanas kārtību visā taksācijas periodā, tai skaitā gadījumos, kad avansa maksājumu summa bija vai nu papildu maksājums, vai samazinājums.
2013. gadā organizācija strādāja ar peļņu: par pirmo ceturksni - 795 000 rubļu; par sešiem mēnešiem - 1 425 000 rubļu; deviņiem mēnešiem - 2 820 000 rubļu;
gadam - 4 560 000 rubļu.
Budžetā bija jāiemaksā pārskata (nodokļu) perioda beigās: par pirmo ceturksni - 159 000 rubļu, par sešiem mēnešiem - 285 000 rubļu, par deviņiem mēnešiem - 564 000 rubļu, par gadu - 912 000 rubļu.
Ienākuma nodokļa deklarācijā par 2012.gada deviņiem mēnešiem 02.lapas 290.rindā bija norādīta ikmēneša avansa maksājumu summa par ceturto ceturksni 72 000 rubļu apmērā. Tie paši dati ir atspoguļoti 320. rindā.
Aprēķināsim un tabulā parādīsim organizācijas ikmēneša avansa maksājumu summu 2013. gadam:
| Līnijas kods | I ceturksnis | Pus gads | Deviņi mēneši | gads | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - federālajā budžetā | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - federālajā budžetā | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - federālajā budžetā | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - federālajā budžetā | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Ikmēneša avansa maksājumu summa, kas maksājama kārtējam pārskata periodam sekojošā ceturksnī, t.sk | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - federālajā budžetā | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| Ikmēneša avansa maksājumu summa, kas jāveic nākamā taksācijas perioda pirmajā ceturksnī, t.sk | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - federālajā budžetā | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 340 | - | - | 251 100 | - |
Deklarācijas 02. lapas 210. rinda ir vienāda ar deklarācijas 02. lapas 180. un 290. rindas rādītāju summu par iepriekšējo pārskata periodu (159 000 + 159 000 = 318 000, 285 000 + 126 000 + 126 000 = 0,0 0,0 843 000 ).
Deklarācijā par pirmo ceturksni 02.lapas 290.rindā norāda otrajā ceturksnī veicamo ikmēneša avansa maksājumu summu. Ikmēneša avansa maksājumu summa būs vienāda ar aprēķinātā nodokļa summu deklarācijas 02.lapas 180.rindā par pirmo ceturksni.
Deklarācijā par pusgadu 02.lapas 290.rindā atspoguļota starpība starp deklarācijas 180.rindas rādītājiem par pusgadu un 180.rindu par pirmo ceturksni (285 000 - 159 000 = 126 000).
Deklarācijā par deviņiem mēnešiem 02.lapas 290.rindā norāda ikmēneša avansa maksājumu summu par ceturto ceturksni, kas aprēķināta kā starpība starp deklarācijas 02.lapas 180.rindu par deviņiem mēnešiem un deklarācijas 02.lapas 180.rindu. pusgads (564 000 - 285 000 = 279 000).
Deklarācijā par deviņiem mēnešiem aizpilda 02.lapas 320. - 340.rindu, norādot ikmēneša maksājamo avansa maksājumu apmēru nākamā taksācijas perioda pirmajā ceturksnī. Tiek pieņemta ikmēneša avansa maksājumu summa par pirmo ceturksni vienāds ar summu ikmēneša avansa maksājumi, kas jāveic ceturtajā ceturksnī.
Kā izriet no tabulas datiem (rubļos), organizācijai 2013. gadā maksājumi bija jāveic šādos termiņos:
| Maksājumu termiņi (ieskaitot nedēļas nogales) | Ikmēneša avansa maksājumi | Nodoklis, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem, jāmaksā papildus (+), jāsamazina (-) | ||||
| Kopā | Federālais budžets | Krievijas Federāciju veidojošās vienības budžets | Kopā | Federālais budžets | Krievijas Federāciju veidojošās vienības budžets | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Kopā: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Paskatīsimies tuvāk, kādi maksājumi nodokļu maksātājam jāveic budžetā jūlijā. Sešu mēnešu beigās organizācijai bija avansa maksājumu pārmaksa 33 000 rubļu apmērā. Tikmēr saskaņā ar to pašu maksājuma termiņu (29.07.2013.) nodokļu maksātājam ir jāveic arī ikmēneša avansa maksājums par jūliju (42 000 RUB). Līdz ar to uz šo datumu organizācijas nodokļu saistības maksāt ienākuma nodokli būs 9000 rubļu. (42 000–33 000).
Līdz ar to līdz 29.07.2013. jānorāda:
- federālajam budžetam - 900 rubļi. (4200 - 3300);
- Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā - 8100 rubļu. (37 800–29 700).
