Το απλουστευμένο σύστημα είναι ένα ειδικό προτιμησιακό καθεστώς, η δήλωση για το οποίο υποβάλλεται μόνο μία φορά το χρόνο. Η πληρωμή του ενιαίου φόρου στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα πραγματοποιείται επίσης μία φορά το χρόνο - το αργότερο στις 31 Μαρτίου για μια LLC και στις 30 Απριλίου για έναν μεμονωμένο επιχειρηματία. Ωστόσο, αυτές δεν είναι όλες οι πληρωμές που πρέπει να μεταφέρει ο απλουστευτής στον προϋπολογισμό. Στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς, εάν υπάρχει εισόδημα, πρέπει να υπολογίσετε και να πληρώσετε προκαταβολέςσύμφωνα με τον φόρο.
Τι είναι οι προκαταβολές στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα;
Ας επαναλάβουμε, τη φορολογική περίοδο για απλοποιημένο σύστημαείναι ημερολογιακό έτος, άρα τελική πληρωμήσυμβαίνει στο κράτος στο τέλος του έτους. Προκειμένου όμως τα έσοδα του προϋπολογισμού να είναι ομοιόμορφα καθ' όλη τη διάρκεια του έτους, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθόρισε την υποχρέωση των απλοποιημένων φορολογουμένων να πληρώνουν φόρο σε δόσεις, με βάση τα αποτελέσματα των περιόδων αναφοράς. Ουσιαστικά, έτσι προχωρά ο προϋπολογισμός χρησιμοποιώντας προηγούμενα έσοδα.
Οι περίοδοι αναφοράς για τον υπολογισμό των προκαταβολών στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος είναι το πρώτο τρίμηνο, το εξάμηνο και τους εννέα μήνες του έτους. Εάν ένας επιχειρηματίας έλαβε εισόδημα κατά την περίοδο αναφοράς, τότε εντός 25 ημερών από αυτήν, πρέπει να υπολογίσει και να πληρώσει το 6% () ή το 15% () της φορολογικής βάσης. Εάν δεν ελήφθη εισόδημα, τότε δεν χρειάζεται να πληρώσετε τίποτα.
Οι προκαταβολές ονομάζονται έτσι γιατί ο φόρος πληρώνεται σαν προκαταβολή, προκαταβολικά, χωρίς να περιμένει το τέλος του έτους. Στην περίπτωση αυτή, όλες οι προκαταβολές στο πλαίσιο του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος λαμβάνονται υπόψη στη δήλωση και, κατά συνέπεια, το τελικό ετήσιο ποσό.
Για τη διευκόλυνση της πληρωμής φόρων και ασφαλίστρων, συνιστούμε να ανοίξετε έναν τρεχούμενο λογαριασμό. Επιπλέον, τώρα πολλές τράπεζες προσφέρουν κερδοφόρους όρουςγια άνοιγμα και διατήρηση τρεχούμενου λογαριασμού.
Προθεσμίες πληρωμής προκαταβολών
Το άρθρο 346.21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει τις ακόλουθες προθεσμίες για την πληρωμή προκαταβολών στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος το 2019:
- το αργότερο στις 25 Απριλίου για το πρώτο τρίμηνο·
- το αργότερο στις 25 Ιουλίου για την εξάμηνη περίοδο·
- το αργότερο μέχρι τις 25 Οκτωβρίου για εννέα μήνες.
Για παραβίαση αυτών των προθεσμιών, επιβάλλεται πρόστιμο ύψους 1/300 του επιτοκίου αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για κάθε ημέρα καθυστέρησης. Δεν υπάρχει πρόστιμο για καθυστερημένη πληρωμή προκαταβολών, επειδή η προθεσμία για την πληρωμή του ίδιου του φόρου λήγει μόνο στις 31 Μαρτίου για μια LLC και στις 30 Απριλίου για έναν μεμονωμένο επιχειρηματία. Αν όμως καθυστερήσετε να πληρώσετε το υπόλοιπο του φόρου πριν από αυτές τις ημερομηνίες, τότε θα επιβληθεί πρόστιμο 20% του μη καταβληθέντος ποσού.
Δεν χρειάζεται να υποβάλετε έγγραφα που να επιβεβαιώνουν την ορθότητα των προκαταβολών στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, απλώς να απεικονίσετε αυτά τα ποσά σε KUDiR και να διατηρήσετε τα έγγραφα που επιβεβαιώνουν την πληρωμή. Πληροφορίες για τα ποσά αυτά με βάση τα αποτελέσματα των περιόδων αναφοράς πρέπει επίσης να αναφέρονται στην ετήσια δήλωση.
Μείωση φόρου στο ύψος των ασφαλίστρων
Εάν υποδείξετε λανθασμένο BCC, ο φόρος θα θεωρείται πληρωμένος, επειδή Το άρθρο 45 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναφέρει μόνο δύο σημαντικά σφάλματα στο παραστατικό πληρωμής:
- λανθασμένο όνομα της τράπεζας του παραλήπτη.
- λανθασμένος λογαριασμός του ομοσπονδιακού δημοσίου.
Ωστόσο, η πληρωμή με χρήση λανθασμένου κωδικού ταξινόμησης θα έχει ως αποτέλεσμα την εσφαλμένη κατανομή των καταβληθέντων ποσών, γεγονός που θα έχει ως αποτέλεσμα να έχετε καθυστερήσεις. Στο μέλλον, θα πρέπει να αναζητήσετε την πληρωμή και να επικοινωνήσετε με την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, επομένως να είστε προσεκτικοί όταν συμπληρώνετε τα στοιχεία.
- KBK απλοποιημένο φορολογικό σύστημα 6% (φόρος, καθυστερήσεις και χρέη) - 182 1 05 01011 01 1000 110;
- KBK απλοποιημένο φορολογικό σύστημα 15% (φόρος, καθυστερήσεις και χρέη, καθώς και ελάχιστος φόρος) - 182 1 05 01021 01 1000 110.
Ο φόρος εισοδήματος είναι μια υποχρέωση που γνωρίζουν πολλοί μεγάλες επιχειρήσεις. Ταυτόχρονα, η υλοποίησή του απαιτεί από το λογιστήριο του οργανισμού να διενεργεί μάλλον πολύπλοκους υπολογισμούς που σχετίζονται, πρώτον, με τον υπολογισμό της πραγματικής αξίας των σχετικών συναλλαγών και, δεύτερον, με τον προσδιορισμό της συχνότητας των προκαταβολών στον προϋπολογισμό. Πώς μπορούν να λυθούν και τα δύο προαναφερθέντα προβλήματα;
Ποιος πρέπει να πληρώσει προκαταβολές φόρου εισοδήματος;
Όλες εκείνες οι επιχειρήσεις που καταρχήν υπόκεινται σε καταβολή του αντίστοιχου τέλους πρέπει να μεταφέρουν προκαταβολές φόρου εισοδήματος στο κράτος. Αυτές περιλαμβάνουν όλες τις ρωσικές νομικές οντότητες (LLC, JSC), ξένους οργανισμούς (με τη μορφή γραφείων αντιπροσωπείας που λειτουργούν στη Ρωσική Ομοσπονδία σύμφωνα με τους όρους διεθνούς συνθήκης ή με φορείς διαχείρισης που βρίσκονται στη Ρωσική Ομοσπονδία) που δεν χρησιμοποιούν κανένα από τα εναλλακτικά συστήματα φορολογίας - για παράδειγμα, το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, το UTII ή ο Ενιαίος Αγροτικός Φόρος, καθώς και όσοι δεν πληρώνουν, επιπλέον, οι κάτοικοι του κέντρου Skolkovo απαλλάσσονται από την εκπλήρωση υποχρεώσεων όπως η πληρωμή φόρων εισοδήματος.
Προθεσμίες πληρωμής φόρων και προκαταβολών
Το εν λόγω τέλος πρέπει να καταβληθεί ένα έτος πριν από τη λήξη της προθεσμίας για την υποβολή δήλωσης σχετικά με αυτό στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία. Οι προκαταβολές για τον εν λόγω φόρο μπορούν να γίνονται ανά τρίμηνο ή μηνιαία. Στην πρώτη περίπτωση, πρέπει να μεταφερθούν στον προϋπολογισμό πριν από την υποβολή δηλώσεων, στη δεύτερη - πριν από τις 28 του μήνα που ακολουθεί τον προηγούμενο. Τα δεδομένα σχετικά με το ποσό του τέλους που καταβάλλεται στο κράτος αντικατοπτρίζονται στη δήλωση, η οποία πρέπει να υποβληθεί στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στο τέλος της περιόδου αναφοράς.
Υπολογισμός προκαταβολών για το τι πρέπει να προσέξετε
Ο τρόπος υπολογισμού και καταβολής των προκαταβολών φόρου εισοδήματος αναφέρεται στις διατάξεις του άρθ. 285, 286, 287 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Έτσι, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα, ρωσικές επιχειρήσειςπρέπει να καταβάλει το ανάλογο τέλος στον προϋπολογισμό τόσο στο τέλος του έτους όσο και ως προκαταβολές. Αυτά μπορούν να μεταφερθούν στο κράτος σε 3 επιλογές.
Πρώτον, οι προκαταβολές φόρου εισοδήματος καταβάλλονται με βάση τα αποτελέσματα του 1ου τριμήνου, εξαμήνου και 9 μηνών, εάν τα μέσα τριμηνιαία έσοδα της εταιρείας δεν υπερβαίνουν τα 10 εκατομμύρια ρούβλια.
Δεύτερον, οι αντίστοιχες πληρωμές μεταφέρονται μηνιαίως σε εκείνες τις εταιρείες που έχουν κοινοποιήσει στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία αυτή τη μέθοδο διακανονισμών με το κράτος.
Τρίτον, εάν τα μηνιαία έσοδα μιας εταιρείας υπερβαίνουν κατά μέσο όρο τα 10 εκατομμύρια ρούβλια ή δεν έχει ενημερώσει την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία για την επιθυμία της να πληρώσει προκαταβολές φόρου εισοδήματος στο πλαίσιο του δεύτερου συστήματος, τότε οι αντίστοιχες πληρωμές στον προϋπολογισμό πρέπει να γίνουν μετά από 1 τρίμηνο, εξάμηνο, 9 μήνες και αποτελέσματα κάθε μήνα.
