Déclaration de revenus : comment calculer correctement les avances. Avances sur l'impôt sur le revenu : qui est obligé de payer

21.10.2019

Selon le Code des impôts de la Fédération de Russie, il existe en Russie différentes façons accumulation et paiement des impôts. L'un des plus courants d'entre eux est le paiement d'acomptes. Dans le même temps, lors du calcul des acomptes, les comptables ne font pas toujours tout sans problème et, comme on dit, sans accroc. Parfois, surtout pour les débutants, des questions et des problèmes surviennent.

Qu'est-ce qu'un acompte

Avant de procéder à une analyse détaillée des schémas de calcul des acomptes, définissons ce concept lui-même. Le paiement anticipé est appelé préliminaire paiement de l'impôt dans le délai prévu par le Code des impôts de la Fédération de Russie. Tout retard de paiement d’avance entraînera l’accumulation de pénalités.

Attention! Il convient de rappeler que le retard de paiement d'avances fiscales ne peut servir de base à des sanctions administratives graves, telles que l'imposition d'amendes, car un tel retard ne concerne pas des violations de la loi sur les impôts et taxes.

Obligation de payer des acomptes

La loi de la Fédération de Russie prévoit que les entreprises et les organisations peuvent payer paiements avancésà la fois obligatoire et volontaire.
Tout d'abord, voyons qui est tenu de faire des avances d'impôts :

il s'agit tout d'abord de sociétés nouvellement enregistrées dont le chiffre d'affaires dépasse 5 millions de roubles par mois ou 15 millions de roubles par trimestre. Il convient de rappeler que dans ce cas, elles ne doivent effectuer le premier paiement anticipé d'impôts qu'après la fin du premier trimestre. à compter de la date d'inscription auprès bureau des impôts;
les entreprises dont le revenu net provenant de la vente de biens ou de la prestation de services au cours de l'année précédente a dépassé 15 millions de roubles sur une base trimestrielle.

Le droit au paiement d’avances mensuelles sur l’impôt sur le revenu

Le calcul et le paiement des acomptes ne relèvent pas toujours de la responsabilité de l'organisation. Dans certains cas, le contribuable peut volontairement procéder à des paiements anticipés sur la base des bénéfices réellement perçus. Cependant, il n'existe aucune limite légalement établie quant au montant des revenus ou à tout autre paramètre pour une telle transition. Cela peut être fait en informant rapidement l'administration fiscale de votre souhait et uniquement avec un nouveau départ année civile .

Modes de paiement pour les acomptes

Conformément aux normes élaborées du Code des impôts de la Fédération de Russie, il n'existe que deux manières de payer les paiements financiers :

trimestriel – calculé et payé selon certaines formulesà la fin de chaque trimestre ;
mensuellement – calculé sur la base du bénéfice réel reçu chaque mois.

Examinons-les plus en détail.

Qui est tenu de faire des avances trimestrielles ?

Outre les entreprises qui ont volontairement exprimé le souhait d'effectuer des paiements anticipés de l'impôt sur le revenu trimestriellement, il existe un certain nombre de catégories d'entrepreneurs et d'institutions qui sont tenues de le faire (clause 3 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Bien entendu, ils ne sont plus tenus de verser une avance mensuelle. Ceux-ci inclus:

les entreprises dont les revenus au cours des 4 trimestres précédents sont inférieurs à 60 millions de roubles. (ou 15 millions de roubles par trimestre) ;
organismes budgétaires;
les sociétés étrangères qui opèrent en Russie par l'intermédiaire d'un bureau de représentation permanent ;
les associés de sociétés simples (impôt sur les revenus de participation) ;
parties aux accords de partage de production (les revenus provenant de la mise en œuvre des accords sont imposés) ;
ceux qui ont acquis des avantages provenant des revenus de gestion de la fiducie.

A chaque versement anticipé, le montant de l'impôt sur le revenu annuel accumulé pour l'année diminue d'autant.

Nous calculons le montant des acomptes mensuels trimestriels

Dans cette section, nous examinerons plus en détail comment calculer correctement la base d'avance. Pour ce faire, vous devez connaître et suivre les principes de base des calculs trimestriels de la période fiscale en cours :

le montant de l'avance calculée est déterminé sur la base des montants d'avances précédemment accumulés pour les trimestres précédents ;
afin de calculer correctement acompte, vous devez prendre en compte les taux d'imposition actuels et le bénéfice réel perçu ;
le bénéfice doit être calculé depuis le début de la période fiscale en cours jusqu'à la fin du mois dernier, en utilisant un total cumulé.

Et maintenant, la même chose, mais avec un peu plus de détails :

derrière 1er trimestre les acomptes seront assimilés au montant de l'avance du dernier trimestre de la période fiscale précédente ;
derrière 2ème trimestre les acomptes seront égaux au tiers des acomptes versés pour le premier trimestre complet de la période fiscale en cours ;
derrière 3ème trimestre les acomptes sont égaux au tiers de la différence entre deux acomptes : pour six mois et une avance pour les trois premiers mois ;
derrière 4ème quart-temps l'avance sera égale au tiers de la différence entre les montants des versements à 9 mois et à six mois.

Il arrive que la différence calculée soit nulle - il n'est alors pas nécessaire de déduire les acomptes.

Donnons un exemple de calcul d'acomptes trimestriels.

