Qui est tenu de payer des avances sur l’impôt sur le revenu ? Paiements anticipés pour l'impôt sur le revenu qui ne peuvent pas payer

21.10.2019

Les entreprises paient des avances d’impôt sur le revenu mensuellement ou trimestriellement. La fréquence de paiement des impôts au budget dépend de la catégorie de l'organisation et du montant des recettes perçues. Les payeurs d'impôt anticipé sont les personnes utilisant en comptabilité système commun Imposition. Les modalités de détermination des montants des obligations et de la date de transfert sont fixées à l'art. 286, 287 Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans cet article, nous vous parlerons des acomptes d'impôt sur le revenu et donnerons des exemples de calculs.

Obligation d'effectuer des mensualités

Des options de calcul d'impôt mensuel basées sur le bénéfice et les résultats réels sont utilisées indicateurs financiers quart.

Option de paiement mensuel	Ordre de calcul	Particularités
Montant mensuel basé sur le bénéfice réel reçu	Le bénéfice reçu par l'organisation est déterminé par le total cumulé	La taxe est calculée sur la base des résultats de la période, en tenant compte des acomptes
Mensuellement, sur la base des résultats du bénéfice reçu au cours du trimestre	Les montants sont versés en versements égaux calculés pour le trimestre précédent.	Lors du paiement, les sommes versées en début d'année sont prises en compte avec un versement complémentaire basé sur les résultats trimestriels.

Obligation de verser des acomptes trimestriels

L'entreprise a le droit d'effectuer des acomptes trimestriels. Pour un certain nombre d'organisations, seuls les paiements d'impôts trimestriels sont prévus. Conformément au paragraphe 3 de l'art. 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les paiements trimestriels sont effectués par les organisations :

Avoir un chiffre d'affaires au cours des 4 trimestres précédents ne dépassant pas en moyenne 15 millions de roubles pour chaque trimestre. Par trimestres précédents, on entend des périodes qui se succèdent séquentiellement.
Organisations à but non lucratif qui ne perçoivent pas de revenus de leurs activités.
Entreprises étrangères ayant des bureaux de représentation officiels en Fédération de Russie.
Organismes financés sur le budget (hors musée, théâtre, activités de concertsà condition qu'il n'y ait pas de revenus d'entreprise). Partenariats simples, investisseurs et autres nommés dans une liste fermée.

Les entreprises nouvellement enregistrées paient des paiements trimestriels jusqu'à ce qu'un trimestre complet se soit écoulé à compter de la date d'enregistrement. Ensuite, l'entité doit analyser le montant des revenus. Les entreprises ont le droit de calculer l'impôt trimestriellement jusqu'à ce que le plafond de revenus soit atteint à hauteur de 5 millions de roubles par mois ou 15 millions de roubles par trimestre. Une fois le montant dépassé, les organismes versent les montants mensuellement à partir du mois suivant.

Les organisations qui sont passées au paiement mensuel des impôts ne versent pas d'avances trimestrielles. Les institutions culturelles budgétaires (musées, théâtres et autres types similaires) paient l'impôt, le cas échéant, à la fin de l'année.

Délais de paiement des impôts et répartition par budget

La date limite de paiement du paiement trimestriel coïncide avec le jour de la remise des rapports. Le montant est viré au plus tard le 28ème jour du mois suivant la fin du trimestre. Les périodes de reporting sont considérées comme trimestrielles, semestrielles et 9 mois. En cas de paiement mensuel de l'impôt, le paiement est dû le 28 du mois suivant. Lors du transfert de taxe, la procédure de paiement est prise en compte :

Le paiement s'effectue selon le code de classification budgétaire (BCC). Une erreur dans un symbole entraîne soit le remboursement des obligations pour un autre type d'impôt, soit le stockage du montant dans le groupe des paiements peu clairs jusqu'à ce que des éclaircissements soient apportés. Aucune sanction n’est appliquée pour les transferts au sein d’un même budget.
Le transfert s'effectue en deux versements, répartis par budget. Pour la période 2017 à 2020, la répartition s'effectue dans l'ordre suivant : 3 % du taux va au budget fédéral, 17 % du taux - en faveur des régions, avec un taux d'imposition total de 20 % du bénéfice reçu.
Le taux versé au budget régional peut être réduit sur la base des lois adoptées par les entités constitutives. La limite minimale est de 12,5%.

La procédure de détermination du montant de l'acompte mensuel

Les paiements ne sont effectués que s'il existe une base imposable. S'il n'y a pas de montant d'acompte dans la période de facturation, le paiement n'est pas effectué.

Une entreprise qui a subi une perte sur la base des résultats de 9 mois ne verse pas d'acomptes au 4ème trimestre de l'année en cours et au 1er trimestre de l'année suivante.

Procédure de calcul des déductions trimestrielles

Une entreprise payant des avances trimestrielles calcule le montant du passif en fonction des bénéfices perçus et du taux d'imposition en vigueur.

Lors du calcul du montant de l'impôt à la fin de la période de déclaration, les montants précédemment transférés au budget sont pris en compte.

L'organisation LLC "Perekrestok" applique l'OSN avec le paiement de l'impôt sur le revenu trimestriellement. Sur la base des résultats du 1er trimestre, la société a déterminé un bénéfice de 50 000 roubles, le deuxième de 68 000 roubles. Le service comptable de l'entreprise a déterminé le montant de la taxe :

Sur la base des résultats du 1er trimestre : H1 = 50 000 x 20 % = 10 000 roubles.
Sur la base des résultats du 2ème trimestre : H2 = 68 000 x 20 % = 13 600 roubles.
Le montant transféré en juillet : N = 13 600 – 10 000 = 3 600 roubles.

Si une entreprise réalise un bénéfice à la fin du 1er trimestre, mais qu'au bout de 6 mois elle enregistre des pertes, aucun impôt n'est payé pour les six mois.

Paiement complémentaire et remboursement d'impôt en fonction des résultats de l'année civile

Les entreprises paient l'impôt sur le revenu en fonction des résultats financiers année civile en tenant compte des déductions préliminaires en cours. Le montant final du passif de l'organisation est indiqué dans la déclaration. La différence entre les montants précédemment versés au cours des périodes de reporting et règlement final transféré au budget selon la date limite de remise des rapports annuels.

Si à la fin de l’année l’organisation reçoit des indicateurs négatifs (perte), aucun paiement complémentaire n’est effectué et les acomptes versés ne disparaissent pas et s’accumulent dans le compte personnel du contribuable. Pour une utilisation ultérieure des fonds, vous devez contacter l'autorité territoriale.

Remboursement des sommes excédentaires transférées

Les entreprises qui ont subi des pertes à la fin de l'année peuvent bénéficier de déductions basées sur les résultats des périodes intermédiaires. Une avance versée antérieurement constitue un trop-payé et peut être compensée lors de périodes ultérieures ou restituée à la fin de l'année après déclaration. Pour restituer les montants payés en trop, une personne doit soumettre une demande au Service fédéral des impôts indiquant :

Informations sur l'Inspection à laquelle la lettre est envoyée.
Détails de l'entreprise contribuable.
Raisons du trop-payé et délai.
Le montant déterminé par l'entreprise à restituer.
Détails du compte de l'entreprise pour le transfert de fonds.

Le document est certifié par la signature du chef de l'organisation et le sceau. La demande de retour est déposée personnellement auprès du Service fédéral des impôts par un représentant de l'organisme ou envoyée à l'Inspection par courrier. L'inspection effectue un remboursement après avoir examiné la demande et effectué un audit documentaire dans les 3 mois suivant la demande. L'entreprise est certifiée par écrit qu'une décision positive concernant la demande de compensation a été prise dans un délai de 5 jours.

Si une entreprise a une dette budgétaire du même niveau, le Service fédéral des impôts peut compenser le trop-payé avec les arriérés, pénalités ou amendes imputés à l'entreprise. L'opération est réalisée sans l'accord de l'entreprise.

Fiscalité des bénéfices des entreprises ayant différentes formes d'organisation

Le paiement de l'impôt sur le revenu diffère pour les entreprises enregistrées comme entité légale(par exemple, LLC) et entrepreneur individuel.

Conditions	OOO	IP
Type d'impôt de base	Impôt sur le revenu	Impôt sur le revenu
Procédure de calcul	Revenus moins dépenses	Revenus moins dépenses
Offre	20% répartis par budget	13%
Paiements avancés	Mensuel ou trimestriel jusqu'au 28	15 juillet, 15 octobre, 15 janvier
Compensation du montant de l'avance	Pris en compte lors du calcul	De même
Paiement final	Au plus tard le 28 mars de l'année suivante	Au plus tard le 15 juillet après la fin de l'année

Les délais de paiement de l'impôt sur le revenu par les petites entreprises coïncident avec les délais de paiement des entreprises d'autres tailles. Le seul allègement est le remplacement éventuel d'une amende administrative par un avertissement lorsqu'elle est imposée à un dirigeant en cas de retard de paiement de l'impôt.

Les petites entreprises utilisent rarement OSN. Le régime préférentiel est le régime fiscal simplifié, qui permet d'accumuler et de payer impôt unique. Le paiement est effectué à la fin de l'année et, au cours de l'année en cours, les particuliers effectuent des paiements préliminaires qui sont pris en compte dans le montant du paiement final.

Responsabilité pour violation de la procédure de paiement

Le non-respect des délais de transfert des parts anticipées de l'impôt entraîne l'imposition d'une pénalité. Le Service fédéral des impôts n'a pas le droit d'imposer des sanctions (amendes) autres que des pénalités. Le montant est déterminé pour chaque jour de retard, incluant la date de paiement trop tard. L'encaissement s'effectue à 1/300 du taux de refinancement en vigueur au jour du calcul de la pénalité.

L'amende pour non-paiement de l'impôt fixé est imposée sur la base des résultats de la déclaration présentée pour l'année. Si l’impôt ou les acomptes ne sont pas payés, l’Inspection fédérale des impôts a le droit de récupérer le montant manquant sur le compte de l’entreprise en envoyant une demande.

Catégorie « Questions et réponses »

Question n°1. Quand une organisation créée en décembre commence-t-elle à payer l'impôt sur le revenu ?