Ja nodokļu maksātājam nav citu nodokļu (nodevu, soda, soda naudas) parādu, šādā situācijā viņš var ieskaitīt pārmaksu ar gaidāmajiem ienākuma nodokļa avansa maksājumiem. Lai to izdarītu, jums jāsazinās ar nodokļu iestāde organizācijas atrašanās vietā ar atbilstošu pieteikumu. 10 dienu laikā no šāda iesnieguma saņemšanas inspekcija pieņem lēmumu vai nu ieskaitīt pārmaksātās nodokļa summas, vai atteikt ieskaitu ( 4. klauzula art. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Saskaņā ar 9. punkts punktā noteikto, nodokļu amatpersonām ir pienākums rakstiski paziņot nodokļu maksātājam par pieņemto lēmumu. Viņiem ir dotas piecas dienas, lai to izdarītu no lēmuma pieņemšanas dienas.
Piezīme
Pārsniedzot avansa maksājumu summu, samaksāts pārskata perioda beigās virs avansa maksājuma summas, aprēķināts pamatojoties uz šī pārskata perioda rezultātiem, ir pārmaksāta summa, kas var būt atgriezās nodokļu maksātājam noteiktajā kārtībā Art. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Šis noteikums nesatur aizliegumu atgriezt pārmaksāto avansa maksājumu summas ( Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2005. gada 22. decembra informatīvās vēstules 10. punkts Nr. 98 ).
… katru mēnesi, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu
Nodokļu kodekss paredz iespēju katra mēneša beigās pāriet uz avansa maksājumiem, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu. Šis maksāšanas veids ir piemērots uzņēmumiem, kuru ieņēmumi pēc būtības ir “viļņveidīgi”, kad, kā saka, tie dažreiz ir biezi un dažreiz tukši (piemēram, sezonālās nozarēs).Ņemiet vērā, ka pāreja uz ikmēneša avansa maksājumu aprēķināšanu, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu, ir nodokļu maksātāju tiesības. Ja viņi vēlas to izmantot, viņiem par to jāpaziņo nodokļu iestādei ne vēlāk kā tā gada 31. decembrī pirms taksācijas perioda, kurā tiek veikta pāreja uz šī sistēma avansa maksājumi ( paragrāfs 8 2. punkts art. 286 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Piezīme
Pārskata periodi nodokļu maksātājiem, kuri aprēķina ikmēneša avansa maksājumus, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu, ir viens mēnesis, divi mēneši, trīs mēneši utt. līdz kalendārā gada beigām ( 2. punkts art. 285 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Avansa maksājumu apmēru nodokļu maksātāji aprēķina, pamatojoties uz nodokļa likmi un faktiski gūto peļņu, aprēķina pēc uzkrāšanas principa no taksācijas perioda sākuma līdz attiecīgā mēneša beigām ( paragrāfs 7 2. punkts art. 286 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Avansa maksājums tiek veikts ne vēlāk kā tā mēneša 28. datumā, kas seko mēnesim, pēc kura rezultātiem tiek aprēķināts nodoklis ( paragrāfs 4 rindkopas 1 art. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).
Avansa maksājuma summa, kas organizācijai jāiemaksā budžetā par attiecīgo pārskata periodu ( APK piemaksa ), tiek definēta kā avansa maksājuma summu starpība, kas aprēķināta pārskata perioda beigās ( Atskaite. ), un avansa maksājums, kas uzkrāts, pamatojoties uz iepriekšējā pārskata perioda rezultātiem ( Iepriekšējais ):
APk piemaksa = APreport. - APpr.
Pilnīgi pašsaprotami, ka, ja pārskata periodā ir zaudējumi, budžetā iemaksājamā avansa summa ir nulle.
Aprēķinātie ikmēneša avansa maksājumi par faktiski saņemto peļņu tiek atspoguļoti nodokļu deklarācijā, kas tiek iesniegta avansa maksājumu veikšanai noteiktajos termiņos ( 3. klauzula art. 289 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Tādējādi, kad šī metode avansa maksājumu veikšana nodokļu atskaites iesniedz katru mēnesi: par janvāri - 28. februāri, par janvāri - februāri -
28. marts, janvārim - martam - 28. aprīlim u.c. (protams, ņemot vērā brīvdienas un nedēļas nogales).
Deklarācija, pamatojoties uz taksācijas perioda rezultātiem (par kalendāro gadu), tiek iesniegta līdz tā gada 28. martam, kas seko taksācijas perioda beigām ( 4. klauzula art. 289 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).
Organizācija nolēma no 2013. gada pāriet uz ikmēneša avansa maksājumu veikšanu, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu. Organizācija par to paziņoja savai nodokļu iestādei līdz 2012. gada 31. decembrim.
Nodokļa likme ir 20%, tai skaitā federālajam budžetam - 2%, Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetam - 18%.