Ας εξετάσουμε τις πρακτικές αποχρώσεις του υπολογισμού της προκαταβολής για την εν λόγω συλλογή.
Πώς να υπολογίσετε τα μέσα έσοδα;
Εάν μια εταιρεία ισχυρίζεται ότι μεταφέρει προκαταβολές φόρου εισοδήματος στο πλαίσιο του πρώτου καθεστώτος, τότε τα έσοδά της, όπως σημειώσαμε παραπάνω, δεν πρέπει να υπερβαίνουν τα 10 εκατομμύρια ρούβλια κατά μέσο όρο ανά τρίμηνο. Πώς πρέπει όμως οι λογιστές της εταιρείας να προσδιορίσουν το κατάλληλο ποσό και να είναι σίγουροι ότι εάν καταλήξουν σε αποδεκτά στοιχεία, θα είναι σωστά;
Οι ειδικοί συνιστούν να λαμβάνονται υπόψη στη δομή των εσόδων μόνο εκείνα τα έσοδα που παράγονται από την πώληση των παραγόμενων αγαθών, των παρεχόμενων υπηρεσιών, καθώς και των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας. Ο κύκλος εργασιών δεν θα πρέπει να περιλαμβάνει, ιδίως, εκείνα που αναφέρονται στις διατάξεις του άρθ. 251 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Στην περίπτωση αυτή, τα έσοδα πρέπει να υπολογίζονται χωρίς ΦΠΑ και ειδικούς φόρους κατανάλωσης.
Επιπλέον, η ημερομηνία για τον προσδιορισμό των εσόδων εξαρτάται από τη μέθοδο καταγραφής των εσόδων που υιοθετείται στον οργανισμό - μετρητά ή δεδουλευμένη. Ας εξετάσουμε τις ιδιαιτερότητες των αντίστοιχων προσεγγίσεων με περισσότερες λεπτομέρειες.
Μέθοδοι προσδιορισμού εσόδων: μετρητά και δεδουλευμένη
Ποια είναι η μέθοδος μετρητών; Περιλαμβάνει τον καθορισμό των εσόδων της επιχείρησης μόνο αφού παραδώσει αγαθά ή παρέχει υπηρεσίες σύμφωνα με την προπληρωμή. Ή μετά την παραλαβή της πληρωμής για τα αγαθά που παρέχονται και τις παρεχόμενες υπηρεσίες.
Με τη σειρά του, η μέθοδος του δεδουλευμένου συνεπάγεται την αναγνώριση των εσόδων από την εταιρεία, ανεξάρτητα από το εάν έχουν όντως ολοκληρωθεί όλα τα στάδια των έννομων σχέσεων που αφορούν τα μέρη. Δηλαδή, τα έσοδα μπορούν να καταγραφούν από την εταιρεία αμέσως μετά τη λήψη της προκαταβολής. Ή αμέσως μετά την παράδοση των αγαθών ή την παροχή της υπηρεσίας και αρχίζει να αναμένει πληρωμή σύμφωνα με τη σύμβαση.
Υπολογισμός μέσου εσόδων: τύπος
Όσον αφορά τον πραγματικό προσδιορισμό του μέσου κύκλου εργασιών, λαμβάνονται τα δεδομένα για τα προηγούμενα 4 τρίμηνα, αθροίζονται και στη συνέχεια διαιρούνται με το 4. Εάν το αποτέλεσμα είναι μικρότερο από 10 εκατομμύρια ρούβλια, τότε η πληρωμή προκαταβολής φόρου εισοδήματος μπορεί να πραγματοποιηθεί σε σύμφωνα με το πρώτο καθεστώς. Ωστόσο, μετά το τρίμηνο αναφοράς, το μέσο ποσό εσόδων πρέπει να υπολογιστεί ξανά.
Πώς να υπολογίσετε τις τριμηνιαίες πληρωμές;
Ένα άλλο καθήκον του λογιστή είναι να υπολογίσει τις πραγματικές πληρωμές φόρου εισοδήματος που πρέπει να μεταφερθούν στον προϋπολογισμό. Το ποσό της αντίστοιχης συναλλαγής προσδιορίζεται με βάση στοιχεία που αντικατοπτρίζουν το πραγματικό κέρδος της εταιρείας, το οποίο υπολογίζεται σε δεδουλευμένη βάση, αλλά λαμβάνοντας υπόψη εκείνες τις πληρωμές που είχαν ήδη μεταφερθεί στο κράτος νωρίτερα.
Εάν είναι απαραίτητο να πληρωθεί φόρος εισοδήματος για ένα τρίμηνο, οι προκαταβολές για την αντίστοιχη περίοδο καθορίζονται με βάση το γινόμενο του ποσού της φορολογικής βάσης με τον εγκεκριμένο συντελεστή είσπραξης, αλλά το τελικό ποσό για την εισφορά καθορίζεται με βάση τη διαφορά μεταξύ της πληρωμής αναφοράς και της συνεισφοράς στον προϋπολογισμό την προηγούμενη περίοδο .
Θα είναι επίσης χρήσιμο να εξετάσουμε τι τρέχον επιτόκιογια την εν λόγω συλλογή.
Συντελεστής φόρου εισοδήματος
Ο βασικός συντελεστής που καθορίζει το κράτος για τον εν λόγω φόρο είναι το 20% των εσόδων. Σε αυτή την περίπτωση, το αντίστοιχο ποσοστό του φόρου εισοδήματος χωρίζεται σε 2 μέρη - το 2% μεταφέρεται στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό, το 18% στον περιφερειακό προϋπολογισμό. Τα υποκείμενα της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχουν επίσης το δικαίωμα να μειώσουν τον αντίστοιχο δείκτη. Αλλά μέχρι ένα ορισμένο όριο, το περιφερειακό ποσοστό φόρου εισοδήματος πρέπει να είναι ίσο ή να υπερβαίνει το 13,5%.
Πώς να υπολογίσετε τις μηνιαίες πληρωμές;
Ας εξετάσουμε στη συνέχεια πώς η εταιρεία πρέπει να υπολογίζει τις μηνιαίες πληρωμές. Ποιες είναι οι κύριες αποχρώσεις αυτής της διαδικασίας; Εάν μια εταιρεία καταβάλλει μηνιαίο φόρο εισοδήματος στον προϋπολογισμό, οι προκαταβολές υπολογίζονται σύμφωνα με το ακόλουθο σχήμα.
Ο καθορισμός του ύψους του εν λόγω τέλους εξαρτάται από το συγκεκριμένο τρίμηνο μιλάμε.
Εάν ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται το 1ο τρίμηνο, τότε πρέπει να ληφθούν υπόψη 2 δείκτες:
Το ποσό της μηνιαίας πληρωμής φόρου εισοδήματος, το οποίο υπόκειται σε μεταφορά στον προϋπολογισμό το 1ο τρίμηνο.
Το ποσό του τέλους που καταβλήθηκε στο κράτος το 4ο τρίμηνο του περασμένου έτους.
Η φορολογική νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας δίνει εντολή στον λογιστή να ορίσει 1 δείκτη ως ίσο με τον 2ο.
Εάν ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται το 2ο τρίμηνο, τότε λαμβάνονται υπόψη και 2 δείκτες:
Μηνιαία πληρωμή για το 2ο τρίμηνο του τρέχοντος έτους.
Η τριμηνιαία πληρωμή προσδιορίστηκε με βάση τα αποτελέσματα του 1ου τριμήνου του τρέχοντος έτους.
Ο λογιστής καθορίζει την τιμή του 1 δείκτη ως αντιστοιχεί στο 1/3 του μεγέθους του 2ου.
Εάν ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται το 3ο τρίμηνο, τότε λαμβάνεται υπόψη ο τρίτος δείκτης:
Μηνιαία πληρωμή που έγινε το 3ο τρίμηνο.
Τριμηνιαία πληρωμή, η οποία καθορίζεται με βάση τα αποτελέσματα του 1ου τριμήνου.
Τριμηνιαία πληρωμή, η οποία καθορίζεται με βάση τα αποτελέσματα του εξαμήνου.
Ο λογιστής υπολογίζει την τιμή του πρώτου δείκτη με βάση τη διαφορά μεταξύ του τρίτου και του δεύτερου, η οποία διαιρείται με το 3.
Εάν ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται το 4ο τρίμηνο, τότε, και πάλι, λαμβάνονται υπόψη 3 δείκτες:
Μηνιαία πληρωμή που μεταφέρθηκε στο κράτος το 4ο τρίμηνο.
Τριμηνιαία πληρωμή για μισό έτος.
Τριμηνιαία πληρωμή για 9 μήνες.
Η τιμή του πρώτου δείκτη καθορίζεται σύμφωνα με ένα σχήμα παρόμοιο με αυτό που συζητήσαμε παραπάνω: πρώτα, ο λογιστής αφαιρεί τον δεύτερο από τον τρίτο δείκτη και στη συνέχεια διαιρεί το αποτέλεσμα που προκύπτει με το 3.
Παράδειγμα υπολογισμού τριμηνιαίας πληρωμής
Ας εξετάσουμε τώρα πώς μπορεί να υπολογιστεί στην πράξη η τριμηνιαία πληρωμή του σχετικού τέλους και θα είναι πολύ απλό. Η προκαταβολή φόρου για το 1ο τρίμηνο καθορίζεται πολλαπλασιάζοντας τα έσοδα - ας είναι ίσο με 100 χιλιάδες ρούβλια και ο συντελεστής που έχει καθοριστεί για είσπραξη - ας είναι τυπικός και ίσος με 20%. Η πληρωμή θα είναι επομένως 60 χιλιάδες ρούβλια.
Με τη σειρά της, η προκαταβολή φόρου για το 2ο τρίμηνο θα καθοριστεί ως η διαφορά μεταξύ του τρέχοντος ποσού του τέλους και αυτού που καταβλήθηκε την προηγούμενη περίοδο. Για παράδειγμα, εάν μια εταιρεία πρέπει να πληρώσει 100 χιλιάδες ρούβλια στο κράτος για το 2ο τρίμηνο, τότε στην πραγματικότητα θα πρέπει να πληρώσει 40 χιλιάδες ρούβλια.