Supposons que le bénéfice imposable de l'entreprise pour le 1er trimestre de l'année s'élève à 12 millions de roubles. Une avance trimestrielle au taux de 20 % équivaudra à 2,4 millions de roubles. Comme on s'en souvient, le montant de l'acompte pour le premier trimestre sera déterminé par la différence entre le paiement trimestriel, soit 2,4 millions de roubles. et mensualités préalablement effectuées B dans ce cas, puisqu'il n'y a pas eu de mensualités, la totalité du montant sera présentée comme un versement complémentaire. Tout est clair ici, passons au deuxième quart-temps.
Au 2ème trimestre, l'avance mensuelle est égale à 800 mille roubles (2,4 millions de roubles divisés par 3). Sur la base des résultats semestriels, l'assiette fiscale est de 30 millions de roubles. L'avance trimestrielle sera égale à 6 millions de roubles. (soit 30 millions de roubles multipliés par 20 %). En conséquence, vous devrez payer 1,2 million de roubles supplémentaires pour le 2ème trimestre. (6 millions de roubles – 2,4 millions de roubles – 800 mille roubles multiplié par 3) Nous l’avons compris, maintenant nous comptons le prochain trimestre.
Au troisième trimestre, l'avance mensuelle s'élèvera à 1,2 million de roubles. (6 millions de roubles - 2,4 millions de roubles)
Pendant neuf mois, le bénéfice imposable de l'entreprise s'est élevé à 41 millions de roubles. L'avance trimestrielle s'élèvera à 8,2 millions de roubles. (41 millions de roubles multipliés par 20 %). Ainsi, l'entreprise a payé un excédent d'impôts de 1,4 million de roubles. (8,2 millions de roubles – 6 millions de roubles – 1,2 million de roubles multiplié par 3).

Attention! Conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, une fois les calculs effectués, en cas de cotisation fiscale anticipée mensuelle, le paiement doit être effectué au plus tard le 28 du mois et les paiements trimestriels doivent être effectués au plus tard le 28 jours. après la fin de la période de référence.

Si à la fin de l'année l'organisation n'est pas en bénéfice, mais en perte, alors le dernier acompte trimestriel (4ème du compte) est rendu nul (clause 8 de l'article 274, alinéa 6 de la clause 2 de l'article 286 du Code des impôts). Code de la Fédération de Russie).

Paiements anticipés mensuels basés sur les bénéfices réels

Comme mentionné ci-dessus, selon le Code des impôts de la Fédération de Russie, il existe une autre méthode de calcul et de paiement des impôts anticipés. Cela réside dans le fait que toute entreprise a le droit de payer des avances d’impôts basées sur les bénéfices réels.

NOTE! Les paiements mensuels doivent être effectués à l'avance par les organismes qui ne répondent pas aux critères de paiement obligatoire des cotisations fiscales trimestrielles.

Une entreprise peut passer à cette méthode de calcul et de paiement des impôts au début de chaque nouvelle année, mais seulement si préavis écrit inspection des impôts. Dans ce cas, la période déclaration fiscale et les paiements pour l'organisation se feront chaque mois civil, et le montant de l'avance d'impôt sera calculé sur la base du taux d'imposition et du bénéfice réel perçu, calculé en augmentant du début de l'année à la fin du dernier mois. . Dans ce cas, il est nécessaire de prendre en compte les paiements accumulés précédemment et l'acompte doit également être transféré - au plus tard le 28.

Important! Cette méthode de calcul de l'impôt anticipé présente un inconvénient important. Chaque fois qu'à la fin de la période fiscale (et dans ce cas elle est d'un mois), vous devez remplir une déclaration d'impôt et la soumettre au bureau des impôts sans le moindre délai.

Caractéristiques du calcul des acomptes mensuels

Chaque versement effectué réduit le montant annuel calculé de l’impôt sur le revenu. Pour déterminer le montant de chaque paiement, vous devez suivre les règles suivantes :

pour les trois premiers mois, les versements sont effectués pour le même montant que celui accumulé au cours du dernier trimestre de l'année précédente ;
pour les 3 prochains mois, vous devez effectuer un tiers du paiement transféré pour le premier trimestre ;
Le 3ème trimestre est versé mensuellement pour un montant égal au tiers de la différence entre le montant de l'acompte du premier semestre et le montant versé pour le 1er trimestre ;
pendant 3 mois supplémentaires, vous devez payer un tiers de la différence entre les avances de 9 mois et de six mois.

IMPORTANT! Les trimestres précédents sont considérés comme tels s'ils sont comptés séquentiellement à partir du trimestre en cours 4 fois en arrière (clause 3 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Exactement 4 trimestres précédents pris en compte pour déterminer le montant des acomptes mensuels. Peu importe la manière dont ils se trouvent au cours de l'année de référence.

Comme le montrent les informations ci-dessus, les avances d'impôts doivent être calculées et payées d'une manière strictement définie. Dans le même temps, avant de choisir la fréquence des paiements - trimestrielle ou mensuelle, vous devez analyser les activités de l'entreprise en termes de dépenses et de bénéfices. En fonction du résultat, compte tenu de toutes les restrictions possibles, vous pourrez choisir l'une des deux options proposées par la loi.

Impôt sur le revenu – impôt principal régime général La fiscalité est donc payée par les personnes morales utilisant OSNO. Nous avons déjà écrit plusieurs articles sur le thème de cet impôt : sur le site Internet, vous pouvez découvrir de quoi il s'agit, ainsi que comment les revenus et les dépenses sont déterminés pour le calculer.

Aujourd'hui, nous examinerons un autre point concernant cette taxe : comment transférer les acomptes au cours de l'année.

Quelles sont les options

Par souci de simplicité, nous réduirons l’impôt sur le revenu en tant qu’impôt sur les bénéfices non lucratifs.

En fait, il existe trois manières de payer des avances dans le cadre de l'accord avec le contribuable (rappelons que la question du paiement des avances dans le Code des impôts de la Fédération de Russie dans le cadre de l'accord avec le contribuable est régie par les articles 286 et 287) :

Standard, alias basique - lorsque nous comptons l'acompte à la fin du trimestre suivant, alors que nous effectuons également des paiements mensuels. En bref, cette option peut être décrite comme : trimestrielle avec des versements mensuels.
Sur la base des résultats de chaque trimestre– il n’y a pas de mensualités, mais tout le monde ne peut pas utiliser cette option (mais seulement ceux qui répondent à certains critères). Encore une fois, si nous raccourcissons cette définition, alors le paiement a lieu : trimestriellement, sans mensualités.
Selon le bénéfice réel chaque mois.

Option « préférentielle » : lorsque nous payons trimestriellement et qu’il n’y a pas de mensualités

Commençons par l'option la plus simple à comprendre, lorsque les paiements sont effectués sur la base des résultats des activités à la fin du trimestre suivant. Pourquoi qualifie-t-on cette option de « préférentielle » ? Car seul un nombre limité d’organisations peuvent ainsi comptabiliser les avancées réalisées dans le cadre du NNP. Cette option ne peut être utilisée que par les organisations mentionnées à l'art. 286, notamment au paragraphe 3.