No janvāra līdz aprīlim nodokļa bāze bija:
- mēnesī (janvārī) - 1 000 000 rubļu;
- divus mēnešus (janvāris - februāris) - 1 400 000 rubļu;
- par trim mēnešiem (janvāris - marts) - zaudējumi;
- četrus mēnešus (janvāris - aprīlis) - 3 000 000 rubļu.
| Deklarācijas 02. lapas rādītāji | Līnijas kods | Mēnesis | Divi mēneši | Trīs mēneši | Četri mēneši |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| Aprēķinātā ienākuma nodokļa summa - kopā, t.sk | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - federālajā budžetā | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| Pārskata (taksācijas) perioda uzkrāto avansa maksājumu summa - kopā, t.sk | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - federālajā budžetā | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Papildus jāmaksā ienākuma nodokļa summa | |||||
| - federālajā budžetā | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| Samazināmā ienākuma nodokļa summa | |||||
| - federālajā budžetā | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 281 | - | - | 252 000** | - |
Saskaņā ar 5.8.punkts Deklarācijas aizpildīšanas kārtība 02.lapas 210.rindā norāda aprēķināto avansa maksājumu summu atbilstoši deklarācijai par iepriekšējo pārskata periodu (02.lapas 180.rinda).
Tā kā organizācija trīs mēnešu pārskata periodā cieta zaudējumus, nodokļa bāze tiek atzīta par nulli. Attiecīgi arī 2013.gada 29.aprīlī aprēķinātais un budžetā iemaksājamais avansa maksājums būs nulle.
Ņemiet vērā, ka nodokļu maksātāji, kuri ir pārgājuši uz ikmēneša avansa maksājumu aprēķināšanu, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu, ienākuma nodokļa deklarācijā neaizpilda 02. lapas 290. - 310. 5.11.punkts Deklarācijas aizpildīšanas kārtība).
Sīkāk aplūkosim maksājumus, kas organizācijai jāveic budžetā maijā.
Sakarā ar to, ka pārskata periodā trīs mēnešu laikā (janvāris - marts) tika nodarīti zaudējumi, izveidojās avansa maksājumu pārmaksa (280 000 rubļu), kas tiek ieskaitīta ienākuma nodokļa vai citu nodokļu (atmaksas) ienākuma ienākuma nodokļa ienākuma ienākuma nodokļa maksājumos. nokavējuma nauda) vai atmaksā nodokļu maksātājam noteiktajā veidā Art. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
Pieņemsim, ka organizācija nolēma kompensēt radušos pārmaksu ar nākamajiem avansa maksājumiem. Viņa var pieteikties kredītam kopā ar trīs mēnešu nodokļu deklarāciju. Saņemot lēmumu par ieskaitu līdz nākamajam avansa maksājumu termiņam, nodokļu maksātājs var koriģēt šos maksājumus. Tad organizācijas nodokļu saistības, kas jāveic 2013. gada 30. maijā, izskatīsies šādi:
- federālajam budžetam - 32 000 rubļu. (60 000 - 28 000);
- Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā - 288 000 rubļu. (540 000–252 000).
Nodokļu maksātājs taksācijas periodā nevar mainīt avansa maksājumu sistēmu ( paragrāfs 8 2. punkts art. 286 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Ja organizācija vēlēsies atgriezties pie iepriekšējā sadaļā aplūkotās vispārējās avansa maksājumu veikšanas kārtības, to varēs izdarīt tikai no nākamā gada. Kurā Ch. 25 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nesatur noteikumus, kas uzliktu nodokļu iestādei par šādu pāreju paziņot pirms taksācijas perioda sākuma.
Vienlaikus Finanšu ministrija uzskata ( 2012. gada 12. aprīļa vēstule Nr. 03-03-06/1/196 ), ka nodokļu saistību pareizai uzskaitei nodokļu maksātājam vēlams nosūtīt nodokļu inspekcijai dokumentu, kas sastādīts brīvā formā ziņa par pāreju no ikmēneša avansa maksājumu veikšanas pēc faktiskās peļņas uz avansa maksājumu citā veidā. Turklāt FM atgādināja, ka ienākuma nodokļa avansa maksājumu aprēķināšanas kārtība ir jāatspoguļo organizācijas grāmatvedības politikā nākamajam taksācijas periodam.
Minētajā vēstulē finanšu daļa skaidroja: nodokļu maksātājam, kurš vienā taksācijas periodā veica ikmēneša avansa maksājumus, pamatojoties uz faktiski gūto peļņu, un nolēma no nākamā gada 1.janvāra pāriet uz ikmēneša avansa maksājumu veikšanu vispārēji noteiktajā kārtībā. veidā ikmēneša avansa maksājuma apmēru jaunā gada pirmajā ceturksnī pieņem 1/3 apmērā no iepriekšējā gada ceturtajā ceturksnī izmaksājamās avansa maksājumu summas.
Piemēram, ceturtajā ceturksnī norādītais nodokļu maksātājs aprēķināja ikmēneša avansa maksājumus, pamatojoties uz faktisko peļņu, kas saņemta deklarācijās par pārskata periodiem janvāris - septembris (līdz termiņam 28.oktobris), janvāris - oktobris (līdz termiņam 28.novembris) un janvāris - novembris (līdz termiņam 28. decembris). Pēc Finanšu ministrijas domām, šo avansa maksājumu summa, kas ir jāiemaksā budžetā nākamā taksācijas perioda pirmajā ceturksnī, būtu jāatspoguļo ienākuma nodokļa deklarācijā, pamatojoties uz rezultātiem. kārtējais taksācijas periods . Diemžēl vēstules autori nenorādīja, kuras deklarācijas 02.lapas rindas šādā situācijā ir jāaizpilda. Mēs uzskatām, ka tie domāja 320.–340. rindu.