Παράδειγμα υπολογισμού μηνιαίας πληρωμής
Με τη σειρά του, ο υπολογισμός της μηνιαίας προκαταβολής φόρου μπορεί να περιλαμβάνει τη χρήση περισσότερων σύνθετη φόρμουλα. Για παράδειγμα, εάν πρέπει να υπολογίσουμε μια πληρωμή στο 1ο τρίμηνο, τότε, όπως σημειώσαμε παραπάνω, θα πρέπει να είναι ίση με αυτή που καθορίστηκε για το 4ο τρίμηνο του προηγούμενου φορολογικού έτους. Με τη σειρά του, ο δεύτερος δείκτης ορίζεται ως η διαφορά μεταξύ τριμηνιαίων πληρωμών για 9 μήνες και μισό έτος, διαιρούμενη με το 3. Εάν η αξία του πρώτου δείκτη είναι 100 χιλιάδες ρούβλια και του δεύτερου, για παράδειγμα, 70 χιλιάδες, τότε το Η μηνιαία πληρωμή κατά το 1ο τρίμηνο είναι πανομοιότυπη με αυτήν, η οποία υπολογίστηκε για το 4ο τρίμηνο του προηγούμενου φορολογικού έτους, θα είναι 10 χιλιάδες ρούβλια.
Υπολογισμός προκαταβολής φόρου εισοδήματος: αποχρώσεις
Ας εξετάσουμε μερικές από τις αποχρώσεις που χαρακτηρίζουν μια τέτοια διαδικασία ως πληρωμή φόρων εισοδήματος στο πλαίσιο ενός συστήματος προκαταβολής.
Πρώτα απ 'όλα, οι ειδικοί συνιστούν να δοθεί προσοχή στο γεγονός ότι εάν ένας λογιστής ανακαλύψει μικρότερο κέρδος το τρέχον τρίμηνο από το προηγούμενο ή εάν εντοπιστεί ζημία, είναι απαραίτητο να μεταφερθεί η εν λόγω αμοιβή στο κράτος με έναν τρόπο. ή άλλο. Ωστόσο, οι αντίστοιχες πληρωμές θα έχουν το καθεστώς υπερπληρωμής και μπορούν να συμψηφιστούν με μελλοντικές υποχρεώσεις και σε ορισμένες περιπτώσεις να επιστραφούν από τον προϋπολογισμό.
Μια άλλη απόχρωση είναι χαρακτηριστική για την αντανάκλαση δεδομένων για μηνιαίες πληρωμές στη δήλωση. Σύμφωνα με τους ειδικούς, δεν χρειάζεται να καταγραφούν οι σχετικές συναλλαγές για το 1ο τρίμηνο του τρέχοντος έτους. Γεγονός είναι ότι οι πληρωμές αυτές είναι πανομοιότυπες με αυτές που έγιναν στον προϋπολογισμό του 4ου τριμήνου του προηγούμενου φορολογικού έτους και περιλαμβάνονται στη δήλωση για 9 μήνες.
Σημειώσαμε παραπάνω ότι ο καθορισμός του ποσού των εσόδων που λαμβάνεται υπόψη κατά την επιλογή ενός συστήματος για την πληρωμή της εν λόγω αμοιβής στον προϋπολογισμό εξαρτάται σε μεγάλο βαθμό από τη μέθοδο καταγραφής του εισοδήματος που χρησιμοποιεί ο οργανισμός - μετρητά ή δεδουλευμένη. Η απόχρωση στο σε αυτήν την περίπτωσηείναι ότι οι προκαταβολές που λαμβάνονται πρέπει να περιλαμβάνονται στη δομή των εσόδων. Έτσι, ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται λαμβάνοντας υπόψη τις προκαταβολές για αγαθά και υπηρεσίες. Τα οποία μέχρι να ληφθούν τα αντίστοιχα ποσά από τον αντισυμβαλλόμενο ενδέχεται να μην του παρασχεθούν καν. Με τη σειρά τους, με τη μέθοδο του δεδουλευμένου, οι προκαταβολές που λαμβάνονται δεν χρειάζεται να λαμβάνονται υπόψη στη διάρθρωση των εσόδων. Στην περίπτωση αυτή, ο φόρος εισοδήματος προσδιορίζεται μόνο αφού η εταιρεία έχει ολοκληρώσει όλα τα στάδια των έννομων σχέσεων με τον αντισυμβαλλόμενο που σχετίζονται με την προμήθεια αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών.
Όπως γνωρίζετε, η φορολογική περίοδος για τον φόρο εισοδήματος είναι το ημερολογιακό έτος (Ρήτρα 1, άρθρο 285 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Με βάση τα αποτελέσματά του καταβάλλεται ο ίδιος ο φόρος. Και όλες οι πληρωμές που μεταφέρει ένας οργανισμός στον προϋπολογισμό κατά τη διάρκεια του έτους ονομάζονται προκαταβολές. Ο φορολογικός κώδικας προβλέπει τρεις τρόπους πληρωμής και η επιλογή του ενός ή του άλλου τρόπου δεν εξαρτάται πάντα από την επιθυμία του φορολογούμενου.
Με γενικός κανόναςΟι προκαταβολές φόρου εισοδήματος (φυσικά, εάν υπάρχουν) μεταφέρονται με βάση τα αποτελέσματα του πρώτου τριμήνου, εξαμήνου και εννέα μηνών, συν τις μηνιαίες πληρωμές εντός κάθε τριμήνου. Ωστόσο, ένας οργανισμός μπορεί οικειοθελώς να στραφεί σε μηνιαίες προκαταβολές με βάση το πραγματικό κέρδος που έλαβε. Στην περίπτωση αυτή, οι περίοδοι αναφοράς θα αναγνωρίζονται ως ένα μήνα, δίμηνο, τρίμηνο κ.λπ. μέχρι το τέλος ημερολογιακό έτος. Για επιμέρους κατηγορίεςΣτους φορολογούμενους παρέχεται ένα είδος προτίμησης - προκαταβολές στον προϋπολογισμό με βάση τα αποτελέσματα του πρώτου τριμήνου, εξαμήνου και εννέα μηνών χωρίς μηνιαίες προκαταβολές. Θα μάθετε περισσότερα για καθεμία από αυτές τις μεθόδους από αυτό το άρθρο.
Προκαταβολές...
…στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς συν μηνιαία κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου
Η ουσία αυτής της μεθόδου είναι ότι ο οργανισμός, εστιάζοντας στους πραγματικούς δείκτες του προηγούμενου τριμήνου, πραγματοποιεί μηνιαίες προκαταβολές (MAP) στον προϋπολογισμό και στη συνέχεια πληρώνει στο τέλος της περιόδου αναφοράς προκαταβολή(AP), με βάση το πραγματικό κέρδος που λήφθηκε για την περίοδο αναφοράς και λαμβάνοντας υπόψη πληρωμές που πραγματοποιήθηκαν προηγουμένως.Στην περίπτωση αυτή, σύμφωνα με το ποσό του ΕΑΠ ισούται με:
- στο 1ο τρίμηνο - το ποσό του EAP που καταβάλλεται το 4ο τρίμηνο της προηγούμενης φορολογικής περιόδου.
- στο 2ο τρίμηνο - το 1/3 του ποσού του AP με βάση τα αποτελέσματα του 1ου τριμήνου.
- το τρίτο τρίμηνο - 1/3 x (AP με βάση τα αποτελέσματα του πρώτου εξαμήνου - AP με βάση τα αποτελέσματα του πρώτου τριμήνου).
- το τέταρτο τρίμηνο - 1/3 x (AP με βάση τα αποτελέσματα εννέα μηνών - AP με βάση τα αποτελέσματα του εξαμήνου).
Οι μηνιαίες προκαταβολές που οφείλονται κατά την περίοδο αναφοράς καταβάλλονται το αργότερο την 28η ημέρα κάθε μήνα αυτής της περιόδου αναφοράς ( παράγρ. 3 σελ. 1 τέχνη. 287 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Παράλληλα, σύμφωνα με τους όρους πληρωμής, κατανέμονται ισόποσα στο ποσό του 1/3 του ποσού πληρωμής για το τρίμηνο. Εάν το ποσό πληρωμής δεν διαιρεθεί σε τρεις όρους πληρωμής χωρίς υπόλοιπο, τότε το υπόλοιπο προστίθεται στη μηνιαία προκαταβολή για την τελευταία περίοδο.
Οι προκαταβολές με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς δεν καταβάλλονται αργάπου συστάθηκε για την υποβολή φορολογικών δηλώσεων για την αντίστοιχη περίοδο αναφοράς ( παράγρ. 2 σελ. 1 τέχνη. 287 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η δήλωση φορολογίας εισοδήματος πρέπει να υποβληθεί στην εφορία το αργότερο εντός 28 ημερολογιακών ημερών από τη λήξη της σχετικής περιόδου αναφοράς ( άρθρο 3 άρθρο. 289 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), δηλαδή το αργότερο μέχρι τις 28 Απριλίου, 28 Ιουλίου, 28 Οκτωβρίου.
Κατά τη συμπλήρωση του φύλλου 02 «Υπολογισμός φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων» της δήλωσης, πρέπει να λάβετε υπόψη τα ακόλουθα χαρακτηριστικά. Σύμφωνα με το ποσό των μηνιαίων προκαταβολών που καταβάλλονται στο τρίμηνο που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς για την οποία υποβάλλεται η δήλωση, αναφέρεται στις γραμμές 290 - 310 (λάβετε υπόψη ότι αυτές οι γραμμές δεν συμπληρώνονται στη δήλωση για τη φορολογική περίοδο).
Το ποσό των πληρωμών στη γραμμή 290 προσδιορίζεται ως η διαφορά μεταξύ των ποσών του υπολογιζόμενου φόρου εισοδήματος που αντικατοπτρίζεται στη γραμμή 180 για την περίοδο αναφοράς και για την προηγούμενη περίοδο αναφοράς.
Οι γραμμές 300 και 310 υποδεικνύουν τα ποσά των μηνιαίων προκαταβολών στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό και στον προϋπολογισμό μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα οποία υπολογίζονται παρόμοια με τον δείκτη στη γραμμή 290.