Ceux-ci inclus:

Organisations dont le revenu moyen des ventes ne dépassait pas 15 millions de roubles. par trimestre – les 4 trimestres précédents sont pris en compte (comptés comme une valeur moyenne, c'est-à-dire que le montant des revenus des 4 trimestres précédents est divisé par 4) ;
Autonome et institutions budgétaires(il existe des exceptions parmi les organismes budgétaires : théâtres et organisations de concerts, ainsi que les bibliothèques et les musées - ils ne comptent pas et ne paient pas d'avances) ;
Les organisations étrangères qui opèrent par l'intermédiaire de bureaux de représentation permanents ouverts dans la Fédération de Russie ;
Participants aux partenariats - simples et investissements (en termes de revenus provenant de leur participation) ;
Les participants aux accords de partage de production (sur la base des revenus provenant de la mise en œuvre de ces accords) ;
Personnes reconnues bénéficiaires sur la base de conventions de gestion fiduciaire.

C'est-à-dire que les avances peuvent être versées trimestriellement soit par des organisations directement spécifiées dans ce paragraphe, soit par des organisations dont le niveau de revenus est faible et dont le montant pour les quatre derniers trimestres est inférieur à 60 millions de roubles. (si vous divisez par 4, le montant moyen par trimestre sera exactement égal à la limite de 15 millions de roubles.)

Comment faire un calcul ?

Cela se fait tout simplement (abrégeons l’acompte en AP) :

AP (pour la période de déclaration) = assiette fiscale (pour la période de déclaration) * taux d'imposition

AP (pour un paiement supplémentaire basé sur les résultats d'un semestre / 9 mois / an) = AP (pour la période de reporting) – AP (pour la période de reporting précédente)

Exemple: En résumant les résultats du 1er trimestre, l'assiette fiscale s'est avérée être égale à 6 millions de roubles. Comment calculer l'AP ?Il n'y a rien de compliqué ici :

AP (pour 1 trimestre) = 6 millions * 20 % = 1,2 million de roubles.

Ensuite, nous avons travaillé sur le 2ème trimestre, résumé les résultats du semestre : la base fiscale (n'oubliez pas que nous la considérons comme un total de régularisation) s'élevait à 7,6 millions de roubles.

AP (paiement complémentaire basé sur les résultats du semestre) = 7,6 millions * 20 % - 1,2 million = 1,52 - 1,2 = 0,32 million, soit 320 000 roubles.

Le versement complémentaire du NNP après la fin de l'année est calculé comme suit :

Versement complémentaire (en fin d'année) = NNP (pour l'année) – Montant des AP payés dans l'année

Eh bien, il va sans dire que si, à la suite du calcul du paiement anticipé, vous obtenez un nombre négatif ou zéro, vous n'avez pas besoin d'effectuer un paiement anticipé.

Paiements mensuels basés sur les bénéfices réels

Article 2 de l'art. 286 établit que les contribuables ont le droit de choisir volontairement de payer des avances mensuelles au titre du NNP, et ces avances seront calculées sur la base de données réelles. Le calcul est effectué de la même manière que dans l'exemple précédent, seuls les paiements sont calculés non pas par trimestres, mais par mois.

Exemple de calcul : fin janvier, la base imposable (bénéfice) s'élevait à 10,5 millions de roubles.

AP (janvier) = 10,5 millions * 20 % = 2,1 millions de roubles.

Après le mois suivant, les données initiales changent naturellement : le bénéfice pour la période janvier-février s'élevait à 22 millions de roubles.

AP (janvier-février) = 22 millions * 20 % - 2,1 millions = 4,4 - 2,1 = 2,3 millions de roubles.

Vous pouvez passer à des transferts mensuels d’avances basés sur les montants des bénéfices réels uniquement à partir de la nouvelle année ; vous ne pourrez pas le faire en milieu d’année. Pour ce faire, l'organisme doit notifier sa décision au fisc avant le 31 décembre de cette année.

Par exemple, vous avez décidé de passer à cette option de calcul et de versement des avances au titre du NNP à partir de 2019. Cela signifie que vous devez informer l'administration fiscale de cette décision avant le 31 décembre 2018.

Dans le même temps, rappelez-vous qu’une fois que vous aurez opté pour cette option, vous ne pourrez plus en sauter au cours de l’année 2019. Vous ne pourrez revenir à l'option précédente consistant à payer des avances qu'à partir du début de l'année prochaine. Cet ordre s'applique aussi bien lors du passage de la première à la troisième option selon la liste en début de notre article, que lors du passage de la troisième option à la première.

Option de base : avances sur résultats trimestriels avec mensualités

Ainsi, si vous ne faites pas partie des organisations qui figurent sur la liste de l'article 3 de l'article 286 et que vous n'êtes pas passé volontairement aux avances mensuelles au titre du Contribuable sur les montants réels des bénéfices, utilisez l'option standard pour payer des avances sur Contribuable. Qu'est-ce que cela signifie?

Pour la période de reporting (qui pour nous est un trimestre/semestre/9 mois/an), vous calculez l'avance selon la formule générale : multipliez la base imposable par le taux.

De plus, au cours de chaque trimestre, vous effectuez également des paiements mensuels, dont la procédure de calcul par trimestre ressemble à ceci :

La mensualité (T1) est égale à la mensualité similaire en vigueur au T4. l'année dernière;
Paiement mensuel (2ème trimestre) = 1/3 * acompte calculé sur la base des résultats du 1er trimestre ;
Mensualité (T3) = 1/3* (avance calculée sur la base des résultats des six mois - avance calculée sur la base des résultats du T1) ;
Mensualité (T4) = 1/3* (avance calculée sur la base des résultats des 9 mois - avance calculée sur la base des résultats des six mois).

Exemple: l'organisation verse des avances sur NNP trimestriellement avec des paiements mensuels au cours des trimestres. Paiement mensuel au quatrième trimestre. 2017 était de 800 000 roubles. Comment calculer les avances et les mensualités en 2018, si l'assiette fiscale par période selon la comptabilité d'exercice était de 21, 45, 80, 120 millions de roubles ?