La première date limite pour laquelle l'entreprise soumet ses déclarations et paie ses impôts sera le 1er trimestre de l'année suivant l'immatriculation.

Question n°2. Existe-t-il un délai pendant lequel il est possible de restituer le montant apparu sur le compte personnel de l'organisation en trop-payé ?

Les remboursements des sommes versées au-delà du budget sont effectués dans un délai de 3 ans après l'opération de paiement. Après l'expiration du délai, le montant restera acquis à l'organisation, mais il ne sera pas possible de l'utiliser.

Question n°3. Comment est calculée une pénalité de retard si le taux change pendant la période de facturation ?

Si le taux change au cours de la période, les segments de règlement sont divisés en différentes valeurs et les sanctions sont ensuite résumées. Une entreprise peut déterminer indépendamment le montant de la sanction en se tournant vers le calculateur de pénalité.

Question n°4. Un trop-payé résultant d’une erreur arithmétique peut-il être compensé sans déposer de réclamation ?

La majorité du Service fédéral des impôts est d'avis que les montants versés en excès par une organisation sur la base d'une erreur peuvent être pris en compte par le payeur dans les régularisations futures. Pour éliminer les questions inutiles, il est nécessaire de clarifier auprès de l'organisme territorial enregistré auprès de l'entreprise la nécessité de présenter un document supplémentaire.

Question n°5. Comment simplifier la compensation des impôts payés en trop ?

Entreprises enregistrées auprès du Service fédéral des impôts comptes personnels, simplifiez la procédure d'inscription. Les candidatures soumises par voie électronique sont traitées rapidement et sans perdre de temps sur la soumission personnelle du document.

Les organisations qui n'ont pas le droit de payer uniquement des avances trimestrielles sur l'impôt sur le revenu et qui ne sont pas volontairement passées à des avances mensuelles basées sur les bénéfices réels, doivent en 2019 payer des avances mensuelles calculées sur la base des données du trimestre précédent, avec un paiement supplémentaire. sur la base des résultats du trimestre.

Les entreprises nouvellement créées commencent à payer des avances mensuelles après l'expiration d'un trimestre complet à compter de la date d'enregistrement, si leurs revenus ont dépassé la limite fixée par le Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 6 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie). ) et le versement d'avances sur bénéfices réels n'a pas été initialement retenu.

Calcul de l'acompte/impôt accumulé sur la base des résultats du trimestre/de l'année

Ces montants sont considérés comme un total cumulé depuis le début de l'année et sont reflétés dans la Déclaration de l'impôt sur le revenu (approuvée par Arrêté du Service fédéral des impôts du 19 octobre 2016 n° ММВ-7-3/572@) comme suit :

Calcul du montant dû mensuellement au cours de la prochaine période de déclaration (trimestre)

Au cours du premier trimestre de l'année en cours, l'organisation verse des avances mensuelles du même montant qu'elles auraient dû être versées au cours du quatrième trimestre de l'année précédente (clause 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le montant des avances virées mensuellement au budget au cours des 2ème, 3ème et 4ème trimestres est calculé comme suit :

Chaque mois, vous devez transférer 1/3 du montant calculé à l'aide des formules ci-dessus.

Calcul du montant de l'avance/impôt à payer en plus du budget sur la base des résultats de la période/année de reporting :

Veuillez noter que nous avons fourni des formules générales de calcul de l'avance/taxe. Pour les organisations payant une taxe professionnelle, ainsi que pour les organisations payant une taxe en dehors de la Fédération de Russie, dont le montant est pris en compte dans le paiement de l'impôt sur le revenu, l'avance/taxe est calculée légèrement différemment.

Exemple

Pour déterminer l'avance transférée mensuellement au budget au cours d'un certain trimestre, vous devez diviser le montant des avances mensuelles pour ce trimestre par 3. Par exemple, l'organisation doit transférer au plus tard le 28/10/19, le 28/11/19 pour 26 667 roubles, 30/12/19 - 26 666 roubles. (80 000 RUB/3). N'oubliez pas non plus de répartir le montant de l'avance entre les budgets fédéral et régional. Par exemple, au plus tard le 28 novembre 2019, l'entreprise doit verser 4 000 roubles au budget fédéral. (26 667 RUB x 3 %/20 %), régional - 22 667 RUB. (26 667 RUB x 17 %/20 %).

Ce qu'il faut considérer lors du calcul et du paiement des acomptes

1. Les déclarations reflètent uniquement les montants accumulés (et non réellement payés). Par exemple, si chaque mois au cours d'un trimestre, vous étiez censé transférer 10 000 roubles, mais qu'en réalité vous n'avez payé que 7 000 roubles, alors lors du calcul de l'acompte soumis au paiement supplémentaire à la fin de ce trimestre et en le reflétant dans la déclaration, 30 000 est toujours pris en compte frotter. (10 000 RUB x 3).

2. Si le montant des avances mensuelles et de l'avance accumulée pour la période précédente dépassait le montant de l'acompte/impôt calculé sur la base des résultats de la période de déclaration/impôt, alors sur la base des résultats de cette période de déclaration/impôt, vous faites vous n'avez pas besoin de payer quoi que ce soit au budget (clause 1 de l'article 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par exemple, le montant de l'avance pour le premier trimestre était de 15 000 roubles, au cours du deuxième trimestre vous avez transféré des avances mensuelles totalisant 15 000 roubles et à la fin du premier semestre, le montant de l'avance était égal à 20 000 roubles, puis 10 000 roubles. - essentiellement votre trop-payé (20 000 roubles - 15 000 roubles - 15 000 roubles).

Si une organisation n'applique pas l'un des régimes fiscaux spéciaux, mais opère sur OSNO, elle est tenue de payer l'impôt sur le revenu, y compris les avances sur celui-ci.

La fréquence à laquelle l'organisation doit verser des avances dépend du mode de paiement choisi et des revenus. Dans le même temps, 17 % de l'impôt calculé sont toujours transférés au budget de la Fédération de Russie et 3 % au budget d'une entité constitutive de la Fédération de Russie.

Le calcul des acomptes pour l'impôt sur le revenu est effectué dans la déclaration, qui est soumise au Service fédéral des impôts après chaque période de déclaration.

La manière dont l'impôt sur le revenu et les avances sur celui-ci sont calculés et payés est décrite dans les articles 286 et 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Selon le Code des impôts, une entreprise dispose de trois possibilités pour payer des avances, et chacune implique une procédure de calcul particulière. Nous parlerons de chacune de ces options dans cet article.

Paiement mensuel de l'impôt sur le revenu basé sur les chiffres du trimestre précédent avec un paiement supplémentaire basé sur les résultats du trimestre en cours

Avec cette méthode, avant le 28 de chaque mois, l'entreprise verse des acomptes, et dans les 28 jours suivant la fin du trimestre de reporting, elle effectue un versement complémentaire.

Pour plus de clarté, prenons l’exemple de Kristall LLC avec les données suivantes :

Mensuel acompte au quatrième trimestre de l'année dernière - 100 000 roubles.

Assiette fiscale pour l'année de déclaration sur une base cumulative :

Je quart - 3 millions de roubles;
. Je la moitié de l'année - 5 millions de roubles;
. 9 mois - 10 millions de roubles ;
. an - 15 millions de roubles.

Premier quart

Autrement dit, en janvier, février et mars, vous paierez le même prix qu'en octobre, novembre et décembre de l'année précédente. (Clause 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans la déclaration du premier trimestre, la ligne 210 de la feuille 02 sera égale à la ligne 320 de la même section de la déclaration des 9 mois de l'année dernière.

A la fin du trimestre, calculez l'avance en fonction d'indicateurs réels, c'est-à-dire multipliez le bénéfice des trois premiers mois par le taux d'imposition. Du montant obtenu, soustrayez ce que vous avez déjà payé au cours des trois premiers mois de l'année - vous obtiendrez soit un montant supplémentaire à payer, soit un trop-payé d'impôt sur le revenu, qui pourra être déduit des résultats des périodes futures.

Autrement dit, de la ligne 180 du rapport du premier trimestre, soustrayez la valeur de la ligne 210. Répartissez le résultat entre les budgets et reflétez-le aux lignes 270 et 271, ou 280 et 281, si le résultat est négatif.

Refléter le même résultat à la sous-section 1.1 de la section 1 de la déclaration de revenus du premier trimestre, aux lignes 040-050 ou 070-080.

Si, sur la base des résultats des neuf mois de l'année dernière, l'entreprise a fonctionné à perte et n'a pas payé d'avances mensuelles au quatrième trimestre, elle n'a également rien à payer en janvier, février et mars.

Kristall LLC en janvier, février et mars 2018, par analogie avec le 4ème trimestre 2018, a payé 100 000 roubles d'avance.

Le bénéfice réel du premier trimestre est de 3 millions de roubles,

3 millions x 20 % = 600 000 - c'est ce que l'organisation doit au budget sur la base des résultats du premier trimestre.

300 000 ont déjà été payés, ce qui signifie qu'il reste encore 300 000 à payer, dont 255 000 vont au budget fédéral (p. 270) et 45 au budget local (p. 271).

IIe trimestre :

Acompte mensuel du 2ème trimestre = (Acompte calculé sur la base des résultats du 1er trimestre) / 3

Répartissez le montant obtenu entre les budgets et indiquez-le dans la déclaration de revenus du premier trimestre : aux lignes 290-310 de la feuille 02, 120-140 et 220-240 de la sous-section 1.2 de l'article 1.

Pour déterminer le paiement supplémentaire (ou le trop-payé) de la ligne 180 de la déclaration semestrielle, soustrayez la valeur de la ligne 210. Indiquez le résultat aux lignes 270 et 271, ou 280 et 281 de la feuille 02, et à la sous-section 1.1. section 1.

Dans notre exemple, 20 % du bénéfice perçu au premier trimestre représente 600 000 roubles. Cela signifie qu'en avril, mai et juin, Kristall LLC transfère chacun 200 000 roubles.

Le bénéfice de Kristall LLC pour le premier semestre s'est élevé à 5 millions de roubles.