Οι γραμμές 320 - 340 θα πρέπει να συμπληρώνονται μόνο στη δήλωση για εννέα μήνες. Αναφέρουν το ποσό των μηνιαίων προκαταβολών που οφείλονται κατά το πρώτο τρίμηνο της επόμενης φορολογικής περιόδου.
Ένα παράδειγμα συμπλήρωσης δήλωσης για το πρώτο τρίμηνο και το εξάμηνο είναι μέσα Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 14 Μαρτίου 2013 Αρ. ED-4-3/4320@.
Προτείνουμε να εξεταστεί η διαδικασία συμπλήρωσης δήλωσης φόρου εισοδήματος καθ' όλη τη φορολογική περίοδο, συμπεριλαμβανομένων των περιπτώσεων όπου το ποσό των προκαταβολών ήταν είτε πρόσθετη πληρωμή είτε μείωση.
Το 2013, ο οργανισμός πραγματοποίησε κέρδος: για το πρώτο τρίμηνο - 795.000 ρούβλια. για τους έξι μήνες - 1.425.000 ρούβλια. για εννέα μήνες - 2.820.000 ρούβλια.
για το έτος - 4.560.000 ρούβλια.
Τα ακόλουθα οφείλονταν για πληρωμή στον προϋπολογισμό στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογική): για το πρώτο τρίμηνο - 159.000 ρούβλια, για τους έξι μήνες - 285.000 ρούβλια, για εννέα μήνες - 564.000 ρούβλια, για το έτος - 912.000 ρούβλια.
Στη δήλωση φόρου εισοδήματος για τους εννέα μήνες του 2012, η γραμμή 290 του φύλλου 02 ανέφερε το ποσό των μηνιαίων προκαταβολών για το τέταρτο τρίμηνο στο ποσό των 72.000 ρούβλια. Τα ίδια δεδομένα αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 320.
Ας υπολογίσουμε και ας εμφανίσουμε στον πίνακα το ποσό των μηνιαίων προκαταβολών του οργανισμού για το 2013:
| Κωδικός γραμμής | εγώ τέταρτο | Μισός χρόνος | Εννέα μηνών | Ετος | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Το ποσό των μηνιαίων προκαταβολών που καταβάλλονται κατά το τρίμηνο που ακολουθεί την τρέχουσα περίοδο αναφοράς, συμπεριλαμβανομένων | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| Το ποσό των μηνιαίων προκαταβολών που οφείλονται κατά το πρώτο τρίμηνο της επόμενης φορολογικής περιόδου, συμπεριλαμβανομένων | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 340 | - | - | 251 100 | - |
Η γραμμή 210 του φύλλου 02 της δήλωσης ισούται με το άθροισμα των δεικτών των γραμμών 180 και 290 του φύλλου 02 της δήλωσης για την προηγούμενη περίοδο αναφοράς (159.000 + 159.000 = 318.000, 285.000 + 1,400 + 126 000 = 843.000 ).
Στη δήλωση για το πρώτο τρίμηνο, στη γραμμή 290 του φύλλου 02 αναφέρεται το ποσό των μηνιαίων προκαταβολών που οφείλονται το δεύτερο τρίμηνο. Το ποσό των μηνιαίων προκαταβολών θα είναι ίσο με το ποσό του υπολογιζόμενου φόρου στη γραμμή 180 του φύλλου 02 της δήλωσης για το πρώτο τρίμηνο.
Στη δήλωση εξαμήνου, η γραμμή 290 του φύλλου 02 αντικατοπτρίζει τη διαφορά μεταξύ των δεικτών της γραμμής 180 της δήλωσης για το εξάμηνο και της γραμμής 180 για το πρώτο τρίμηνο (285.000 - 159.000 = 126.000).
Στη δήλωση για εννέα μήνες, η γραμμή 290 του φύλλου 02 αναφέρει το ποσό των μηνιαίων προκαταβολών για το τέταρτο τρίμηνο, που υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ της γραμμής 180 του φύλλου 02 της δήλωσης για εννέα μήνες και της γραμμής 180 του φύλλου 02 της δήλωσης για το εξάμηνο (564.000 - 285.000 = 279.000).
Οι γραμμές 320 - 340 του φύλλου 02 συμπληρώνονται στη δήλωση για εννέα μήνες, με ένδειξη του ποσού των μηνιαίων προκαταβολών που πρέπει να καταβληθούν το πρώτο τρίμηνο της επόμενης φορολογικής περιόδου. Το ποσό των μηνιαίων προκαταβολών για το πρώτο τρίμηνο γίνεται δεκτό ίσο με το ποσόμηνιαίες προκαταβολές οφειλόμενες το τέταρτο τρίμηνο.
Όπως προκύπτει από τα δεδομένα του πίνακα (σε ρούβλια), ο οργανισμός το 2013 έπρεπε να πραγματοποιήσει πληρωμές με τους ακόλουθους όρους:
| Προθεσμίες πληρωμής (συμπεριλαμβανομένων των Σαββατοκύριακων) | Μηνιαίες προκαταβολές | Ο φόρος με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς θα καταβληθεί επιπλέον (+), θα μειωθεί (-) | ||||
| Σύνολο | Ομοσπονδιακός προϋπολογισμός | Προϋπολογισμός συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | Σύνολο | Ομοσπονδιακός προϋπολογισμός | Προϋπολογισμός συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Σύνολο: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Ας δούμε αναλυτικά τις πληρωμές που πρέπει να κάνει ο φορολογούμενος στον προϋπολογισμό τον Ιούλιο. Στο τέλος των έξι μηνών, ο οργανισμός είχε υπερπληρωμή προκαταβολών ύψους 33.000 ρούβλια. Εν τω μεταξύ, σύμφωνα με την ίδια προθεσμία πληρωμής (29/07/2013), ο φορολογούμενος πρέπει επίσης να καταβάλει μηνιαία προκαταβολή για τον Ιούλιο (42.000 RUB). Επομένως, από αυτήν την ημερομηνία, οι φορολογικές υποχρεώσεις του οργανισμού για πληρωμή φόρου εισοδήματος θα ανέρχονται σε 9.000 ρούβλια. (42.000 - 33.000).
Έτσι, μέχρι την καταληκτική ημερομηνία της 29/07/2013 θα πρέπει να αναφέρονται τα ακόλουθα:
- στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό - 900 ρούβλια. (4.200 - 3.300);
- στον προϋπολογισμό μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας - 8.100 ρούβλια. (37.800 - 29.700).
Εάν ο φορολογούμενος δεν έχει ληξιπρόθεσμες οφειλές σε άλλους φόρους (τέλη, πρόστιμα, πρόστιμα), σε μια τέτοια περίπτωση, μπορεί να συμψηφίσει την υπερπληρωμή με επερχόμενες προκαταβολές φόρου εισοδήματος. Για να το κάνετε αυτό θα πρέπει να επικοινωνήσετε Φορολογική αρχήστην τοποθεσία του οργανισμού με αντίστοιχη αίτηση. Εντός 10 ημερών από την ημερομηνία παραλαβής μιας τέτοιας αίτησης, η επιθεώρηση αποφασίζει είτε να συμψηφίσει τα ποσά του υπερκαταβληθέντος φόρου είτε να αρνηθεί τον συμψηφισμό ( άρθρο 4 άρθρο. 78 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σύμφωνα με ρήτρα 9του οριζομένου άρθρου, οι εφοριακοί υπάλληλοι υποχρεούνται να ειδοποιούν εγγράφως τον φορολογούμενο την απόφαση που ελήφθη. Τους δίνεται προθεσμία πέντε ημερών για να το πράξουν από την ημερομηνία της απόφασης.
Σημείωση
Υπέρβαση του ποσού των προκαταβολών, επί πληρωμή στο τέλος της περιόδου αναφοράς, πάνω από το ποσό της προκαταβολής, υπολογίζεται με βάση τα αποτελέσματα αυτής της περιόδου αναφοράς, είναι ένα υπερπληρωμένο ποσό που μπορεί να είναι Επέστρεψαν στον φορολογούμενο με τον προβλεπόμενο τρόπο Τέχνη. 78 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η διάταξη αυτή δεν περιέχει απαγόρευση επιστροφής ποσών υπερπληρωμένων προκαταβολών ( Ρήτρα 10 της Ενημερωτικής Επιστολής του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 22ας Δεκεμβρίου 2005 Αρ. 98 ).
…μηνιαία με βάση το πραγματικό κέρδος που εισπράχθηκε
Ο Φορολογικός Κώδικας προβλέπει τη δυνατότητα μετάβασης σε προκαταβολές στο τέλος κάθε μήνα βάσει του πραγματικού εισπραχθέντος κέρδους. Αυτή η μέθοδος πληρωμής είναι κατάλληλη για επιχειρήσεις των οποίων τα έσοδα έχουν χαρακτήρα «κύματος», όταν, όπως λένε, είναι άλλοτε πυκνά και άλλοτε άδεια (για παράδειγμα, σε εποχιακές βιομηχανίες).Λάβετε υπόψη ότι η μετάβαση στον υπολογισμό των μηνιαίων προκαταβολών βάσει του πραγματικού εισπραχθέντος κέρδους είναι δικαίωμα των φορολογουμένων. Εάν θέλουν να το χρησιμοποιήσουν, πρέπει να ενημερώσουν τη φορολογική αρχή το αργότερο έως τις 31 Δεκεμβρίου του έτους που προηγείται της φορολογικής περιόδου κατά την οποία γίνεται η μετάβαση σε αυτό το σύστημαπροκαταβολές ( παράγρ. 8 παράγραφος 2 άρθ. 286 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σημείωση
Οι περίοδοι αναφοράς για τους φορολογούμενους που υπολογίζουν τις μηνιαίες προκαταβολές με βάση το πραγματικό κέρδος που εισπράχθηκαν είναι ένας μήνας, δύο μήνες, τρεις μήνες κ.λπ. μέχρι το τέλος του ημερολογιακού έτους ( άρθρο 2 άρθρο. 285 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Το ποσό των προκαταβολών υπολογίζεται από τους φορολογούμενους βάσει του φορολογικού συντελεστή και του πραγματικού εισπραχθέντος κέρδους, που υπολογίζεται σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της φορολογικής περιόδου έως το τέλος του αντίστοιχου μήνα ( παράγρ. 7 παράγραφος 2 άρθ. 286 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Η προκαταβολή γίνεται το αργότερο την 28η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα βάσει των αποτελεσμάτων του οποίου υπολογίζεται ο φόρος ( παράγρ. 4 παράγραφοι 1 άρθ. 287 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Το ποσό της προκαταβολής που πρέπει να καταβάλει ο οργανισμός στον προϋπολογισμό για την αντίστοιχη περίοδο αναφοράς ( Επιβάρυνση APK ), ορίζεται ως η διαφορά των ποσών της προκαταβολής που υπολογίζεται στο τέλος της περιόδου αναφοράς ( Μια αναφορά. ), και η προκαταβολή που προέκυψε με βάση τα αποτελέσματα της προηγούμενης περιόδου αναφοράς ( APπροηγούμενο ):
APk επιπλέον χρέωση = APreport. - APprev.