Nous le considérons donc comme suit: puisque la mensualité en octobre-novembre-décembre 2017 était de 0,8 million, ce chiffre reste le même tout au long du premier trimestre de l'année à venir. Les paiements au cours des trois premiers mois de l'année seront les suivants : 800 000 roubles chacun. mensuel.

Nous calculons désormais l'avance sur la base des résultats du 1er trimestre.:

21 millions * 20 % = 4 millions 200 000 roubles, dont trois fois 800 000 roubles chacun. nous avons déjà énuméré.

Paiement supplémentaire à la fin du 1er trimestre.:

4,2 millions – 0,8 million * 3= 4,2 – 2,4 = 1,8 million de roubles.

Le paiement mensuel au deuxième trimestre sera de:

1/3 * 4,2 millions = 1 million 400 mille roubles.

Autrement dit, en avril/mai/juin, nous payons 1,4 million chaque mois.

Nous calculons maintenant l'acompte sur la base des résultats du premier semestre:

45 millions * 20 % - 4,2 millions = 9 - 4,2 = 4 millions 800 000 roubles.

A régler en supplément en fonction des résultats semestriels:

4,8 millions – 1,4 million * 3 = 4,8 – 4,2 = 600 000 roubles.

Le paiement mensuel au troisième trimestre sera de:

1/3 * 4,8 millions = 1 million 600 000 roubles.

Pour les trois prochains mois (juillet-août-septembre), nous paierons 1,6 million de roubles. mensuel.

Nous calculons maintenant l'avance au bout de 9 mois.:

80 millions * 20 % - 4,2 millions - 4,8 millions = 16 - 9 = 7 millions de roubles.

Paiement supplémentaire basé sur les résultats de 9 mois.:

7 millions – 1,6 million * 3 = 7 – 4,8 = 2 millions 200 000 roubles.

Le paiement mensuel au quatrième trimestre sera:

1/3 * 7 millions = 2 millions 330 mille roubles.

Il s'avère qu'au cours des trois derniers mois de l'année, nous payons 2,33 millions de roubles. mensuel.

Maintenant, nous calculons le paiement à la fin de l'année:

120 millions * 20 % - 4,2 millions - 4,8 millions - 7 millions = 24 - 16 = 8 millions de roubles.

Versement complémentaire en fin d'année:

8 millions – 2,33 millions * 3 = 8 – 6,99 = 1,01 frotter.

Paiement mensuel en 1 trimestre. 2019 sera similaire au paiement de décembre et s'élèvera à 2,33 millions de roubles.

L’impôt sur le revenu est un impôt basé sur les revenus de l’entreprise (revenus moins dépenses) pour la période de référence. Il existe plusieurs possibilités de paiement de l'impôt en tenant compte des acomptes : mensuellement ou trimestriellement. Qui paie des avances mensuelles sur les bénéfices en 2019 est déterminé en fonction du montant des revenus. Plus de détails sur la procédure de paiement de l'impôt sur le revenu et les règles de calcul sont décrits ci-dessous.

L'impôt sur le revenu est calculé à l'aide d'une formule spéciale. Pour connaître le montant à payer, il faut multiplier la base imposable par 0,2. 20% c'est taux actuel pour l’impôt, et l’assiette fiscale doit être considérée exclusivement comme les revenus du contribuable, c’est-à-dire les revenus moins les dépenses.

L'assiette fiscale dépend également de la période de déclaration. Cela peut durer un mois, un trimestre, un semestre, 9 mois ou un an. Cependant, nous examinerons plus loin les spécificités du paiement des avances sur l'impôt sur le revenu pour le 1er trimestre 2019.

Comment connaître la procédure de paiement

Le moment du paiement de l’impôt dépend du bénéfice de l’entreprise pour l’ensemble de l’année. Plus les revenus sont élevés, plus la probabilité d'entrer dans la catégorie des entreprises qui doivent envoyer chaque mois des avances au Service fédéral des impôts est grande. Depuis 2016, le fisc exige des dépôts mensuels uniquement aux entreprises qui gagnent au total 60 millions de roubles. Si le bénéfice est inférieur à cet indicateur, le montant des acomptes mensuels n'a pas besoin d'être envoyé. Au lieu de cela, l'avance est versée chaque trimestre.

Vous pouvez vous renseigner sur l'ordre dans lequel les impôts doivent être payés auprès du Service fédéral des impôts. Le service des impôts est tenu d'envoyer un avis mettant à jour la fréquence des paiements à l'adresse officielle (adresse d'enregistrement) de l'organisation. Ainsi, si les revenus de l'année ont augmenté et dépassé la limite de 60 millions de roubles, une notification doit être reçue concernant la nécessité de déduire les acomptes mensuels. Si, selon les rapports comptables et fiscaux, il est clair que les recettes ont dépassé la limite, mais que la notification n'a pas été reçue, vous devez contacter de manière indépendante le Service fédéral des impôts pour connaître la procédure de paiement. Si les impôts ne sont pas payés dans les délais impartis, les autorités fiscales imposent des pénalités, de sorte que tout retard, y compris l'attente des notifications du service des impôts, peut entraîner des pertes financières.

Ceux qui paient des avances mensuelles pour l'impôt sur le revenu en 2019 peuvent cesser de les payer au cours de la période suivante si le bénéfice réel de l'année est inférieur à 60 millions de roubles. Dans ces cas service des impôts envoie rarement des avis supplémentaires.

Options de paiement des impôts pour les entreprises ayant des revenus importants

Les organisations dont le chiffre d'affaires annuel est supérieur à 60 millions sont tenues de verser mensuellement une avance au Service fédéral des impôts. Cependant, dans une telle situation, il existe deux options :

effectuer les paiements chaque mois, ainsi que chaque trimestre selon la formule de calcul ci-dessus ;
payer des fonds en fonction des revenus mensuels réels et non estimés.

Si le contribuable a choisi la deuxième option, c'est-à-dire qu'il souhaite transférer les déductions uniquement sur les revenus réels, afin d'éviter les trop-payés, il est alors nécessaire de soumettre une déclaration de revenus chaque mois. Sinon, vous devrez revenir au système de paiement standard.

Les organisations dont le chiffre d'affaires dépasse 60 millions ont le droit de choisir, mais elles ne peuvent le faire qu'avant le début de la nouvelle année (jusqu'au 31 décembre). Si à cette date la demande de choix d'une option fiscale spécifique n'a pas été reçue par le Service fédéral des impôts, le service fiscal fournira automatiquement à l'organisation un plan de paiement standard. Pour changer de régime, il faudra attendre la fin de la nouvelle année. Ainsi, si le contribuable n'a pas eu le temps de déposer une demande avant le 31 décembre 2019, il aura la possibilité de modifier la procédure de déduction des mensualités uniquement pour 2020, et non 2019.

Comment calculer l'impôt sur le revenu du 1er trimestre 2019

Pour calculer les déductions du premier trimestre de chaque année, il est nécessaire de prendre en compte les acomptes de la période précédente. Les données peuvent être extraites de la déclaration des 9 mois de l'année précédente (si vous avez besoin de connaître les avances pour 1 période de reporting) ou de la déclaration de toute l'année précédente (avances des 2ème et 3ème trimestres).

Acomptes par trimestre

Pour calculer, vous devez connaître le montant exact de l'avance pour six mois et pour 9 mois de l'année précédente. Ensuite, un calcul est effectué : l'acompte de 6 mois est soustrait de l'acompte de 9 mois. Ce sera le montant du paiement requis pour le 1er trimestre 2019.

Pour calculer l'impôt du 4ème trimestre de l'année précédente, la même formule est utilisée. Pour cette raison, vous ne pouvez pas recourir à des calculs supplémentaires, mais simplement prendre son montant.

Paiements mensuels anticipés

Pour calculer les paiements déduits mensuellement, la formule indiquée ci-dessus est utilisée. L'avance du 1er trimestre est divisée par 3. Le montant obtenu est nécessaire au paiement et ne peut être modifié que si le contribuable paie des retenues sur une déclaration mensuelle. Si la déclaration de revenus est préparée chaque mois, alors pour calculer l'impôt, les revenus doivent être multipliés par 0,2.

Délais de paiement des acomptes pour le 1er trimestre et pour les trois premiers mois

Le moment du paiement de l'impôt dépend du système par lequel les fonds sont déduits. Les délais trimestriels sont les mêmes pour tous : aussi bien les payeurs « mensuels » que « trimestriels ». Mais pour les organisations qui ont des revenus importants (plus de 15 millions par trimestre ou 60 millions en moyenne par an), des conditions de paiement mensuelles sont également ajoutées.

Si l'avance n'est pas versée, des pénalités seront facturées. Leur montant dépend du taux de refinancement de la Banque de Russie, du montant du paiement manquant et du nombre de jours pendant lesquels l'organisation est en retard de paiement. Il est important de noter qu’à partir du 31ème jour de retard, le montant des pénalités double (hors jours de retard).

Quand ne peut-on pas payer une avance ?

Les cotisations ne sont pas toujours obligatoires. Le Service des Impôts n'exige pas de paiements des organisations si, à la fin de la période de déclaration, il n'y a pas d'objet d'imposition - le bénéfice. Les entreprises dont la période n'a pas été rentable : les dépenses dépassent les revenus sont exonérées du paiement des impôts mensuels et trimestriels. Vous pouvez également refuser de payer l'avance si, d'après les calculs, elle est égale à zéro, c'est-à-dire les dépenses et les revenus sont égaux.

Il existe également une certaine catégorie d'entreprises qui peuvent ne pas payer la cotisation même si elles réalisent un bénéfice pour le mois ou le trimestre. Il s'agit des organisations dont les paiements d'impôts pour la période précédente ont dépassé le montant réellement requis. Les fonds qui dépassent la limite sont utilisés pour payer la cotisation pour la période de déclaration suivante. Cette situation peut être vue à l’aide d’un exemple simple :

L'organisation A paie des impôts chaque trimestre. Le bénéfice réel pour le 1er trimestre 2019 s'est élevé à 5 000 000 de roubles. Le paiement est calculé sur la base des déductions de l'année précédente et non sur les bénéfices réels.
Le montant de la contribution pour 9 mois est de 9 millions et pour 6 mois – 6 millions. Sur la base des résultats du calcul, la contribution pour les 3 premiers mois de l'année en cours devrait être de 9-6-=3 millions de roubles.
Sur la base des revenus réels, le montant de la taxe devrait être de 5*0,2=1 million de roubles.
L'avance dépasse l'impôt réel de 3,1 = 2 000 000 de roubles. Les fonds sont automatiquement crédités au prochain trimestre de déclaration.
La contribution à l'impôt sur le revenu du 2ème trimestre 2019 est égale à l'acompte du 1er trimestre, soit est de 2 millions de roubles. Cependant, le service des impôts a automatiquement redirigé 2 000 000 de roubles pour payer les impôts pendant six mois. 2-2=0, il n'est pas nécessaire de payer les frais au 2ème trimestre.

Si le montant du trop-payé de la période précédente est inférieur à l'acompte requis, vous devrez payer la différence dans le délai imparti (au plus tard le 28 du mois de déclaration pour les mensualités).

Des spécialistes du Service fédéral des impôts de Russie ont expliqué la procédure permettant aux contribuables d'effectuer des paiements anticipés au titre de l'impôt sur les sociétés dans le cadre des modifications apportées à la législation fiscale (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 14 mars 2016 n° SD-4-3). /4129@ " ").

Le fait est qu'à partir du 1er janvier 2016, la procédure permettant aux contribuables de verser des avances au titre de l'impôt sur les sociétés a changé. Désormais, seuls les paiements anticipés trimestriels sont effectués sur la base des résultats de la période considérée, en particulier pour les organisations dont le chiffre d'affaires au cours des quatre trimestres précédents n'a pas dépassé en moyenne 15 millions de roubles. pour chaque trimestre. Auparavant, cette limite était de 10 millions de roubles. De telles modifications ont été apportées (clause 9 de l'article 2 Loi fédérale du 8 juin 2015 n° 150-FZ « Sur les modifications des parties un et deux du Code des impôts Fédération Russe et l'article 3 de la loi fédérale "sur les modifications des parties un et deux du Code des impôts de la Fédération de Russie (en termes d'imposition des bénéfices des sociétés étrangères contrôlées et des revenus des organisations étrangères)."

À cet égard, les agents du fisc notent, sur nouvel ordre Les contribuables dont les revenus des ventes au cours des quatre trimestres précédents se sont élevés en moyenne entre 10 et 15 millions de roubles doivent commencer à payer des avances à partir du 1er janvier 2016. pour chaque trimestre ou de 40 à 60 millions de roubles. en général pendant quatre trimestres (10 millions de roubles par trimestre x 4 trimestres et 15 millions de roubles par trimestre x 4 trimestres).

Ainsi, les organismes disposant de tels indicateurs pour 2015, au 1er trimestre 2016, n'ont pas à payer d'acomptes mensuels calculés antérieurement dans les déclarations fiscales de l'impôt sur les sociétés des 9 mois de 2015 aux dates de versement : 28 janvier, 29 février et 28 mars. , 2016 de l'année.

Ces contribuables ont le droit, à partir du 1er janvier 2016, de soumettre à l'administration fiscale des déclarations fiscales mises à jour pour les neuf mois de 2015. Ils doivent indiquer :

des zéros aux lignes 120 – 140 et 220 – 240 de la sous-section 1.2 de la section 1 avec le code « 21 » à la ligne 001 « Trimestre pour lequel les paiements anticipés sont calculés (code) » ;
tirets aux lignes 320 – 340 de la feuille 02, aux lignes 121 de l'annexe n° 5 à la feuille 02.

À son tour, le Service fédéral des impôts de Russie a chargé les inspecteurs, sur la base des résultats des contrôles des déclarations, y compris celles mises à jour, de sélectionner les contribuables dont les revenus des ventes dépassent 10 millions de roubles, mais ne dépassent pas 15 millions de roubles. en moyenne pour chaque trimestre 2015 et vérifier s'ils ont calculé des acomptes mensuels pour le 1er trimestre 2016. Si de tels contribuables sont détectés, l'administration fiscale informera l'organisation de la modification de la procédure de versement des acomptes.

Et si ces organisations ont des divisions distinctes sur des territoires sous la juridiction d'autres autorités fiscales, les inspecteurs envoient un message d'information sur les modifications intervenues à compter du 1er janvier 2016 dans la procédure applicable aux contribuables effectuant des paiements anticipés de l'impôt sur le revenu à ces autorités fiscales.

Dès les premiers jours d'une nouvelle entreprise opérant sur OSN, vous devez réfléchir à ce que cela sera. S'il est basé mensuellement sur le bénéfice réel, le Service fédéral des impôts doit en être informé. Une autre méthode est basée sur les résultats du trimestre. Mais les débutants doivent tenir compte de règles particulières. En effet, en fonction de leurs revenus, outre les versements trimestriels, ils peuvent également être amenés à effectuer des avances mensuelles. D'ailleurs, cet article sera également utile aux anciens officiers du régime spécial.

Méthode 1. Mensuellement basée sur le bénéfice réel

Tout d'abord, vous devez informer votre bureau des impôts que vous allez utiliser ce mode de paiement d'avances (clause 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les délais pour les nouveaux arrivants au Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas définis, mais cela doit être fait le plus tôt possible (de préférence au cours du premier mois d'existence de l'entreprise). Vous ne devez pas retarder la notification afin que le fisc n'ait pas de motif de vous refuser d'utiliser cette méthode en cours d'année. La notification est établie sous quelque forme que ce soit.

Les avances « rentables » (ainsi que le dépôt d'une déclaration) doivent être payées mensuellement, au plus tard le 28 du mois suivant la période de déclaration (clause 3 de l'article 289, paragraphe 1 de l'article 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie ). Et les périodes de déclaration dans ce cas seront d'un mois, 2 mois, 3 mois, et ainsi de suite jusqu'à la fin de l'année civile (clause 2 de l'article 285 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le premier acompte est calculé sur la base du bénéfice perçu à la fin du mois de création de l'organisation, même si l'inscription n'a pas eu lieu le 1er. Par exemple, une société a été immatriculée le 14 février 2017, alors sa première période de déclaration sera février et l'acompte sera égal à l'impôt sur les bénéfices effectivement perçus du 14 février au 28 février 2017 (clause 2 de l'article 286 du le Code des impôts de la Fédération de Russie).

Il existe une exception : si l'entreprise a été créée en décembre, le premier acompte est calculé sur la base du bénéfice de décembre et janvier et est versé au plus tard le 28 février (clause 2 de l'article 55 du Code des impôts de la Fédération de Russie). ; Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 26 janvier 2011 N KE-4-3/ 932@).

Par la suite, le montant de l'avance pour la période de reporting est déterminé sur la base du taux d'imposition et du bénéfice réel perçu au cours de la période de reporting, qui est calculé selon la méthode de la comptabilité d'exercice. à compter de la date de création de la société avant la fin du mois correspondant (paragraphe 7, clause 2, article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Parallèlement, vous transférez mensuellement au budget la différence entre l'acompte, calculé selon la méthode de la comptabilité d'exercice à compter de la date d'inscription, et l'acompte, calculé pour la période de reporting précédente.

Gardez à l'esprit que si vous commencez à utiliser ce mode de paiement d'avances, vous ne pourrez le modifier qu'à partir de l'année civile suivante, toujours en informant votre inspection (clause 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Méthode 2. Trimestriel

Il n'est pas nécessaire d'informer l'administration fiscale du recours à ce mode de versement d'avances « rentables ».

Attention! Un trimestre complet ne signifie pas 3 mois consécutifs, à savoir le 1er, le 2e, le 3e ou le 4e trimestre d'une année civile (clause 4 de l'article 6.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les acomptes sont déterminés en fonction des résultats de chaque période de reporting (trimestre, semestre, 9 mois) sur la base du total cumulé depuis la date de création de la société jusqu'à la fin de la période de reporting (clause 2 de l'article 286, article 285 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La première période de reporting, sur la base des résultats de laquelle une avance doit être versée, sera la période allant de la date d'enregistrement de l'organisation (même si cela s'est produit au milieu du trimestre) jusqu'au jour de la fin de ce trimestre. . Par exemple, si une entreprise existe depuis le 14 février 2017, alors la première période de reporting de celle-ci s'étend du 14 février au 31 mars 2017, ce qui signifie qu'il faudra déclarer et payer l'avance au plus tard le 28 avril, 2017.

Si la société est enregistrée en décembre, le premier paiement trimestriel est calculé sur la base des bénéfices de la période de décembre à mars et est payé au plus tard le 28 avril (clause 2 de l'article 55 du Code des impôts de la Fédération de Russie ; lettre de le Service fédéral des impôts de Russie en date du 26 janvier 2011 N KE-4-3/932 @).

Toutefois, en plus des avances trimestrielles, l’entreprise peut également être tenue de verser des avances mensuelles au cours du trimestre. Certes, cela ne peut se produire qu'après un trimestre complet à compter de la date d'enregistrement de la société (clause 6 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, si votre entreprise est immatriculée le 1er jour du premier mois du trimestre (01.01, 01.04, 01.07, 01.10), alors vous pourrez avoir une éventuelle obligation de verser des avances mensuelles à partir du deuxième trimestre de son existence. Pour les entreprises « décembre » - à partir de la deuxième période de reporting.

Si l'entreprise a été fondée un autre jour de l'année, sur la base des résultats du deuxième trimestre de son existence, vous devez calculer et payer une avance trimestrielle (bien sûr, si un bénéfice est réalisé). Et l'obligation de verser des avances mensuelles peut naître à partir du troisième trimestre d'existence.

Pour déterminer si vous devez payer des avances mensuelles, vous devez connaître vos revenus (hors TVA) après un trimestre complet depuis l'immatriculation de l'entreprise. De plus, sa taille doit être suivie dès la création de l’entreprise. Le montant maximum des revenus est de 5 millions de roubles. par mois ou 15 millions de roubles. par trimestre (clause 5 de l'article 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

si le plafond n'est pas dépassé, l'entreprise peut continuer à ne verser que des acomptes trimestriels ;
Si les revenus ont dépassé le montant limite au moins une fois depuis l'enregistrement de l'entreprise, celle-ci devra alors verser des avances mensuelles au cours du trimestre.

Exemple.Détermination de l'obligation de payer des avances mensuelles

Condition. Romashka LLC et Buttercup LLC ont été enregistrées en mars 2017. Le chiffre d'affaires (hors TVA) des sociétés est le suivant :

Indice							Septembre
Revenus de Romashka LLC, frotter.
Revenus de Buttercup LLC, frotter.

Solution

Déjà en mars, le chiffre d'affaires de Romashka LLC dépassait 5 000 000 de roubles, mais la société ne commencera à payer des avances mensuelles qu'après un trimestre complet à compter de la date de son enregistrement (il s'agit du deuxième trimestre de 2017), c'est-à-dire à partir du troisième trimestre en termes de modalités de paiement les 28.07, 28.08, 28.09. Pour les premier et deuxième trimestres 2017, l'entreprise n'a à payer que des acomptes trimestriels (au plus tard respectivement le 28 avril et le 28 juillet).
Sur la base des résultats des premier et deuxième trimestres 2017, Lyutik LLC ne verse également que des avances trimestrielles. A partir du troisième trimestre, l'entreprise doit déterminer si elle doit ou non verser des avances mensuelles. Depuis sa création, le montant des revenus n'a jamais dépassé 5 000 000 de roubles. par mois, au cours du troisième trimestre, elle n'a pas besoin de payer d'avances mensuelles (elle ne paiera que le paiement trimestriel).
Mais au troisième trimestre (en septembre), la limite de revenus a été dépassée (5 250 000 roubles > 5 000 000 de roubles), ce qui signifie qu'à partir du quatrième trimestre 2017, Lyutik LLC doit effectuer des acomptes mensuels selon le délai de paiement du 30/10. , 28.11, 28.12.

Versement d’avances en cas de dépassement du plafond de recettes après un trimestre complet

Le Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que l'entreprise est tenue de payer des avances mensuelles à partir du mois suivant celui au cours duquel le plafond de revenus a été dépassé (clause 5 de l'article 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Lorsqu'un tel excédent survient au cours du dernier mois du trimestre, il n'y a aucune difficulté à déterminer la date de début du paiement de ces versements. Mais que se passerait-il si le chiffre d'affaires dépassait la barre des 5 millions de roubles, disons, au cours du premier mois du trimestre ? Il découle ensuite du Code des impôts de la Fédération de Russie qu'à partir du mois suivant (c'est-à-dire au milieu du trimestre), vous devez commencer à payer des avances mensuelles. Mais cela contredit une autre norme du Code. Comme vous le savez, les avances mensuelles payables au cours d'un trimestre doivent être payées au plus tard le 28 de chaque mois de ce trimestre (clause 1 de l'article 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Autrement dit, vous ne pouvez pas payer d'avances, par exemple, uniquement au cours des deuxième et troisième mois du trimestre.

Attention! Si vous êtes tenu de payer des avances mensuelles, vous devrez les payer jusqu'à ce que le chiffre d'affaires des quatre derniers trimestres complets (y compris le trimestre de déclaration) soit inférieur à 60 millions de roubles. (Clause 3 de l'article 286, paragraphe 4 de l'article 6.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Vous pourrez alors à nouveau payer uniquement des avances trimestrielles.

Par ailleurs, le montant calculé et payable des avances mensuelles est indiqué dans déclaration d'impôt. Et le délai de soumission est au plus tard 28 jours calendaires à compter de la fin de la période de déclaration (fiscale) correspondante (clause 3 de l'article 289 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et aucun autre délai n'est prévu pour sa livraison.

Cela signifie que quel que soit le mois du trimestre où vous avez dépassé la limite de revenus, les avances mensuelles doivent commencer à être versées à partir du premier mois du trimestre suivant celui au cours duquel les revenus mensuels ont dépassé 5 millions de roubles.