Tikmēr iekšā pēdējā rindkopa 5.11.punkts Deklarācijas aizpildīšanas kārtība nosaka, ka nodokļu maksātājiem, kas maksā avansa maksājumus katru mēnesi, pamatojoties uz faktiski gūto peļņu, pārejot no nākamā taksācijas perioda sākuma uz vispārējo nodokļu maksāšanas kārtību saskaņā ar 2008. gada 1. jūlija noteikumiem Nr. paragrāfs 2 - 5 p. 2 ēd.k. 286 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 02. lapas 320. - 340. rinda ir aizpildīta ienākuma nodokļa deklarācijā par vienpadsmit mēneši .
...tikai reizi ceturksnī, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem
Ir noteikta nodokļu maksātāju kategorija, kas maksā tikai ceturkšņa avansa maksājumi, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem, tas ir, par pirmo ceturksni, pusgadu, deviņiem mēnešiem. Tajā pašā laikā ikmēneša avansa maksājumi budžetā netiek veikti ceturkšņa ietvaros.To nodokļu maksātāju saraksts, kuriem noteikta šāda kārtība ienākuma nodokļa avansa maksājumu veikšanai taksācijas periodā, ietverts 3. klauzula art. 286 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šis:
- budžeta iestādes (izņemot teātrus, muzejus, bibliotēkas, koncertorganizācijas);
- autonomas institūcijas;
- ārvalstu organizācijas, kas darbojas Krievijas Federācija ar pastāvīgās pārstāvniecības starpniecību;
- bezpeļņas organizācijas, kurām nav ienākumu no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas;
- vienkāršu (ieguldījumu) personālsabiedrību dalībnieki attiecībā uz ienākumiem, ko viņi gūst no dalības vienkāršās (ieguldījumu) partnerībās;
- produkcijas dalīšanas līgumu ieguldītājiem ienākumu ziņā, kas gūti no šo līgumu izpildes;
- saņēmējiem saskaņā ar trasta pārvaldības līgumiem.
Kā norāda Finanšu ministrija, saskaņā ar 3. klauzula art. 286 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss Nosakot iepriekšējos četrus ceturkšņus, ir jāņem vērā četri secīgie ceturkšņi pirms perioda, kurā iekrīt attiecīgās nodokļu deklarācijas iesniegšanas termiņš ( 21.09.2012 vēstules Nr. 03-03-06/1/493 , datēts ar 24.12.2012 Nr. 03-03-06/1/716 ).
Piemēram, ja pārdošanas ieņēmumi par iepriekšējiem četriem ceturkšņiem (2013. gada II, III un IV ceturksnis un 2014. gada I ceturksnis) vidēji pārsniedza 10 miljonus rubļu. par katru ceturksni nodokļu maksātājs veic ikmēneša avansa maksājumus, sākot ar 2014.gada 2.ceturksni, kas atspoguļoti uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijā par 2014.gada 1.ceturksni.
Saskaņā ar paragrāfs 5 lpp 1 art. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss Avansa maksājumi, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem, tiek ieskaitīti nodokļa maksājumā, pamatojoties uz nākamā pārskata (taksācijas) perioda rezultātiem.
Tādējādi ceturkšņa avansa maksājuma summa, kas organizācijai jāiemaksā budžetā, pamatojoties uz atbilstošā pārskata perioda rezultātiem ( KLP par papildu samaksu ), ko aprēķina kā starpību starp ceturkšņa avansa maksājumu summām, kas aprēķinātas, pamatojoties uz kārtējā pārskata perioda rezultātiem
(KAP atskaites ) un iepriekšējo pārskata periodu ( KAP iepriekšējā ):
KAP par papildu samaksu = KAP atskaite - KAP iepriekšējā
Avansa maksājumi, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem, tiek veikti ne vēlāk kā termiņā, kas noteikts nodokļu deklarāciju iesniegšanai par attiecīgo pārskata periodu ( paragrāfs 2 lpp 1 art. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).
Tādējādi organizācijas gada laikā nodokļu deklarācijas aizpilda reizi trijos mēnešos, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu, un maksājums tiek veikts ne vēlāk kā kārtējā taksācijas perioda 28.aprīlī, 28.jūlijā, 28.oktobrī.
Iepriekšējos četros ceturkšņos Strela LLC saņēma ienākumus no pārdošanas, kuru summa nepārsniedza vidēji 10 miljonus rubļu. par katru ceturksni. Šajā sakarā organizācija veic ceturkšņa avansa maksājumus. Nodokļa likme ir 20%, tai skaitā federālajam budžetam - 2%, Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetam - 18%.