Είναι προφανές ότι εάν υπάρξει ζημία κατά την περίοδο αναφοράς, το ποσό της προκαταβολής που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό είναι μηδενικό.
Οι υπολογισμένες μηνιαίες προκαταβολές για το πραγματικό κέρδος που εισπράχθηκαν αντικατοπτρίζονται στη φορολογική δήλωση, η οποία υποβάλλεται εντός των προθεσμιών που έχουν καθοριστεί για την πληρωμή των προκαταβολών ( άρθρο 3 άρθρο. 289 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Έτσι, όταν αυτή τη μέθοδοπροκαταβολές φορολογική αναφοράυποβάλλονται μηνιαία: για Ιανουάριο - 28 Φεβρουαρίου, για Ιανουάριο - Φεβρουάριο -
28 Μαρτίου, για Ιανουάριο - Μάρτιο - 28 Απριλίου κ.λπ. (λαμβανομένων φυσικά υπόψη αργιών και Σαββατοκύριακων).
Η δήλωση με βάση τα αποτελέσματα της φορολογικής περιόδου (για το ημερολογιακό έτος) υποβάλλεται πριν από τις 28 Μαρτίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου ( άρθρο 4 άρθρο. 289 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ο οργανισμός αποφάσισε να μεταβεί από το 2013 στην πληρωμή μηνιαίων προκαταβολών με βάση το πραγματικό κέρδος που έλαβε. Ο οργανισμός ειδοποίησε σχετικά την εφορία του έως τις 31 Δεκεμβρίου 2012.
Ο φορολογικός συντελεστής είναι 20%, συμπεριλαμβανομένου του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού - 2%, στον προϋπολογισμό μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας - 18%.
Από τον Ιανουάριο έως τον Απρίλιο η φορολογική βάση ήταν:
- ανά μήνα (Ιανουάριος) - 1.000.000 ρούβλια.
- για δύο μήνες (Ιανουάριος - Φεβρουάριος) - 1.400.000 ρούβλια.
- για τρεις μήνες (Ιανουάριος - Μάρτιος) - απώλεια.
- για τέσσερις μήνες (Ιανουάριος - Απρίλιος) - 3.000.000 ρούβλια.
| Ενδείξεις του φύλλου 02 της δήλωσης | Κωδικός γραμμής | Μήνας | Δύο μήνες | Τρεις μήνες | Τέσσερις μήνες |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| Το ποσό του υπολογιζόμενου φόρου εισοδήματος - σύνολο, συμπεριλαμβανομένου | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| Το ποσό των δεδουλευμένων προκαταβολών για την περίοδο αναφοράς (φορολογική) - σύνολο, συμπεριλαμβανομένων | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Ποσό φόρου εισοδήματος που θα καταβληθεί επιπλέον | |||||
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| Το ποσό του φόρου εισοδήματος θα μειωθεί | |||||
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 281 | - | - | 252 000** | - |
Σύμφωνα με ρήτρα 5.8 Διαδικασία συμπλήρωσης της δήλωσηςΗ γραμμή 210 του φύλλου 02 δείχνει το ποσό των υπολογισμένων προκαταβολών σύμφωνα με τη δήλωση για την προηγούμενη περίοδο αναφοράς (γραμμή 180 του φύλλου 02).
Δεδομένου ότι ο οργανισμός υπέστη ζημία κατά την περίοδο αναφοράς των τριών μηνών, η φορολογική βάση αναγνωρίζεται ως μηδενική. Αντίστοιχα, η προκαταβολή που υπολογίστηκε και καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στις 29 Απριλίου 2013 θα είναι επίσης μηδενική.
Λάβετε υπόψη ότι οι φορολογούμενοι που έχουν στραφεί στον υπολογισμό των μηνιαίων προκαταβολών με βάση τα πραγματικά εισπραχθέντα κέρδη δεν συμπληρώνουν τις γραμμές 290 - 310 του φύλλου 02 στη δήλωση φόρου εισοδήματος ( ρήτρα 5.11 Διαδικασία συμπλήρωσης της δήλωσης).
Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά στις πληρωμές που πρέπει να κάνει ο οργανισμός στον προϋπολογισμό τον Μάιο.
Λόγω του γεγονότος ότι κατά την περίοδο αναφοράς των τριών μηνών (Ιανουάριος - Μάρτιος) προκλήθηκε ζημία, σχηματίστηκε υπερπληρωμή προκαταβολών (280.000 ρούβλια), η οποία υπόκειται σε συμψηφισμό με επερχόμενες πληρωμές για φόρο εισοδήματος ή άλλους φόρους (επιστροφή ληξιπρόθεσμων οφειλών) ή επιστροφή στον φορολογούμενο με τον προβλεπόμενο τρόπο Τέχνη. 78 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ας υποθέσουμε ότι ο οργανισμός αποφάσισε να αντισταθμίσει την προκύπτουσα υπερπληρωμή με τις επόμενες οφειλόμενες προκαταβολές. Μπορεί να υποβάλει αίτηση για την πίστωση μαζί με τρεις μήνες από τη φορολογική της δήλωση. Έχοντας λάβει απόφαση για συμψηφισμό μέχρι την επόμενη προθεσμία πληρωμής προκαταβολών, ο φορολογούμενος μπορεί να προσαρμόσει αυτές τις πληρωμές. Τότε οι φορολογικές υποχρεώσεις του οργανισμού που λήγουν στις 30 Μαΐου 2013 θα έχουν ως εξής:
- στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό - 32.000 ρούβλια. (60.000 - 28.000);
- στον προϋπολογισμό μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας - 288.000 ρούβλια. (540.000 - 252.000).
Ο φορολογούμενος δεν μπορεί να αλλάξει το σύστημα πληρωμής των προκαταβολών κατά τη φορολογική περίοδο ( παράγρ. 8 παράγραφος 2 άρθ. 286 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Εάν ένας οργανισμός θέλει να επιστρέψει στη γενική διαδικασία για την πραγματοποίηση προκαταβολών, που συζητήθηκε στην προηγούμενη ενότητα, θα μπορεί να το κάνει μόνο από το επόμενο έτος. Εν Ch. 25 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςδεν περιέχει διατάξεις που υποχρεώνουν τη φορολογική αρχή να ειδοποιεί για μια τέτοια μετάβαση πριν από την έναρξη της φορολογικής περιόδου.
Παράλληλα, το Υπουργείο Οικονομικών πιστεύει ( Επιστολή με ημερομηνία 12 Απριλίου 2012 Αρ. 03-03-06/1/196 ), ότι για να λογιστικοποιηθούν σωστά οι φορολογικές υποχρεώσεις καλό είναι ο φορολογούμενος να αποστείλει στην εφορία έγγραφο που συντάσσεται ελεύθερη μορφήένα μήνυμα σχετικά με τη μετάβαση από την πληρωμή μηνιαίων προκαταβολών με βάση το πραγματικό κέρδος στην πληρωμή προκαταβολών με διαφορετικό τρόπο. Επιπλέον, το υπουργείο Οικονομικών υπενθύμισε ότι η διαδικασία υπολογισμού των προκαταβολών για φόρο εισοδήματος θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού για την επόμενη φορολογική περίοδο.
Στην εν λόγω επιστολή, η οικονομική υπηρεσία εξήγησε: για έναν φορολογούμενο που πλήρωσε μηνιαίες προκαταβολές σε μία φορολογική περίοδο, με βάση το πραγματικό κέρδος που έλαβε, και αποφάσισε να μεταβεί από την 1η Ιανουαρίου του επόμενου έτους στην καταβολή μηνιαίων προκαταβολών στο γενικό με τον τρόπο, το ποσό της μηνιαίας προκαταβολής το πρώτο τρίμηνο του νέου έτους θεωρείται ίσο με το 1/3 του ποσού των προκαταβολών που καταβλήθηκαν το τέταρτο τρίμηνο του προηγούμενου έτους.
Για παράδειγμα, το τέταρτο τρίμηνο, ο υποδεικνυόμενος φορολογούμενος υπολόγισε τις μηνιαίες προκαταβολές με βάση το πραγματικό κέρδος που έλαβε από τις δηλώσεις για τις περιόδους αναφοράς Ιανουαρίου - Σεπτεμβρίου (έως την προθεσμία 28 Οκτωβρίου), Ιανουαρίου - Οκτωβρίου (έως την προθεσμία της 28ης Νοεμβρίου) και Ιανουάριος - Νοέμβριος (έως την προθεσμία 28 Δεκεμβρίου). Σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών, το ποσό αυτών των προκαταβολών, που υπόκεινται σε καταβολή στον προϋπολογισμό το πρώτο τρίμηνο της επόμενης φορολογικής περιόδου, θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος με βάση τα αποτελέσματα τρέχουσα φορολογική περίοδο . Δυστυχώς, οι συντάκτες της επιστολής δεν ανέφεραν ποιες γραμμές του φύλλου 02 της δήλωσης πρέπει να συμπληρωθούν σε μια τέτοια περίπτωση. Πιστεύουμε ότι εννοούσαν τις γραμμές 320 - 340.