Acompte accumulé d'un total cumulé de 1 million de roubles.

Nous soustrayons 600 000 déjà payés au premier trimestre et 600 000 au deuxième. Il s'avère que l'entreprise a reçu un trop-payé d'impôt sur le revenu de 200 000 roubles. Il peut être compensé dans une période ultérieure.
Le trop-payé doit être reflété dans le rapport semestriel : lignes 280 (la différence entre les lignes 190 et 220) et 281 (la différence entre les lignes 200 et 230) et à la sous-section 1.1.

Pour le troisième trimestre :

Acompte mensuel du troisième trimestre = (acompte calculé sur la base des résultats du premier semestre sur la base du bénéfice réel - acompte calculé sur la base des résultats du premier trimestre sur la base du bénéfice réel) / 3

Autrement dit, de la ligne 180 de la déclaration du premier semestre, soustrayez le même indicateur du rapport du premier trimestre. Reflétez le résultat à la ligne 290 de la déclaration semestrielle.

Répartissez le montant obtenu entre les budgets et indiquez-le dans la déclaration de revenus du premier semestre : aux lignes 290-310 de la feuille 02, 120-140 et 220-240 de la sous-section 1.2 de l'article 1.

Pour déterminer le paiement supplémentaire (ou le trop-payé) de la ligne 180 de la déclaration pour 9 mois, soustrayez la valeur de la ligne 210. Indiquez le résultat aux lignes 270 et 271, ou 280 et 281 de la feuille 02, et à la sous-section 1.1 de la section 1. .

Dans notre exemple (1 million - 600 mille) : 3 = 133,33 mille roubles. - pour transfert en juillet, août et septembre.

L'assiette fiscale pour 9 mois est de 10 millions de roubles.

Acompte pour le troisième trimestre selon la comptabilité d'exercice - 2 millions de roubles. (20% de 10 millions).

Versement complémentaire basé sur les résultats du troisième trimestre diminué de l'avance du premier semestre et des sommes versées en juillet, août et septembre :

2 millions - 1 million - 400 000 = 600 000 roubles.

Pour le quatrième trimestre :

Acompte mensuel pour le quatrième trimestre = (acompte calculé sur la base des résultats de neuf mois sur la base du bénéfice réel - acompte calculé sur la base des résultats du premier semestre sur la base du bénéfice réel) / 3

C'est-à-dire que de la ligne 180 de la déclaration pour 9 mois, soustrayez le même indicateur du rapport semestriel. Reflétez le résultat à la ligne 290.

Répartissez le montant obtenu entre les budgets et indiquez-le dans la déclaration pour 9 mois : aux lignes 290-310 et 320-340 de la feuille 02, 120-140 et 220-240 de la sous-section 1.2 de l'article 1.

Pour déterminer le paiement supplémentaire (ou le trop-payé) de la ligne 180 de la déclaration annuelle, soustrayez la valeur de la ligne 210. Indiquez le résultat aux lignes 270 et 271, ou 280 et 281 de la feuille 02, et à la sous-section 1.1. section 1.

Dans le rapport annuel, ne remplissez pas la sous-section 1.2, car au premier trimestre de l'année prochaine, les acomptes seront du même montant qu'au quatrième trimestre de l'année précédente.

Dans notre exemple (2 millions - 1 million) : 3 = 333,33 mille roubles. - pour transfert en octobre, novembre et décembre.

Le bénéfice réel à la fin de l'année est de 15 millions de roubles.

Acompte à la fin de l'année - 3 millions de roubles. (20% de 15 millions).

Versement complémentaire en fin d'année diminué de l'acompte pour 9 mois et des sommes versées en octobre, novembre et décembre :

3 millions - 2 millions - 1 million = 0

Paiements anticipés mensuels basés sur les bénéfices réels

Cette option peut être utilisée volontairement par toutes les organisations. Pour ce faire, vous devez introduire une demande auprès du Service fédéral des impôts avant le 31 décembre. forme libre. Cette méthode est avantageuse si les revenus de l'entreprise sont instables et les indicateurs différentes périodes peuvent différer sensiblement. Par exemple, si l'entreprise est saisonnière. Mais en même temps, les déclarations doivent être soumises non pas une fois tous les trois mois, mais après chaque mois.

Les acomptes mensuels d'impôt sur le revenu se calculent simplement :

Acompte mensuel à la fin de la période de déclaration = bénéfice imposable de la période de déclaration (total cumulé) x taux d'imposition - acomptes accumulés au cours de la période de déclaration
Indiquez le montant de l'acompte payable aux lignes 270 et 271 de la déclaration.

En janvier, le montant sera égal à la valeur de la ligne 180 du rapport de janvier.

En février et les mois suivants, de la ligne 180, soustrayez la valeur de la ligne 210 de la même déclaration. Répartissez le résultat entre les budgets aux lignes 270 et 271 de la feuille 02, ainsi qu'à la sous-section 1.1 de la section 1.

Autrement dit, pour déterminer, par exemple, le paiement du mois de mars, prenez le bénéfice de janvier à mars, multipliez par le taux d'imposition et soustrayez le montant total des avances transférées en janvier et février.

Le délai de virement est jusqu'au 28 du mois suivant le mois de déclaration. Pour janvier, payez jusqu'au 28 février, pour février jusqu'au 28 mars, etc., paiement annuel - jusqu'au 28 mars.

Acomptes trimestriels pour l'impôt sur le revenu, sur la base des chiffres réels du trimestre

Cette option vous permet d’éviter les mensualités et de ne payer qu’une fois par trimestre.

Mais cette méthode de calcul ne peut être utilisée que par les organisations dans lesquelles le revenu trimestriel moyen des quatre derniers trimestres ne dépasse pas la limite de 15 millions de roubles (clause 3 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Calculez le montant à payer à l'aide de la formule :

Acompte trimestriel basé sur les résultats de la période de reporting = bénéfice imposable de la période de reporting (total cumulé) x taux d'imposition - acomptes accumulés au cours de la période de reporting

Inscrivez le montant payable pour le trimestre aux lignes 270 et 271 de la déclaration du trimestre correspondant ainsi qu'au paragraphe 1.1 de l'article 1.

Au premier trimestre, elle sera égale à la valeur de la ligne 180 de la même déclaration, et aux trimestres suivants, soustraire la valeur de la ligne 210 de la ligne 180.

La date limite de transfert est jusqu'au 28 après la fin de la période de référence, soit jusqu'au 28 avril, juillet, octobre et janvier.

Afin de déterminer le respect du plafond, 4 trimestres consécutifs sont pris en compte, qu'ils appartiennent ou non à la même année civile.

Par exemple, pour savoir s'il est possible de verser des avances uniquement trimestriellement au troisième trimestre, calculez le chiffre d'affaires trimestriel moyen du troisième trimestre de l'année dernière au deuxième trimestre de l'année en cours.

Seuls les revenus des ventes, déterminés conformément à l'article 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont inclus dans le calcul. Les revenus sont prélevés hors TVA et droits d'accises.

Le produit des ventes de Prodvizhenie LLC, hors TVA et droits d'accise, s'élève à :

IIIe trimestre 2017 - 18 millions
IVe trimestre 2017 - 12 millions
je quarte 2018 - 14 millions
IIème trimestre 2018 - 13 millions

Afin de déterminer si une entreprise a le droit de ne pas payer d'avances mensuelles au troisième trimestre 2018, on retrouve la valeur moyenne du chiffre d'affaires :
(18 + 12 + 14 + 13) : 4 = 14,25

C'est moins de 15, donc au troisième trimestre, Prodvizhenie LLC ne peut payer des impôts que sur la base des résultats du trimestre.

Disons qu'au troisième trimestre, le chiffre d'affaires de la LLC a grimpé à 23 millions. La valeur moyenne sera alors :
(12 + 14 +13 +23) : 4 = 15,5

C'est plus de 15, ce qui signifie que dès le quatrième trimestre 2018, Prodvizhenie LLC devra effectuer des acomptes mensuels.

Ce calcul doit être fait tous les trois mois. Si au trimestre suivant la moyenne arithmétique est à nouveau inférieure à 15, l'entreprise pourra refuser les avances mensuelles pour les trois mois suivants.

Comment les organisations nouvellement créées paient-elles l’impôt sur le revenu ?

La société est considérée comme nouvellement créée pendant quatre trimestres complets après la date d'enregistrement. Ceux. si une entreprise a été enregistrée en juin, le troisième trimestre sera considéré comme son premier trimestre complet.

Pendant cette période, l’entreprise ne peut payer que trimestriellement, sans avance mensuelle. Mais seulement à condition que la limite de revenus de 5 millions de roubles soit respectée. par mois ou 15 millions de roubles. par trimestre (clause 6 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si au cours d'un trimestre (à partir du premier trimestre complet, puisque le premier trimestre incomplet au cours duquel l'organisation a été constituée n'est pas inclus dans le calcul) cette limite est dépassée, dans la déclaration de ce trimestre, il sera nécessaire de calculer les acomptes mensuels. pour la période de référence future.

Une autre option est que, si elle le souhaite, la nouvelle entreprise peut immédiatement passer au paiement mensuel d'avances basées sur les bénéfices réels.

Cet article décrit règles générales calcul. Si une entreprise paie une taxe professionnelle ou paie une taxe à l'extérieur Fédération Russe, dont le montant est imputé au paiement de l'impôt sur le revenu, les versements sont calculés selon d'autres règles.

Afin de calculer correctement les obligations budgétaires et de remplir des rapports sans erreurs, devenez utilisateur du service

Afin de ne pas tomber dans la catégorie des débiteurs régime fiscal pays, vous devez suivre les règles prescrites. Premièrement, l’entreprise doit décider exactement comment elle souhaite transférer l’impôt. Il existe 2 possibilités réglementées :

Mensuel
Trimestriel

Les deux méthodes ne contredisent pas la loi.

Le montant du chiffre d'affaires de l'entreprise (instructions législatives)
La politique comptable de l'entreprise (décidée par le contribuable lui-même)

Par exemple, si vos revenus sont inférieurs à 60 millions de roubles. – vous ne pouvez faire des avances que par trimestre (comme le dit actuellement la loi). Vous n’avez même pas besoin d’informer l’administration fiscale que vous paierez trimestriellement (ce sont les préférences accordées aujourd’hui par le législateur).