Pieņemsim, ka ar ienākuma nodokli apliekamā bāze 2013. gadā bija:
- par pirmo ceturksni - 100 000 rubļu;
- uz pusgadu - 120 000 rubļu;
- deviņus mēnešus - zaudējums;
- gadā - 150 000 rubļu.
| Loksnes rādītāji 02 deklarācija | Līnijas kods | I ceturksnis | Pus gads | Deviņi mēneši | gads |
| Nodokļa bāze nodokļa aprēķināšanai | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| Aprēķinātā ienākuma nodokļa summa | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - federālajā budžetā | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| Pārskata (taksācijas) perioda uzkrāto avansa maksājumu summa | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - federālajā budžetā | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Papildus jāmaksā ienākuma nodokļa summa | |||||
| - federālajā budžetā | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| Samazināmā ienākuma nodokļa summa | |||||
| - federālajā budžetā | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - Krievijas Federāciju veidojošas vienības budžetā | 281 | - | - | 21 600 | - |
Deklarācijas 02.lapas 210. - 230. rindā norādītās uzkrāto avansa maksājumu summas par attiecīgo pārskata (nodokļu) periodu tiek pārskaitītas no iepriekšējā pārskata perioda deklarācijas 180. - 200. rindas.
Deviņu mēnešu beigās organizācijai bija pārmaksa federālajā budžetā 2400 rubļu apmērā, Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā - 21 600 rubļu, ko var kompensēt ar ienākuma nodokļa samaksu par taksācijas periods (par šāda ieskaita noteikumiem mēs runājām agrāk). Ja nodokļu iestāde, pamatojoties uz organizācijas iesniegumu, veic ieskaitu, nodokļu saistības maksājuma termiņā 2014. gada 28. aprīlī būs šādas:
federālajam budžetam - 600 rubļi. (3000 - 2400);
Krievijas Federācijas veidojošās vienības budžetā - 5400 rubļu. (27 000–21 600).
Tātad Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss paredz trīs iespējamie veidi veicot ienākuma nodokļa avansa maksājumus.
punktā uzskaitītie nodokļu maksātāji 3. klauzula art. 286 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss(ieskaitot organizācijas, kuru pārdošanas ienākumi nepārsniedz vidēji 10 miljonus rubļu par katru ceturksni iepriekšējos četros ceturkšņos) veic avansa maksājumus, pamatojoties uz pirmā ceturkšņa, pusgada un deviņu mēnešu rezultātiem, nemaksājot ikmēneša avansa maksājumus.
Citi nodokļu maksātāji taksācijas periodā var izvēlēties vienu no diviem avansu maksāšanas veidiem:
- pamatojoties uz pirmā ceturkšņa, pusgada un deviņu mēnešu rezultātiem, plus ikmēneša avansa maksājumi katra ceturkšņa ietvaros;
- katra mēneša beigās, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu.
No 2014. gada 1. janvāra teātri, muzeji, bibliotēkas, koncertu organizācijas, kuri ir budžeta iestādēm, neaprēķina un nemaksā avansa maksājumus ( 3. klauzula art. 286 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss) un pārstāv nodokļu deklarācija tikai pēc taksācijas perioda ( 2. punkts art. 289 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss)
Avansa maksājumi jaunizveidotām organizācijām
Saskaņā ar 5. klauzula art. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss jaunizveidotās organizācijas veic avansa maksājumus par attiecīgo pārskata periodu, ja to pārdošanas ieņēmumi nepārsniedza 1 miljonu rubļu. mēnesī vai 3 miljoni rubļu. ceturksnī. Noteikto ierobežojumu pārsniegšanas gadījumā nodokļu maksātājs no nākamā mēneša, kurā šāds pārsniegums noticis, veic ikmēneša avansa maksājumus, ņemot vērā prasības. 6. punkts art. 286 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.Kā izriet no šīs normas, jaunizveidotās organizācijas sāk maksāt ikmēneša avansa maksājumus pēc tam, kad ir pagājis pilns ceturksnis no to izveidošanas dienas. valsts reģistrācija, kas jāsaprot kā trīs pilni mēneši. Šajā gadījumā ceturkšņus skaita no kalendārā gada sākuma ( paragrāfs 2. punkts 4. art. 6.1 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Izskaidrosim šīs tiesību normas, izmantojot piemēru, kas norādīts Maskavas Federālā nodokļu dienesta 2009. gada 28. maija vēstule Nr. 16-15/053914 (mainīsim tikai akcijas ilgumu - no 2008. līdz 2014. gadam).
4. piemērs
Komercorganizācija tika izveidota 2014. gada aprīlī. Līdz 2014. gada augustam viņai nebija ienākumu, bet augustā un septembrī viņas ienākumi bija attiecīgi 500 000 RUB. un 1 864 000 rub. Kādā secībā organizācija veiks ikmēneša ienākuma nodokļa avansa maksājumus?
2014. gada aprīlī reģistrētai organizācijai var būt jāveic tikai ikmēneša avansa maksājumi
no 2014.gada ceturtā ceturkšņa, tas ir, no noteiktā gada 1.oktobra. Ņemot vērā, ka 2014. gada septembrī (deviņos mēnešos) organizācijas ienākumi pārsniedza 1 miljonu rubļu, nākamajā pārskata periodā (IV ceturksnī) tai ir pienākums aprēķināt un izmaksāt ikmēneša avansa maksājumus likumā noteiktajā kārtībā. 2. punkts art. 286 Un 1. punkts art. 287 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
- Tiek apstiprināta deklarācijas veidlapa un tās aizpildīšanas kārtība. Ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 22. marta rīkojumu Nr. ММВ-7-3/174@
- Ja 28. datums iekrīt dienā, kas atzīta par brīvdienu un (vai) brīvdienu, tad saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6.1. punktu, maksājuma termiņš tiek pārcelts uz nākamo darba dienu.
- Ieskaita (atgriešanas) noteikumi attiecas arī uz avansa maksājumiem (14. punkts, 78. pants).
- Iesniegumu labāk iesniegt kopā ar deklarāciju.
- Lietotas izmaiņas Federālais likums datēts ar 2013. gada 23. jūliju Nr. 215-FZ.
- Iespējams, vēstulē bija drukas kļūda: ikmēneša avansa maksājumu pienākums var rasties no 2008.gada 1.oktobra, tas ir, no 2008.gada trešā ceturkšņa.
Situācija: Vai kārtējā gada pirmajā ceturksnī ir jāveic ikmēneša avansa maksājumi par ienākuma nodokli? Organizācija tiesības uz vienkāršošanu zaudēja pagājušā gada 1.oktobrī. Vidējie ienākumi par pagājušais gads pārsniedza noteikto limitu.
Nav vajadzības.
Ja organizācija ir zaudējusi tiesības piemērot vienkāršoto nodokļu sistēmu, tai ir jāmaksā ienākuma nodoklis jaunizveidotajām organizācijām noteiktajā kārtībā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.13. panta 4. punkts). Un jaunizveidotās organizācijas sāk pārskaitīt ikmēneša ienākuma nodokļa avansa maksājumus pēc tam, kad ir pagājis pilns ceturksnis no to valsts reģistrācijas datuma (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 286. panta 6. punkts).
Šajā situācijā valsts reģistrācijas datums tiek uzskatīts par datumu, kad organizācija pārgāja kopējā sistēma aplikšana ar nodokļiem. Tas ir, pagājušā gada 1. oktobris. Attiecīgi pirmais pilnais ceturksnis, pēc kura organizācijai jāveic ikmēneša ienākuma nodokļa avansa maksājumi, ir iepriekšējā gada ceturtais ceturksnis.
Tādējādi, pamatojoties uz tiesību aktu burtisku interpretāciju, pirmie ienākuma nodokļa avansa maksājumi organizācijai, kas zaudējusi tiesības piemērot vienkāršoto nodokļu sistēmu kopš pagājušā gada 1. oktobra, ir jāieskaita budžetā gada pirmajā ceturksnī. kārtējā gadā (ne vēlāk kā 28. janvārī, 28. un 28. februārī Marta). Tomēr ikmēneša avansa maksājumu summas kārtējā gada pirmajā ceturksnī ir vienādas ar ikmēneša avansa maksājumu summām par pagājušā gada ceturto ceturksni (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 286. panta 3. punkts, 2. punkts). Pagājušā gada ceturtajā ceturksnī nodokļu avansa maksājumi nav veikti. Līdz ar to organizācijas rīcībā nav datu avansa maksājumu aprēķināšanai kārtējā gada pirmajā ceturksnī.
Izrādās, ka aplūkojamajā situācijā organizācijai nav pienākuma veikt ienākuma nodokļa avansa maksājumus kārtējā gada pirmā ceturkšņa laikā. Pirmo reizi šāda atbildība parādās otrajā ceturksnī. Līdz termiņiem ne vēlāk kā līdz 28.aprīlim, 28.maijam un 28.jūnijam organizācijai jāieskaita budžetā avansa maksājumi ienākuma nodokļa deklarācijas par pirmo ceturksni 1.sadaļas 1.2.apakšpunktā norādītajās summās.
Atbildība: avansa maksājums pārskaitīts novēloti
Ja organizācija ienākuma nodokļa avansa maksājumu pārskaitīja vēlāk noteiktie termiņi, nodokļu birojs var viņai iekasēt sodu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 75. pants). Turklāt inspektori var atgūt nesamaksāto avansa summu no norēķinu konta vai no organizācijas īpašuma (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 46., 47. pants).
Vispirms inspektori nosūtīs nodokļu samaksas pieprasījumu, ja organizācija kavē avansa maksājumu pārskaitījumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 45. panta 3. punkta 1. rindkopa, Prezidija informatīvās vēstules 12. punkts). Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2005. gada 22. decembra Nr. 98). Šajā prasībā viņi norādīs parāda summu un tā atmaksas periodu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 69. panta 1. punkts). Šādu prasību var iesniegt trīs mēnešu laikā, sākot no nākamās dienas pēc parādu atklāšanas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 70. pants).