Εν τω μεταξύ μέσα τελευταία παράγραφος ρήτρα 5.11 Διαδικασία συμπλήρωσης της δήλωσηςαναφέρει ότι οι φορολογούμενοι που καταβάλλουν προκαταβολές μηνιαίως, με βάση το πραγματικό κέρδος που εισπράττουν, κατά τη μετάβαση από την αρχή της επόμενης φορολογικής περιόδου στη γενική διαδικασία πληρωμής φόρου σύμφωνα με παράγρ. 2 - 5 σελ. 2 κ.σ. 286 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής ΟμοσπονδίαςΟι γραμμές 320 - 340 του φύλλου 02 συμπληρώνονται στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος για έντεκα μήνες .
...μόνο μία φορά το τρίμηνο με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς
Υπάρχει μια συγκεκριμένη κατηγορία φορολογουμένων που πληρώνουν μόνο τριμηνιαίες προκαταβολές με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς, δηλαδή για το πρώτο τρίμηνο, εξάμηνο, εννέα μήνες. Παράλληλα, μηνιαίες προκαταβολές στον προϋπολογισμό δεν γίνονται εντός του τριμήνου.Ο κατάλογος των φορολογουμένων για τους οποίους έχει θεσπιστεί τέτοια διαδικασία για την πραγματοποίηση προκαταβολών φόρου εισοδήματος κατά τη φορολογική περίοδο περιλαμβάνεται στο άρθρο 3 άρθρο. 286 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό:
- δημοσιονομικά ιδρύματα (εκτός από θέατρα, μουσεία, βιβλιοθήκες, οργανώσεις συναυλιών)·
- αυτόνομα ιδρύματα·
- ξένους οργανισμούς που δραστηριοποιούνται σε Ρωσική Ομοσπονδίαμέσω μόνιμου γραφείου αντιπροσωπείας·
- μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί που δεν έχουν έσοδα από την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες).
- συμμετέχοντες σε απλές (επενδυτικές) εταιρικές σχέσεις σε σχέση με τα έσοδα που λαμβάνουν από τη συμμετοχή σε απλές (επενδυτικές) εταιρικές σχέσεις·
- επενδυτές συμφωνιών επιμερισμού παραγωγής όσον αφορά τα έσοδα που προέρχονται από την εφαρμογή αυτών των συμφωνιών·
- δικαιούχους βάσει συμφωνιών διαχείρισης καταπιστεύματος.
Σύμφωνα με το υπουργείο Οικονομικών, σύμφωνα με άρθρο 3 άρθρο. 286 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής ΟμοσπονδίαςΚατά τον προσδιορισμό των προηγούμενων τεσσάρων τριμήνων, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη τα διαδοχικά τέσσερα τρίμηνα που προηγούνται της περιόδου στην οποία λήγει η προθεσμία για την υποβολή της σχετικής φορολογικής δήλωσης. επιστολές με ημερομηνία 21/09/2012 Αρ. 03-03-06/1/493 , με ημερομηνία 24/12/2012 Αρ. 03-03-06/1/716 ).
Για παράδειγμα, εάν τα έσοδα από τις πωλήσεις για τα προηγούμενα τέσσερα τρίμηνα (ΙΙ, ΙΙΙ και IV τρίμηνα του 2013 και Ι τρίμηνο του 2014) υπερέβαιναν κατά μέσο όρο τα 10 εκατομμύρια ρούβλια. για κάθε τρίμηνο, ο φορολογούμενος προβαίνει σε μηνιαίες προκαταβολές από το 2ο τρίμηνο του 2014, που αντικατοπτρίζεται στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων για το 1ο τρίμηνο του 2014.
Σύμφωνα με παράγρ. 5 σελ. 1 τέχνη. 287 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής ΟμοσπονδίαςΟι προκαταβολές με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς προσμετρώνται στην πληρωμή του φόρου με βάση τα αποτελέσματα της επόμενης περιόδου αναφοράς (φορολογικής).
Έτσι, το ποσό της τριμηνιαίας προκαταβολής που πρέπει να καταβάλει ο οργανισμός στον προϋπολογισμό στο τέλος της αντίστοιχης περιόδου αναφοράς ( ΚΑΠ για πρόσθετη πληρωμή ), υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ των ποσών των τριμηνιαίων προκαταβολών που υπολογίζονται με βάση τα αποτελέσματα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς
(Αναφορά ΚΑΠ ) και την προηγούμενη περίοδο αναφοράς ( ΚΑΠ προηγούμενο ):
KAP για πρόσθετη πληρωμή = KAP αναφορά - KAP προηγούμενο
Οι προκαταβολές με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς πραγματοποιούνται το αργότερο μέχρι την προθεσμία που έχει καθοριστεί για την υποβολή φορολογικών δηλώσεων για την αντίστοιχη περίοδο αναφοράς ( παράγρ. 2 σελ. 1 τέχνη. 287 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Έτσι, κατά τη διάρκεια του έτους, οι οργανισμοί συμπληρώνουν φορολογικές δηλώσεις μία φορά κάθε τρεις μήνες, με βάση το πραγματικό κέρδος που έλαβαν και η πληρωμή πραγματοποιείται το αργότερο στις 28 Απριλίου, 28 Ιουλίου, 28 Οκτωβρίου της τρέχουσας φορολογικής περιόδου.
Κατά τα προηγούμενα τέσσερα τρίμηνα, η Strela LLC έλαβε έσοδα από πωλήσεις, το ποσό των οποίων δεν υπερέβαινε κατά μέσο όρο τα 10 εκατομμύρια ρούβλια. για κάθε τρίμηνο. Από αυτή την άποψη, ο οργανισμός πραγματοποιεί τριμηνιαίες προκαταβολές. Ο φορολογικός συντελεστής είναι 20%, συμπεριλαμβανομένου του ομοσπονδιακού προϋπολογισμού - 2%, στον προϋπολογισμό μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας - 18%.
Ας υποθέσουμε ότι η φορολογητέα βάση για τον φόρο εισοδήματος το 2013 ήταν:
- για το πρώτο τρίμηνο - 100.000 ρούβλια.
- για μισό χρόνο - 120.000 ρούβλια.
- για εννέα μήνες - απώλεια.
- ετησίως - 150.000 ρούβλια.
| Ενδείξεις φύλλου 02 δηλώσεις | Κωδικός γραμμής | εγώ τέταρτο | Μισός χρόνος | Εννέα μηνών | Ετος |
| Φορολογική βάση για τον υπολογισμό του φόρου | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| Ποσό υπολογιζόμενου φόρου εισοδήματος | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| Ποσό δεδουλευμένων προκαταβολών για την περίοδο αναφοράς (φορολογική). | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Ποσό φόρου εισοδήματος που θα καταβληθεί επιπλέον | |||||
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| Το ποσό του φόρου εισοδήματος θα μειωθεί | |||||
| - στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας | 281 | - | - | 21 600 | - |
Τα ποσά των δεδουλευμένων προκαταβολών για την αντίστοιχη περίοδο αναφοράς (φορολογική) που αναφέρονται στις γραμμές 210 - 230 του φύλλου 02 της δήλωσης, μεταφέρονται από τις γραμμές 180 - 200 της δήλωσης της προηγούμενης περιόδου αναφοράς.
Στο τέλος εννέα μηνών, ο οργανισμός είχε υπερπληρωμή στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό ύψους 2.400 ρούβλια, στον προϋπολογισμό μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας - 21.600 ρούβλια, τα οποία μπορούν να συμψηφιστούν με την πληρωμή φόρου εισοδήματος για το φορολογική περίοδο (μιλήσαμε για τους κανόνες για τέτοιο συμψηφισμό νωρίτερα). Εάν η φορολογική αρχή, βάσει της αίτησης του οργανισμού, προβεί σε συμψηφισμό, οι φορολογικές υποχρεώσεις για την προθεσμία πληρωμής της 28ης Απριλίου 2014 θα έχουν ως εξής:
στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό - 600 ρούβλια. (3.000 - 2.400);
στον προϋπολογισμό μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας - 5.400 ρούβλια. (27.000 - 21.600).
Έτσι, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει τρία πιθανούς τρόπουςπροκαταβολές φόρου εισοδήματος.
Οι φορολογούμενοι που αναφέρονται στο άρθρο 3 άρθρο. 286 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας(συμπεριλαμβανομένων οργανισμών με έσοδα από πωλήσεις που δεν υπερβαίνουν κατά μέσο όρο τα 10 εκατομμύρια ρούβλια για κάθε τρίμηνο κατά τα τέσσερα προηγούμενα τρίμηνα) πληρώνουν προκαταβολές με βάση τα αποτελέσματα του πρώτου τριμήνου, εξαμήνου και εννέα μηνών χωρίς να πληρώνουν μηνιαίες προκαταβολές.
Άλλοι φορολογούμενοι μπορούν να επιλέξουν έναν από τους δύο τρόπους πληρωμής προκαταβολών κατά τη φορολογική περίοδο:
- με βάση τα αποτελέσματα του πρώτου τριμήνου, εξαμήνου και εννέα μηνών, συν μηνιαίες προκαταβολές εντός κάθε τριμήνου·
- στο τέλος κάθε μήνα με βάση το πραγματικό κέρδος που εισπράχθηκε.