Lorsqu'une entreprise gagne plus de 60 millions, calculés selon les normes du Code des impôts de la Fédération de Russie, une règle différente s'applique. Cela ressemble à ceci :

Les mensualités doivent être payées d’avance chaque trimestre
L'impôt doit être payé en tenant compte du montant réel du bénéfice

IMPORTANT : le mode de calcul que vous avez choisi doit être fixé dans la politique comptable du contribuable, sans quoi vous serez soumis aux règles de droit habituelles.

Est-il possible de changer le mode de paiement des taxes ?

Selon les règles de l'impôt sur le revenu en vigueur en 2017, il est possible de modifier le mode de calcul et de paiement par anticipation. L’entreprise payante ne peut le faire qu’une fois par an, à savoir :

Faire le document strictement avant la fin de cette année
L'ordonnance s'applique uniquement à l'année suivante

Veuillez prêter attention à ces restrictions si vous envisagez de modifier les règles de paiement des cotisations dès le début de la prochaine période fiscale. L'essentiel est d'accomplir les formalités avant le 31 décembre de l'année précédente.

Qui paie les cotisations chaque trimestre

Les avances sur l'impôt sur le revenu sont versées trimestriellement par les entreprises contribuables qui n'ont pas généré un chiffre d'affaires supérieur à 15 millions conformément à l'article 286 du Code général des impôts (clause 3 de l'article 286 150-FZ).

Il s'avère que si au cours de l'année précédant 2017, selon comptabilité fiscale Le chiffre d'affaires trimestriel de votre entreprise peut atteindre 15 000 000 de roubles. – n'hésitez pas à refuser de transférer des impôts chaque mois.

Avec de tels revenus, vous pouvez payer une fois tous les 3 mois de travail. Ainsi, au cours de la deuxième période de déclaration et des suivantes, vous ne paierez qu'un seul paiement. Mais n'oubliez pas d'en informer l'administration fiscale en temps opportun.

Comment prendre en compte les revenus pour les paiements trimestriels

La règle générale pour le paiement des avances dit : l'assiette des revenus, qui permet de comprendre s'il faut payer tous les mois ou une fois par trimestre, doit être considérée comme un total cumulé, et prendre les périodes de manière séquentielle.

ATTENTION : le trimestre sur la base des résultats duquel il a été décidé de faire ce calcul ne participera pas au calcul de ces mêmes 15 millions.

Comment est calculé le chiffre d’affaires moyen sur 4 trimestres ?

Les instructions réglementaires vous aideront à faire le calcul correctement. C'est dans la lettre du Ministère des Finances 03-03-06/1/716 (24/12/12 - date d'approbation). Vous pouvez également utiliser le contenu du texte de la lettre du 21 septembre 2012 (n° 03-03-06/1/493). L'essentiel est de ne pas oublier que la fiscalité des entreprises suivantes ne dépend pas du montant des revenus :

Bureaux de représentation (permanents) de sociétés étrangères sur le territoire de la Fédération de Russie
Entreprises sans Activités commerciales et ces revenus
Institutions spéciales (autonomes)
Entreprises du secteur public
Autres sociétés énumérées à l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 3)

ATTENTION : les exceptions à la liste incluent des organismes tels que : les musées, les compagnies de concerts, les bibliothèques, si elles sont reconnues comme entreprises à budget réduit, à partir du 01/01/14 elles ne versent pas d'avances sur bénéfices.

Comment sont calculées les avances trimestrielles d’impôt sur le revenu ?

Le bénéfice réel sert de base à la détermination du montant des avances d'impôts futures. Pour les calculs, l'administration fiscale prescrit d'utiliser la formule suivante :

Pour la période de déclaration à payer = Montant de la taxe – Montant des avances

C'est simple et ne pose pas de difficultés lors du fonctionnement du service comptable.

Étude de cas:
La société "Akvarel" verse chaque trimestre des avances sur les bénéfices. La première période de référence a été élaborée avec un chiffre d'affaires de 100 000 roubles, pour le premier semestre de l'année en cours, le bénéfice imposable est déjà de 180 000 roubles. Cela signifie qu'un impôt sur le revenu anticipé doit être payé d'un montant de 20 000 (100 * 20 %) et qu'un acompte de 16 000 (180 * 20 % - 20) doit être effectué dans les six mois.

Que faire si le bénéfice est inférieur au paiement anticipé

Le législateur donne des explications claires sur la manière de procéder au paiement des avances sur l'impôt sur le revenu si, en réalité, le bénéfice est inférieur aux attentes. La loi prévoit qu'aucun paiement anticipé n'est requis.

Procédure de versement d'avances mensuelles pour l'impôt sur le revenu

Il existe 2 possibilités légales pour calculer et transférer l'impôt par la méthode de l'avance. Leur essence est la suivante :

En tenant compte du montant de la taxe comme au trimestre précédent
Sur la base du bénéfice réel du mois en cours de l'année

IMPORTANT : une entreprise contribuable peut décider de manière indépendante laquelle des deux options juridiques lui convient le mieux, l’essentiel est de consolider son choix éclairé avec les politiques comptables de l’entreprise.

Si le calcul des régularisations du dernier trimestre

Les comptabilisations et modalités de paiement seront identiques, mais les montants devront être calculés comme suit :

1er trimestre 2017 – avance mensuelle sur la base du 4ème trimestre 2016.
2ème trimestre de l'année en cours – 1/3 du montant de l'avance du 1er trimestre
Au troisième trimestre, la différence entre les deux montants ci-dessus est payée
4 m² – nous payons la différence entre les avances pour 9 et 6 mois de 2017

ATTENTION : à la fin des trimestres, l'entreprise doit rapprocher le montant de l'impôt basé sur les bénéfices perçus avec les sommes déjà versées d'avance.

Si l'impôt est plus élevé, vous devez effectuer un paiement supplémentaire ; si l'impôt est inférieur, le trop-payé est déduit des futurs versements à l'impôt sur le revenu KBK. Le bureau des impôts ne remboursera pas le trop-payé.

Regardons l'exemple suivant :

La société Snowman, conformément à sa politique comptable en matière fiscale, a effectué des avances mensuelles d'impôt sur le revenu en 2017 sur la base du bénéfice du trimestre précédent.

Bénéfice pour le semestre 800 mille.

y compris 1er trimestre – 200 mille.

2ème trimestre – 600 mille

Taxes : 120 mille (600 * 20%)

On obtient le calcul du 3ème trimestre :

40 mille = 120 mille / 3 mois.

Si l’on considère l’impôt anticipé sur le bénéfice réel

L'entreprise doit simplement payer le montant basé sur le calcul basé sur le fait de l'activité commerciale. Si cela réussit, la taxe sera plus élevée, mais si les ventes en valaient la peine, vous n'aurez pas à payer trop cher. La règle principale : payer la taxe au plus tard le 28 du mois suivant la période précédente.

Le calcul des acomptes d'impôt sur le revenu dans la société MARS est effectué mensuellement, la base de calcul est le bénéfice réel. Dans 6 mois Le bénéfice imposable de 2017 était de 800 000, et cette valeur pour la période allant du début de l'année au dernier jour de mai s'élevait à 600 000.
Il s'avère qu'en juin, l'entreprise a gagné 200 000 $, un montant de 40 000 (200 * 20 %) doit donc être payé à l'avance. L'entreprise paiera ces frais selon la classification budgétaire avant le 28 juillet 2017. Si vous payez le budget après cette date, des pénalités seront facturées.

L'organisation est nouvellement créée comment payer les avances

La fiscalité des sociétés nouvellement créées implique les règles suivantes :

Nous versons des avances en fonction des résultats trimestriels.

Avec cette possibilité de règlement avec l'administration fiscale, aucune notification ne doit être envoyée à l'agence de régulation. Si l'entreprise a été créée au cours du dernier mois de l'année, la première avance sera calculée pour la période de décembre à mars, soit le premier mois d'exploitation (décembre) est ajouté au premier trimestre de reporting complet. La date limite de paiement de l'avance est le 28 avril 2018 (voir les normes de l'article 285 du Code général des impôts au paragraphe 1.2 ; de l'article 55 au paragraphe 2).

Nous effectuons des paiements aux codes comme d'habitude, mais sur la base des bénéfices réels.

IMPORTANT : dès que vous avez immatriculé une entreprise, dès le premier mois d'activité, envoyez une notification à l'inspecteur des impôts indiquant que vous calculez les acomptes d'impôt sur le revenu sur la base du montant réel.

Il existe un certain nombre de fonctionnalités pour les entreprises nouvellement organisées. Par exemple, une société a été créée en décembre 2016, mais l'impôt doit être payé dès l'encaissement des bénéfices sur la base des résultats de janvier 2017, soit au plus tard à la date : 28/02/17

C'est exactement ainsi qu'il faut interpréter les règles fiscales prescrites par l'article 285 du Code général des impôts aux alinéas 1 et 2, ainsi que les dispositions de l'article 55, alinéa 2. Il faut comprendre que payer mensuellement sur la base du bénéfice signifie mensuellement. dépôt des déclarations.

Comme on peut le constater, le calcul des acomptes mensuels entraîne l'obligation de remplir plus de papiers. Mais de cette manière, l'entreprise s'assure contre les trop-payés indésirables au budget.

Trop-payé d'acomptes pour l'impôt sur le revenu

Comment calculer le montant dû pour le transfert et qui paie au budget du pays est clair, alors nous formulons ordre de paiement, le tableau des codes de classification KBK vous aidera à éviter les erreurs lors du remplissage des détails. Mais que se passe-t-il si vous avez payé des avances et qu’il y a un trop-payé ? Qui va les restituer et comment ou le fisc ne restitue-t-il jamais de tels montants ?