Par exemple, pour une entreprise créée en novembre 2016, le chiffre d'affaires a dépassé pour la première fois les 5 millions de roubles. en avril 2017. Elle commencera ensuite à verser des avances mensuelles non pas à partir de mai, mais à partir du troisième trimestre 2017, avec des délais de paiement fixés au 28 juillet, au 28 août et au 28 septembre.

Comment calculer les avances mensuelles

Le montant de l'acompte mensuel est déterminé par les formules suivantes (clause 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

Veuillez noter que les acomptes mensuels versés au cours du trimestre sont pris en compte lors du paiement de l'avance calculée sur la base des résultats de ce trimestre (clause 1 de l'article 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans la déclaration de la période de reporting (T1, semestre, 9 mois), les avances mensuelles du trimestre suivant sont reflétées comme suit (Clause 1.1, 4.3, 4.3.2, 5.11 de la Procédure de remplissage de la déclaration, approuvée par Ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 19 octobre 2016 N MMV-7- 3/572@) :

à la ligne 290 de la feuille 02 est indiqué le montant total des avances mensuelles (aux lignes 300 et 310 de la feuille 02 - avances payables respectivement aux budgets fédéral et régional) ;
au paragraphe 1.2 de l'article 1 - les mensualités pour chaque période de paiement, ventilées par budget.

Dans la déclaration pour 9 mois, vous devez en outre remplir les lignes 320 à 340 de la feuille 02 concernant les avances pour le premier trimestre de l'année suivante.

Des questions ici peuvent surgir de la part des entreprises qui ont été créées au troisième trimestre, car sur la base des résultats de 9 mois, le montant de l'acompte mensuel pour le premier trimestre de l'année suivante est effectivement calculé. Regardons cela avec un exemple.

Exemple. Calcul du montant des avances mensuelles

Condition. Les SARL "Vasilek" et SARL "Dandelion" ont été enregistrées en août 2016. Le chiffre d'affaires (hors TVA) des sociétés est le suivant :

Dans le même temps, selon les résultats de 9 mois de 2016, Vasilek LLC a subi une perte (les dépenses ont dépassé les revenus) et Dandelion LLC a reçu un bénéfice de 150 000 roubles, l'impôt sur le revenu s'élevant à 30 000 roubles. (150 000 RUB x 20 %).

Solution

Pour les deux sociétés, l'obligation de verser des avances mensuelles naît à partir du premier trimestre 2017. Leur montant devrait être déterminé sur la base des résultats des 9 mois de 2016.

Étant donné que Vasilek LLC avait une assiette fiscale négative pendant 9 mois et qu'aucun impôt sur le revenu n'a été calculé, l'entreprise n'a pas à payer de mensualités au premier trimestre 2017.

Étant donné que Dandelion LLC a réalisé des bénéfices, l'acompte mensuel pour le premier trimestre 2017 (selon les dates de paiement du 30 janvier, du 28 février et du 28 mars) est égal à 10 000 roubles. (30 000 RUB / 3).

Quant au remplissage de la déclaration pour 9 mois de 2016, Dandelion LLC n'aurait peut-être pas déclaré le paiement d'avances mensuelles pour le premier trimestre 2017 (aux pages 320 - 340 de la feuille 02), car à cette époque on ne savait pas encore. au prochain trimestre, les revenus mensuels dépasseront 5 000 000 de roubles. ou non. Par conséquent, Dandelion LLC, à sa discrétion, peut clarifier le reporting pendant 9 mois ou ne pas soumettre de mise à jour du tout, car au moment de l'établissement de la déclaration, aucune erreur n'a été commise.

Avances d'anciens officiers du régime spécial

Si une entreprise a perdu le droit de recourir à un régime spécial (STS, UTII ou Impôt Agricole Unifié) et est passée à l'OSN, elle doit alors calculer et payer les impôts en tant qu'organisation nouvellement créée (clause 4 de l'article 346.13, paragraphe 2.3 de l'article 346.26, paragraphe 4 de l'article 346.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Veuillez noter que les règles pour les nouveaux arrivants ne s'appliquent pas aux entreprises qui sont passées à système commun volontairement (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 19 avril 2013 N 03-03-06/1/13450).

Vous pouvez également choisir l’une des deux manières de verser des avances « rentables » : trimestriellement ou mensuellement en fonction des bénéfices réels.

Exemple. Calcul du montant des avances mensuelles pour une entreprise passée à OSN

Condition. Podorozhnik LLC a perdu le droit d'appliquer l'UTII et est considérée comme étant passée à OSN à partir du deuxième trimestre 2017. Les résultats d'exploitation de la société sont les suivants :

Solution

La première période de déclaration de l'impôt sur le revenu pour Podorozhnik LLC est la période du 01/04/2017 au 30/06/2017, sur la base des résultats de laquelle l'acompte doit être calculé et payé avant la date limite de paiement du 28/07/2017. . Le montant de l'avance est de 237 000 RUB. ((245 000 RUB + 350 000 RUB + 590 000 RUB) x 20 %).
Parallèlement, au cours du deuxième trimestre 2017, l'entreprise ne calcule pas d'acomptes mensuels, puisqu'un trimestre complet ne s'est pas encore écoulé depuis le passage à OSN.
Après un trimestre complet, l'entreprise vérifie le montant du chiffre d'affaires. Étant donné que déjà au deuxième trimestre 2017, le montant des revenus mensuels a dépassé le seuil de 5 000 000 de roubles, à partir du troisième trimestre 2017, Podorozhnik LLC est obligé de payer des avances mensuelles. Pour chaque date limite de paiement (28/07, 28/08, 28/09), l'entreprise doit virer 79 000 roubles au budget. (237 000 RUB / 3).

Gardez à l'esprit que si, en utilisant l'UTII, vous commencez à vous engager en plus dans des activités pour lesquelles vous devez payer de l'impôt sur le revenu, vous devez alors calculer les avances de manière générale, et non en tant qu'organisation nouvellement créée (Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 12 juillet 2011 N ED-4 -3/11206@).

Veuillez noter qu'au bout de quatre trimestres complets à compter de la date d'immatriculation, la société cesse d'être considérée comme nouvellement créée pour le calcul des avances et doit en faire la demande. règles générales paiement d'acomptes.