Από 1 Ιανουαρίου 2014, θέατρα, μουσεία, βιβλιοθήκες, οργανώσεις συναυλιών, τα οποία είναι δημοσιονομικά ιδρύματα, μην υπολογίζετε ή πληρώνετε προκαταβολές ( άρθρο 3 άρθρο. 286 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και αντιπροσωπεύουν επιστροφή φόρουμόνο μετά τη φορολογική περίοδο ( άρθρο 2 άρθρο. 289 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας)
Προκαταβολές για νεοσύστατους οργανισμούς
Σύμφωνα με άρθρο 5 άρθρο. 287 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςοι νεοσύστατοι οργανισμοί πραγματοποιούν προκαταβολές για την αντίστοιχη περίοδο αναφοράς εάν τα έσοδα από τις πωλήσεις τους δεν υπερβαίνουν το 1 εκατομμύριο ρούβλια. ανά μήνα ή 3 εκατομμύρια ρούβλια. ανά τρίμηνο. Σε περίπτωση υπέρβασης των καθορισμένων περιορισμών, ο φορολογούμενος, από τον επόμενο μήνα του μήνα κατά τον οποίο πραγματοποιήθηκε η υπέρβαση, προβαίνει σε μηνιαίες προκαταβολές λαμβάνοντας υπόψη τις απαιτήσεις άρθρο 6 άρθρο. 286 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.Όπως προκύπτει από αυτόν τον κανόνα, οι νεοσύστατοι οργανισμοί αρχίζουν να πληρώνουν μηνιαίες προκαταβολές αφού περάσει ένα πλήρες τρίμηνο από την ημερομηνία της κρατική εγγραφή, που θα πρέπει να νοηθεί ως τρεις ολόκληροι μήνες. Στην περίπτωση αυτή, τα τρίμηνα υπολογίζονται από την αρχή του ημερολογιακού έτους ( παράγρ. 2 ρήτρα 4 άρθ. 6.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ας εξηγήσουμε αυτούς τους κανόνες δικαίου χρησιμοποιώντας το παράδειγμα που παρατίθεται στο Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 28 Μαΐου 2009 Αρ. 16-15/053914 (θα αλλάξουμε μόνο τη διάρκεια της δράσης - από το 2008 στο 2014).
Παράδειγμα 4
Ο εμπορικός οργανισμός δημιουργήθηκε τον Απρίλιο του 2014. Μέχρι τον Αύγουστο του 2014, δεν είχε εισόδημα, αλλά τον Αύγουστο και τον Σεπτέμβριο το εισόδημά της ανερχόταν σε 500.000 RUB, αντίστοιχα. και 1.864.000 τρίβετε. Με ποια σειρά θα κάνει ο οργανισμός μηνιαίες προκαταβολές για φόρο εισοδήματος;
Ένας οργανισμός που είναι εγγεγραμμένος τον Απρίλιο του 2014 ενδέχεται να υποχρεωθεί μόνο να καταβάλει μηνιαίες προκαταβολές
από το τέταρτο τρίμηνο του 2014, δηλαδή από την 1η Οκτωβρίου του συγκεκριμένου έτους. Λαμβάνοντας υπόψη ότι τον Σεπτέμβριο του 2014 (εννέα μήνες) το εισόδημα του οργανισμού υπερέβη το 1 εκατομμύριο ρούβλια, κατά την επόμενη περίοδο αναφοράς (IV τρίμηνο) είναι υποχρεωμένος να υπολογίζει και να πληρώνει μηνιαίες προκαταβολές με τον τρόπο που προβλέπεται στο άρθρο 2 άρθρο. 286Και άρθρο 1 άρθρο. 287 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
- Το έντυπο της δήλωσης και η διαδικασία συμπλήρωσής της εγκρίνονται. Με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 22ας Μαρτίου 2012 Αρ. ММВ-7-3/174@
- Εάν η 28η πέφτει σε ημέρα που αναγνωρίζεται ως ρεπό και (ή) μη εργάσιμη αργία, τότε σύμφωνα με την ρήτρα 7 του άρθρου. 6.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η προθεσμία πληρωμής αναβάλλεται για την επόμενη εργάσιμη ημέρα.
- Οι κανόνες του συμψηφισμού (επιστροφής) ισχύουν και για τις προκαταβολές (άρθρο 14, άρθρο 78).
- Είναι καλύτερα να υποβάλετε την αίτηση μαζί με τη δήλωση.
- Εφαρμόστηκαν αλλαγές Ομοσπονδιακός νόμοςμε ημερομηνία 23 Ιουλίου 2013 Αρ. 215-FZ.
- Μάλλον υπήρχε τυπογραφικό λάθος στην επιστολή που λέει: η υποχρέωση πληρωμής μηνιαίων προκαταβολών μπορεί να προκύψει από την 1η Οκτωβρίου 2008, δηλαδή από το τρίτο τρίμηνο του 2008.
Κατάσταση: Είναι απαραίτητο να γίνονται μηνιαίες προκαταβολές φόρου εισοδήματος το πρώτο τρίμηνο του τρέχοντος έτους; Ο οργανισμός έχασε το δικαίωμα της απλοποίησης την 1η Οκτωβρίου πέρυσι. Μέσο εισόδημα για πέρυσιυπερέβη το καθορισμένο όριο.
Όχι δεν χρειάζεται.
Εάν ένας οργανισμός έχει χάσει το δικαίωμα να εφαρμόσει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, πρέπει να πληρώσει φόρο εισοδήματος με τον τρόπο που προβλέπεται για τους νεοσύστατους οργανισμούς (ρήτρα 4 του άρθρου 346.13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και οι νεοσύστατοι οργανισμοί αρχίζουν να μεταφέρουν μηνιαίες προκαταβολές για φόρο εισοδήματος αφού περάσει ένα πλήρες τρίμηνο από την ημερομηνία της κρατικής εγγραφής τους (ρήτρα 6 του άρθρου 286 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σε αυτήν την περίπτωση, η ημερομηνία εγγραφής του κράτους θεωρείται η ημερομηνία κατά την οποία ο οργανισμός μεταπήδησε κοινό σύστημαφορολογία. Δηλαδή την 1η Οκτωβρίου πέρυσι. Κατά συνέπεια, το πρώτο πλήρες τρίμηνο μετά το οποίο ο οργανισμός πρέπει να καταβάλλει μηνιαίες προκαταβολές για φόρο εισοδήματος είναι το τέταρτο τρίμηνο του προηγούμενου έτους.
Έτσι, με βάση την κυριολεκτική ερμηνεία της νομοθεσίας, οι πρώτες προκαταβολές φόρου εισοδήματος, ένας οργανισμός που έχει χάσει το δικαίωμα εφαρμογής του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος από την 1η Οκτωβρίου του περασμένου έτους, πρέπει να μεταφέρει στον προϋπολογισμό το πρώτο τρίμηνο του τρέχον έτος (το αργότερο έως τις 28 Ιανουαρίου, 28 Φεβρουαρίου και 28 Φεβρουαρίου Μάρθα). Ωστόσο, τα ποσά των μηνιαίων προκαταβολών κατά το πρώτο τρίμηνο του τρέχοντος έτους είναι ίσα με τα ποσά των μηνιαίων προκαταβολών για το τέταρτο τρίμηνο του περασμένου έτους (παράγραφος 3, παράγραφος 2, άρθρο 286 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Δεν υπήρξαν προκαταβολές φόρου το τέταρτο τρίμηνο του περασμένου έτους. Κατά συνέπεια, ο οργανισμός δεν διαθέτει στοιχεία για τον υπολογισμό των προκαταβολών κατά το πρώτο τρίμηνο του τρέχοντος έτους.
Αποδεικνύεται ότι στην υπό εξέταση κατάσταση, ο οργανισμός δεν υποχρεούται να κάνει προκαταβολές για φόρο εισοδήματος κατά το πρώτο τρίμηνο του τρέχοντος έτους. Πρώτη φορά έχει τέτοια ευθύνη στο δεύτερο τρίμηνο. Το αργότερο έως τις 28 Απριλίου, 28 Μαΐου και 28 Ιουνίου, ο οργανισμός πρέπει να μεταφέρει προκαταβολές στον προϋπολογισμό στα ποσά που καθορίζονται στην υποενότητα 1.2 της ενότητας 1 της δήλωσης φόρου εισοδήματος για το πρώτο τρίμηνο.
Ευθύνη: η προκαταβολή μεταφέρεται καθυστερημένα
Εάν ο οργανισμός μετέφερε την προκαταβολή για φόρο εισοδήματος αργότερα καθορισμένες προθεσμίες, εφορίαμπορεί να της επιβάλει πρόστιμο (άρθρο 75 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, οι επιθεωρητές μπορούν να ανακτήσουν το μη καταβληθέν ποσό της προκαταβολής από τον τρεχούμενο λογαριασμό ή από την περιουσία του οργανισμού (άρθρα 46, 47 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Αρχικά, οι επιθεωρητές θα στείλουν αίτημα για πληρωμή φόρου εάν ο οργανισμός καθυστερήσει με τη μεταφορά προκαταβολών (παράγραφος 3, παράγραφος 1, άρθρο 45 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παράγραφος 12 της ενημερωτικής επιστολής του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 22 Δεκεμβρίου 2005 Αρ. 98). Σε αυτήν την απαίτηση θα αναφέρουν το ποσό του χρέους και την περίοδο αποπληρωμής του (ρήτρα 1 του άρθρου 69 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Μια τέτοια απαίτηση μπορεί να υποβληθεί εντός τριών μηνών, αρχής γενομένης από την επομένη της ημέρας που ανακαλύφθηκαν τα καθυστερούμενα (άρθρο 70 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Μετά τη λήξη της προθεσμίας πληρωμής που καθορίζεται στο αίτημα, η επιθεώρηση θα αποφασίσει την είσπραξη της προκαταβολής φόρου. Η επιθεώρηση μπορεί να το κάνει το αργότερο δύο μήνες μετά τη λήξη της καθορισμένης περιόδου (ρήτρα 3 του άρθρου 46 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Οι οργανισμοί δεν μπορούν να εκτιμήσουν πρόστιμο για το ποσό των μη καταβληθέντων προκαταβολών (ρήτρα 3 του άρθρου 58 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Κατάσταση: Μπορεί η φορολογική επιθεώρηση να ανακτήσει δυναμικά τη διαφορά μεταξύ του εκτιμώμενου φόρου και του φόρου που πράγματι καταβλήθηκε; Ο οργανισμός μεταφέρει προκαταβολές για φόρο εισοδήματος σε ποσό μικρότερο από αυτό που αναφέρεται στη δήλωση.
Ναι ίσως.
Εάν ένας οργανισμός υποτιμά το ποσό των προκαταβολών σε σύγκριση με το ποσό που δηλώνεται στη δήλωση, τότε δημιουργεί χρέος στον προϋπολογισμό. Εξάλλου, η μεταφορά μηνιαίων προκαταβολών για φόρο εισοδήματος είναι υποχρέωση που ορίζεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 286 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η φορολογική επιθεώρηση έχει το δικαίωμα να εισπράξει το χρέος που έχει προκύψει με τη βία (άρθρα 46, 47 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Παρόμοια άποψη αντικατοπτρίζεται στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για την Περιφέρεια της Μόσχας της 28ης Φεβρουαρίου 2006 Αρ. 22-22-I/0094. Αυτή η θέση επιβεβαιώνεται επίσης από την πρακτική της διαιτησίας (ρήτρα 12 της ενημερωτικής επιστολής του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 22ας Δεκεμβρίου 2005 αριθ. 98).