S'il y a un excédent, il y a 2 options :

Remboursement d'argent sur le compte financier de l'entreprise
Compensation des trop-payés avec des paiements futurs

Bien entendu, vous pouvez restituer l’argent sur le compte de l’entreprise payeuse, mais seulement si :

Vous n'avez aucune dette envers le budget
Vous n'êtes plus soumis à cette taxe

Si le trop-payé est un phénomène temporaire, il est logique de le laisser pour l'avenir. Lorsqu'une dette à payer apparaît, l'administration fiscale compensera les montants d'un BCC spécifique d'acomptes mensuels. Par exemple, une entreprise a payé 1,5 million de roubles à l'avance, l'impôt réel pour la période était de 0,9 million et les avances pour le trimestre suivant étaient de 300 000 par mois. Par conséquent, l'entreprise ne cotise rien pendant les 2 premiers mois et son trop-payé (1,5 - 0,9) est compensé. Il n’est pas nécessaire d’écrire une lettre au fisc. Tout se passera automatiquement si les BCC sont les mêmes dans l'ordre de paiement et dans la déclaration.

Si vous ne savez pas quel est votre solde budgétaire, commandez un rapport de rapprochement. Cela peut désormais être fait via Internet via des services spéciaux ou en vous rendant personnellement au Service fédéral des impôts dans la région où votre personne morale est enregistrée aux fins fiscales.

Si vous trouvez une erreur, veuillez surligner un morceau de texte et cliquer sur Ctrl+Entrée.

Le premier acompte d’impôt sur le revenu est dû au premier trimestre 2017. Cette date limite tombe le 30 janvier. Dans notre article, préparé par des experts répressifs, nous rappellerons quels paiements une entreprise, y compris nouvellement créée, doit verser au budget de l'impôt sur le revenu.

Une entreprise peut effectuer des avances d’impôts trimestrielles ou mensuelles. L'ordre spécifique dépend de :

sur le montant des revenus ;
des politiques comptables de l’entreprise.

Si le chiffre d'affaires ne dépasse pas 60 000 000 de roubles, l'entreprise a le droit de payer uniquement des acomptes trimestriels et de déclarer cette méthode dans bureau des impôts pas besoin.

Si les revenus dépassent 60 000 000 de roubles, vous pouvez payer :

acomptes trimestriels et mensuels au cours du trimestre ;
des avances mensuelles basées sur les bénéfices réels.

La méthode choisie doit être reflétée dans la politique comptable.

Vous pouvez modifier le mode de paiement des acomptes de l'impôt sur le revenu uniquement à partir de la nouvelle année en le signalant au bureau des impôts au plus tard le 31 décembre.

Acomptes trimestriels pour l'impôt sur le revenu

Des acomptes trimestriels doivent être effectués par les entreprises dont le chiffre d'affaires au cours des quatre derniers trimestres en moyenne n'a pas dépassé 15 000 000 de roubles (clause 3 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie tel que modifié par la loi n° 150-FZ du 8 juin). 2015). Cela signifie que si en 2016, le chiffre d'affaires moyen pour chaque trimestre n'a pas dépassé 15 000 000 de roubles (60 000 000 de roubles pour toute l'année), vous pouvez alors refuser de payer des acomptes mensuels pour l'impôt sur le revenu à partir du premier trimestre 2017. Une déclaration doit être déposée au bureau des impôts avant le 31 décembre de l'année précédente.

Par règle générale Pour payer des avances trimestrielles au titre de l'impôt sur le revenu, il est nécessaire de prendre en compte les quatre trimestres consécutifs précédant la période de dépôt de la déclaration fiscale correspondante. Autrement dit, le calcul de 15 000 000 de roubles n'inclut pas le trimestre en cours, sur la base des résultats duquel l'entreprise soumet une déclaration.

Lors de la détermination de la valeur moyenne des revenus des ventes pour les quatre trimestres précédents, les revenus des ventes pour chaque trimestre sont additionnés. Après cela, le montant reçu est divisé en quatre (lettres du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2012 n° 03-03-06/1/716, du 21 septembre 2012 n° 03-03-06/1 /493).

Le paiement anticipé de l'impôt sur le revenu du trimestre précédent doit être effectué au plus tard le 28 du mois suivant ce trimestre.

Quel que soit le montant des recettes, des avances trimestrielles sont versées (clause 3 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

bureaux de représentation permanents de sociétés étrangères;
les organisations à but non lucratif qui ne tirent pas de revenus d'activités commerciales ;
institutions autonomes;
institutions budgétaires. Depuis le 1er janvier 2014 - les institutions budgétaires, à l'exception des théâtres, musées, bibliothèques et organismes de concerts. Les théâtres, musées, bibliothèques, organismes de concerts qui sont des institutions budgétaires ne calculent ni ne versent d'avances d'impôt sur le revenu à compter de cette date ;
parties à l'accord sur activités conjointes(en termes d'impôt sur les revenus tirés de cette activité) ;
les investisseurs dans les accords de partage de production (en termes d'impôt sur les revenus tirés de cette activité) ;
les entreprises qui ont transféré leurs biens à la gestion fiduciaire (en termes d'impôt sur les revenus tirés de cette activité).

Le montant de l'acompte trimestriel au titre de l'impôt sur le revenu est calculé sur la base du bénéfice réel. Dans ce cas, la formule est utilisée.

Formule de calcul de l'acompte trimestriel pour l'impôt sur le revenu

Si le bénéfice d'une période de déclaration donnée est inférieur à celui de la précédente, l'acompte n'a pas besoin d'être transféré.

Acomptes mensuels pour l'impôt sur le revenu

Toutes les autres entreprises sont tenues de verser des avances mensuellement. Il existe deux manières de payer des avances mensuelles :

sur la base du montant de la taxe du trimestre précédent ;
sur la base du bénéfice réel du mois.

L'entreprise choisit elle-même l'option de paiement de l'impôt, l'inscrit dans sa politique comptable et l'applique tout au long de l'année.

Sur la base de la taxe du dernier trimestre

Les entreprises qui utilisent cette méthode, doit verser les acomptes d'impôt sur le revenu au plus tard le 28 de chaque mois en cours, c'est-à-dire par anticipation. Par exemple, un acompte pour janvier doit être payé avant le 28 janvier.

Le montant mensuel de l’acompte est de :

le montant de l'acompte mensuel du quatrième trimestre de l'année précédente - du premier trimestre de l'année en cours ;
1/3 du montant de l'acompte pour le premier trimestre de l'année en cours – au deuxième trimestre de l'année en cours ;
1/3 de la différence entre le montant de l'acompte pour le premier semestre et pour le premier trimestre de l'année en cours - au troisième trimestre de l'année en cours ;
1/3 de la différence entre le montant de l'acompte pour neuf mois et pour six mois - au quatrième trimestre de l'année en cours.

A la fin du trimestre, l'entreprise compare le montant de l'impôt calculé sur les bénéfices réels avec le montant des acomptes mensuels.

Si la taxe est supérieure au montant des avances, elle devra alors être payée à la fin du trimestre. Cela doit être fait avant le 28e jour du mois suivant le trimestre de déclaration.

Si l'impôt s'avère inférieur au montant des avances, un trop-payé se produira. L'entreprise peut compter sur elle pour les prochains paiements d'impôts ou retournez-le sur votre compte bancaire.

Si une entreprise passe du paiement d'avances mensuelles basées sur les bénéfices réels au paiement d'avances mensuelles au cours de la période de déclaration, l'administration fiscale doit en être informée au plus tard le 31 décembre de l'année précédant l'année de transition. Les montants des avances versées en janvier-mars au titre de cette procédure de versement d'acomptes seront égaux au tiers de la différence entre le montant de l'acompte calculé sur la base des résultats de neuf mois et le montant de l'acompte calculé sur la base les résultats des six mois de la période fiscale précédente. Cette règle entre en vigueur le 1er janvier 2015.

Basé sur le bénéfice réel du mois

Selon cette méthode, l'entreprise calcule immédiatement le montant des acomptes d'impôt sur le revenu en fonction du bénéfice réel perçu pour chaque mois.

L'acompte du mois précédent doit être payé avant le 28 du mois suivant.

Si l'année prochaine vous souhaitez passer à des versements anticipés mensuels basés sur les bénéfices réels, vous devez informer l'administration fiscale de votre décision. Cela doit être fait avant le 31 décembre de l’année en cours.

Comment une organisation nouvellement créée verse-t-elle des acomptes ?

Une organisation nouvellement créée peut payer des avances d'impôt sur le revenu de deux manières.

Méthode 1. Paiements anticipés basés sur les résultats trimestriels.

Pour payer ainsi des avances d’impôt sur le revenu, vous n’avez pas besoin d’en informer l’administration fiscale.

Si l'entreprise a été créée en décembre, le premier paiement trimestriel doit être calculé sur la base des bénéfices perçus de décembre à mars. Il doit être payé au plus tard le 28 avril (clause 2 de l'article 55, clauses 1, 2 de l'article 285 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

A partir du sixième trimestre d’existence de l’entreprise, la procédure générale de versement des acomptes s’applique. Pour une entreprise créée en juin, la procédure générale de versement d’acomptes s’applique à partir du troisième trimestre de l’année suivant celle de création.

Méthode 2. Paiements anticipés basés sur les bénéfices réels.

Dès le premier mois d'existence, vous devez adresser une notification au bureau des impôts concernant ce mode de paiement des acomptes d'impôt sur le revenu. Si l'entreprise a été créée en décembre, le premier paiement doit être calculé sur la base des bénéfices perçus en décembre et janvier de l'année suivante. Il doit être payé au plus tard le 28 février (clause 2 de l'article 55, clauses 1, 2 de l'article 285 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La déclaration devra également être soumise mensuellement (clause 3 de l'article 389 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Lire dans le preneur

Encyclopédie pratique d'un comptable

Tous les changements pour 2018 ont déjà été apportés au berator par des experts. Pour répondre à toute question, vous disposez de tout ce dont vous avez besoin : un algorithme exact d'actions, des exemples actuels tirés de pratiques comptables réelles, des comptabilisations et des exemples de documents à remplir.

Comment calculer les acomptes d’impôt sur le revenu ?

Chacun est tenu de payer à l'État un certain impôt sur ses bénéfices : salaires, bourses, activité entrepreneuriale. Ces fonds sont destinés aux besoins de l'État et des habitants eux-mêmes : fourniture d'hôpitaux, d'écoles, d'administration, de recherche scientifique, besoins militaires et culturels. Les paiements ont lieu après la fin du trimestre ou de l'année fiscale, et les paiements anticipés doivent également être transférés mensuellement.

Contribuables à l'impôt sur le revenu

L'impôt sur le revenu est un paiement financier d'une entreprise à l'État ; il est prélevé sur tous les bénéfices perçus. Ce dernier comprend tout l'argent que l'entreprise a reçu de ses activités, à l'exception :

L'organisation est tenue de payer des impôts au moins une fois par an. Dans ce cas, l’entreprise peut choisir un reporting trimestriel. DANS ce dernier cas les paiements seront effectués tous les 3, 6 et 9 mois. Certaines personnes choisissent des rapports mensuels. Dans tous les cas, les taxes ne seront calculées que pour une seule période écoulée.

Il existe deux méthodes de calcul :

Espèces: s'applique si le revenu moyen de l'organisation pour chaque trimestre ne dépasse pas un million de roubles. Dans ce cas, seuls les montants payés ou déposés en caisse sont reflétés dans la comptabilité fiscale ;
Accumulation: la comptabilité fiscale reflète tous les revenus et dépenses survenus au cours d'une période donnée, même si l'argent n'est pas encore arrivé/sorti de la caisse.

Exemple : lors de la vente d'un produit fin décembre, l'argent n'a été reçu que fin janvier. Dans le premier cas, l'entreprise paiera des impôts sur le montant reçu au cours de la nouvelle année, dans le second, au cours de «l'ancienne» année.

Paiements avancés

Quand et pourquoi payer une avance ?

Selon la loi, les impôts doivent être payés au moins une fois par an - avant le 28 mars. Mais si toutes les entreprises décident soudainement de payer des impôts à ce moment-là, le gouvernement aura du mal à répartir le budget et il se peut qu'il n'y ait plus d'argent dans le Trésor d'ici la fin de l'année. Pour éviter cela, des paiements anticipés ont été développés. Ils sont versés tous les mois suivants jusqu'au 28 : par exemple, une avance pour septembre doit être versée avant le 28 octobre.

L'avance est calculée chaque mois ou chaque trimestre, selon le choix de l'entreprise et son orientation. Avec un acompte mensuel, il faut calculer l'impôt du mois écoulé et le payer avant la fin du mois suivant.

Dans le second cas, des calculs plus complexes sont effectués. Les paiements sont toujours payés chaque mois, mais vous devrez déposer un rapport tous les trimestres.

Exemple. Au 1er trimestre, l'entreprise a payé 150 000 roubles d'impôts, donc au 2e trimestre, l'avance mensuelle sera de 50 000 roubles (150 000/3).

Au 3ème trimestre, la formule sera plus compliquée : (impôt pour six mois - impôt pour 1 trimestre) / 3. Si pendant six mois le montant des impôts était de 400 000 roubles, alors les paiements seront : (400 - 150 000) / 3 = 83 mille.

Au 4ème trimestre, la formule est la suivante : (impôt pour 9 mois – impôt payé pour six mois)/3. Avec un montant total de 600 mille roubles, ce sera : (600 mille – 400 mille)/3 = 67 mille.

L'année suivante, les impôts pour l'année dernière: (taxe annuelle – taxe pour 9 mois)/3. Si l'entreprise a payé 750 000, ce sera : (750 000 – 600 000)/3 = 50 000 roubles.

Total au cours de l'année que l'entreprise devra (à partir d'avril) :

Si à la fin de l'année (avant la dernière avance trimestrielle) il s'avère que l'entreprise a déjà payé plus que ce qu'elle aurait dû ou que le bénéfice est tombé à zéro, alors la dernière avance trimestrielle sera nulle.

Qui paie l'avance

La plupart des entreprises sont tenues d'effectuer des paiements anticipés chaque mois, mais certaines entreprises sont autorisées à effectuer des paiements anticipés trimestriellement. Ceux-ci inclus:

Les organisations dont le revenu moyen pour les quatre trimestres de l'année dernière était inférieur à 60 millions de roubles ;
Organisations budgétaires ou autonomes ;
Les organisations qui ne sont pas associées au commerce et ne tirent aucun profit monétaire de la vente de biens ou de services ;
Les sociétés étrangères ou leurs succursales opérant en Russie ;
Entreprises en partenariat ;
Investisseurs dans les accords de partage de production ;
Entreprises qui gèrent des biens dans le cadre d'un accord de fiducie et en tirent des avantages.

Toutes les sociétés cotées ont le droit de verser des acomptes trimestriels. Certaines institutions budgétaires (théâtres, musées, salles de concert et bibliothèques) ont le droit de ne pas payer d'avance du tout : ils devront simplement payer la taxe annuellement.

Si elles le souhaitent, toutes ces institutions peuvent passer au paiement mensuel, mais cela ne peut se faire qu'au début de l'année fiscale ; la transition inverse ne sera pas possible au cours de l'année suivante. Pour faire la transition, vous devez notifier avant fin décembre autorité fiscale de votre désir en rédigeant une demande et en y joignant une déclaration de revenus pour l'exercice précédent.

Lors du passage aux paiements trimestriels, les délais de dépôt des fonds sont :

Au 1er trimestre – 28 avril ;
Au 2ème trimestre – 28 juillet ;
Au 3ème trimestre – 28 octobre.

Comment remplir correctement la déclaration

Lorsque vous remplissez une déclaration de revenus, vous devez être extrêmement prudent, notamment lorsque vous copiez des numéros. Vous pouvez télécharger le formulaire de déclaration d’impôt sur les sociétés en utilisant le lien ci-dessous.

Comment enregistrer les revenus et les dépenses

Il est important de noter d'emblée que certaines fiches et lignes doivent être remplies uniquement par certaines catégories d'organismes : par exemple, la fiche 05 est remplie uniquement par les entreprises impliquées dans le travail sur les titres, et les lignes 080 et 090 de la feuille 02 sont remplies. par la « Banque de Russie », et non par l'organisation.

La feuille 02 est chargée du calcul de la taxe. Les lignes suivantes doivent être remplies :

Où marquer les taxes

Les lignes 210-230 reflètent les avances versées par l'organisation :

220 Et 230 : avances versées respectivement aux trésors fédéral et régional ;
210 : la somme des deux avances.

Si l'organisme verse une avance mensuelle, les lignes indiquent :

Le montant de l'avance pour la période précédente ;
Le montant des mensualités payées pour le dernier trimestre.

Aux lignes 240-260, il est nécessaire d'enregistrer les impôts payés à l'extérieur du pays - ils sont pris en compte dans le paiement de l'impôt dans la Fédération de Russie :

250 Et 260 : impôts payés à l'extérieur du pays et versés respectivement aux trésors fédéral et régionaux ;
240 : somme des valeurs passées.

Les lignes suivantes indiquent des paiements supplémentaires aux budgets :

270 – fédéral. Calculé par la formule : lignes 190 – 220 - 250 ;
271 – régionales : lignes 200 – 230 – 260.

Si les résultats sont égaux à zéro, notez-le. Si négatif, vous devez mettre un tiret et compter les lignes 280 et 281 - réduction aux budgets : :

280 – fédéral. Formule : lignes 220 + 250 - 190 ;
281 – régional. Formule : ligne 230 + 260 – 200.

Où sont enregistrés les montants payés en avances ?

Si l'entreprise a choisi le versement d'avances mensuelles, elle doit remplir les lignes suivantes :

290 : somme des lignes 300 et 310;
300 : avance au budget fédéral. Il est calculé comme suit : (ligne 190 pour la période en cours) – (ligne 190 pour la période précédente) ;
310 : avance régionale. Il est calculé à l'aide de la même formule, il vous suffit de prendre la valeur de ligne 200.

Si les chiffres sont négatifs ou nuls, l'avance ne sera pas transférée. De plus, ces lignes ne sont pas renseignées dans la déclaration annuelle.

Si l'avance est calculée mensuellement ou sur la base des données du trimestre précédent, vous devez remplir les lignes suivantes :

330 Et 340 : avances qui seront versées au prochain trimestre respectivement aux trésors fédéral et régional ;
320 : la somme des deux avances.

Quoi écrire dans la section 1

Le montant total de la taxe est indiqué ici. Dans le champ « Code OKTMO », vous devez noter le code territorial dans lequel l'organisation est enregistrée. Ensuite, dans les lignes, vous devez indiquer :

030 : KBK (Budget Classification Code) pour le Trésor fédéral ;
040 : montant de la ligne 270;
050 : montant de la ligne 280;
060 : KBK (Code de Classification Budgétaire) pour le trésor régional ;
070 : somme de la ligne 271;
080 : somme de la ligne 281.

Responsabilité en cas de non-paiement de l'acompte

Les acomptes doivent être payés à temps, sinon certains problèmes peuvent survenir - l'administration fiscale a le droit d'imposer des pénalités pour retard de paiement. Dans ce cas, aucune amende ne sera infligée. Toutefois, si l'organisation n'a pas payé l'avance en totalité ou en partie en raison d'une sous-estimation délibérée de l'assiette fiscale (c'est-à-dire un acte illégal), une amende de 20 % du montant impayé devra être payée.

Les pénalités augmenteront quotidiennement le montant de la dette de 1/300 du taux de refinancement de la Banque centrale disponible ce jour-là. Il s'accumule à partir du premier jour de retard, soit à partir du 29.

Tout d'abord, l'administration fiscale envoie une lettre à l'entreprise exigeant le paiement de la dette en temps fixe. La lettre indique également le montant total. Cette demande peut être envoyée dans un délai de 3 mois. Si l'organisation ne répond d'aucune manière à la demande, dans les 2 mois suivant dernier jour une décision sera prise pour le récupérer.

Le paiement anticipé de l'impôt sur le revenu permet aux organisations de ne pas payer de grandes quantitésà la fois, et le budget - pour recevoir des injections uniformes dans le trésor tout au long de l'année. Il suffit aux entreprises de payer un certain montant chaque mois ou trimestre et de résumer les résultats à la fin de l'année. Dans le même temps, vous ne devez pas retarder les paiements ou essayer de tromper le bureau des impôts en inscrivant un montant inférieur dans la déclaration - cela peut entraîner l'accumulation de pénalités et de problèmes importants.

Acomptes pour l'impôt sur le revenu en 2018 : comment calculer

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Les acomptes sur les bénéfices dépendent directement de l'impôt, que l'entreprise calcule à partir des revenus diminués du montant des dépenses (article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Nous vous dirons plus en détail qui verse des avances sur bénéfices en 2018, quels peuvent être les versements et comment les calculer.

Comment calculer les acomptes pour l'impôt sur le revenu en 2018 : algorithme

Formule de calcul de l'acompte :

assiette fiscale x taux d'impôt sur le revenu de 20 %

Pour déterminer l'acompte mensuel de l'impôt sur le revenu en 2018, l'algorithme suivant est utilisé (voir tableau).

Montant de l'acompte mensuel pour l'impôt sur le revenu en 2018

Les acomptes pour l'impôt sur le revenu ne doivent pas être payés si l'entreprise a obtenu un résultat financier négatif au cours de la période de facturation et que le montant calculé de l'acompte est nul ou négatif.

Il est possible qu'il y ait une perte au cours du trimestre en cours et les avances sont versées sur la base du trimestre précédent. Dans cette situation, il en résulte un trop-payé d'impôt sur le revenu ; il peut être compensé dans les périodes ultérieures ou reversé au compte courant.

Le montant de l'acompte pour l'impôt sur le revenu en 2018 peut être réduit du montant de la taxe professionnelle (clause 10 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cet avantage est prévu pour les sujets d'une zone économique spéciale (Moscou, Saint-Pétersbourg, Sébastopol).

Acomptes pour l'impôt sur le revenu 2018 : exemples de calcul

Exemple 1. Comment calculer l'acompte mensuel de l'impôt sur le revenu en 2018

Stroymontazh LLC a payé une avance d'impôt sur le revenu d'un montant de 850 000 RUB au 1er trimestre 2018. Le montant réel de l'avance accumulée pour le 1er trimestre est de 710 000 RUB. Déterminons le montant des mensualités pour le 2ème trimestre 2018.

1) Calculez le montant des mensualités au T2. 2018
710 000/3 = 236 666,7 roubles.
2) Déterminons le montant du trop-payé d'avances pour le 1er trimestre 2018.
850 000 - 710 000 = 140 000 roubles.
3) Total des avances au T2. 2018 :
— Avril — 96 666,7 roubles. (236 666,7 roubles - trop-payé de 140 000 roubles)
— Mai — 236 666,7 roubles.
— juin — 236 666,7 roubles.

Exemple 2. Comment calculer un acompte pour l'impôt sur le revenu en 2018 à partir du bénéfice réel

En 2017, Detal CJSC a déposé une demande auprès du bureau des impôts visant à modifier la procédure de paiement des acomptes. Depuis le 1er janvier 2018, l'entreprise calcule les paiements sur la base des bénéfices réels. L'avance au 4ème trimestre 2017 s'élevait à 960 000 roubles, l'entreprise a payé en trop 120 000 roubles. sur la base des résultats de 2017. Bénéfice imposable en janvier 2018 - 3 680 000 roubles, février - 4 250 000 roubles, mars - 4 730 000 roubles.

Nous calculerons les paiements et déterminerons la date de paiement.

Fin 2017, l'entreprise a eu un trop-payé, nous ajustons le montant des versements :

736 000 - 120 000 = 616 000 roubles. à la liste.

Exemple 3. Comment calculer un acompte pour l'impôt sur le revenu en 2018 en cas de perte

TekhnoM LLC au 4ème trimestre 2017 a payé des avances mensuelles d'un montant de 120 000 roubles, accumulées - 85 000 roubles. Au 1er trimestre 2018, une perte de 15 000 RUB a été encaissée. en raison de la baisse saisonnière des ventes. Au 2ème trimestre, un bénéfice de 430 000 roubles a été réalisé. Lors de leur rapport pour 2017 à la fin de l'année, il y avait un trop-payé de 35 000 roubles. Calculons les montants des acomptes pour les 1er, 2e, 3e trimestres 2018.

1) Calculons le montant des mensualités pour 1 m². 2018 :
120 000/3 = 40 000 roubles.

2) le montant du trop-payé sur les avances pour 2017 s'élevait à 35 000 roubles. (120 000 - 85 000)

3) Acomptes finaux pour 1 m². 2018 : Calculons les avances pour 1 m². 2018 :

- Janvier - 40 000 - 35 000 (montant du trop-payé) = 5 000 roubles.
— Février — 40 000 roubles.
— Mars — 40 000 roubles.

3) Calcul des avances pour 2 trimestres. 2018

Dans 1 m². une perte est reçue - nous ne payons pas l'avance.

4) Calculons les paiements pour le 3ème trimestre 2018.

au 2ème trimestre Nous n'avons pas payé d'avances, mais selon le bénéfice reçu, l'avance accumulée est de 430 000 x 20 % = 86 000 roubles. Nous soustrayons le bénéfice accumulé pour le 4ème trimestre. 2017 - 85 000 roubles. Au total, vous devez payer un supplément pour 2 m². — 1 000 roubles.
Le montant des mensualités est de 86 000 / 3 = 28 667 roubles.

— Juillet = 28 667 + 1 000 (paiement supplémentaire pour 2 trimestres) = 29 667 roubles.

— Août = 28 667 roubles.

— Septembre = 28 667 roubles.

Exemple 4. Comment calculer un acompte pour l'impôt sur le revenu en 2018 pour les organisations nouvellement créées

Start LLC a été enregistrée en août 2017. La société n'a pas fonctionné au 3ème trimestre. Premier revenu - 4 100 000 roubles. a été créée au 4ème trimestre 2017. Au 1er trimestre 2018, le chiffre d'affaires a dépassé 15 millions de roubles.

Nous déterminerons si des paiements anticipés doivent être effectués en 2017-2018.

Pour 3 m² 2017 - aucun revenu, présentation d'une déclaration zéro.

Au 4ème quart-temps 2017 - nous ne payons pas de mensualités car il n'y avait pas de revenus.

Dans 1 m². 2018 - il n'y a pas de paiements mensuels, car au cours du trimestre précédent, les revenus mensuels n'ont pas dépassé 5 millions de roubles et pour le trimestre 15 millions de roubles (clause 5 de l'article 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Depuis avril 2018, Start LLC doit payer des mensualités basées sur 1 m². 2018, puisque pour 1 m². En 2018, le montant dépassait 15 millions de roubles (clause 5 de l'article 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Délais de paiement des acomptes pour l'impôt sur le revenu 2018

Paiements trimestriels 2018

Avances trimestrielles et mensuelles

Avances mensuelles sur les bénéfices réels

1er trimestre— jusqu'au 28 avril 2018;

2ème trimestre (semestre)— jusqu'au 30 juillet 2018;

3ème trimestre (9 mois)— jusqu'au 29 octobre 2018

Jusqu'au 28 de chaque mois (week-end inclus)

Jusqu'au 28ème jour de chaque mois suivant la période de reporting (1, 2, 3 mois.)

Les organisations nouvellement créées transfèrent les acomptes pour l'impôt sur le revenu en 2018 après la fin du trimestre complet à compter de la date de leur enregistrement (clause 6 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si le chiffre d’affaires de la nouvelle entreprise ne dépasse pas 5 millions de roubles par mois (15 millions de roubles par trimestre), les acomptes doivent être transférés une fois à la fin du trimestre. Si les revenus sont plus élevés, à partir du mois suivant nouvelle compagnie répertorie les paiements mensuels (clause 5 de l'article 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Il est important de rappeler que les avances tardives sont passibles de pénalités, il est donc préférable de les payer à temps.

Qui paie les acomptes pour l'impôt sur le revenu en 2018

Le montant des avances pour l'impôt sur le revenu est déterminé à la fin de chaque période de déclaration (clause 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, il est possible différentes variantes versement d'un acompte pour l'impôt sur le revenu en 2018.

Les paiements anticipés d'impôts peuvent être effectués :

Trimestriel - sur la base des résultats de 3, 6 et 9 mois (avec paiement mensuel des avances) ;
Mensuel - basé sur les résultats de chaque mois à partir du bénéfice réel.
Trimestriel - sur la base des résultats de 3, 6 et 9 mois (sans paiement mensuel d'avances), si pour le trimestre précédent les revenus n'ont pas dépassé 60 millions de roubles (clause 3 de l'article 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Qui effectue quels acomptes d'impôt sur le revenu en 2018 ?

Acomptes trimestriels

Acomptes trimestriels et mensuels

Acomptes mensuels sur bénéfices réels

— Organisations dont le chiffre d'affaires pour les 4 trimestres précédents est inférieur à 15 millions de roubles. pour chaque trimestre ;

— Les organisations étrangères opérant par l'intermédiaire d'un bureau de représentation permanent en Fédération de Russie ;

— Organisations budgétaires et autonomes ;

etc. (liste complète - Article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

— Organisations dont le chiffre d'affaires est supérieur à 60 millions de roubles. pour les 4 trimestres précédents ;

— Autres organisations non spécifiées à l'article 3 de l'art. 286 Code des impôts de la Fédération de Russie.

— Toute organisation peut transférer des acomptes sur les bénéfices réels.

Périodes de déclaration - 1er trimestre, six mois et 9 mois (paragraphe 1, clause 2, article 285 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ces organisations ne versent pas d'avances mensuelles au cours du trimestre.

Lors du calcul des avances trimestrielles, les montants des paiements mensuels transférés au cours de la période de référence sont pris en compte (paragraphe 5, paragraphe 1, article 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si le chiffre d'affaires de l'entreprise au cours des 4 trimestres précédents a dépassé 15 millions, il est nécessaire de passer au paiement d'avances mensuelles.

Il faut prendre en compte les 4 trimestres consécutifs précédant la période de dépôt de la déclaration.

Si, à la fin du trimestre au cours duquel l'entreprise a versé des avances mensuelles, le chiffre d'affaires est inférieur au plafond, pour le trimestre suivant, elle est automatiquement exonérée du paiement des avances mensuelles. Il n’est pas nécessaire d’en informer les autorités fiscales.

Si une organisation a décidé en 2018 de verser des avances mensuelles sur la base du bénéfice réellement perçu, elle doit en informer l'inspection au plus tard le 31 décembre 2016.

Courant 2018, l'entreprise n'a pas le droit de modifier le système de paiement des avances sur l'impôt sur le revenu.

Une organisation peut passer soit à des paiements mensuels basés sur les bénéfices réels, soit à des avances mensuelles au cours de la période de référence. Pour modifier le mode de paiement des avances, vous devez en informer l'administration fiscale. au plus tard le 31 décembre de l'année, et l'organisation commencera à appliquer nouvel ordreà partir de la prochaine période fiscale. En 2017, le 31 décembre est un samedi, jour chômé, la date limite est donc décalée au 9 janvier 2018.

9 janvier 2018— date limite de dépôt de la notification du passage au paiement mensuel de l'impôt sur le revenu

Rappelons que les entreprises ayant choisi le mode de calcul des avances sur la base des bénéfices réels doivent introduire chaque mois une déclaration d'impôt sur le revenu.

Avant de modifier le mode de calcul et de versement des avances, il convient d’évaluer les capacités de l’entreprise, car il n’est possible de revenir à la procédure précédente que lors de la nouvelle période fiscale.

Evolution de l'impôt sur le revenu 2018 :

Acomptes pour l'impôt sur le revenu : fonctionnalités de calcul

Si au cours des quatre trimestres précédents, le chiffre d'affaires a dépassé en moyenne 10 millions de roubles. pour le trimestre, l'exploitation devra payer des avances mensuelles pour l'impôt sur le revenu (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 2 septembre 2014 n° 03-03-06/1/43820). Nous vous recommandons de vérifier si l'organisation a le droit d'effectuer des paiements trimestriels ou si les montants doivent être transférés chaque mois.

Procédure pour effectuer des paiements anticipés

Un organisme pour lequel les périodes de déclaration de l'impôt sur le revenu sont le premier trimestre, six mois et 9 mois de l'année civile, verse des acomptes trimestriels.

Au cours de chaque période de déclaration, l'entreprise doit calculer et transférer des avances mensuelles au budget (clause 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Une exception est faite pour les organisations dont les revenus des quatre trimestres précédents n'ont pas dépassé en moyenne 10 millions de roubles. pour chacun d'eux. Ces entreprises ne paient que des avances trimestrielles. La base en est le paragraphe 3 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Quels quartiers prendre en compte

Sous trimestres précédents il faut comprendre les quatre trimestres consécutifs qui précèdent celui au cours duquel l'entreprise représente le correspondant déclaration d'impôt. Ceci est expliqué par des responsables dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2012 n° 03-03-06/1/716, du 21 septembre 2012 n° 03-03-06/1/493.

Par exemple, si les revenus des ventes d’une exploitation agricole pour le quatrième trimestre 2013 et les premier, deuxième et troisième trimestres 2014 dépassaient en moyenne 10 millions de roubles. pour chaque période, puis à partir du quatrième trimestre 2014, elle verse des acomptes mensuels. Il s'avère que pour savoir si l'entreprise perdra le droit de transférer uniquement les paiements trimestriels à partir de 2015, il faudra vérifier si le chiffre d'affaires moyen des 1er, 2e, 3e et 4e trimestres 2014 n'a pas dépassé le Valeur limite.

Comment calculer le revenu moyen

Lors du calcul du revenu moyen d'une entreprise agricole, les éléments suivants doivent être pris en compte.

1. Seul le chiffre d'affaires déterminé conformément à l'article 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie est inclus dans le calcul. Les revenus hors exploitation, ainsi que les revenus énumérés à l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ne sont pas inclus dans le calcul.

2. Le montant du produit des ventes est déterminé moins la TVA et les droits d'accise présentés au paiement aux acheteurs (clause 1 de l'article 248 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Mais ici la question se pose : si l'entreprise est un producteur agricole et que la majeure partie de ses bénéfices est imposée au taux de 0 pour cent, doit-elle inclure les revenus de la vente de produits agricoles dans le calcul du revenu moyen ? (Le taux zéro de l'impôt sur le revenu peut être appliqué aux revenus des activités agricoles (clause 1.3 de l'article 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie)).

Il semblerait logique de ne prendre en compte que les revenus d'activités imposés au taux de 20 pour cent. Mais une telle règle n'existe pas dans le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Spécialistes du Service fédéral des impôts de Russie sur ce problème précisé : la législation fiscale ne prévoit pas de calcul distinct des revenus des ventes en vue du versement d'acomptes trimestriels pour les entreprises exerçant plusieurs types d'activités, imposées à des taux différents (lettre du 14 avril 2010 n°3-2-14/) .

Ainsi, pour déterminer le chiffre d'affaires moyen du trimestre, tous les revenus des ventes de tous types d'activités sont pris en compte.

Règles de calcul des acomptes

Conformément au paragraphe 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les acomptes mensuels sont calculés dans l'ordre suivant :

au premier trimestre de l'année en cours, ils sont égaux à la mensualité du quatrième trimestre de l'année précédente ;
au deuxième trimestre - un tiers de l'acompte trimestriel calculé sur la base des résultats du premier trimestre de l'année en cours ;
au troisième trimestre - un tiers de la différence entre les acomptes trimestriels basés sur les résultats du semestre et du premier exercice ;
au quatrième trimestre - un tiers de la différence entre les avances trimestrielles des 9 premiers mois et du premier semestre.

Le bénéfice imposable de l'exploitation sur la base des résultats du premier trimestre s'élève à 12 000 000 de roubles. Le montant de l'acompte trimestriel au taux de 20 pour cent est égal à 2 400 000 RUB. (12 000 000 RUB x 20 %).

Le montant de l'acompte pour le paiement complémentaire du premier trimestre est déterminé comme la différence entre le paiement trimestriel (2 400 000 RUB) et les paiements mensuels payés. Il convient de noter que dans dans ce cas le montant total constituera un paiement supplémentaire, puisqu'il n'y a pas eu de paiements mensuels.

L'acompte mensuel versé au deuxième trimestre est égal à 800 000 roubles. (2 400 000 RUB : 3).

L'assiette fiscale pour le premier semestre s'élevait à 30 000 000 de roubles.

L'acompte trimestriel est égal à 6 000 000 RUB. (30 000 000 RUB x 20 %).

Cela signifie que le montant du paiement supplémentaire pour les six mois sera de 1 200 000 roubles. (6 000 000 de roubles – 2 400 000 – 800 000 roubles x 3).

L'acompte mensuel du troisième trimestre est égal à 1 200 000 RUB. ((6 000 000 RUB – 2 400 000 RUB) : 3).

Le bénéfice imposable pour 9 mois s'est élevé à 41 000 000 RUB.

L'acompte trimestriel est alors égal à 8 200 000 RUB. (41 000 000 RUB x 20 %). Il s'avère que la ferme aura un trop-payé d'un montant de 1 400 000 roubles. (8 200 000 RUB – 6 000 000 RUB – 1 200 000 RUB x 3).

Les acomptes mensuels doivent être versés au plus tard le 28 de chaque mois de la période de déclaration, et les versements trimestriels doivent être effectués au plus tard 28 jours calendaires à compter de la fin de la période correspondante (clause 1 de l'article 287 du Code général des impôts de La fédération Russe).

Paiements anticipés basés sur le bénéfice réel

Il ne faut pas non plus oublier que le Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit un autre mode de paiement anticipé de l'impôt sur le revenu. (Découvrez la possibilité de comptabiliser certaines dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices dans le document « Payer l'impôt sur le revenu : un fonctionnaire explique » (n° 7, 2014)).

Conformément au paragraphe 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une entreprise a le droit de transférer des avances mensuelles sur la base du bénéfice réel perçu. Il n'est possible de passer à ce mode de paiement qu'à partir du début de la période fiscale. L'organisation est tenue d'en informer les inspecteurs au plus tard le 31 décembre de l'année précédant celle au cours de laquelle il est prévu de passer à ces paiements (clause 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ensuite, les périodes de déclaration pour l'entreprise seront d'un mois, deux mois, trois mois, et ainsi de suite jusqu'à la fin de la période fiscale (clause 2 de l'article 285 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le montant de l'acompte dans ce cas est déterminé en fonction du taux d'imposition et du bénéfice réel perçu, qui est calculé selon la méthode de la comptabilité d'exercice du début de l'année à la fin du mois correspondant (clause 2 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, les acomptes accumulés précédemment doivent être pris en compte.

Le paiement doit être transféré au plus tard le 28 du mois suivant (clause 1 de l'article 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

L'inconvénient de cette méthode est qu'il est nécessaire de remplir mensuellement une déclaration fiscale et de la soumettre à l'inspection au plus tard 28 jours calendaires à compter de la fin de la période de déclaration correspondante (clause 3 de l'article 289 du Code des impôts de la Fédération Russe).

Remplir la déclaration

Quant au remplissage de la déclaration de revenus, pour les exploitations agricoles qui répondent aux exigences de l'article 346.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il a ses propres caractéristiques. Les producteurs agricoles qui ne sont pas passés au paiement de la Taxe Agricole Unifiée pour les activités liées à la vente de produits agricoles produits (ainsi que transformés), soumettent dans le cadre de la déclaration les sous-sections 1.1 et 1.2 de la Section 1, Feuille 02, annexes n°1. -5 à la feuille 02 avec le code « 2 » - producteur de matières premières agricoles (clause 1.5 de la procédure approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 22 mars 2012 n° ММВ-7-3/).

Il s'avère qu'il peut y avoir deux feuilles avec les sections indiquées dans la déclaration. L'un avec le code « 2 » pour refléter les informations sur les activités liées à la production de produits agricoles, et le second avec le code « 1 » pour les données sur d'autres types d'activités, si elles sont exercées par l'entreprise.

Lors du calcul du revenu moyen aux fins du versement d'avances, une entreprise agricole doit prendre en compte le montant total des revenus perçus. Même celui qui est soumis à un impôt sur le revenu nul.