Beidzoties pieprasījumā norādītajam samaksas termiņam, inspekcija lems par nodokļa avansa maksājuma iekasēšanu. Pārbaude to var izdarīt ne vēlāk kā divus mēnešus pēc noteiktā termiņa beigām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 46. panta 3. punkts).
Organizācijas nevar noteikt naudas sodu par nesamaksāto avansa maksājumu summu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 58. panta 3. punkts).
Situācija: Vai nodokļu inspekcija var piespiedu kārtā atgūt starpību starp aprēķināto un faktiski samaksāto nodokli? Organizācija pārskaita ienākuma nodokļa avansa maksājumus mazākā apmērā, nekā norādīts deklarācijā.
Jā, varbūt.
Ja organizācija par zemu novērtē avansa maksājumu apmēru salīdzinājumā ar deklarācijā deklarēto, tad tai veidojas parāds budžetam. Galu galā ikmēneša ienākuma nodokļa avansa maksājumu pārskaitīšana ir pienākums, kas noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 286. panta 2. punktā. Nodokļu inspekcijai ir tiesības piedzīt parādu, kas radies piespiedu kārtā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 46., 47. pants). Līdzīgs viedoklis ir atspoguļots Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas apgabalam 2006. gada 28. februāra vēstulē Nr. 22-22-I/0094. Šo nostāju apstiprina arī šķīrējtiesu prakse (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2005. gada 22. decembra informatīvās vēstules Nr. 98 12. punkts).
Turklāt inspekcija var iekasēt soda naudu par avansa maksājumu kavējumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 75., 58. pants). Ja faktiskā nodokļa summa pārskata (taksācijas) perioda beigās ir mazāka par sākotnēji deklarēto, tad soda sankcijas pārrēķinās.
Situācija: Vai nodokļu inspekcijai ir jāpārrēķina soda sankcijas par ienākuma nodokļa avansa maksājumu pārskaitīšanu mazākā apmērā, nekā bija sākotnēji aprēķināts? Pamatojoties uz pārskata (taksācijas) perioda rezultātiem, maksājamais nodoklis ir mazāks par deklarētajiem avansa maksājumiem.
Jā, man vajadzētu.
Pieņemsim, ka organizācijai bija jāpārskaita avansa maksājumi ceturkšņa laikā, pamatojoties uz iepriekšējā ceturkšņa peļņu, taču tā tos nepārskaitīja laikā. Pārskata (taksācijas) perioda beigās avansa maksājuma summa izrādījās mazāka par avansu kopsummu, kas aprēķināta, pamatojoties uz iepriekšējā ceturkšņa peļņu un iepriekš deklarēta izmaksai. Tad pārbaudei proporcionāli jāsamazina sodi par avansa maksājumu novēlotu pārskaitījumu. Šis secinājums ir ietverts Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 19. janvāra vēstulē Nr. 03-03-06/1/9, 2008. gada 18. marta Nr. 03-02-07/1-106, Federālais nodokļu dienests Krievijas 2009. gada 13. novembra Nr. 3-2-06/127 un Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2013. gada 30. jūlija rezolūcija Nr. 57.
Ar proporcionālu samazinājumu jāsaprot sodu pārrēķins, pamatojoties uz ikmēneša avansa maksājuma apmēru, ko nosaka pēc formulas:
Piemērs proporcionālai soda samazināšanai, kas uzkrāta par ienākuma nodokļa avansa maksājumu novēlotu pārskaitījumu. Pārskata perioda beigās budžetā maksājamā nodokļa summa izrādījās mazāka par sākotnēji deklarēto
Organizācija ikmēneša avansa maksājumus aprēķina, pamatojoties uz iepriekšējā ceturksnī saņemto peļņu.
Ikmēneša avansa maksājums 2015. gada pirmajā ceturksnī ir 90 000 rubļu. Šī summa organizācijai bija jāieskaita budžetā 2015. gada 28. janvārī, 2. martā un 30. martā. Kopējā avansa maksājumu summa, kas viņai bija jāpārskaita pirmajā ceturksnī, ir 270 000 rubļu. (90 000 rubļu × 3 mēneši). Organizācija šo summu pārskaitīja tikai 2015. gada 27. aprīlī.
2015. gada janvāra–marta laikā organizācija nepārskaitīja ienākuma nodokļa avansus. Sākot ar 29.janvāri, 3.martu un 31.martu, inspekcijā organizācijai tika noteikti sodi, kuru kopējā summa uz 2013.gada 27.aprīli bija:
90 000 rubļu. × 1/300 × ((88 dienas + 54 dienas + 27 dienas) × 8,25%) = 4183 rub.
Budžetā maksājamā ienākuma nodokļa summa pirmā ceturkšņa beigās bija nevis 270 000 rubļu, bet gan 210 000 rubļu. Inspekcijai ir jāpārrēķina sodi (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2009. gada 13. novembra vēstule Nr. 3-2-06/127). Soda apmērs tiek pārrēķināts, pamatojoties uz 1/3 no avansa maksājuma summas, kas aprēķināta, pamatojoties uz pārskata perioda rezultātiem. Koriģētā ikmēneša avansa maksājumu summa 2015. gada pirmajā ceturksnī ir 70 000 RUB. (RUB 210 000: 3 mēneši Ar.):
Ja taksācijas perioda beigās organizācijai ir zaudējumi, soda nauda par ienākuma nodokļa avansa maksājumu novēlotu pārskaitījumu tiek pilnībā atcelta (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 11. novembra vēstule Nr. ED-4-3/18934 ).
Ienākuma nodokļa avansa maksājumu veikšanas kārtība ir atkarīgs no uzņēmuma ieņēmumiem četros ceturkšņos pirms pārskata perioda 2., 3. lpp. art. 286 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Piemēram, lai noteiktu, kā veikt avansa maksājumus 2019. gada 1. ceturksnī, jāskatās ieņēmumu apmērs 2018. gada 1. - 4. ceturksnī.
Ja ieņēmumi nepārsniedz 60 miljonus rubļu, jūs maksājat tikai avansa maksājumus. Par to nav atsevišķi jāziņo Federālajam nodokļu dienestam. Ziņu par izmaiņām avansa maksājumu maksāšanas kārtībā jums var nosūtīt pats Federālais nodokļu dienests. Federālā nodokļu dienesta vēstule, datēta ar 2016. gada 14. martu N SD-4-3/4129@.
Ja ieņēmumi pārsniedz 60 miljonus rubļu, varat maksāt Finanšu ministrijas vēstule 03/03/2017 N 03-03-07/12170:
- vai un avansa maksājumi ceturkšņa laikā;
- vai ikmēneša avansa maksājumi, pamatojoties uz faktisko peļņu, šajā gadījumā deklarācija tiek iesniegta katru mēnesi 3. klauzula art. 289 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
Izvēlētā metode ir jāfiksē . Mainīt avansa maksājumu kārtību var tikai no jaunā gada. Lai to izdarītu, ne vēlāk kā līdz iepriekšējā gada 31. decembrim ir jānosūta attiecīgs paziņojums savai inspekcijai. 2. punkts art. 286 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
Ienākuma nodokļa avansa maksājumu samaksas termiņš ir atkarīgs no tā, kā jūs viņiem maksājat 1. punkts art. 287. panta 3. punkts. 289 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
Avansa maksājumu samaksas termiņi 2019. gadā parādīti tabulā 7. klauzula art. 6.1 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
| Par kādu periodu tiek veikti avansa maksājumi? | Apmaksas veids avansa maksājumiem | |
| Ceturkšņa laikā un katru mēnesi | Tikai reizi ceturksnī | |
| janvārī | 28.01.2019 | - |
| februāris | 28.02.2019 | - |
| marts | 28.03.2019 | - |
| 1. ceturksnis | 29.04.2019 | 29.04.2019 |
| aprīlis | 29.04.2019 | - |
| maijā | 28.05.2019 | - |
| jūnijs | 28.06.2019 | - |
| Pus gads | 29.07.2019 | 29.07.2019 |
| jūlijā | 29.07.2019 | - |
| augusts | 28.08.2019 | - |
| septembris | 30.09.2019 | - |
| 9 mēneši | 28.10.2019 | 28.10.2019 |
| oktobris | 28.10.2019 | - |
| novembris | 28.11.2019 | - |
| decembris | 30.12.2019 | - |
Ienākuma nodokļa samaksas termiņš par gadu visiem vienādi - ne vēlāk kā līdz nākamā gada 28. martam 1. punkts art. 287, panta 4. punkts. 289 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Nodoklis par 2018. gadu jāsamaksā ne vēlāk kā līdz 2019. gada 28. martam, bet par 2019. gadu – ne vēlāk kā līdz 2020. gada 30. martam.
Par avansa samaksas termiņa pārkāpšanu tiek iekasēts ienākuma nodoklis.KBK ienākuma nodokļa samaksai (avansa maksājumi):
- federālajā budžetā - 182 1 01 01011 01 1000 110;
- reģionālajā budžetā - 182 1 01 01012 02 1000 110.
BCC ienākuma nodokļa procentu samaksai (avansa maksājumi):
- federālajā budžetā - 182 1 01 01011 01 2100 110;
- reģionālajā budžetā - 182 1 01 01012 02 2100 110.
Piemērs. Ienākuma nodokļa maksājuma uzdevuma aizpildīšanas paraugi
Organizācija maksā ienākuma nodokli Federālajam nodokļu dienestam Nr.22 Maskavā.
Maksājuma uzdevums ienākuma nodokļa samaksai federālajā budžetā.
Maksājuma uzdevums ienākuma nodokļa iemaksai mācību priekšmeta budžetā.
Maksājuma uzdevums avansa maksājuma veikšanai federālajā budžetā.