Επιπλέον, η επιθεώρηση μπορεί να επιβάλει κυρώσεις για καθυστερήσεις στις προκαταβολές (άρθρα 75, 58 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν το πραγματικό ποσό του φόρου στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογική) είναι μικρότερο από αυτό που είχε αρχικά δηλωθεί, τότε κυρώσεις θα επανυπολογίσει.
Κατάσταση: Πρέπει η εφορία να υπολογίσει εκ νέου τις ποινές για μεταφορά προκαταβολών φόρου εισοδήματος σε ποσό μικρότερο από τον αρχικό υπολογισμό; Με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς (φορολογική), ο πληρωτέος φόρος είναι μικρότερος από τις δηλωθείσες προκαταβολές.
Ναι, θα έπρεπε.
Ας υποθέσουμε ότι ένας οργανισμός έπρεπε να μεταφέρει προκαταβολές κατά τη διάρκεια του τριμήνου με βάση τα κέρδη του προηγούμενου τριμήνου, αλλά δεν τις μετέφερε εγκαίρως. Στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογική), το ποσό της προκαταβολής αποδείχθηκε μικρότερο από το συνολικό ποσό των προκαταβολών που υπολογίστηκαν με βάση τα κέρδη του προηγούμενου τριμήνου και είχαν προηγουμένως δηλωθεί για πληρωμή. Στη συνέχεια, η επιθεώρηση θα πρέπει να μειώσει αναλογικά τις κυρώσεις για καθυστερημένη μεταφορά προκαταβολών. Αυτό το συμπέρασμα περιέχεται σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Ιανουαρίου 2010 Αρ. 03-03-06/1/9, ημερομηνία 18 Μαρτίου 2008 Αρ. 03-02-07/1-106, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 13 Νοεμβρίου 2009 Αρ. 3-2-06/127 και Ψήφισμα της Ολομέλειας του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 30 Ιουλίου 2013 Αρ. 57.
Μια αναλογική μείωση θα πρέπει να νοείται ως ο επανυπολογισμός των προστίμων με βάση το ποσό της μηνιαίας προκαταβολής, το οποίο καθορίζεται από τον τύπο:
Παράδειγμα αναλογικής μείωσης των προστίμων που προέκυψαν για καθυστερημένη μεταφορά προκαταβολών για φόρο εισοδήματος. Στο τέλος της περιόδου αναφοράς, το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό αποδείχθηκε μικρότερο από αυτό που είχε αρχικά δηλωθεί
Ο οργανισμός υπολογίζει τις μηνιαίες προκαταβολές με βάση το κέρδος που έλαβε το προηγούμενο τρίμηνο.
Η μηνιαία προκαταβολή για το πρώτο τρίμηνο του 2015 είναι 90.000 ρούβλια. Ο οργανισμός έπρεπε να μεταφέρει αυτό το ποσό στον προϋπολογισμό στις 28 Ιανουαρίου, 2 Μαρτίου και 30 Μαρτίου 2015. Το συνολικό ποσό των προκαταβολών που έπρεπε να μεταφέρει το πρώτο τρίμηνο είναι 270.000 ρούβλια. (90.000 ρούβλια × 3 μήνες). Ο οργανισμός μετέφερε αυτό το ποσό μόνο στις 27 Απριλίου 2015.
Κατά την περίοδο Ιανουαρίου-Μαρτίου 2015, ο οργανισμός δεν μετέφερε προκαταβολές φόρου εισοδήματος. Ξεκινώντας από τις 29 Ιανουαρίου, 3 Μαρτίου και 31 Μαρτίου, η επιθεώρηση εκτίμησε κυρώσεις στον οργανισμό, το συνολικό ποσό των οποίων στις 27 Απριλίου 2013 ήταν:
90.000 τρίψιμο. × 1/300 × ((88 ημέρες + 54 ημέρες + 27 ημέρες) × 8,25%) = 4183 τρίψτε.
Το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στο τέλος του πρώτου τριμήνου δεν ήταν 270.000 ρούβλια, αλλά 210.000 ρούβλια. Η επιθεώρηση πρέπει να υπολογίσει εκ νέου τις κυρώσεις (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 13 Νοεμβρίου 2009 Αρ. 3-2-06/127). Το ποσό των προστίμων επανυπολογίζεται με βάση το 1/3 του ποσού της προκαταβολής που υπολογίζεται με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς. Το προσαρμοσμένο ποσό των μηνιαίων προκαταβολών το πρώτο τρίμηνο του 2015 είναι 70.000 RUB. (210.000 RUB: 3 μήνεςΜε.):
Εάν στο τέλος της φορολογικής περιόδου ο οργανισμός έχει ζημιά, οι κυρώσεις για καθυστερημένη μεταφορά προκαταβολών για φόρο εισοδήματος αντιστρέφονται πλήρως (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 11 Νοεμβρίου 2011 Αρ. ED-4-3/18934 ).
Διαδικασία προκαταβολής φόρου εισοδήματοςεξαρτάται από τα έσοδα της εταιρείας για τα τέσσερα τρίμηνα που προηγούνται της περιόδου αναφοράς σελ. 2, 3 άρθ. 286 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για παράδειγμα, για να προσδιορίσετε τον τρόπο πληρωμής των προκαταβολών κατά το 1ο τρίμηνο του 2019, πρέπει να εξετάσετε το ύψος των εσόδων για το 1ο - 4ο τρίμηνο του 2018.
Εάν τα έσοδα δεν υπερβαίνουν τα 60 εκατομμύρια ρούβλια, πληρώνετε μόνο προκαταβολές. Δεν χρειάζεται να το αναφέρετε ξεχωριστά στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία. Ένα μήνυμα σχετικά με αλλαγές στη διαδικασία πληρωμής προκαταβολών μπορεί να σας σταλεί από την ίδια την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία. Επιστολή από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία με ημερομηνία 14 Μαρτίου 2016 N SD-4-3/4129@.
Εάν τα έσοδα είναι περισσότερα από 60 εκατομμύρια ρούβλια, μπορείτε να πληρώσετε Επιστολή Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 03/03/2017 N 03-03-07/12170:
- ή και προκαταβολές κατά τη διάρκεια του τριμήνου·
- ή μηνιαίες προκαταβολές με βάση το πραγματικό κέρδος, οπότε η δήλωση υποβάλλεται μηνιαία άρθρο 3 άρθρο. 289 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Η επιλεγμένη μέθοδος πρέπει να καθοριστεί στο . Μπορείτε να αλλάξετε τη διαδικασία πληρωμής προκαταβολών μόνο από το νέο έτος. Για να γίνει αυτό, το αργότερο μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου του προηγούμενου έτους, πρέπει να στείλετε αντίστοιχη ειδοποίηση στην επιθεώρησή σας. άρθρο 2 άρθρο. 286 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Προθεσμία πληρωμής προκαταβολών φόρου εισοδήματοςεξαρτάται από το πώς τους πληρώνετε άρθρο 1 άρθρο. 287, παράγραφος 3 του άρθ. 289 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Οι προθεσμίες για την πραγματοποίηση προκαταβολών το 2019 φαίνονται στον πίνακα άρθρο 7 άρθρο. 6.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
| Για ποια περίοδο γίνονται οι προκαταβολές; | Τρόπος πληρωμής για προκαταβολές | |
| Τριμηνιαία και μηνιαία κατά τη διάρκεια του τριμήνου | Μόνο τριμηνιαία | |
| Ιανουάριος | 28.01.2019 | - |
| Φεβρουάριος | 28.02.2019 | - |
| Μάρτιος | 28.03.2019 | - |
| 1ο τέταρτο | 29.04.2019 | 29.04.2019 |
| Απρίλιος | 29.04.2019 | - |
| Ενδέχεται | 28.05.2019 | - |
| Ιούνιος | 28.06.2019 | - |
| Μισός χρόνος | 29.07.2019 | 29.07.2019 |
| Ιούλιος | 29.07.2019 | - |
| Αύγουστος | 28.08.2019 | - |
| Σεπτέμβριος | 30.09.2019 | - |
| 9 μήνες | 28.10.2019 | 28.10.2019 |
| Οκτώβριος | 28.10.2019 | - |
| Νοέμβριος | 28.11.2019 | - |
| Δεκέμβριος | 30.12.2019 | - |
Προθεσμία πληρωμής φόρου εισοδήματος για το έτοςτο ίδιο για όλους - το αργότερο μέχρι τις 28 Μαρτίου του επόμενου έτους άρθρο 1 άρθρο. 287, παράγραφος 4 του άρθ. 289 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο φόρος για το 2018 πρέπει να καταβληθεί το αργότερο έως τις 28 Μαρτίου 2019 και για το 2019 το αργότερο έως τις 30 Μαρτίου 2020.
Για παράβαση της προθεσμίας καταβολής προκαταβολών και φόρου εισοδήματος χρεώνονται.KBK για πληρωμή φόρου εισοδήματος (προκαταβολές):
- στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό - 182 1 01 01011 01 1000 110.
- στον περιφερειακό προϋπολογισμό - 182 1 01 01012 02 1000 110.
ΣΣΕ για πληρωμή τόκων φόρου εισοδήματος (προκαταβολές):
- στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό - 182 1 01 01011 01 2100 110.
- στον περιφερειακό προϋπολογισμό - 182 1 01 01012 02 2100 110.
Παράδειγμα. Δείγματα συμπλήρωσης εντολής πληρωμής φόρου εισοδήματος
Ο οργανισμός πληρώνει φόρο εισοδήματος στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία Νο. 22 στη Μόσχα.
Εντολή πληρωμής για πληρωμή φόρου εισοδήματος στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό.
Εντολή πληρωμής για την καταβολή φόρου εισοδήματος στον προϋπολογισμό του υποκειμένου.
Εντολή πληρωμής για πληρωμή προκαταβολής στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό.